1、要谨慎使用要谨慎使用“小规模纳税人小规模纳税人”身份身份 从从20092009年年1 1月月1 1日起，我国开始实施新的中华人民共和日起，我国开始实施新的中华人民共和国增值税暂行条例国增值税暂行条例 修订后的增值税条例修订后的增值税条例 1.1.删除了有关不得抵扣购进固定资产进项税额的规定，允删除了有关不得抵扣购进固定资产进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额 2.2.对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至收率统一降至3%3%3.3.将矿产品增值税税率恢复到将矿产品增值税税率恢
2、复到17%17%。一般纳税人同小规模纳税人选择的临界点一般纳税人同小规模纳税人选择的临界点假设：增值率假设：增值率=（含税销售额（含税销售额-购进金额）购进金额）/含税销售收入含税销售收入一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额=含税销售收入含税销售收入*增值率增值率/1.17/1.17*17%17%小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额=含税销售收入含税销售收入/1.03/1.03*3%3%令两者相等，则增值率令两者相等，则增值率=20.05=20.05结论：当货物进销增值率超过一定标准后，选择小规结论：当货物进销增值率超过一定标准后，选择小规模纳税人比较有利。模纳税人比较有利。案例分析案例分
3、析 甲公司是甲公司是20192019年开业的开采企业，为增值税一般纳年开业的开采企业，为增值税一般纳税人，增值税税负在税人，增值税税负在9.5%9.5%左右左右(实缴增值税实缴增值税/主营业主营业务收入务收入)。乙公司是甲公司新近收购并控股的开采企业，该公乙公司是甲公司新近收购并控股的开采企业，该公司在司在20092009年年1 1月上旬刚注册，是增值税小规模纳税人，月上旬刚注册，是增值税小规模纳税人，增值税税负增值税税负3%(3%(实缴增值税实缴增值税/主营业务收入主营业务收入)，两公司，两公司同在一个地区，相距同在一个地区，相距3030公里。公里。为最大限度减少税收成本，公司股东提出了两个
4、纳为最大限度减少税收成本，公司股东提出了两个纳税方案。税方案。方案一：方案一：是根据纳税主体不同身份是根据纳税主体不同身份(一般纳税人或小规一般纳税人或小规模纳税人模纳税人)提出的纳税方案。提出的纳税方案。方案前，甲公司增值税税负在方案前，甲公司增值税税负在9.5%9.5%左右，针对乙公左右，针对乙公司作为小规模纳税人的增值税实际税负低于甲公司司作为小规模纳税人的增值税实际税负低于甲公司一般纳税人税负的实际情况，甲公司可以将客户分一般纳税人税负的实际情况，甲公司可以将客户分为两类为两类 第一类是需要增值税专用发票的一般纳税人客户第一类是需要增值税专用发票的一般纳税人客户 第二类是不需要增值税专
5、用发票的营业税纳税人或第二类是不需要增值税专用发票的营业税纳税人或小小 规模纳税人客户。规模纳税人客户。甲公司把第二类客户的业务交由乙公司负责生产且甲公司把第二类客户的业务交由乙公司负责生产且销售，以此来达到降低增值税税负的目的。销售，以此来达到降低增值税税负的目的。对于第二类客户，因其不需增值税专用发票，不同对于第二类客户，因其不需增值税专用发票，不同的销售主体的销售主体(一般纳税人或小规模纳税人一般纳税人或小规模纳税人)含税定价含税定价相同，其成本不会发生变化。相同，其成本不会发生变化。但但因小规模纳税人的税负率为因小规模纳税人的税负率为3%3%，故乙公司销售比，故乙公司销售比甲公司销售有
6、优势，增值税税负下降甲公司销售有优势，增值税税负下降6.56.5个百分点。个百分点。20092009年某中学从甲公司购入原煤价税共计年某中学从甲公司购入原煤价税共计5050万元，万元，甲公司的收入为甲公司的收入为50501.17=42.74(1.17=42.74(万元万元)如果改由乙公司销售给某中学，乙公司的收入为如果改由乙公司销售给某中学，乙公司的收入为50501.03=48.54(1.03=48.54(万元万元)，以销售含税额，以销售含税额5050万元计算，万元计算，转移给乙公司销售后可增加利润转移给乙公司销售后可增加利润5.85.8万元。万元。分析分析 新增值税暂行条例实施细则新增值税暂
7、行条例实施细则第二十八条第一款规定第二十八条第一款规定，“条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：从事货物生产条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额增值税销售额(以下简称以下简称”应税销售额应税销售额“)“)在在5050万元以下万元以下(含含本数，下同本数，下同)的。的。”和第三十四条第二款规定和第三十四条第二款规定“纳税人销售纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请
8、办理一般纳税人认定手续额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票项税额，也不得使用增值税专用发票”。分析分析 因此，乙公司销售额达到因此，乙公司销售额达到5050万元就必须办理一万元就必须办理一般纳税人认定手续，而且根据增值税暂行条例实般纳税人认定手续，而且根据增值税暂行条例实施细则第三十三条施细则第三十三条：“除国家税务总局另有规定除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税
9、人。规模纳税人。”可知此纳税人身份具有不可逆转性。可知此纳税人身份具有不可逆转性。如果乙公司的销售额超过如果乙公司的销售额超过5050万元而未申请办理一般万元而未申请办理一般纳税人认定手续，后果是十分严重的。纳税人认定手续，后果是十分严重的。乙公司的销乙公司的销售将按售将按17%17%缴纳增值税，而且没有相应的进项可以缴纳增值税，而且没有相应的进项可以抵扣，增值税税负率将达抵扣，增值税税负率将达17%17%。分析分析 所以，虽然小规模纳税人的征收率降至所以，虽然小规模纳税人的征收率降至3%3%，很多很多企业会有成为小规模纳税人的动力，企业会有成为小规模纳税人的动力，但如果企业对但如果企业对新的
10、增值税条例把握不好，如对视同销售收入等处新的增值税条例把握不好，如对视同销售收入等处理不当，理不当，造成税法上认可的销售收入超过造成税法上认可的销售收入超过5050万元但万元但企业未及时申报办理一般纳税人手续的，将要补税。企业未及时申报办理一般纳税人手续的，将要补税。分析分析 某工业企业账簿记载销售收入为某工业企业账簿记载销售收入为5050万元，为小规万元，为小规模纳税人，当年缴纳税款模纳税人，当年缴纳税款1.51.5万元。万元。如果经过稽查部门稽查，发现该企业少计如果经过稽查部门稽查，发现该企业少计5050万元收万元收入，则该企业当年的销售收入为入，则该企业当年的销售收入为100100万元，
11、超过了万元，超过了5050万元的认定标准，而该企业未申请一般纳税人认万元的认定标准，而该企业未申请一般纳税人认定手续。根据增值税暂行条例实施细则第三十定手续。根据增值税暂行条例实施细则第三十四条第二款规定四条第二款规定 企业须补税：企业须补税：10010017%-1.5=15.517%-1.5=15.5万元，万元，而不是补税而不是补税50503%=1.53%=1.5万元。万元。方案二：方案二：小规模企业外购设备小规模企业外购设备 纳税前，由乙公司外购价值纳税前，由乙公司外购价值200200万元的新设备。因万元的新设备。因乙公司是小规模纳税人，乙公司是小规模纳税人，相应的增值税额相应的增值税额2
12、9.0629.06万万元不可在税前抵扣元不可在税前抵扣。但增值税额相应计入设备价值。但增值税额相应计入设备价值中可抵扣企业所得税金额为中可抵扣企业所得税金额为 29.0629.0625%=7.27(25%=7.27(万元万元)。分析分析 由于新增值税暂行条例中设备进项抵扣并不由于新增值税暂行条例中设备进项抵扣并不适用于小规模纳税人，所以甲公司与乙公司在设备适用于小规模纳税人，所以甲公司与乙公司在设备抵扣方面有空间。抵扣方面有空间。由于甲乙公司为关联企业，同时乙是一个新公司，由于甲乙公司为关联企业，同时乙是一个新公司，需要添置大量的机器设备，乙公司与甲公司为同行需要添置大量的机器设备，乙公司与甲
13、公司为同行业，机器设备往往是同类型，具有很强的共用性。业，机器设备往往是同类型，具有很强的共用性。分析分析 由甲公司购置资产总价由甲公司购置资产总价200200万元，其中增值税万元，其中增值税29.0629.06万元。万元。甲公司可以将新设备租赁给乙公司使甲公司可以将新设备租赁给乙公司使用，租赁期为用，租赁期为5 5年，年租赁费年，年租赁费4040万元。万元。将甲公司与乙公司合并为一个企业集团来考虑，将甲公司与乙公司合并为一个企业集团来考虑，甲公司甲公司5 5年共收取租赁费年共收取租赁费200200万元，支付的营业税为万元，支付的营业税为2002005%=10(5%=10(万元万元)，产生税收
14、成本收益为，产生税收成本收益为29.06-29.06-10=19.06(10=19.06(万元万元)。另外缴纳的营业税可抵扣企业所。另外缴纳的营业税可抵扣企业所得税得税101025%=2.5(25%=2.5(万元万元)，共节税，共节税21.5621.56万万元。元。案例分析案例分析新增值税暂行条例新增值税暂行条例(国务院令第国务院令第538538号号)第十条规定：第十条规定：“下列项目下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者
15、应税劳务购进货物或者应税劳务”（二（二)关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知(财税财税20191702019170号号)第五条第五条：“纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条(一一)至至(三三)项所列情形的，应在项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率。固定资产净值适用税率。本本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折
16、旧后计算的固定资产净值。算的固定资产净值。条例第十条条例第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；分析分析 根据以上分析，甲公司外购新设备租赁给乙公司，根据以上分析，甲公司外购新设备租赁给乙公司，甲公司将不能把新设备的进项税额在销项税中抵扣，甲公司将不能把新设备的进项税额在销项税中抵扣，必须在出租设备当月将该进项税转出，该方案不仅必须在出租设备当月将该进项税转出，该方案不仅 不能节约增值税，还将使公司额外负担营业税税款不能节约增值税，还将使公司额外负担营业税税款 10 10万元。万元。
