1、Chapter2会计惯例和财务会计惯例和财务报表的国际比较报表的国际比较 重要会计惯例的国际比较重要会计惯例的国际比较财务报表的国际比较财务报表的国际比较主要内容主要内容 第一节第一节 重要会计惯例的国际比较重要会计惯例的国际比较 一、会计惯例与会计准则一、会计惯例与会计准则 会计准则是筛选出来的会计准则是筛选出来的“标准标准”会计惯例会计惯例。会计惯例一般地说是当时流行的会计准则会计惯例一般地说是当时流行的会计准则。第一节第一节 重要会计惯例的国际比较重要会计惯例的国际比较 二、会计惯例在整体上的国际比较二、会计惯例在整体上的国际比较1.1.无形资产的确认无形资产的确认（一）（一）资产和负债
2、的确认与计量资产和负债的确认与计量（1 1）商誉：）商誉：持续经营中企业的自创持续经营中企业的自创商誉则不予确认；商誉则不予确认；企业合并中的商誉从合企业合并中的商誉从合并股东权益中注销并股东权益中注销；商誉的实质是企业获取商誉的实质是企业获取超额利润超额利润的能力，这种能的能力，这种能力的形成依赖于多种因素，力的形成依赖于多种因素，如拥有较高的品牌度，先如拥有较高的品牌度，先进的技术，先进的管理水进的技术，先进的管理水平，稳定的平，稳定的客户资源客户资源，优，优越的地理位置等等。这种越的地理位置等等。这种能力在被买卖之前称之为能力在被买卖之前称之为自创商誉，被买卖后确认自创商誉，被买卖后确认
3、为商誉。为商誉。周易中有言：积善之家，必有余庆；积不善之家，必有余殃。第一节第一节 重要会计惯例的国际比较重要会计惯例的国际比较 二、会计惯例在整体上的国际比较二、会计惯例在整体上的国际比较1.1.无形资产的确认无形资产的确认（一）（一）资产和负债的确认与计量资产和负债的确认与计量（1 1）商誉：）商誉：持续经营中企业的自创持续经营中企业的自创商誉则不予确认；商誉则不予确认；企业合并中的商誉从合企业合并中的商誉从合并股东权益中注销；并股东权益中注销；探究与讨论：自创商探究与讨论：自创商誉会计确认问题。誉会计确认问题。第一节第一节 重要会计惯例的国际比较重要会计惯例的国际比较 二、会计惯例在整体
4、上的国际比较二、会计惯例在整体上的国际比较1.1.无形资产的确认无形资产的确认（一）（一）资产和负债的确认与计量资产和负债的确认与计量（1 1）商誉：）商誉：欧共体第欧共体第7 7号指号指令令FASB,FAS142,FASB,FAS142,测试其测试其减值损失。减值损失。对比我国会计准则规定：对比我国会计准则规定：第一节第一节 重要会计惯例的国际比较重要会计惯例的国际比较 二、会计惯例在整体上的国际比较二、会计惯例在整体上的国际比较1.1.无形资产的确认无形资产的确认（一）（一）资产和负债的确认与计量资产和负债的确认与计量（1 1）自行研究开发而）自行研究开发而申请取得的专利权申请取得的专利权
5、研究支出当期费用化，研究支出当期费用化，技术鉴定和申请注册等技术鉴定和申请注册等支出资本化作为专利权支出资本化作为专利权的原始成本的原始成本计价基础与资产定计价基础与资产定义不符：义不符：对比我国会计准则对比我国会计准则的规定：的规定：第一节第一节 重要会计惯例的国际比较重要会计惯例的国际比较 二、会计惯例在整体上的国际比较二、会计惯例在整体上的国际比较2.“2.“经济实质重于法律形式经济实质重于法律形式”还还是是 “法律形式重于经济实质法律形式重于经济实质”（一）（一）资产和负债的确认与计量资产和负债的确认与计量（1 1）长期融资租赁是否应当资本化？）长期融资租赁是否应当资本化？我国我国企业
6、会计准则企业会计准则-基本准则基本准则第第16条条规定：规定：“企业应当按企业应当按照交易或者事项的经照交易或者事项的经济实质进行会计确认济实质进行会计确认、计量和报告，不应、计量和报告，不应仅以交易或者事项的仅以交易或者事项的法律形式为依据法律形式为依据”。因此实质重于形式是因此实质重于形式是我国会计信息质量的我国会计信息质量的一大特征。一大特征。法律形式上：租赁关系，不能资本化；法律形式上：租赁关系，不能资本化；经济实质上：以租赁资产的形式给予承经济实质上：以租赁资产的形式给予承租人的长期信贷，实质上是贷款的偿还，租人的长期信贷，实质上是贷款的偿还，应在会计处理上同时确认资产和负债。应在会
7、计处理上同时确认资产和负债。第一节第一节 重要会计惯例的国际比较重要会计惯例的国际比较2.2.经济实质重于法律形式还是法律形式重于经济实质经济实质重于法律形式还是法律形式重于经济实质（一）（一）资产和负债的确认与计量资产和负债的确认与计量（2 2）库存股份：）库存股份：库存股份是一种特殊的股票库存股份是一种特殊的股票 ,它是指它是指公司重新购回的公司本身的且又不予注公司重新购回的公司本身的且又不予注销的股票。销的股票。其实质是股票回购其实质是股票回购,具体包括具体包括以下四个方面以下四个方面 :(1):(1)它必须是公司自己的它必须是公司自己的股票股票 ,公司持有其他公司所发行的股票公司持有其
8、他公司所发行的股票不是库存股票不是库存股票 ;(2);(2)它必须是已由公司它必须是已由公司发行过的股票发行过的股票 ,公司持有的未发行股票公司持有的未发行股票不属于库存股票不属于库存股票 ;(3);(3)它是公司重新收回它是公司重新收回后尚未注销的股票后尚未注销的股票 ,按照法律程序注销按照法律程序注销的股票无意义的股票无意义 ;(4);(4)它是公司可以永久持它是公司可以永久持有的股票有的股票 ,也是公司可以再次随时出售也是公司可以再次随时出售的股票。的股票。第一节第一节 重要会计惯例的国际比较重要会计惯例的国际比较2.2.经济实质重于法律形式还是法律形式重于经济实质经济实质重于法律形式还
9、是法律形式重于经济实质（一）（一）资产和负债的确认与计量资产和负债的确认与计量（2 2）库存股份：）库存股份：库存股份没有投票权和分配股利的权库存股份没有投票权和分配股利的权利。允许公司拥有库存股的好处：利。允许公司拥有库存股的好处：（1 1）分配公司多余现金，增加股东利）分配公司多余现金，增加股东利益；（益；（2 2）用于公司兼并或收购；（）用于公司兼并或收购；（3 3）避免被兼并；（避免被兼并；（4 4）改善公司资本结构。）改善公司资本结构。形式上形式上:与购存其与购存其他公司的股份并无他公司的股份并无差别，应确认为资差别，应确认为资产；产；实质上实质上:是业主权是业主权益的暂时收回，应益
10、的暂时收回，应当从股东权益中抵当从股东权益中抵减。减。我国准则规定：我国准则规定：第一节第一节 重要会计惯例的国际比较重要会计惯例的国际比较 二、会计惯例在整体上的国际比较二、会计惯例在整体上的国际比较3.3.资产的计量问题资产的计量问题（一）（一）资产和负债的确认与计量资产和负债的确认与计量（2 2）公允价值计量模式）公允价值计量模式（1 1）历史成本计量模式）历史成本计量模式 第一节第一节 重要会计惯例的国际比较重要会计惯例的国际比较 二、会计惯例在整体上的国际比较二、会计惯例在整体上的国际比较3.3.资产的计量问题资产的计量问题（一）（一）资产和负债的确认与计量资产和负债的确认与计量公允
11、价值公允价值的几种计的几种计量基础量基础现行市价现行市价评估价评估价计价模型计价模型未来现金未来现金流量的折流量的折现值现值 第一节第一节 重要会计惯例的国际比较重要会计惯例的国际比较 二、会计惯例在整体上的国际比较二、会计惯例在整体上的国际比较4.4.负债的计量问题负债的计量问题（1 1）所得税会计）所得税会计 递延法转为负债法递延法转为负债法所得税会计（所得税会计（income tax accounting）是）是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是税务会计的一个分支，是反映论和方法，是税务会计的一个分支，是反映企业所得税的确认、计量和报
12、告的一整套会企业所得税的确认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法。计原理、程序和方法。探究与讨论：应付税款法；纳探究与讨论：应付税款法；纳税影响会计法；递延法；损益税影响会计法；递延法；损益表债务法；资产负债表债务法。表债务法；资产负债表债务法。第一节第一节 重要会计惯例的国际比较重要会计惯例的国际比较 二、会计惯例在整体上的国际比较二、会计惯例在整体上的国际比较4.4.负债的计量问题负债的计量问题（2 2）养老金负债确认方面，差异）养老金负债确认方面，差异突出。突出。5.5.负债的计量的不确定性、未来事件对现有资产负债的计量的不确定性、未来事件对现有资产价值的影响的估价的主观判断性价值的
13、影响的估价的主观判断性探究与讨论：中美养老金探究与讨论：中美养老金会计比较会计比较 第一节第一节 重要会计惯例的国际比较重要会计惯例的国际比较 二、会计惯例在整体上的国际比较二、会计惯例在整体上的国际比较1.1.最重大的差异来自收益的最重大的差异来自收益的确定的确定的“总括总括”观念和观念和“当期当期收益收益”观念观念FASBFASB于于19971997年年6 6月发布月发布FAS130FAS130报告全面收益报告全面收益（一）（一）业主权益与分期收益的确定业主权益与分期收益的确定美国美国1997年将全面收益年将全面收益(Comprehensive Income)定义为：企业在报告期内除去定义
14、为：企业在报告期内除去业主投资和分派业主款以外的业主投资和分派业主款以外的交易、事项和情况所产生的一交易、事项和情况所产生的一切权益（净资产）的变动。切权益（净资产）的变动。探究与讨论：全面收益报探究与讨论：全面收益报告的应用与未来告的应用与未来 第一节第一节 重要会计惯例的国际比较重要会计惯例的国际比较 二、会计惯例在整体上的国际比较二、会计惯例在整体上的国际比较（一）（一）业主权益与分期收益的确定业主权益与分期收益的确定2.2.同等重要的是同等重要的是“收益平稳化收益平稳化”问题，根源在于对计量经营成问题，根源在于对计量经营成果的会计分期概念上的差别。果的会计分期概念上的差别。美国：明确按
15、年度分期，反美国：明确按年度分期，反对利用会计方法谋求对利用会计方法谋求“收益平收益平稳化稳化”。与此相联系的研究课题：盈与此相联系的研究课题：盈余管理；余管理；探究与讨论：探究与讨论：盈余管理盈余管理 第一节第一节 重要会计惯例的国际比较重要会计惯例的国际比较 二、会计惯例在整体上的国际比较二、会计惯例在整体上的国际比较3.3.股份公司业主权益会计中股份公司业主权益会计中的国际差别，很多来自各国的国际差别，很多来自各国不同的法律要求。不同的法律要求。（一）（一）业主权益与分期收益的确定业主权益与分期收益的确定 第一节第一节 重要会计惯例的国际比较重要会计惯例的国际比较 三、会计惯例的分项国际
16、比较与协调趋同三、会计惯例的分项国际比较与协调趋同1.1.存货期末计价：成本与市价孰低存货期末计价：成本与市价孰低规则：虽普遍，仍存在差异。规则：虽普遍，仍存在差异。2.2.存货发出计价中：存货发出计价中：美国企业：后进先出法；美国企业：后进先出法；英联邦国家和德国、瑞典等北欧国英联邦国家和德国、瑞典等北欧国家：先进先出法。家：先进先出法。（一）（一）存货计价存货计价 第一节第一节 重要会计惯例的国际比较重要会计惯例的国际比较 三、会计惯例的分项国际比较与协调趋同三、会计惯例的分项国际比较与协调趋同3.3.存货减值：存货减值：4.4.存货在资产负债表中的披露：存货在资产负债表中的披露：完全成本
17、完全成本变动成本：瑞士变动成本：瑞士（一）（一）存货计价存货计价 第一节第一节 重要会计惯例的国际比较重要会计惯例的国际比较 三、会计惯例的分项国际比较与协调趋同三、会计惯例的分项国际比较与协调趋同1.1.如果按照历史成本计量，如果按照历史成本计量，成本与市价孰低规则；成本与市价孰低规则；2.IAS392.IAS39金融工具：确认金融工具：确认和计量和计量与我国进行比较；与我国进行比较；（二）（二）有价证券计价有价证券计价 第一节第一节 重要会计惯例的国际比较重要会计惯例的国际比较 三、会计惯例的分项国际比较与协调趋同三、会计惯例的分项国际比较与协调趋同应收款项提取坏账两种方法：应收款项提取坏
18、账两种方法：p直接转销法；直接转销法；p备抵法；备抵法；IAS 36IAS 36，来看，应采用备抵法，来看，应采用备抵法（三）（三）提取坏账准备提取坏账准备 第一节第一节 重要会计惯例的国际比较重要会计惯例的国际比较 三、会计惯例的分项国际比较与协调趋同三、会计惯例的分项国际比较与协调趋同1.1.折旧方法方面：直线法；折旧方法方面：直线法；加速折旧法；会计与税法的加速折旧法；会计与税法的分离。分离。2.2.折旧额能否超过固定资产折旧额能否超过固定资产原价：原价：3.3.固定资产的重估增值与减固定资产的重估增值与减值：值：（四）（四）固定资产折旧和重估价固定资产折旧和重估价 第一节第一节 重要会
19、计惯例的国际比较重要会计惯例的国际比较 三、会计惯例的分项国际比较与协调趋同三、会计惯例的分项国际比较与协调趋同一般惯例：一般惯例：1 1年；年；德国会计惯例：德国会计惯例：4 4年；年；（五）流动负债和长期负债的划分（五）流动负债和长期负债的划分（六）长期债券溢价和折价是否摊销（六）长期债券溢价和折价是否摊销流行惯例：摊销流行惯例：摊销 第一节第一节 重要会计惯例的国际比较重要会计惯例的国际比较 三、会计惯例的分项国际比较与协调趋同三、会计惯例的分项国际比较与协调趋同（七）长期融资租赁是否资本化（七）长期融资租赁是否资本化流行资本化：美国与加拿大流行资本化：美国与加拿大实质重于实质重于形式形
20、式形式重于形式重于实质实质 第一节第一节 重要会计惯例的国际比较重要会计惯例的国际比较 三、会计惯例的分项国际比较与协调趋同三、会计惯例的分项国际比较与协调趋同 基础研究成本基础研究成本 应用研究成本应用研究成本 开发成本开发成本探究与讨论：研发费用会探究与讨论：研发费用会计处理的国际比较计处理的国际比较（八）研究与开发支出是否费用（八）研究与开发支出是否费用化化 第一节第一节 重要会计惯例的国际比较重要会计惯例的国际比较 三、会计惯例的分项国际比较与协调趋同三、会计惯例的分项国际比较与协调趋同递延法已被负债法替代，资产负债表负债法超越收递延法已被负债法替代，资产负债表负债法超越收益表负债法成
21、为流行的会计惯例。益表负债法成为流行的会计惯例。（十）库存股份是否从股东权益中减除（十）库存股份是否从股东权益中减除（十一）是否提留法定公积和任意公积（十一）是否提留法定公积和任意公积（九）递延所得税的会计处（九）递延所得税的会计处理理 第二节第二节 财务报表的国际比较财务报表的国际比较 一、财务报表的国际比较一、财务报表的国际比较（一）报表种类的差异（一）报表种类的差异1.1.现金流量表代替财务状况的变动表，成为第三张报表现金流量表代替财务状况的变动表，成为第三张报表2.2.全面收益表将成为第二收益表全面收益表将成为第二收益表探究与讨论：全面收探究与讨论：全面收益与净收益的区别益与净收益的区
22、别 第二节第二节 财务报表的国际比较财务报表的国际比较 一、财务报表的国际比较一、财务报表的国际比较（一）报表种类的差异（一）报表种类的差异3.3.增值表始创于西欧，也流行于西欧。增值表始创于西欧，也流行于西欧。4.4.在财务报表中披露企业的社会责任在财务报表中披露企业的社会责任探究与讨论：我国企业社探究与讨论：我国企业社会责任信息披露现状会责任信息披露现状 第二节第二节 财务报表的国际比较财务报表的国际比较 一、财务报表的国际比较一、财务报表的国际比较（二）报表格式的差异（二）报表格式的差异1.1.资产负债表格式的差异资产负债表格式的差异账户式；财务状况式；账户式；财务状况式；2.2.收益表
23、格式的差异收益表格式的差异 第二节第二节 财务报表的国际比较财务报表的国际比较 一、财务报表的国际比较一、财务报表的国际比较（三）改进后（三）改进后IAS1IAS1对财务报表列报的重大改进对财务报表列报的重大改进（四）报表项目分类和术语差异（四）报表项目分类和术语差异1.1.报表项目分类的国际差异报表项目分类的国际差异2.2.常用术语的国际差异常用术语的国际差异 第二节第二节 财务报表的国际比较财务报表的国际比较 二、对外国公司财务报表的披露要求和传统调整方二、对外国公司财务报表的披露要求和传统调整方法法（一）表下注释（一）表下注释（二）翻译和折算（二）翻译和折算（三）增加专用信息（三）增加专用信息（四）重新表述（四）重新表述（五）增加辅助财务报表（五）增加辅助财务报表 Thank you!
