1、第二章第二章 本章目录 第一节 工业企业费用要素的核算 第二节 辅助生产费用的核算 第三节 制造费用的归集和分配 第四节 废品损失和停工损失的核算 第五节 期间费用的核算学习目标 学生应掌握要素费用的核算，了解工业企业中辅助生产费用归集、分配的程序，熟练掌握辅助生产费用分配的各种方法和相应的账务处理。理解制造费用的内容，及其归集和分配的程序，熟练掌握制造费用分配的各种方法及相应的账务处理。理解生产损失的概念和内容，掌握废品损失和停工损失归集和分配的账务处理。掌握期间费用的内容及其归集和结转的账务处理方法。第一节第一节 工业企业要素费用的核算工业企业要素费用的核算 一、要素费用核算的程序一、要素
2、费用核算的程序 要素费用发生时:1.对于直接用于产品生产、专门设立成本项目的费用，应单独记入“基本生产成本”总账科目，及该产品成本明细账的“原材料”、“燃料及动力”、“直接人工”成本项目；如果是某种产品的直接计入费用直接计入费用，应直接记入直接记入该产品成本明细账；如果是几种产品共同负担的间接计入费用共同负担的间接计入费用，则应采用适当的分配方法，分配记入分配记入这几种产品成本明细账。2.对于直接用于辅助生产，专门设立成本项目的费用，应直接记入“辅助生产成本”总账科目及所属明细账。3.对于直接用于产品生产但没有专设成本项目没有专设成本项目的各项费用、间接用于产品生产及生产部门为管理和组织生产活
3、动而发生的各项费用，如机器设备折旧费、修理费、办公费等，应记入“制造费用”总账科目及所属明细账.4.厂部行政管理部门耗用的费用要素,记入”管理费用”总账科目及所属明细账.5.企业专设销售机构耗用的费用要素,记入”销售费用”总账科目及所属明细账.6.筹集资金活动中发生的费用，记入”财务费用”总账科目及所属明细账.7.对于购建固定资产的费用、购买无形资产的费用等资本性支出，记入“在建工程”、“无形资产”等科目。有些要素费用须要分配计入各产品的成本或有关分配对象时,就需要采用一定的方法进行分配,费用分配公式概括为：某成本对象应分配的费用 =该成本对象的分配标准费用分配率分配标准总额待分配费用总额费用
4、分配率 费用的分配标准分配标准应当与被分配费用有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易取得。分配标准分配标准主要有：成果类成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等；消耗类消耗类，如生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗或原材料费用等；定额类定额类，如定额消耗量、定额费用、定额工时等。成本会计中,费用的分配是很多、很经常的。费用的分配有大分配和小分配。大分配即是要素费用按部门、用途的分配。小分配就是几个对象共同发生的费用在这些对象之间的分配,如材料费用的分配；工资费用的分配；辅助生产费用的分配；制造费用的分配；材料成本差异的分配；生产费用在完工产品与在产品之间的分配；等等。成本会计可以说
5、,主要就是费用的分配。特别是费特别是费用的小分配。用的小分配。所以,希望大家能熟练、准确地运用上述的费用分配的基本公式。能熟练、准确地运用费用分配公式，成本会计就很容易掌握了。二二.材料费用的核算材料费用的核算 材料收入的核算,在”财务会计”中已经讲过,这里只讲材料 发出的核算.(一)材料发出的核算 1、材料发出的凭证 材料发出的原始凭证有“领料单”、“限额领料单”和“领料登记表”。(具体内容见教材)2、按实际成本核算 收入材料的金额按收料凭证的实际成本计价、登记；发出材料可以按实际耗用的数量和按照先进先出法、后进先出法、移动加权平均法、全月一次加权平均法和个别计价法（只能固定采用一种方法）计
6、算确定的单位成本，计算实际费用。1、材料按实际成本计算的优点是优点是：材料的收入和发出均按实际成本计价，因此记入产品成本中的材料费用较为正确。缺点是缺点是：在材料收发业务频繁的情况下，材料的计价工作很繁重；而且从账上还不能反映材料采购业务的经营是节约，还是超支。3、按计划成本核算 按计划成本进行材料日常核算时，材料的收发凭证都须按材料的计划单位成本计价。收入材料实际成本与计划成本之间的差异通过“材料成本差异”账户进行核算。发料凭证一律按计划单位成本发出（领用）数量进行计价。月终时计算出材料成本差异分配率，将本月发出材料的计划成本调整为实际成本。为了简化登记总账的工作，按实际成本核算或按按计划成
7、本核算,一般在月末根据全部收料凭证汇总编制“收料凭证汇总表”，根据全部发料凭证汇总编制“发料凭证汇总表”，然后根据这两张汇总表登记总账。材料按计划成本计价核算的优点是：1.材料的收入和发出都按照计划成本计价，可以大大简化材料明细分类核算的计价工简化材料明细分类核算的计价工作作；2.通过“材料采购”和“材料成本差异”两个科目的核算，可借以考核材料采购业务考核材料采购业务的经营成果的经营成果，有利于改进材料采购的经营管理工作；3.同时，生产车间耗用的材料费用是按照计划成本计算的，可以剔除材料价格变动影响，有利于分析车间材料消耗的节约与超有利于分析车间材料消耗的节约与超支情况，支情况，便于考核产品成
8、本的升降因素。（二）材料费用的分配 材料费用的分配有大分配与小分配这里主要讲小分配。直接用于生产产品、构成产品实体的原材料费用，如属于直接计入费用，可以直接记入各种产品成本明细账的“原材料”成本项目。几种产品共同耗用的原材料费用，属于间接计入费用，则应采用适当的分配方法，在各种产品之间进行分配，然后记入各种产品成本明细账的“原材料”成本项目。原材料费用的分配标准很多，在材料消耗定额比较准确的情况下，原材料费用以产品的原材料定额消耗量原材料定额消耗量为标准来分配较为适当。在生产多种产品共同耗用多种原材料的情况下，可以按各种产品所耗各种原材料定额费用原材料定额费用的比例分配原材料费用。例22南源工
9、厂生产、两种产品，共同耗用原材料7680公斤，每公斤2.5元，共计19200元。生产产品1600件，单件产品原材料消耗定额为3公斤；生产产品800件，单件产品原材料消耗定额为2公斤。原材料费用分配计算如下：产品原材料定额消耗量=16003=4800(公斤)产品原材料定额消耗量=8002=1600(公斤)A产品应分配原材料数量=4800 1.2=5760(公斤)B产品应分配原材料数量=16001.2=1920(公斤)A产品应分配原材料费用=57002.5=14400(元)B产品应分配原材料费用=19202.5=4800(元)也可以这样分配：21160048007680)2(原材料消耗量分配率 A
10、产品应分配原材料费用=48003=14400（元）B产品应分配原材料费用=16003=4800（元）上述两种分配方法计算结果相同，但后一种分配方法不利于加强原材料消耗的实物管理。316004800527680)1(量之和各种产品原料定额消耗原材料实际费用总额原材料费用分配率 例23洪都工厂生产、两种产品，共同领用甲乙两种主要材料,共计47528元。本月投产A产品110件,B产品140件。产品材料消耗定额：甲材料4公斤，乙材料6公斤；产品材料消耗定额：甲材料12公斤,乙材料9公斤。甲材料单价10元，乙材料单价8元。解：A产品材料定额费用110410+110689680(元)B产品材料定额费用14
11、01210+1409826880(元)A、B产品材料定额费用总计=9680+26880=36560（元）材料费用分配率47528/36560=1.3 A产品分配材料费用=96801.312584(元)B产品分配材料费用=268801.334944（元）直接用于产品生产的辅助材料,其分配方法与原材料费用分配方法基本相同，即按照产品定额消耗量或定额费用的比例分配；对于与产品产量直接有联系的辅助材料如包装材料，可按产品产量比例分配；对于耗用在原材料上的辅助材料，如油漆、染料、电镀材料等可按照原材料耗用量的比例分配。各种材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的，材料费用分配表材料费用分配表根据领退
12、料凭证和其他有关资料，按车间、部门和材料的类别编制。(材料费用分配表格式见教材)（三）燃料费用的分配 燃料实际上也是材料，如果燃料费用在产品成本中的比重较大，可以与动力费用一起专设“燃料及动力”成本项目，同时还应增设“原材料-燃料”会计科目，用以核算燃料的增减变动和结存情况，以及燃料费用的分配情况。燃料费用分配与原材料费用的分配相同。如果燃料费用在产品成本中的比重较小，虽直接用于产品生产但没有专设成本项目，又是几种产品共同耗用的燃料，属于间接计入费用，应记入“制造费用”总账科目及其所属明细账有关项目。燃料费用的分配通过编制燃料费用分配表进行的，根据分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。
13、(四)包装物发出和摊销 包装物包装物是指为了包装本企业的原材料、半成品、成品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛等。不能列为包装物的有不能列为包装物的有:各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算；用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算。单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为库存商品处理，不在本科目核算。包装物的分类包装物的分类:1、生产过程中用于包装产品成为产品组成部分的包装物；2、随同商品出售不单独计价的包装物；3、随同商品出售单独计价的包装物；4、出租或出借给外单位使用的包装物。包装物的
14、核算包装物的核算 生产领用包装物，借记“生产成本”等科目，贷记本科目；随同商品出售但不单独计价的包装物，借记“销售费用”科目，贷记本科目；随同商品出售单独计价的包装物，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目。采用计划成本核算的企业，月度终了，应结转当月领用包装物应分摊的成本差异，借记“生产成本”等科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异，用红字登记）。出租、出借包装物，是周转使用的，存在价值摊销问题。摊销方法有一次摊销法、五五摊销法。(摊销方法在“中级财务会计”中已讲,这里不再复述)(五)低值易耗品摊销 低值易耗品低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动手段，包括工具、管理用
15、具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。低值易耗品在使用中其实物形态保持不变，其价值应采用适当的摊销方法计入成本、费用。用于生产应计入产品成本的低值易耗品摊销，应记入“制造费用”科目；用于组织和管理生产经营活动的摊销，记入“管理费用”科目；用于其他经营活动的摊销，则应记入“其他业务成本”科目，等等。低值易耗品的摊销，应根据具体情况采用一次摊销法和五五摊销法。(摊销方法在“中级财务会计”中已讲,这里不再复述)三、外购动力费用的分配三、外购动力费用的分配 外购动力费用外购动力费用是指从企业外部购买的电力、蒸汽等各种动力所支付的费用。外购动力在付款时，在实际工作中一般通过“应付
16、账款”科目或“辅助生产成本”科目核算。外购动力费用的分配外购动力费用的分配:外购动力费用的分配时，在有计量仪器记录的情况下，应根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪表的情况下，可按照生产工时比例、机器功率时数比例，或定额消耗量的比例分配。直接用于产品生产和辅助生产，设有“燃料及动力”成本项目的动力费用，应借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账科目及所属产品成本明细账“燃料及动力”成本项目；用于基本生产和辅助生产，但未专设成本项目的动力费用，借记“制造费用”总账科目及其所属明细账的有关项目。用于车间、行政管理部门、专设销售机构的动力费用，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等
17、总账科目及其所属明细账的有关项目。外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。例2-10光明公司2001年11月的外购动力费用分配表见表2-4。表中动力费用在各部门之间按耗用度数进行分配，其中生产产品用电力部分按生产工时进行分配。解:分配过程及结果见下表 表2-4 外购动力费用分配表车间或部门名称：2001年12月 应借科目 成 本 或 费 用 项 目 生产工时（分配率0.8元/小时）度 数（单价0.6元）分配金额(元)基本生产成本A产品 B产品 小 计燃料及动力燃料及动力180045002250030000 14400360018000辅助生产成本供电 供水 小 计燃料及动力燃料及动力
18、400024006400 240014403840 制造费用基本生产车间燃料及动力80004800管理费用水电费60003600营业费用水电费20001200 合 计5240031440 基本生产应分配的动力费用=30000 0.6=18000(元）动力费用分配率=18000/22500=0.8 A产品动力费用=180000.8=14400（元）B产品动力费用=45000.8=3600（元）会计分录如下：借：基本生产成本 18000 辅助生产成本 3840 制造费用基本生产车间 4800 管理费用 3600 销售费用 1200 贷：应付账款（或银行存款）31440 四、职工薪酬的分配四、职工薪
19、酬的分配（一）职工薪酬的内容1、职工工资、奖金、津贴和补贴。2、职工福利费。3、社会保险费。4、住房公积金。5、工会经费和职工教育经费。6、非货币性福利。7、辞退福利。8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。(二)职工薪酬费用的原始记录1、考勤记录2、产量及工时记录（三）工资费用的计算 1、计时工资的计算 计时工资的计算方法有月薪制和日薪制。月薪制月薪制下，职工应得计时工资的计算公式为：某职工计时工资某职工计时工资=月标准工资月标准工资-事假、旷工天数事假、旷工天数日工资率日工资率 -病假天数病假天数日工资率日工资率应扣比例应扣比例 日薪制日薪制下，职工应得计时工资的计算公式为：某职工计时工资
20、=出勤天数日工资率+病假天数日工资率应得比例 日工资率有两种计算方法：每月固定按30天计算：日工资率=月标准工资/30天（全年365天，12个月,平均每月30.42天，按30天算）。按30日计算日工资率，节假日已计发工资，所以缺勤期间遇有节假日，应照扣工资。每月固定按平均实际工作日计算.如双休日则按21天计算：日工资率=月标准工资/21天（全年365天，减去双休日104天，减去法定节日10天，平均每月20.9167天，按21天计算）。按21日计算日工资率，节假日不计发工资，所以缺勤期间遇有节假日，不扣工资。因此，计时工资共有四种计算方法。采用哪种方法，由企业自行确定，但确定以后，不得任意变动。
21、表2-5 职工病假工资扣发标准工龄应得比例应扣比例满8年以上100%0满6年不满8年90%10%满4年不满6年80%20%满2年不满4年70%30%不满2年60%40%长病假人员病假工资为：工龄满3年以上应发60%，满1年不足3年发50%；不满1年应发40%。计算计时工资的4种方法，各有利弊。但按21日计算日工资率，节假日不算工资更能体现按劳分配原则，而且计算简便。例2-11枫叶公司职工李晔的月标准工资为2520元。8月份31天，该工人事假2天，病假5天（其中含有双休假日2天），双休日9天，出勤17天。根据其工龄，其病假工资按工资标准的80%计发。该工人计时工资时为：(1)按30天算日工资率：
22、月薪制：应付工资=2520-22520/30-52520/3020%=2268（元）日薪制：应付工资=（17+7）2520/30+52520/3080%=2352(元）(2)按21天计算日工资率：月薪制：应付工资=2520-22520/21-32520/2120%=2208（元）日薪制：应付工资=172520/21+32520/2180%=2328（元）2、计件工资的计算 计件工资分为个人计件工资和集体计件工资两种。(1)个人计件工资的计算 个人计件工资是以个人完成的产品数量及规定的计件单价计算的工资，计算公式如下：应付计件工资=（合格品数量+料废品数量）该种产品的计件单价 =（合格品数量+料
23、废品数量）该种产品的工时定额 该工人小时工资率 例:本月某工人共加工A产品600件,B产品400件.产品工时定额(4级工)为:A产品15分钟,B产品30分钟.该工人为4级工,小时工资率为15元.解:A产品计件单价=151560=3.75 B产品计件单价=153060=7.5 该工人计件工资=6003.75+4007.5=5250(元)或:该工人计件工资=15(60015+40030)/60=5250(元)(2)集体计件工资的计算 集体计件工资总额的计算方法与个人计件工资的计算方法相同.集体计件工资总额还要在小组内部各工人之间按每人的日工资率（或小时工资率）和工作日数（或工作时数）的乘积为比例进
24、行分配。集体计件工资分配率=集体计件工资总额/(某人工作时数 该工人小时工资率)某工人计件工资=该工人工作时数该工人小时工资率 集体计件工资分配率 例:某小组由5人组成,该组本月计件工资共9921.60元。5人的工作小时与工资等级等资料,以及每人应得计件工资的分配见下表:姓名工资等级 小时工资率实际工作小时分配标准分配率应得计件工资黄莹61020020003600.00陈国栋461609601728.00李小明4620012002160.00宋胜利342008001440.00刘学强23184552993.60合 计55121.89921.60（四）工资结算与支付的核算 会计部门应按车间、部门
25、分别编制工资结算单一式三份（劳资部门一份；一份裁成“工资条”与工资一起发给职工；一份财务部门作工资核算凭证）.工资结算单中按职工分行填列应付工资、代发款项、代扣款项以及实发金额。财会部门根据各车间、部门的“工资结算表”汇总编制整个企业的“工资结算汇总表”，以掌握整个企业的结算和支付情况，并据以进行工资的总分类核算。（五）职工薪酬费用分配的核算 月份终了，企业应根据“工资结算汇总表”编制“工资分配汇总表”，据以进行工资分配的总分类核算。工资费用的大分配不再讲述.这里主要讲述工资费用的小分配.生产工人计件工资，属于直接计入费用，可直接计入某产品基本生产成本明细账中“工资及福利费”成本项目；计时工资
26、、奖金、津贴和补贴、特殊情况下的工资，一般属于间接计入费用，应以产品的生产工时（实际或定额）为分配标准，分配计入各种产品成本。以生产工时为标准分配工资费用的计算公式如下：工资费用分配率=某车间生产工人计时工资总额/各种产品生产工时总数某种产品应分配工资=该产品生产工时（实际或定 额）工资费用分配率例2-12光明公司生产A、B两种产品，生产工人计件工资分别为：A产品3840元，B产品2360元；A、B两种产品计时工资共计7800元。A、B两种产品生产工时分别为8600小时、4400小时。解:工资费用分配率=7800/（8600+4400）=0.6 A产品分配工资费用=86000.6=5160(元
27、)B产品分配工资费用=44000.6=2640（元）光明公司20年12月的工资费用分配表见教材。根据工资费用分配表编制如下会计分录：借：基本生产成本 14000 辅助生产成本 800 管理费用 300 制造费用 1000 管理费用 1200 销售费用 800 贷：应付职工薪酬 18100(六)职工福利费的核算 企业应按国家规定按职工工资总额的规定比例（现行规定14%）计算、提取职工福利费。提取的职工福利费，与工资费用一样按用途和发生部门进行归集和分配.但按医务及生活福利部门人员工资额提取的职工福利费，应计入“管理费用”。提取职工福利费是通过编制“计提职工福利费分配表”进行的。根据该分配表编制会
28、计分录，并据以登记有关总账及所属明细账。为提高效率，计提的职工福利费分配表可与“工资费用分配表”合并编制。五、折旧费用的核算五、折旧费用的核算 固定资产在长期使用过程中随着固定资产的使用和时间的推移而逐渐减少的价值就是固定资产折旧，它应以折旧费用的形式计入成本、费用。（一）折旧计算 固定资产折旧计算方法有平均折旧法和加速折旧法两大类 平均折旧法有使用年限法和工作量法。加速折旧法有双倍余额递减法和年数总和法。折旧计算方法在财务会计教材中已讲述，故简略讲一下。1.使用年限法 年折旧额=固定资产原值年折旧率 年折旧率=(1-净残值率)预计使用年限 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=年折旧额12 月折
29、旧额=月初固定资产原值月折旧率 月折旧额=上月折旧额+上月增加固定资产应计折 旧额-上月减少固定资产应计折旧额 2.工作量法 月折旧额=本月实际工作量单位工作量折旧额 单位工作量折旧额=固定资产原值(1-净残值率)预计工作总量 3.双倍余额递减法 双倍1.指:年折旧率=2/使用年限 2.指:最后两年要平均折旧 余额指:计算折旧的基数为年初折余价值 递减指:折余价值和年折旧额是每年递减的(最后两年除外)双倍余额递减法的月折旧额=年折旧额/12 例:一台设备价50000元,预计净残值为2000元,预计使用5年.双倍余额递减法折旧计算表年数年初折余价值年折旧率年折旧额折余价值1500002/5=40
30、%200003000023000040%120001800031800040%7200108004(10800-2000)/2440064005同上440020004.年数总和法 年数总和法的年折旧率=尚可使用年数/年数总和 年数总和=1+2+3+n=n(1+n)/2 例:如一台设备使用6年,则1-6年的年折旧率分别为 6/21；5/21；4/21；3/21；2/21；1/21。6年的年折旧率之和为 年折旧额=原值(1-净残值率)年折旧率 月折旧额=年折旧额/12 例:一台设备价50000元,预计净残值为2000元,预计使用5年.年数总和法年折旧额计算表年数应计提折旧总额年折旧率年折旧额累计折
31、旧额折余价值1480005/151600016000340002480004/151280028800212003480003/15960038400116004480002/1564004480052005480001/153200480002000计提折旧的范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：.已提足折旧仍继续使用的固定资产；（提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额）.按照规定单独估价作为固定资产入账的土地（二）折旧费用分配的核算 折旧费用应按照固定资产的使用车间、部门和用途，分别借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等总账账户及其属于明细账户，贷记“累计折旧”科
32、目 折旧费用的分配是通过编制折旧费用计算及分配表进行的。分配表见教材 六、利息费用、税金和其它费用的核算六、利息费用、税金和其它费用的核算（一）利息费用的核算 利息费用不是产品成本的组成部分，而是财务费用的组成部分，通常在财务费用中为利息费用设立一个费用项目。可以先分月按计划预提，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。支付时借记“应付利息”，贷记“银行存款”。实际利息费用与按计划预提利息费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。如果利息费用数额不大，可以不预提利息费用，而在季末实际支付时将利息全部计入当月的财务费用。长期借款利息费用一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。每年计算结转应付利息
33、时，借记“财务费用”、“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目。到期还本付息时，借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”等科目。（二）税金的核算 工业企业要素费用中的税金，它不构成产品成本，是管理费用的组成部分，如印花税、房产税、车船使用税和土地使用税等。印花税不通过“应交税费”账户核算在用货币资金交纳时，直接借记“管理费用”,贷记“银行存款”科目。房产税、车船使用税和土地使用税等，需要预先计算应交税金额，然后交纳，所以应通过“应交税费”科目核算。(三)其他费用的核算 其他费用是指上述各项费用以外的费用支出。在发生这些费用时，应该按照发生的车间、部门和用途进行归类，分别借记“制造费用”、“辅助生产
34、成本”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”以及“其他应付款”等科目，贷记“银行存款”等科目。各种要素费用通过以上所述的分配程序，已经按照费用的用途分别记入“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、等科目的借方。其中记入“基本生产成本”科目借方的费用，已经分别记入有关产品成本明细账中的各成本项目。以上,在成本、费用核算中，已经进行了生产经营管理费用与非生产经营管理费用、生产费用与期间费用、各种产品之间的费用的划分。第二节辅助生产费用的核算第二节辅助生产费用的核算 一一、辅助生产费用归集的核算辅助生产费用归集的核算 辅助生产费用的归集和分配应
35、通过“辅助生产成本”科目进行，并按车间以及产品、劳务进行明细核算。辅助生产费用归集的程序有两种，两者主要区别主要区别在于是否设置“制造费用辅助生产车间”明细账。一般情况下，辅助生产的制造费用先通过“制造费用”科目单独归集，月终再按一定的标准分配转入“辅助生产成本”账户；在辅助生产车间规模很小，制造费用很少，而且辅助生产不对外提供商品产品的情况下，为简化核算，辅助生产的制造费用也可以不通过“制造费用”科目，而直接记入“辅助生产成本”科目。发生辅助生产费用时，专设成本项目的费用应直接或分配记入“辅助生产成本”账户和所属明细账的借方。辅助生产车间发生的制造费用发生的制造费用，应计入“制造费用”科目和
36、所属明细账的借方进行归集，月末再直接或分配转入“辅助生产成本”科目及其明细账的借方，以计算辅助生产劳务的成本。如辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目的情况下，企业可将产品（或劳务）的成本项目与制造费用项目结合起来，设立简化的成本费用项目，在辅助生产成本明细账中设专栏或专行。发生的辅助生产费用均记入“辅助生产成本”科目及其明细账的有关项目。辅助生产完工的产品（或劳务）成本，均应从”辅助生产成本科目的贷方转出，期末如有借方余额则为辅助生产的在产品费用。二辅助生产费用分配的核算二辅助生产费用分配的核算（一）辅助生产费用分配的特点为了正确计算辅助生产产品和劳务的成本，并且将辅助生产费用能正确地计入
37、基本生产产品成本和经营管理费用，在分配辅助生产费用时，应在辅助在分配辅助生产费用时，应在辅助生产车间之间交互分配费用生产车间之间交互分配费用。（二）辅助生产费用分配的方法辅助生产费用的分配，通常采用直接分配法、交互分配法、顺序分配法、代数分配法和计划分配法。直接分配法 直接分配法是将各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益单位。直接分配法的计算公式如下：单位耗用劳务总量益辅助生产车间以外各受待分配的辅助生产费用分配率辅助生产费用分配率辅助生产费用某种劳务数量该受益单位耗用辅助生产费用某受益单位应分配 例2-20光明公司供水、供电两个辅助生产车间提供的产品数量见表2-1。采用直接
38、分配法的辅助生产费用分配表见表2-1。光明公司辅助生产车间提供劳务数量与费用额受益单位耗水量（立方米）耗电度数费用额辅助生产车间供电.辅助生产车间供水小计基本生产车间产品基本生产车间专设销售结构行政管理部门小计合计辅助生产费用分配表项目供水车间供电车间分配金额合计待分配辅助生产费用辅助生产以外受益单位耗用劳务量单位成本（分配率）.基本生产产耗用数量品分配金额基本生产车间耗用数量分配金额专设销售机构耗用数量分配金额行政管理部门耗用数量分配金额合计金 额 根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本基本生产车间A产品 3481 制造费用基本生产车间 7366 销售费用 787 管理费用 1
39、808 贷：辅助生产成本供水 6916 供电 6526 直接分配法的优缺点优缺点：由于各辅助生产车间只对辅助生产以外受益部门分配费用，计算工作简便，但分配结果含有较大误差。直接分配法只适用于辅助生产车间不相互提供产品、劳务或提供产品、劳务较少的情况。2、交互分配法 交互分配法的具体步骤是：.各辅助生产车间进行一次交互分配各辅助生产车间进行一次交互分配；某辅助费用交互分配率该车间分配前费用额提供劳务总量.计算各辅助生产车间的实际费用：计算各辅助生产车间的实际费用：某辅助车间实际费用交互分配前的费用+交互分配转入 的费用交互分配转出的费用.将实际费用向辅助生产车间以外的各受益单位按其耗将实际费用向
40、辅助生产车间以外的各受益单位按其耗用劳务数量的比例进行分配。用劳务数量的比例进行分配。对外分配率该辅助车间实际费用（所提供劳务总量其它辅助车间耗用量）某部门应分配费用=该部门耗用劳务量对外分配率 下面举例说明交互分配法的具体做法.光明公司辅助生产车间提供劳务数量与费用额受益单位耗水量（立方米）耗电度数费用额辅助生产车间供电.辅助生产车间供水 小计基本生产车间产品基本生产车间专设销售结构行政管理部门小计合计供电车间供水车间交互分配率.交互分配率 .供水分配电费.供电分配水费.实际费用实际费用对外分配率 .对外分配率 .产品电费.车间分配电费.车间分配水费.销售分配电费.销售部门水费.行政分配电费
41、.行政分配水费.注：误差计入管理费用 交互分配法的优点优点是:1.分配给各受益单位的费用比直接分配法要准确;2.也有利于考核各辅助生产车间的费用水平。缺点缺点是:各辅助生产费用要计算两次单位成本，进行两次分配，因而增加了核算工作量。3、顺序分配法 顺序分配法，是指各辅助生产车间按受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前，先将费用分配出去，分配时也向排列在后的辅助生产车间分配费用；受益多的排在后面,后分配,将本车间的辅助生产费用加上前面辅助车间分来的费用一起分配出去。但排列在后的不能向排列在前的分配费用。顺序分配法的具体做法见教材.顺序分配法也称为梯形分配法。这种分配法的优点优点是:不进行交互分配
42、，各辅助生产费用只分配一次，既分配给辅助生产以外的受益单位，又分配给排列在后面的其他辅助生产车间。缺点缺点是分配结果的正确性受到一定的影响，计算工作量有所增加.所以,只适宜在各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。4、代数分配法 代数分配法，是运用代数中多元一次联立方程的原理分配辅助生产费用的一种方法。具体方法是:1.首先设立各辅助生产费用的单位成本,并根据各辅助生产车间的费用额和相互提供劳务的数量，确立联立方程。某辅助生产费用的方程式如下:某辅助生产费用某辅助生产费用+(耗用其它辅助生产劳务量耗用其它辅助生产劳务量该劳务单该劳务单位成本位成本)=某辅助生产提供劳务总量某辅助生产
43、提供劳务总量该劳务单位成本该劳务单位成本 2.解联立方程，计算各辅助生产车间劳务的单位成本；3.根据各受益单位（包括辅助生产车间）耗用劳务的数量和该劳务的单位成本，计算分配辅助生产费用。例2-23沿用例2-20资料，设光明公司供水费用的单位成本为X，供电费用的单位成本为Y，设立如下联立方程：6916+7000Y=69000X 6526+10000X=22000Y 解方程组，得：X=0.13662569；Y=0.35873895 然后，根据各受益单位（包括辅助生产车间）耗用劳务的数量和单位成本，计算分配生产费用。编制辅助生产费用分配表见教材中表2-18：采用代数分配法分配费用，分配结果最正确，但
44、计算工作比较复杂。适用于已实现会计电算化的企业。采用代数分配法分配费用，要注意两个相等两个相等:1.各辅助生产车间按计算的单位成本分配给各受益部门的费用之和与其所提供劳务总量与单位成本的乘积应该相等.2.各辅助生产车间分配前的费用加上耗用其他辅助生产劳务而负担的费用之和,与其按计算的单位成本分配给各受益部门的费用之和,应该相等.(即费用分配完之后,各辅助生产成本明细账户应无余额)为此,所计算的单位成本,小数点后应保留较多位数.如果小数点后保留位数不够,不能做到两个相等,差额可以计入管理费用,调整到两个相等为止.5、计划成本分配法 计划成本分配法就是按各种劳务的计划单位成本和各受益单位、部门耗用
45、的劳务量来分配各种辅助生产费用的方法。各辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产车间相互分配转入的费用），与按计划单位成本分配法转出的费用俩者之间一般会有差额。该差额可以再分配给辅助生产以外的各受益单位负担。但为简化计算工作，一般全部计入管理费用。采用计划成本分配法的优点优点是:1.各种辅助生产费用只分配一次，而且劳务的计划单位成本是事先确定的，因而简化了计算工作。2.通过差异的计算，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况。3.由于差异全部计入管理费用，因而也便于分析和考核各受益单位的成本，有利于分清企业内部各单位的经济责任。采用这种分配方法，辅助生产劳务的计划单位成本必须比较准确。例2-2
46、4宏伟公司有机修和运输两个辅助生产车间,其提供劳务和费用情况如下:(计划单位成本为:机修费4元/小时;运输费3元/公里)项 目耗用机修小时耗用公里数费 用(元)辅助生产-机修车间3008500辅助生产-运输车间40014600基本生产车间12001400行政管理部门2002500 合 计18004200辅助生产费用按计划单位成本分配如下:受 益 单 位分配修理费用4元/小时分配运输费用3元/公里合 计机修车间-300*3=900900运输车间400*4=1600-1600基本生产车间1200*4=48001400*3=42009000行政管理部门200*4=8002500*3=75008300
47、合计1800*4=72004200*3=1260019800辅助生产实际成本8500+900=940014600+1600=1620025600辅助生产成本差异220036005800根据分配表编制会计分录如下:按计划成本分配辅助生产费用；借：辅助生产成本修理车间 900 运输车间 1600 制造费用 9000 管理费用 8300 贷：辅助生产成本修理车间 7200 运输车间 12600 结转辅助生产成本差异（为了简化核算，差异计入“管理费用”）：借：管理费用 5800 贷：辅助生产成本修理车间 2200 运输车间 3600第三节 制造费用的归集和分配一一.制造费用归集的核算制造费用归集的核算
48、 制造费用的内容制造费用的内容包括三部分：1.大部分是间接用于产品生产的费用，间接用于产品生产的费用，例如机物料消耗，车间辅助人员的工资及福利费，以及车间厂房的折旧费，修理费，租赁费和保险费，车间生产用的照明费、取暖费、运输费、劳动保护费，以及季节性停工和生产设备修理期间的停工损失等。2.一部分是直接用于产品生产直接用于产品生产，但管理上不要求或不便于单独但管理上不要求或不便于单独核算，因而未专设成本项目的费用核算，因而未专设成本项目的费用，例如机器设备的折旧费、修理费、租赁费、保险费，生产工具摊销，设计制图费、试验检验费等。3.是车间用于组织和管理生产的费用车间用于组织和管理生产的费用，例如
49、车间管理人员的薪酬，车间管理用房和设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等。制造费用的核算通过“制造费用”科目进行。该科目分别不同的车间、部门设置明细账，账内按费用项目设专栏或专户进行明细核算。制造费用的项目可以按照费用的经济用途或者按照费用的经济内容设立。制造费用的费用项目一般有：机物料消耗、职工薪酬、折旧费、修理费、租赁费（不包括融资租赁费）、保险费、低值易耗品摊销、水电费、取暖费、运输费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费、在产品亏损报废、季节性及修理期间停工损失等。发生制造费用时，应根据有关的付款凭证、转
50、账凭证和前述各种费用分配表，记入“制造费用”科目的借方，并记入有关车间、部门的制造费明细账中相应的费用项目。贷记有关科目。辅助生产车间发生的制造费用，如果通过“制造费用”科目单独核算，则比照基本生产车间的制造费用核算；如果不通过“制造费用”科目单独核算，则记入“辅助生产成本”科目及其明细账的有关成本或费用项目。二二、制造费用的分配制造费用的分配 在只生产一种产品的车间，制造费用可以直接计入该种产品成本；在生产多种产品的车间中，制造费用则应当采用既合理又较简便的分配方法，分配计入各种产品的生产成本。制造费用的分配方法有：生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、年度计划分配法等。分配方
