1、云财务云财务项目二项目二 生产费用的归集和分配生产费用的归集和分配 成 本 核 算 与 管 理 目录目录CONTENTSCONTENTS目录目录CONTENTSCONTENTS模块一模块一费用归集分配的前期准备模块二模块二要素费用的归集和分配模块三模块三综合性费用的归集和分配ERP系统中成本核算模块四模块四模块一模块一 费用归集分配的前期准费用归集分配的前期准备备一、生产费用原始数据的收集二、生产费用的分类三、产品成本项目的设置四、成本核算对象的确定五、成本核算账户的设置1.1生产费用原始数据的收集1存货物资收发存的原始数据2会计政策和会计估计3收集整理考勤表、加班表、工资结算单等劳动工资的原
2、始记录4收集整理产品消耗定额等数据5收集整理内部结算价格1.2生产费用按经济内容分类外购动力外购动力外购燃料外购燃料折旧费与摊销费折旧费与摊销费利息支出利息支出职工薪酬职工薪酬外购材料外购材料其他支出其他支出1.2生产费用按经济用途分类3制造费用制造费用12直接人工直接人工直接材料直接材料1.2生产费用按与产品生产的关系分类直接计入费用直接计入费用01间接计入费用间接计入费用021.2生产费用的分类我们国家财政部我们国家财政部 2013年年8月月6日日产 品 成 本 是 指 企 业 在 生 产 产 品 过 程 中 所 发 生 的 材 料 费 用、职 工 薪 酬 等，以 及 不 能 直 接 计
3、入 而 按 一 定 标 准 分 配 计 入的 各 种 间 接 费 用。按经济内容分类外购外购材料材料外购外购燃料燃料外购外购动力动力职工职工薪酬薪酬折旧折旧费与费与摊销摊销费费利息利息支出支出其他其他支出支出按经济用途分类直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用生产费用按与产品生产的关系分类直接直接计入计入费用费用间接间接计入计入费用费用生产费用的分类1.3产品成本项目的设置直接材料费直接人工费制造费用1.3应考虑的主要因素包括：管理上是否具有单独反映、控制和考核管理上是否具有单独反映、控制和考核的需要。的需要。1 1费用在产品成本中比重的大小。费用在产品成本中比重的大小。2 2现代成
4、本会计阶段1.4成本核算对象的确定产品成本计算方产品成本计算方法法成本计算对象成本计算对象生产类型生产类型生产组织特点生产工艺特点品种法产品品种大量大批生产单步骤生产多步骤生产分批法产品批别单件小批生产单步骤生产多步骤生产分步法生产步骤大量大批生产多步骤生产1.4现代成本会计阶段1.5成本核算账户的设置1“基本生产成本基本生产成本”账户账户2“辅助生产成本辅助生产成本”账户账户借贷为进行基本生产而发生的直接及间接成本转出的完工入库产品成本表示基本生产的在产品成本为进行辅助生产而发生的各种耗费转出的完工入库产品成本辅助生产车间在产品的成本贷借1.5现代成本会计阶段01成本核算账户的设置 3“制造
5、费用制造费用”账户账户4“废品损失废品损失”账户账户1.5借贷生产车间发生的各项间接成本分配转出的制造费用账户通常月末无余额借贷不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复成本废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失账户通常月末无余额现代成本会计阶段015“停工损失停工损失”账户账户6“销售费用销售费用”、“管理费管理费用用”、“财务费用财务费用”等账户等账户借方登记实际发生的各项费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用，该类账户期末结转后无余额。通常按费用项目设置专栏进行明细核算比如可以设置广告费、人工费、差旅费、折旧费、水电费、办公费、修理费、招待费、利息费用、手续费、汇兑损益等
6、。1.5成本核算账户的设置借贷停工期间应付职工薪酬、维护设备所消耗的材料费用、应负担的制造费用分配结转的停工损失账户通常月末无余额现代成本会计阶段01成本核算账户之间的关系1.5模块二模块二 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配一、材料费用的归集和分配二、燃料及外购动力的归集和分配三、职工薪酬的归集和分配四、折旧费用的归集和分配五、其他支出的归集和分配现代成本会计阶段材料费用的归集和分配2.1材料费用的归集和分配归集汇总审核原始凭证汇总原始数据材料费用的分配去向基本生产车间耗用的基本生产成本辅助生产车间耗用的辅助生产成本销售机构以及销售过程中耗用的材料销售费用厂部行政管理部门耗用的管理费用
7、现代成本会计阶段共同耗用材料的分配标准2.1共同耗用材料的分配标准成果类标准重量体积面积产量消耗类标准生产工时机器工时定额标准定额耗用量定额成本定额工时定额消耗量比例法2.1【例2-1】A产品25台，B产品40台，C产品50台，共同耗用甲材料3672公斤。甲材料的单价为5元。三种产品单位材料消耗量分别是60公斤，40公斤和10公斤。采用定额消耗量比例法对材料费用进行分配。定额消耗量比例法的计算程序：2.1某种产品材料定额消耗量某种产品材料定额消耗量=该种产品的实际产量单位产品材料消耗定额该种产品的实际产量单位产品材料消耗定额原材料费用的分配率原材料费用的分配率=待分配的原材料费用原材料定额消耗
8、量总和待分配的原材料费用原材料定额消耗量总和某种产品应分配的原材料费用某种产品应分配的原材料费用=定额成本比例法2.101某种产品某种材料定额成本=该种产品的实际产量单位产品材料定额成本03某种产品应分配的原材料费用=该产品直接材料定额成本材料费用分配率02材料费用分配率=待分配的原材料费用各产品原材料定额成本总额产品产量比例法2.1计算原材料耗费分配率；计算各种产品应分配的原材料耗费。02燃料及外购动力的归集和分配燃料和动力费用的分配去向基本生产车间耗用的燃料和外购动力基本生产成本或制造费用辅助生产车间耗用的外购动力辅助生产成本或制造费用销售机构、行政管理部门耗用的燃料和外购电力销售费用管理
9、费用2.202职工薪酬的内容2.31.职工工资、奖金、津贴和补贴 2.职工福利费3.社会保险费 4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费 6.非货币性福利7.辞退福利 8.其他与获得职工提供的服务相关的支出现代成本会计阶段02职工薪酬的分配基本生产车间人员的职工薪酬基本生产成本或制造费用辅助生产车间人员的职工薪酬辅助生产成本或制造费用销售机构、行政管理部门人员的职工薪酬管理费用销售费用职工薪酬的分配去向2.302职工薪酬的分配方法2.31、在计件工资形式下，生产工人的薪酬属于直接计入费用，应直接计入特定产品的成本。2、在计时工资形式下，如果企业只生产一种产品，则生产工人的薪酬可直接计入该种产品
10、的生产成本；如果生产多种产品，生产工人的薪酬属于间接计入费用，应按照一定的分配方法进行分配，分别计入各种产品的生产成本。分配标准通常可以按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配。现代成本会计阶段02折旧费用的分配去向基本生产车间固定资产的折旧费先归集计入“制造费用”，月末随同其他间接成本一起分配计入“基本生产成本”辅助生产部门固定资产的折旧费先归集计入“制造费用”，月末随同其他间接成本一起分配计入“辅助生产成本”企业行政管理部门和专设销售机构固定资产的折旧费管理费用销售费用折旧费用的归集和分配2.4现代成本会计阶段02其他支出的归集和分配2.5要素费用中的其他支出包括固定资产修理费、差旅费
11、、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务接待费、租赁费、印刷费、职工技术培训费及图书报刊资料、办公用品订购费、利息支出等，这些支出要根据使用部门和用途计入生产成本或期间损益。模块三模块三 综合性费用的归集和分配综合性费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集和分配二、制造费用的归集和分配三、生产损失的核算02辅助生产费用归集的一般程序根据各项费用分配表登记各辅助生产成本明细账及其制造费用明细账分配辅助生产部门之间相互提供的劳务或产品，计入其辅助生产成本明细账期末将各辅助生产部门的制造费用结转到辅助生产成本明细账，计算各辅助生产产品或劳务的成本3.1辅助生产费用的归集和
12、分配3.1辅助生产车间的费用归集单品种辅助生产车间直接全部计入“辅助生产成本”账户多品种辅助生产车间为生产辅助产品发生的直接材料、直接人工以及其他直接成本，直接计入“辅助生产成本”账户为管理和组织生产活动发生的各项间接成本，首先归集在“制造费用”账户，月末再分配计入“辅助生产成本”辅助生产费用的归集和分配举例3.1辅助生产费用的分配去向辅助生产部门发生的费用为基本生产车间服务制造费用为行政管理部门服务管理费用为销售过程及销售机构服务销售费用为其他辅助生产车间服务辅助生产成本辅助生产费用的归集和分配举例3.1辅助生产费用的分配方法直接分配法交互分配法计划成本分配法顺序分配法计划成本分配法辅助生产
13、费用的分配方法3.1辅助生产费用的分配方法直接分配法3.1特点：辅助生产成本只对外分配，不对内分配辅助生产费用的分配方法交互分配法3.1第一步，对内交互分配第二步，对外分配辅助生产费用的分配方法交互分配法3.1单位：元辅助生产费用的分配方法计划成本分配法3.1第一步，按计划价计算各部门负担的辅助生产费用：第二步，计算各辅助车间的实际成本：第三步，成本差异的计算：辅助生产费用的分配方法计划成本分配法3.1辅助生产费用的分配方法顺序分配法3.1先在各个辅助生产部门之间按相互受益多少排序按序依次将辅助生产成本向排列在后的内部受益部门以及外部受益对象进行分配顺序分配法的特点：向后向外分配，不向前分配辅
14、助生产费用的分配方法代数分配法3.1将辅助生产车间产品或劳务的单位成本设为未知数，并根据各辅助生产车间相互提供的劳务数量，建立并求解联立方程，计算出辅助生产车间产品或劳务的单位成本再根据各受益单位（包括辅助生产车间）耗用的数量和单位成本计算分配辅助生产成本【例2-6】承前例，采用代数分配法分配其辅助生产费用。假设x为每小时的修理成本，y为每度电的耗用成本。建立方程如下：24000+400y=500 x3600+20 x=2000y求解方程得出：x=49.8387，y=2.2984按照以上分配率，计算各个受益单位应负担的辅助生产费用。这里是内容名分配辅助生产的制造费用分配辅助生产费用分配基本生产
15、的制造费用制造费用分配步骤3.2生产工人工资比例法（或生产工资比例法）生产工人工时比例法（或生产工时比例法）按年度计划分配率分配法机器工时比例法制造费用分配方法3.2类别类别含义含义和生产成本的关系和生产成本的关系生产损耗生产损耗指投入原材料的收缩、蒸发、跑冒滴漏、自然损耗等损失在生产数量一定的情况下，生产损耗越多，必然增加产品的制造成本生产废料生产废料指生产过程中产生的边角余料等，比如服装业生产的边角布料、家具制造业加工中的边材碎料在投入一定的情况下，废料越多，产出越少，必然增加产品的生产成本废品损失废品损失指在生产过程中，由于主观或客观原因造成的产品质量不符合规定技术标准而发生的额外耗费当
16、投入量一定时，产生的废品越多，合格品数量则越少。废品损失多，必然增加合格产品的成本停工损失停工损失指由于机器故障停工、季节性停工及修理期间停工而发生的耗费停工次数越多，停工时间越长，停工损失则越高，必然增加产品的制造成本生产损失的类别3.302分类分类含义含义损失承担损失承担按产生按产生原因分原因分工废品指由于生产工人未执行技术操作标准的原因造成的废品，由操作工人的过失造成应由操作人员承担相应的责任，企业收回其赔款料废品指由于加工的原材料、半成品或零部件质量不符合要求而造成的废品不应由生产工人承担责任，应由当月合格产品成本负担按消除按消除缺陷在缺陷在技术和技术和经济上经济上的合理的合理性性可修
17、复废品指技术上可以修复，并且支付修复费用在经济上合算的废品发生的修复费用由当月合格产品成本负担不可修复废品指在技术上不能修复，或者支付修复费用在经济上不合算的废品不可修复废品的生产成本，由当月合格产品成本负担废品损失的类型3.3 废品损失废品损失 借 贷可修复废品的修复费用，不可修复废品的生产成本回收的废品的残料价值过失单位或个人的赔款月末从贷方转入“基本生产成本”账户的借方废品损失的会计核算3.3计算废品损失的原始凭证主要是经审核后的“废品通知单”生产单位停工期间发生的各项停工损失应向过失单位或保险公司索赔的、计入营业外支出的和分配结转的停工损失分配结转停工损失以后，该账户应无余额3.3生产
18、单位因各种原因发生停工时由生产单位填写“停工报告单”停工损失的核算 停工停工损失损失 借 贷模块四模块四 ERP系统中成本核算流程系统中成本核算流程一、ERP系统的功能架构二、ERP系统成本核算流程三、ERP系统成本核算的初始化4.1ERP系统的功能架构ERP（企业资源管理计划）ERP系统生产规划系统物料管理系统财务会计系统销售与分销系统企业情报管理系统02ERP系统的功能架构4.14.2ERP系统成本核算流程在ERP系统中，材料和产成品等存货数据从生产制造子系统中获取；生产车间根据生产计划领料，更新库存管理子系统材料的出库信息；产品完工质量检验合格后数据传递到库存子系统，材料和产成品数据在存
19、货核算子系统完成分配和计算；存货数据的归集路径如图所示。4.2ERP系统中成本核算流程ERP系统可以自动进行费用的归集和分配，计算出产品的成本。但需要提前在系统中设置参数，比如设置库存收发规则、存货计价方式等，还需要将产品的BOM结构、期初库存等信息录入到系统，然后在此基础上，在系统中进行日常材料的领用、工资和固定资产折旧的计提，系统方可自动归集和分配生产费用。以用友U8-ERP V13.0软件为例 图2-25和图2-26为物料清单和存货档案的设置 图2-27和图2-28为成本计算方法和存货计价方法的选择这些基础档案和参数确定了日常数据归集和分配的方式，不同的参数选择将产生不同的处理结果。4.3ERP系统成本核算的初始化图2-25 用友U8-ERP物料清单设置02图2-26 用友U8-ERP期初存货档案设置4.34.3ERP系统成本核算的初始化02图2-27 用友U8-ERP成本计算方法选择4.34.3ERP系统成本核算的初始化图2-28 用友U8-ERP存货计价方式参数设置4.4.3ERP系统成本核算的初始化4.3ERP系统成本核算的采购入库单图2-30 用友U8-ERP系统中的材料出库单4.3ERP系统成本核算的材料出库单4.3ERP系统成本核算各个子系统数据的传递【本单元主要内容】
