1、政府会计准则制度讲解20192019年年6 6月月讲解目录一、政府会计改革概况二、政府会计制度讲解（一）财务会计（二）预算会计三、新旧政府会计制度转换与衔接 改革已经取得的成果改革已经取得的成果（一）政府会计标准2017年1月1日实施1.政府会计准则基本准则2.具体准则-（1）政府会计准则第1号存货 （2）政府会计准则第2号投资 （3）政府会计准则第3号固定资产 （4）政府会计准则第4号无形资产3.准则应用指南-政府会计准则第3号-固定资产应用指南 与政府会计准则第3号固定资产同步实施 4.政府财务报告编制办法(试行)（二）政府会计标准2018年1月1日实施 政府会计准则第5号公共基础设施 政
2、府会计准则第6号政府储备物资（三）政府会计标准2019年1月1日实施 政府会计制度行政事业单位会计科目和报表 自2019年1月1日起施行，鼓励行政事业单位提前执行。政府会计改革标准体系建设政府会计改革标准体系建设 政府会计标准体系基本准则具体准则应用指南-固定资产应用指南政府会计制度 1#-存货 2#-投资3#-固定资产 4#-无形资产5#-公共基础设施6#-政府储备物资 政府会计改革标准体系建设政府会计改革标准体系建设基本准则基本准则主要对政府会计目标、会计主体、会计信息质量要主要对政府会计目标、会计主体、会计信息质量要求、会计核算求、会计核算基础基础，以及会计要素，以及会计要素定义定义、确
3、认和计量、确认和计量原则原则、列报列报要求要求等做出规定。等做出规定。具体准则具体准则主要规定政府发生的经济业务或事项的会计处理原主要规定政府发生的经济业务或事项的会计处理原则，具体规定经济业务或事项引起的会计要素变动的则，具体规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、确认、计量和报告计量和报告。（确认、计量和报告的（确认、计量和报告的具体化：会计制度具体化：会计制度）应用指南应用指南主要对具体准则的实际应用作出主要对具体准则的实际应用作出操作性操作性规定。规定。政府会计制度政府会计制度主要规定政府会计科目及其使用说明、会计报主要规定政府会计科目及其使用说明、会计报表格式及其编制说明等，便于
4、会计人表格式及其编制说明等，便于会计人 员进行员进行日常核算日常核算。政府会计具体准则（构成或结构）会计要素类 财务报告类 特殊行业类信息质量要求：可靠性、及时性、可比性、相关性、可理解性、全面性、实质重于形式资产计量资产计量属性：历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额 财务会计和预算会计“平行记账”单位在一个会计信息系统一个会计信息系统中同时进行财务会计和预算会计核算的需要，即对于纳入预算管理的现金收支，在采用财务会计核算的同时进行预算会计核算。实务应用试一试？（1）2018年年3月月2日某行政（或事业）日某行政（或事业）单位收到单位收到A商业银行（财政授权支商业银行（财政授权支付代理
5、银行）转来的付代理银行）转来的授权支付额度到账通知书授权支付额度到账通知书，当月授权支付额度，当月授权支付额度30万元，会计处理？万元，会计处理？借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 300 000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 300 000 借：资金结存借：资金结存-零余额账户用款额度零余额账户用款额度 300 000 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入 300 000（2）2018年年3月月15日，某行政（或事业）单位日，某行政（或事业）单位购入一台不需要安购入一台不需要安装的监测专用设备装的监测专用设备，设备总价，设备总价11.5万元，通过财政授权支付方万元，通过财政
6、授权支付方式支付货款。购入设备过程中发生运杂费式支付货款。购入设备过程中发生运杂费5 000元，以银行存元，以银行存款支付。平行记账？款支付。平行记账？借：固定资产借：固定资产 120 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 115 000 银行存款银行存款 5 000 借：行政支出借：行政支出/事业支出事业支出 120 000 贷：资金结存贷：资金结存-零余额账户用款额度零余额账户用款额度 115 000 资金结存资金结存-货币资金货币资金 5 000（3）承上，该项固定资产使用年限10年，使用平均年限法计提折旧,则：计提折旧时间？会计处理是平行记账吗？3月末计提3月份折旧：借
7、：业务活动费用（单位管理费用）贷：固定资产累计折旧 小结？小结？政府会计制度下的会计科目（103个）财务会计下会计科目（按照会计要素不同）财务会计下会计科目（按照会计要素不同）-共计共计7777个个（一）资产类（一）资产类 3535个个（二）负债类（二）负债类 1616个个 （三）净资产类（三）净资产类 7 7个个 四四表一表一注：资产负债表、注：资产负债表、收入收入费用表费用表（四）收入类（四）收入类 1111个个 净资产变动表、现金流量表、附注净资产变动表、现金流量表、附注（五）费用类（五）费用类 8 8个个 预算会计下会计科目（按照会计要素不同预算会计下会计科目（按照会计要素不同）-共计
8、共计2626个个（一）预算收入类（一）预算收入类 9 9个个（二）预算支出类（二）预算支出类 8 8个个 三表：预算收入支出表、预算结转结余变动表三表：预算收入支出表、预算结转结余变动表（三）预算结余类（三）预算结余类 9 9个个 财政拨款财政拨款收入支出表收入支出表资产、负债类科目 政府会计制度政府会计制度资产类科目资产类科目 主要内容（1）资产类科目总体情况（2）新增的会计科目及说明（3）变化较大的账务处理说明 一、资产类科目总体情况 资产类会计科目共计35个：继承现行单位会计制度 -通用的 -特殊行业的 引入权责发生制增加的 核算范围扩大增加的 库存现金 应收账款 库存物品 工程物资 政
9、府储备物资 银行存款预付账款 加工物品 在建工程 文物文化资产 零余额账户用款额度应收股利 待摊费用 无形资产 保障性住房 其他货币资金 应收利息 长期股权投资 无形资产累计摊销 保障性住房累计折旧 短期投资 其他应收款 长期债券投资 研发支出 受托代理资产 财政应返还额度 坏账准备 固定资产 公共基础设施 长期待摊费用 应收票据 在途物品 固定资产累计折旧 公共基础设施累计折旧 待处理财产损溢 新增 或 在某一制度中 账务处理特点：核算基础：权责发生制 遵循基本准则的规定 与已出台的6项准则和1项应用指南相协调 与当前资产管理规定相协调 与财务会计其他会计要素科目相协调 与预算会计核算相协调
10、 “平行记账”注:制度中科目解释没有体现“双轨”；见主要业务事例二、新增会计科目及说明二、新增会计科目及说明 首次增设的会计科目 其他货币资金其他货币资金 应收股利应收股利/应收利息应收利息 在途物品在途物品/加工物品加工物品 工程物资工程物资 研发支出研发支出 文物文化资产文物文化资产 保障性住房保障性住房/保障性住房累计折旧保障性住房累计折旧 全面使用的会计科目 公共基础设施公共基础设施/公共基础设施累计折旧（摊销）公共基础设施累计折旧（摊销）政府储备物资政府储备物资 受托代理资产受托代理资产 待摊费用待摊费用/长期待摊费用长期待摊费用 保留原制度的科目（20多个）账务处理均账务处理均有不
11、同程度变化有不同程度变化 现金类会计科目 货币资金 “库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”外币业务外币业务当日即期汇率当日即期汇率 设设“受托代理资产受托代理资产”明细明细科目科目 “其他货币资金其他货币资金”核算单位的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存核算单位的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货币资金款等各种其他货币资金“零余额账户用款额度”“财政应返还额度财政应返还额度”设设“财政直接支付、财政授权支付财政直接支付、财政授权支付”明细明细科目科目（表（表-单列项单列项目）目）-平行记账平行记账-财政直接支付方式下，确认财政应返还额度：财政直接支付方
12、式下，确认财政应返还额度：（1）年末年末本年度预算指标数与当年实际支付数的差额本年度预算指标数与当年实际支付数的差额:借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 借：资金结存借：资金结存财政应返还额度财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入（2）下年度使用下年度使用以前年度财政直接支付额度支付款项时：以前年度财政直接支付额度支付款项时：借借:业务活动费用业务活动费用/库存物品等库存物品等 贷贷:财政应返还额度财政应返还额度 借：行政支出借：行政支出/事业支出等事业支出等 贷：资金结存贷：资金结存-财政应返还额度财政应返还额度(
13、1)(1)年末年末本年度预算指标数大于额度下达数的，本年度预算指标数大于额度下达数的，根据未下达数根据未下达数:借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 借：资金结存借：资金结存财政应返还额度财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入（2）年末年末根据代理银行提供的对账单根据代理银行提供的对账单作注销额度处理作注销额度处理：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 借借：资金结存：资金结存财政应返还额度财政应返还额度 贷贷：资金结存：资金结存零余额账户用款额零余
14、额账户用款额度度-财政授权支付方式下，确认财政应返还额度：财政授权支付方式下，确认财政应返还额度：（3）下年初额度恢复下年初额度恢复和下年初收到财政部门批复的上年和下年初收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额：末未下达零余额账户用款额：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 借：资金结存借：资金结存零余额账户用款额度零余额账户用款额度 贷：资金结存贷：资金结存财政应返还额度财政应返还额度 应收款项 类科目“应收票据应收票据”“应收账款应收账款”“预付账款预付账款”“应收股利应收股利”（事业（事业）“应收利息应收利息”（
15、事业（事业）“其他应收款其他应收款”“坏账准备坏账准备”（事业（事业）-特别强调特别强调 应当按照应当按照债务人进行明细债务人进行明细核算核算 -（应收账款（应收账款/其他应收款）按其他应收款）按规定规定报经批准报经批准后核销后核销 核算内容：商业汇票，设置核算内容：商业汇票，设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”（一）收到商业汇票：一）收到商业汇票：借：应收票据借：应收票据 （按照（按照商业汇票的票面商业汇票的票面金额金额）贷：经营收入贷：经营收入（按照（按照确认的收入确认的收入金额）金额）应交增值税应交增值税应交税金应交税金销项税额（小规模简易销项税额（小规模简易计税计税）（二）持未到期的商
16、业汇票向银行（二）持未到期的商业汇票向银行贴现：贴现：借借：银行存款银行存款（按照（按照实际收到的实际收到的金额金额，即扣除即扣除贴现息后的净额贴现息后的净额），），经营费用（按照经营费用（按照贴现息贴现息金额）金额）贷：应收票据（贷：应收票据（按照商业汇票的票面按照商业汇票的票面金额金额-无追索无追索权权），），短期借款短期借款（有追索权有追索权）。附附追索权的商业汇票追索权的商业汇票到期未到期未发生追索事项的，按照商业汇票的票面发生追索事项的，按照商业汇票的票面金额：金额：借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据应收票据应收票据（三）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资（三）将
17、持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：时：借：库存物品等科目借：库存物品等科目 贷：应收票据贷：应收票据注：注：涉及增值税涉及增值税业务的，相关账务处理参见业务的，相关账务处理参见“应交增值税应交增值税”科目。科目。（四）商业汇票到期时，应当分别以下情况处理：（四）商业汇票到期时，应当分别以下情况处理：1收回票款收回票款时：时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 借借：资金结存：资金结存货币资金等货币资金等 贷：事业预算收入贷：事业预算收入/经营预算收入经营预算收入/其他预算收入其他预算收入等等2因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托因付款人无力支付票款，收到
18、银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明时：证明时：借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据应收票据应收票据应收应收账款账款核算事业单位提供服务、销售产品等应收取的款项核算事业单位提供服务、销售产品等应收取的款项，以及，以及单位因出租资产单位因出租资产、出售物资等应收取的、出售物资等应收取的款项。款项。（一）应收账款（一）应收账款收回后不需上缴财政收回后不需上缴财政1.单位单位发生应收账款发生应收账款时：时：借：应收账款借：应收账款 贷：事业收入贷：事业收入/经营收入经营收入/租金收入租金收入/其他收入其他收入注：注：涉及增值税
19、业务的，相关账务处理参见涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税应交增值税”科目科目2.收回收回应收账款时，按照实际收到的应收账款时，按照实际收到的金额：金额：借：银行存款等借：银行存款等 贷：应收账款贷：应收账款 借借：资金结存：资金结存货币资金等货币资金等 贷贷：事业预算收入：事业预算收入/经营预算收入经营预算收入/其他预算收入其他预算收入等等 3.逾期逾期无法收回时无法收回时(报批后予以报批后予以核销，登记核销，登记备查簿备查簿)借借:坏账准备坏账准备 贷贷:应收账款应收账款（二）（二）应收账款收回后需上缴财政1.发生应收账款时：借：应收账款 贷：应缴财政款2.收回应收账款时：借：
20、银行存款等 贷：应收账款 3.逾期无法收回的应收账款时（报批后予以核销）：借：应缴财政款 贷：应收账款 应收应收账款账款预付预付账款账款 核算核算单位按照购货、服务合同或协议规定单位按照购货、服务合同或协议规定预付预付给给供应单位供应单位（或个人）（或个人）的款项，以及按照的款项，以及按照合同规定向承包工程合同规定向承包工程的施工企业的施工企业预付预付的备料款和的备料款和工程款工程款。（一）根据购货、服务合同或协议规定预付款项一）根据购货、服务合同或协议规定预付款项时：时：借：预付账款借：预付账款 贷：财政贷：财政拨款拨款收入收入/零零余额账户用款额余额账户用款额度度/银行存款银行存款（二）收
21、到所购资产或服务二）收到所购资产或服务时：时：借：库存物品借：库存物品/固定资产固定资产/无形资产无形资产/业务业务活动活动费用费用 贷：预付账款（按照贷：预付账款（按照相关预付账款的账面相关预付账款的账面余额）余额）财政财政拨款拨款收入收入/零零余额账户用款额余额账户用款额度度/银行存款（实际补付金额银行存款（实际补付金额）注：注：涉及涉及增值税业务的，相关账务处理参见增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税应交增值税”科目科目。逾期预付账款转入逾期预付账款转入“其他应收款其他应收款”应收股利应收股利 核算核算事业单位事业单位持有持有长期股权投资长期股权投资应当收取的现金股利或应当收取的现
22、金股利或应当分得的利润；应当分得的利润；应收利息应收利息 核算核算事业单位事业单位长期债券投资长期债券投资（分期付息、一次还本）（分期付息、一次还本）应应当收取的利息；当收取的利息；（一）取得（一）取得长期长期股权（债券）投资，含有已宣告股权（债券）投资，含有已宣告尚未发放尚未发放现金股利现金股利或已到付息期但尚未领取或已到付息期但尚未领取的的利息利息时：时：借：应收股利借：应收股利（支付的价款中所（支付的价款中所包含已包含已宣告但尚未发放的现金股利宣告但尚未发放的现金股利 应收利息（支付应收利息（支付的价款中所包含的已宣告但尚未发放的价款中所包含的已宣告但尚未发放的利息的利息 长期长期股权股
23、权投资（按照投资（按照确定的长期股权投资确定的长期股权投资成本）成本）长期债券投资（按照确定长期债券投资（按照确定的的长期债券投资长期债券投资成本）成本）贷：银行存款（实际贷：银行存款（实际支付的支付的金额）金额）应收股利（利息）（二）收到取得长期股权（债券（二）收到取得长期股权（债券）投资时实际投资时实际支付价款中所包含的已宣告但尚未发放支付价款中所包含的已宣告但尚未发放的的现金股利或含有已现金股利或含有已到付息期但尚未领取到付息期但尚未领取的的利息利息时：时：借记借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“应收股利（利息）应收股利（利息）”科目科目 （三）（三）长期股权投资长期股权投
24、资持有期间，被投资单位宣告发放现金股利持有期间，被投资单位宣告发放现金股利或利润或利润的，按照应享有的，按照应享有的的份额：份额：借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益（成本法贷：投资收益（成本法下下）长期股权投资（权益法下）长期股权投资（权益法下）（四）按期（四）按期计算确认计算确认长期债券投资长期债券投资利息收入时，对于分期付息利息收入时，对于分期付息、一、一次还本的长期债券次还本的长期债券投资，按照以票面金额和票面利率计算确定的投资，按照以票面金额和票面利率计算确定的应收应收未收利息未收利息金额：金额：借记借记“应收利息应收利息”科目，科目，贷记贷记“投资收益投资收益”科目科目（五）实际
25、收到五）实际收到应收股利（利息应收股利（利息）时时，按照收到的金额，借记，按照收到的金额，借记“银行存款银行存款”等等科目科目，贷，贷记记“应收股利（利息）应收股利（利息）”科目科目注：注：到期一次还本付息的长期债券投资持有期间的到期一次还本付息的长期债券投资持有期间的利息利息，应当通过，应当通过“长期债券投资长期债券投资应计利息应计利息”科目核算科目核算应收股利（利息）其他应收款 扩大了核算范围扩大了核算范围：增加增加偿还公务偿还公务卡卡欠款的处理欠款的处理 事业单位事业单位：应当应当于每年年末，对其他应收款进行全面检查，于每年年末，对其他应收款进行全面检查，如发生如发生不能收回不能收回的迹
26、象的迹象，计提计提坏账准备坏账准备。行政单位行政单位：核销时确认核销时确认“资产处置费用资产处置费用”核销后收回核销后收回的确认的确认“其他收入其他收入”其他应收款核算其他应收款核算单位单位除除财政应返还额度、应收票据、应收财政应返还额度、应收票据、应收账款、账款、预付账款、应收股利、应收利息预付账款、应收股利、应收利息以外的其他各项应以外的其他各项应收及暂付款项收及暂付款项，如职工预借的差旅费、，如职工预借的差旅费、已经偿还银行尚未已经偿还银行尚未报销的本单位公务卡欠款报销的本单位公务卡欠款、拨付给内部有关部门的备用金、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项、支付的可以收回的
27、订金、应向职工收取的各种垫付款项、支付的可以收回的订金或押金、应收的上级补助和附属单位上缴款项等。或押金、应收的上级补助和附属单位上缴款项等。单位内部实行单位内部实行备用金制度备用金制度的，有关部门使用备用金以后应的，有关部门使用备用金以后应当当及时及时到财务部门到财务部门报销并补足报销并补足备用金。备用金。其他应收款单位公务卡相关核算：单位公务卡相关核算：（1）偿还偿还尚未报销的尚未报销的本本单位公务卡欠款时单位公务卡欠款时，按照偿还的数：，按照偿还的数：借：其他应收款借：其他应收款 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度/银行存款银行存款 （2）持卡人）持卡人报销时报销时，按照报销金
28、额：，按照报销金额：借：业务活动费用借：业务活动费用/单位管理费用单位管理费用 等等 贷：其他应收款贷：其他应收款借：行政支出借：行政支出/事业支出等事业支出等 贷：资金结存贷：资金结存-如果情形相反，先报销后偿还公务卡款项？如果情形相反，先报销后偿还公务卡款项？其他应付款其他应付款其他应收款核算核算事业单位对收回后不需上缴事业单位对收回后不需上缴财政的应收账款和财政的应收账款和其他其他应收款提应收款提取的坏账准备取的坏账准备计提范围（计提范围（应收账款应收账款和和其他应收款其他应收款）减值迹象：职业判断减值迹象：职业判断/确凿证据等确凿证据等 计提方法计提方法 每年年末每年年末应收款项余额百
29、分比法、账龄分析法、个别认定法应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等等 计算当期应计算当期应补提补提或或冲减冲减的坏账准备（的坏账准备（倒挤倒挤）举例举例:某单位第某单位第2016年年终应收款余额为年年终应收款余额为500 000元，元，5%计提率计提率;第第2017年年6月月确认坏账：确认坏账：A公司公司25 000元元B公司公司3 000元；元；2017年年终年年终应收款项余额应收款项余额400 000元元;计算计提坏账准备及确计算计提坏账准备及确认坏账的处理。认坏账的处理。坏账准备2016年年末计提年年末计提坏账准备时：计提数坏账准备时：计提数=500 000*5%=25 000
30、（元）（元）借：借：其他费用其他费用 25 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 25 000-2017年年6月报批月报批后予以核销后予以核销（不需上缴）时：（不需上缴）时：借：坏账准备借：坏账准备 28 000 贷：应收账款贷：应收账款/其他应收款其他应收款 28 0002017年年年年末计提末计提坏账准备时：计提数坏账准备时：计提数=400 000*5%-25 000+28 000=23 000借：其他费用借：其他费用 23 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 23 000 思考：若思考：若2017年年6月未发生坏账，应计提月未发生坏账，应计提？-已核销应收款项在已核销应收款项在以后期间收回时以
31、后期间收回时:借：应收账款借：应收账款/其他应收款其他应收款 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款/其他应收款其他应收款坏账准备借：资金结存借：资金结存货币资金货币资金 贷：非财政拨款结余等贷：非财政拨款结余等或：单位已核销或：单位已核销需上缴财政需上缴财政的应收账款在的应收账款在以后期间收回以后期间收回:借：银行存款等借：银行存款等 贷：应缴财政款贷：应缴财政款-关注关注“坏账准备坏账准备”账户：账户：是是“应收账款应收账款”和和“其他应收款其他应收款”的的备抵调整备抵调整账户账户【资产负债表中资产负债表中“应收账款净额应收账款净额”项目，根据项目，根
32、据“应收账款应收账款”科目的科目的期末余额，期末余额，减去减去“坏账准备坏账准备”科目中对应收账款计提的坏账准备的科目中对应收账款计提的坏账准备的期末期末余额余额后的金额填列后的金额填列 】账面价值坏账准备 “存货”类科目 库存物品库存物品 为耗用或出售而存储的各种材料为耗用或出售而存储的各种材料 已完成的测绘、地质勘察、设计成果等的成本已完成的测绘、地质勘察、设计成果等的成本-未完成？见下未完成？见下 零星办公用品零星办公用品/政府储备物资政府储备物资/工程物资工程物资/受托代管物资受托代管物资 在途物品在途物品 核算单位采购材料等物资时货款已付或已开出商业汇票但尚核算单位采购材料等物资时货
33、款已付或已开出商业汇票但尚未验收入库的在途物品的采购成本。未验收入库的在途物品的采购成本。加工物品加工物品 核算单位自制或委托外单位加工的各种物品的实际成本。核算单位自制或委托外单位加工的各种物品的实际成本。未完成未完成的的测绘、地质勘察、设计成果的实际成本，也通过本科目核算测绘、地质勘察、设计成果的实际成本，也通过本科目核算（1 1）外购库存物品并验收入库时：）外购库存物品并验收入库时：借：库存物品借：库存物品 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/财政应返还额度财政应返还额度/零余额账户用款额度零余额账户用款额度/银行存款银行存款/应应付账款等付账款等 借：行政支出借：行政支出/事业支出事业支
34、出/经营支出等经营支出等 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入/资金结存资金结存（2 2）开展业务活动等领用库存物品时：）开展业务活动等领用库存物品时：借：业务活动费用借：业务活动费用/单位管理费用单位管理费用/经营费用等经营费用等 贷：库存物品贷：库存物品 按照领用成本按照领用成本 注意注意:单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列作费用单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列作费用 待摊费用/长期待摊费用 待摊费用 核算单位已经支付，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用。长期待摊费用 核算单位已经支出，但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上
35、（不含1年）的各项费用。（1 1）发生发生待摊费用时：待摊费用时：借：待摊费用借：待摊费用/长期待摊费用长期待摊费用 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度/银行存款等银行存款等 借：行政支出借：行政支出/事业支出等事业支出等 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入/资金结存资金结存 （2 2）按照受益期限分期）按照受益期限分期平均摊销平均摊销时：时：借：业务活动费用借：业务活动费用/单位管理费用单位管理费用/经营费用等经营费用等 贷：待摊费用贷：待摊费用/长期待摊费用长期待摊费用 每期摊销金额每期摊销金额 某项待摊费用已不能使单位受益，应将摊余金额一次全部转
36、入当期费用时：某项待摊费用已不能使单位受益，应将摊余金额一次全部转入当期费用时：借：业务活动费用借：业务活动费用/单位管理费用单位管理费用/经营费经营费 用等用等 贷：待摊费用贷：待摊费用/长期待摊费用长期待摊费用 全部未摊销金额全部未摊销金额 待摊费用/长期待摊费用 研发支出 核算单位自行研究开发项目核算单位自行研究开发项目研究阶段研究阶段和和开发阶段开发阶段发生的发生的各项支出各项支出。不包括：建设项目中的软件研发支出不包括：建设项目中的软件研发支出-在建工程在建工程 明细设户：明细设户：“研究支出研究支出”和和“开发支出开发支出”（一）研究阶段的支出（一）研究阶段的支出 -应当按照合理的
37、方法先归集应当按照合理的方法先归集 借：研发支出借：研发支出研究支出研究支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬/库存物品库存物品/财拨收入财拨收入/零余额零余额/银行存款银行存款月末转入月末转入当期费用时：当期费用时：借：业务活动费用等借：业务活动费用等 贷：研发支出贷：研发支出-研究支出研究支出 （二）开发阶段的支出-应当按照合理的方法先归集：应当按照合理的方法先归集：借：借：研发支出研发支出开发支出开发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬/库存物品库存物品/财拨收入财拨收入/零余额零余额./银行存款等银行存款等-开发项目完成开发项目完成，达到预定达到预定用途形成无形资产：用途形成无形资产
38、：借：借：无形资产无形资产 贷：研发支出贷：研发支出开发支出开发支出-年末经评估年末经评估,研发项目研发项目预计不能达到预计不能达到预定用途：预定用途：借：借：业务活动费用业务活动费用等等 贷：研发支出贷：研发支出开发支出开发支出 研发支出“经管类经管类”资产科目资产科目 什么是经管类资产？什么是经管类资产？政府及其部门政府及其部门经手管理经手管理的资产的资产-区别于部区别于部门单位门单位控制控制（原：占用或使用）的资产。（原：占用或使用）的资产。经管类资产内容？经管类资产内容？公共基础设施公共基础设施 政府储备物资政府储备物资 文物文化资产文物文化资产 保障性住房保障性住房 注意与固定资产、
39、存货、无形资产的区别注意与固定资产、存货、无形资产的区别 公共基础设施 本准则所称公共基础设施，是指政府会计主体为满本准则所称公共基础设施，是指政府会计主体为满足足社会公共需求社会公共需求而而控制控制的，同时具有以下特征的的，同时具有以下特征的有形有形资产资产：（一）是一个有形资产系统或网络的组成部分；（一）是一个有形资产系统或网络的组成部分；（二）具有特定用途（如健身设施）；（二）具有特定用途（如健身设施）；（三）一般不可移动。（三）一般不可移动。注意：与固定资产的区别注意：与固定资产的区别 1.确认主体（比较复杂）通常情况下，公共基础设施应当由按规定对其负有管理维护职责的政府会计主体予以确
40、认。特殊情况下（1）多个政府会计主体共同管理维护的 如道路：路政局与交通局？某一设施;中央与地方？由对该资产负有主要管理维护职责或者承担后续主要支出责任的政府会计主体予以确认。公共基础设施 政府储备物资 政府储备物资，是指政府会计主体为满足实施国家安全与发展战略、进行抗灾救灾、应对公共突发事件等特定公共需求而控制的，同时具有下列特征的有形资产：（1）在应对可能发生的特定事件或情形时动用；（2）其购入、存储保管、更新（轮换）、动用等由政府及相关部门发布的专门管理制度规范。确认条件：依据基本准则规定，同其他资产 确认主体：由按规定对政府储备物资负有行政管理职责的政府会计主体予以确认。本准则规定的行
41、政管理职责主要指提出或拟定收储计划、更新（轮换）计划、动用方案等。相关行政管理职责由不同政府会计主体行使的政府储备物资，由负责提出收储计划的政府会计主体予以确认。-委托方核算“政府储备物资”-受托方核算“受托代理资产”政府储备物资 分为多个组成部分由不同政府会计主体分别管理维护的 如河流的分段管理 由各个政府会计主体分别对其负责管理维护的会计主体分别对其负责管理维护的公共基础设施的相应部分予以确认。通过政府购买服务方式委托委托企业或其他会计主体代代为为管理维护的 由委托方委托方（负有管理维护公共基础设施职责的政府会计主体）予以确认。政府储备物资受托代理资产受托代理资产核算单位接受委托接受委托方
42、委托管理的各项资产 受托指定转赠的物资 见（1）受托存储保管的物资 见（2）单位管理的罚没物资 见（3）受托代理资产为现金和银行存款的，通过受托代理资产为现金和银行存款的，通过“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”科目核算科目核算 受托代理资产入账成本确定 有关凭据注明的金额 罚没物资成本无法可靠确定的，备查簿登记(1)-1接受委托人委托接受委托人委托(转赠转赠)管理的物资管理的物资：借：受托代理资产借：受托代理资产 贷：受托代理负债贷：受托代理负债 支付由受托单位承担相关的费用：支付由受托单位承担相关的费用：借：其他费用等借：其他费用等 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额
43、度零余额账户用款额度/银行存款等银行存款等 借：其他支出借：其他支出 实际支付的相关税费、运输费等实际支付的相关税费、运输费等 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入/资金结存资金结存(1)-2根据委托人要求交付受托物资时根据委托人要求交付受托物资时（与前分录相反）：（与前分录相反）：借：受托代理负债借：受托代理负债 贷：受托代理资产贷：受托代理资产 受托代理资产受托代理资产或(1)-2转赠物资的委托人取消了对捐赠物资的转赠要求，且不再收回捐赠物资的：借：受托代理负债 贷：受托代理资产借：库存物品/固定资产等 贷：其他收入 受托代理资产受托代理资产（2 2）受托储存保管物资）受托储存保管物资
44、 接受接受委托人委托储存委托人委托储存保管的物资保管的物资:借：受托代理资产借：受托代理资产 贷：受托代理负债贷：受托代理负债 -支付由受托单位支付由受托单位承担承担的与受托储保的物资的与受托储保的物资相关的运输相关的运输/保管保管费费:借：其他费用等借：其他费用等 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度/银行存款等银行存款等 借：其他支出等借：其他支出等 实际支付的运输费、保管费等实际支付的运输费、保管费等 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入/资金结存资金结存 根据委托人要求根据委托人要求交付交付受托储存保管的受托储存保管的物资物资时时:借：受托代理负债
45、借：受托代理负债 贷：受托代理资产贷：受托代理资产 受托代理资产受托代理资产（3）按照规定处置罚没物资时-取得罚没物资时：借：受托代理资产 贷：受托代理负债-按照规定处置罚没物资时：借：受托代理负债 贷：受托代理资产-处置时取得款项的：借：银行存款等 贷：应缴财政款 受托代理资产受托代理资产三、变化较大的账务处理说明 资产类科目几个共性业务处理 资产取得 计提折旧/摊销 资产处置 清查盘点 对外投资（事业单位）在建工程（一）资产取得 外购 自建（自制、自行开发）无偿调入 接受捐赠 融资租入 资产置换 思考：涉及重要的会计计量问题：资产如何计价？-购入不需安装的固定资产验收合格时购入不需安装的固
46、定资产验收合格时：借：固定资产 贷：财政拨款收入/财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款/应付账款等 借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存注意：购入需要安装的固定资产，在安装完毕交付使用前通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目。固定资产-购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时:借:固定资产/在建工程 按照确定的固定资产成本 贷:财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 实际支付 应付账款 不含质量保证金的应付 其他应付款其他应付款在 1 年以内(含)按照扣留的质保金 长期应付款
47、扣留期超过 1 年借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存 实际支付的金额 固定资产-质保期满支付质量保证金时质保期满支付质量保证金时:借:其他应付款 长期应付款 贷:财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存固定资产 无偿调入资产价值的计量无偿调入资产价值的计量（1）政府会计制度规定会计制度规定：无偿调入的库存物品/固定资产/无形资产等验收入库，按照确定的成本（?），借记有关资产科目（2）政府会计具体准则规定准则规定(存货/固定资产等)：政府会计主体无偿调入的存货/固定资产等，其成本按照调出方账面价值
48、加上相关税费、运输费等确定。接受捐赠资产价值的计量资产价值的计量（1）政府会计制度会计制度规定：接受捐赠的库存物品/固定资产等验收入库，按照确定的成本（?），借记有关资产科目（2）政府会计具体准则规定准则规定(存货/固定资产等)：（1）政府会计主体接受捐赠的固定资产/存货等，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；（2）没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；（3）没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；（4）没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价格也无
49、法可靠取得的，按照名义金额入账，相关税费、运输费等计入当期费用相关税费、运输费等计入当期费用。如受赠的系旧的固定资产，在确定其初始入账成本时应当考虑该资产的新旧程度。接受捐赠资产价值的计量接受捐赠资产价值的计量 融资租赁取得的固定资产的计量取得的固定资产的计量（1）固定资产具体准则具体准则规定：政府会计主体融资租赁取得的固定资产，其成本按照其他相关政府会计准则确定。（2）政府会计制度规定会计制度规定：融资租赁取得的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费用等确定。融资租入的固定资产，按照确定的成本
50、，借记固定资产科目。资产置换取得资产的计量取得资产的计量（1）会计制度规定：置换换入的库存物品验收入库，按照确定的成本。（2）存货准则规定（第十条）：政府会计主体通过置换取得的存货，其成本按照成本按照换出资产换出资产的的评估价评估价值值，加上加上支付的补价支付的补价或或减去减去收到的补价收到的补价，加上加上为为换入存货发生的换入存货发生的其他相关支出其他相关支出确定。确定。无偿调入无偿调入 借：有关资产科目 贷：银行存款等 相关费用 无偿调拨净资产 借：其他支出 贷：财政拨款预算收入/资金结存接受捐赠接受捐赠 借：有关资产科目 贷：银行存款等 相关费用 捐赠收入无偿调入、接受捐赠资产的账务处理
