1、 企业为什么会购进原材料及设备？除了材料的领用，设备的磨损，还会发生怎样的支出呢？这些支出在会计上如何处理？想要解决这些问题，就让我们进入今天新课的学习生产过程的核算。生产过程的核算课堂讨论：问题：问题：要生产一笼包子，需要用到哪些材料，经过哪些步骤？答案：答案：回答多种多样，其中会提到面粉、肉馅儿、蒸笼、水电等等，还要经过人工或机器包好。根据同学们的回答，将答案分为四类：材料类（肉馅儿、面粉）、人力类（手工）、设备类（蒸笼等）、水电等等。同学们对于材料类（肉馅儿、面粉）、人力类（手工）、设备类（蒸笼）、水电这四种费用如何进行会计处理？水电费应怎样计入包子的成本？四种费用有何不同？老师直接引出
2、“生产成本”账户并举例。其实这就是企业生产过程中所花费的主要成本，在会计上，我们用“生产成本”科目来反映。下面让我们看看“生产成本”账户的用法。材料类（肉馅儿、面粉）、人力类（手工）即要计入“生产成本”该账户是成本类账户，该账户是成本类账户，用来核算企业生产各种用来核算企业生产各种产品在生产过程中所发产品在生产过程中所发生的各项生产费用，并生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产据以确定产品实际生产成本。包括制造产品所成本。包括制造产品所产生的产生的直接直接材料费，直接人工，其材料费，直接人工，其他直接费用，以及期末他直接费用，以及期末由制造费用转入的间接由制造费用转入的间接费用。费用。生产成
3、本 生产成本生产成本生产产品直接直接耗费的材料材料和人工人工月末转入的制造费用月末转出完工入库产品的成本未完工产品的成本设备类（蒸笼等）、水电类=直接耗费？直接耗费“直接”是什么意思？直接直接是指消耗可以直接归属于某个特定的产品，设备类和水电类满足“直接”的条件么？很明显，若采用直接归属，归属程序将异常麻烦！所以我们先将这两个费用放在一个临时账户中，等所有产品生产完了在说吧！材料类（肉馅儿、面粉）、人力类（手工）即要计入“生产成本”例题1：某公司生产甲产品领用A材料20kg，每千克20元，合计400元。某企业生产产品耗费：某企业生产产品耗费：原材料原材料A A？水电？水电？车间工人工资？车间工
4、人工资？管理人员工资？管理人员工资？以下哪些该计入生产成本？以下哪些该计入生产成本？分录：借：生产成本甲产品 400 贷：原材料A材料 400生产领用原材料领料单直接材料消耗形成获取数据 车间领用原材料，会形成车间的领车间领用原材料，会形成车间的领料单，材料的耗用我们可以从领料单料单，材料的耗用我们可以从领料单中直接获取。生产产品的人工耗费就中直接获取。生产产品的人工耗费就是生产工人的工资，而工资并不是直是生产工人的工资，而工资并不是直接作用于产品的生产，而是要通过接作用于产品的生产，而是要通过工工资形成和发放资形成和发放这两个环节。产品利用这两个环节。产品利用了工人的劳动，尽管没有实际发放工
5、了工人的劳动，尽管没有实际发放工资，然而已经形成了产品成本，同时资，然而已经形成了产品成本，同时形成了对工人的一笔负债。这种负债形成了对工人的一笔负债。这种负债我们用我们用“应付职工薪酬应付职工薪酬”来反映。来反映。“先干活，后给钱”，付工资之前，工人们是企业的债主应付而未付的薪酬应付而未付的薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬登记实际发放登记实际发放的职工薪酬的职工薪酬企业应付给职工企业应付给职工的各种薪酬的各种薪酬例题2：3月31日，结转本月应付职工薪酬，应付生产甲产品工人工资合计10000元，乙产品工人工资合计15000元；工资于次月8日发放。结转时：借：生产成本甲产品 10000 乙产品 15
6、000 贷：应付职工薪酬 25000发放时：借：应付职工薪酬 25000 贷：银行存款 25000直接费用直接费用（生产成本生产成本）直接材料费直接材料费直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用 上述四种费用中的材料类（肉馅儿、面粉）、人力类（手工）已经计入了“生产成本”，那么剩下的设备类（蒸笼等）、水电类应该何去何从呢？首先，设备会磨损，磨损即会减少价值，那么减少掉的那部分价值去了哪里？也计入生产成本么？水电呢？2.2.“制造费用制造费用”（成本类账户）（成本类账户）“制造费用制造费用”用来归集和分配生产产品发生的各项用来归集和分配生产产品发生的各项间接间接费用，费用，制造费用制造费用生产成
7、本生产成本发生的间接费用发生的间接费用分配转入分配转入月末结转月末结转xxxxxxxx包括车间（分厂）管理人员、技术人员职工薪酬，折旧费、包括车间（分厂）管理人员、技术人员职工薪酬，折旧费、办公费、水电费、机物料消耗等办公费、水电费、机物料消耗等不能直接计入不能直接计入产品生产成本产品生产成本的费用。的费用。生产线上发生的直接生产线上发生的直接材料、直接人工费材料、直接人工费车间发生的其他间接费用车间发生的其他间接费用生产成本生产成本A产品产品制造费用制造费用月末月末全部计入全部计入生产线上发生的直接生产线上发生的直接材料、直接人工费材料、直接人工费车间发生的其他间接费用车间发生的其他间接费用
8、 生产成本生产成本制造费用制造费用月末月末分配计入分配计入ABC 制造费用制造费用 车间发生的各车间发生的各项项间接间接费用费用月末分配转入月末分配转入“生产生产成本成本”账户的费用账户的费用一般无余额一般无余额例题3：企业用现金购入生产车间管理人员办公用品100元，期末分配进入甲乙产品成本各50元。板书板书购入办公用品时：借：制造费用 100 贷：库存现金 100期末分配时：借：生产成本甲产品 50 乙产品 50 贷：制造费用 100直接费用直接费用（生产成本生产成本）直接材料费直接材料费直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用间接费用：间接费用：制造费用（制造费用（分配计入分配计入“生产成
9、本生产成本”）4.4.“管理费用管理费用”（损益类）（损益类）管理费用管理费用发生的管理费用发生的管理费用月末结转入月末结转入“本年利润本年利润”账户账户核算企业董事会和行政管理部门为核算企业董事会和行政管理部门为组织和管理组织和管理企业生产经企业生产经营活动所发生的费用。营活动所发生的费用。除销售部门以外除销售部门以外本年利润本年利润厂部（总厂）发生的费用一般都记入管理费用厂部（总厂）发生的费用一般都记入管理费用 车间（分厂）发生的费用一般都记入制造费用车间（分厂）发生的费用一般都记入制造费用借：生产成本借：生产成本1 1号产品号产品 7500 7500 2 2号产品号产品 15001500
10、 制造费用制造费用 15001500 管理费用管理费用 500500 贷：原材料贷：原材料A A材料材料 9000 9000 B B材料材料 20002000例例1 1：大华公司：大华公司1212月月6 6日，生产领用材料，价值日，生产领用材料，价值1100011000元，其元，其 中生产中生产1 1号产品领用号产品领用A A材料材料75007500元；生产元；生产2 2号产品领用号产品领用B B 材料材料15001500元；车间一般耗用元；车间一般耗用A A材料材料10001000元，元，B B材料材料500500 元；厂部办公室领用元；厂部办公室领用A A材料材料500500元。元。资料：
11、某企业 6月份发生的经济业务如下：（1）从仓库领用下列材料，用于产品生产和一般耗用：借：生产成本A产品 10 400 B产品 9 200 制造费用 4 000 管理费用 400 货：原材料 24 000练习练习 （2）从银行提取现金24 000备发工资。借：库存现金 24 000 贷：银行存款 24 000 （3）以现金24 000 元支付职工工资。借：应付工资 24 000 贷：库存现金 24 000 （4）结算本月应付工资 24 000 元，其中：A产品生产工人工资 14 000 元；B产品生产工人工资 6 000元；车间管理人员工资 1600 元；厂部管理人员工资 2 400 元。借：生
12、产成本A产品 14 000 B产品 6 000 制造费用 1 600 管理费用 2 400 贷：应付职工薪酬 24 000 例:(1)2 2月8 8日，吴军出差预借差旅费800800元。借：其他应收款吴军 800 800 贷：库存现金 800 800 (2)2 2月2525日，吴军报销差旅费700700元，余款收回。借：管理费用 700 700 库存现金 100 100 贷：其他应收款吴军 800 800(3)若报销若报销1000元（预借元（预借800元），则：元），则：借：管理费用借：管理费用 1000 贷：其他应收款贷：其他应收款 800 库存现金库存现金 2006.6.“累计折旧累计折旧
13、”（资产类）（资产类）核算固定资产因使用磨损或科技进步而核算固定资产因使用磨损或科技进步而减少的价值减少的价值有形损耗：有形损耗：物理磨损物理磨损 日晒雨淋日晒雨淋机器机器房屋、建筑物房屋、建筑物无形损耗：科技进步无形损耗：科技进步手机、电脑手机、电脑折旧额的核算折旧额的核算:1 1、计算年折旧额、计算年折旧额=固定资产原价固定资产原价/预计使用年限预计使用年限2 2、计算月折旧额、计算月折旧额=年折旧额年折旧额/12/12 累计折旧累计折旧累计提取的折旧累计提取的折旧 固定资产固定资产增加（原值）增加（原值）减少（原值）减少（原值）现有固定资产原值现有固定资产原值现有固定资产的净值现有固定资
14、产的净值折旧的增加额折旧的增加额因固定资产报废、因固定资产报废、出售和毁损而转出售和毁损而转销的折旧额销的折旧额减少减少固定资产价值，是固固定资产价值，是固定资产的抵减账户定资产的抵减账户固定资产折旧核算的账务处理固定资产折旧核算的账务处理（1）行政管理部门使用的固定资产折旧计入管理费用 借：管理费用 贷：累计折旧（2）车间使用的固定资产折旧计入制造费用 借：制造存款 贷：累计折旧 例：计提本月固定资产折旧6500元，其中生产车间固定资产折旧4300元，企业管理部门固定资产折旧2200元。5.5.“财务费用财务费用”（损益类）（损益类）为筹集生产经营所需的资金而发生的费用。包括：为筹集生产经营
15、所需的资金而发生的费用。包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损益、相关手续费利息支出（减利息收入）、汇兑损益、相关手续费等。等。财务费用财务费用xxxxxxxx结转入结转入 发生的发生的财务费用财务费用本年利润本年利润例：预提本月短期借款利息2100元。管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用直接费用直接费用（生产成本生产成本）直接材料费直接材料费直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用间接费用：间接费用：制造费用（制造费用（分配计入分配计入“生产成本生产成本”）期间费用期间费用 费费 用用营业外支出、所得税费用等完工产品的入库验收入库的库存验收入库的库存商品成本商品成本发出库存商发出库
16、存商品的成本品的成本库存商品的成本库存商品的成本库存商品库存商品例，结转本月完工入库产品的生产成本。其中，甲产品500件全部完工，总成本95000元，乙产品400件全部完工，总成本56000元。归纳生产过程主要经济业务：领用原材料投产 计算、分配职工薪酬 从银行提现发工资 分配制造费用，计算产品成本 产品完工结转成本领用原材料领用原材料 借：管理费用、生产成本等借：管理费用、生产成本等 贷：原材料贷：原材料形成发放工资形成发放工资 借：生产成本、管理费用等借：生产成本、管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款等贷：银行存款等形成费用形成费用
17、借：管理费用、财务费用等借：管理费用、财务费用等 贷：库存现金、累计折旧、其他应收款等贷：库存现金、累计折旧、其他应收款等形成结转制造费用形成结转制造费用 借：制造费用借：制造费用 贷：累计折旧、银行存款等贷：累计折旧、银行存款等 借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用产品完工入库产品完工入库 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本归纳生产过程主要账户：生产成本（材料类和人工类）制造费用（设备类和水电类）累计折旧（设备磨损）管理费用（企业管理单位费用）财务费用（借款利息等）应计职工薪酬（欠职工的钱）（5）按工资的14 计提应付福利费。（6）计提本月固定资产折旧 12 6
18、00 元，其中车间 8 000 元，厂部 4 600 元。借：生产成本 A产品 1 960（1400014）B产品 840（600014）制造费用 224（160014）管理费用 336（240014）贷：应付福利费 3 360借：制造费用 8 000 管理费用 4 600 贷：累计折旧 12 600 （7）用银行存款购买办公用品 2 600 元，其中车间领用 1000 元，厂部办公部门领用 1 600 元。（8）用银行存款预付半年财产保险费1200元。（9）摊销应由本月承担的财产保险费200元。借：制造费用 1000 管理费用 1600 贷：银行存款 2600借：待摊费用 1200 贷：银行
19、存款 1200借：管理费用 200 贷：待摊费用 200“待摊费用”：（资产类、债权）待摊费用 管理费用分期摊销已经支付的待摊费用余额：尚未摊销的费用xx包括：预付租金、预付报刊费、预付保险费等。待摊费用管理费用 300 100 100摊销例6：2019年10月13日支付2019年第一季度报刊费300元。10月13日支付时：借：待摊费用 300 贷：银行存款 3002019年1月31日摊销报刊费100元时：余额 200借：管理费用 100 贷：待摊费用 100 （10）预提本月固定资产修理费5 640 元，其中车间 3 676 元，厂部 1 964 元。（11）预提应由本月负担的借款利息600元。（12）以银行存款支付本季度已预提的银行短期借款利息 1 800 元。借：制造费用 3 676 管理费用 1 964 贷：预提费用 5 640借：财务费用 600 贷：预提费用 600 借：预提费用 1 800 贷：银行存款 1 800 （13）分配结转制造费用18 500元。（14）本月A产品 100 件已全部完工验收入库，结转其实际生产成本39 310元。借：生产成本A产品 12 950 B产品 5 550 贷：制造费用 18 500借：库存商品A产品 39 310 贷：生产成本A产品 39 310Thank U
