1、2022-10-19作者：唐明1第二章第二章 税收筹划的基本方法税收筹划的基本方法主讲人：唐明主讲人：唐明湖南大学经贸学院财税系湖南大学经贸学院财税系2022-10-19作者：唐明2引言引言:美国美国会计技术会计技术杂志曾把税收筹划杂志曾把税收筹划称之为称之为“皇冠上的明珠皇冠上的明珠”。要使其放射。要使其放射出耀眼的光芒，必须分析照射在其上的出耀眼的光芒，必须分析照射在其上的每一丝光亮。每一丝光亮。第二章第二章 税收筹划的基本方法税收筹划的基本方法教学目的教学目的:学习掌握税收筹划的基本策略与技术学习掌握税收筹划的基本策略与技术主要内容主要内容:1.1.重点掌握减免税技术、税率差异技术、扣除
2、重点掌握减免税技术、税率差异技术、扣除技术、分割技术、抵免技术、退税技术、递延技术、分割技术、抵免技术、退税技术、递延纳税技术的原理及运用。纳税技术的原理及运用。2.2.理解避税技术、会计政策选择技术的基本理解避税技术、会计政策选择技术的基本原理。原理。课后延伸阅读：课后延伸阅读：特别纳税调整特别纳税调整 2022-10-19作者：唐明4寻找关键的结合点寻找关键的结合点n业务流程业务流程+税收政策税收政策n税收政策税收政策+筹划方法筹划方法n筹划方案筹划方案+业务处理业务处理2022-10-19作者：唐明5税收筹划常用策略税收筹划常用策略n节税技术节税技术n避税技术避税技术n会计政策选择技术会
3、计政策选择技术2022-10-19作者：唐明6策略一：常用节税技术策略一：常用节税技术n减免税技术减免税技术n税率差异技术税率差异技术n扣除技术扣除技术n分割技术分割技术n抵免技术抵免技术n退税技术退税技术n递延纳税技术递延纳税技术2022-10-19作者：唐明7减免税技术减免税技术n技术核心：利用国家奖技术核心：利用国家奖励性减免税励性减免税n技术要点：技术要点：q尽量争取更多的减免尽量争取更多的减免税待遇税待遇q尽量使减免税期最长尽量使减免税期最长化化q必须有法律、法规明必须有法律、法规明确规定确规定q选择最优惠的政策选择最优惠的政策n技术特点：技术特点：q运用绝对节税原理运用绝对节税原理
4、q主要运用税额筹划主要运用税额筹划q技术简单技术简单q适用范围狭窄适用范围狭窄q具有一定的风险性具有一定的风险性2022-10-19作者：唐明8减免税技术案例减免税技术案例1 案例2-1：某橡胶集团位于某市某橡胶集团位于某市A A村，主要生产橡胶轮胎、村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近3030吨的吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维
5、护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：何治污，拟定两个方案：方案一：把废煤渣的排放处理全权委托给方案一：把废煤渣的排放处理全权委托给A A村村委会，村村委会，每年支付该村委会每年支付该村委会4040万元的运输费用万元的运输费用 方案二：用方案二：用4040万元投资兴建墙体材料厂，生产万元投资兴建墙
6、体材料厂，生产“免烧空免烧空心砖心砖”2022-10-19作者：唐明9充分利用所得税减免税优惠充分利用所得税减免税优惠n方案方案2-22-2：王某承包滩涂：王某承包滩涂800800亩，注册成立了一人有限责亩，注册成立了一人有限责任公司，系小规模纳税人（而且符合小型微利企业的条任公司，系小规模纳税人（而且符合小型微利企业的条件），从事水稻种植并进行稻米加工销售。件），从事水稻种植并进行稻米加工销售。20192019年收获年收获水稻水稻3939万公斤，其中用于大米加工万公斤，其中用于大米加工3434万公斤，直接销售万公斤，直接销售5 5万公斤，取得收入万公斤，取得收入6 6万元。该企业平均出米率为
7、万元。该企业平均出米率为70%70%，皮，皮康康14%14%，稻壳，稻壳13%13%，加工大米每公斤耗电，加工大米每公斤耗电0.0320.032千瓦时，电千瓦时，电价按价按0.7350.735千瓦时计算，加工每公斤大米耗电千瓦时计算，加工每公斤大米耗电0.023520.02352元。元。20192019年销售大米年销售大米23.823.8万公斤，取得销售收入万公斤，取得销售收入80.9280.92万元。万元。n请分析：该企业的主体业务的税负？请分析：该企业的主体业务的税负？2022-10-19作者：唐明10纳税筹划依据纳税筹划依据n中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例n中华
8、人民共和国国务院令第中华人民共和国国务院令第538号号n第十五条第十五条 下列项目免征增值税：下列项目免征增值税：n （一）（一）农业生产者销售的自产农产品；农业生产者销售的自产农产品；n （二）避孕药品和用具；（二）避孕药品和用具；n （三）古旧图书；（三）古旧图书；n （四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；n （五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；n （六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；n （七）
9、销售的自己使用过的物品。（七）销售的自己使用过的物品。n 除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。、部门均不得规定免税、减税项目。2022-10-19作者：唐明11纳税筹划依据纳税筹划依据n第八十六条企业所得税法第二十七条第（一）项规定的企业第八十六条企业所得税法第二十七条第（一）项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指：税，是指：n （一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：（一）企业从事下列项
10、目的所得，免征企业所得税：n 1蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；水果、坚果的种植；n 2农作物新品种的选育；农作物新品种的选育；n 3中药材的种植；中药材的种植；n 4林木的培育和种植；林木的培育和种植；n 5牲畜、家禽的饲养；牲畜、家禽的饲养；n 6林产品的采集；林产品的采集；n 7灌溉、灌溉、农产品初加工、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；修等农、林、牧、渔服务业项目；8远洋捕捞。远洋捕捞。n 2022-10-19作者：唐明12n方案方案2 2
11、：王某是非：王某是非“直接从事种植业、养殖业、林直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人业、牧业、水产业的单位和个人”，仍是小规模，仍是小规模纳税人（且符合小型微利企业的条件）。纳税人（且符合小型微利企业的条件）。20192019年以年以1.101.10元元/公斤收购水稻公斤收购水稻3939万公斤，其中用于大米加万公斤，其中用于大米加工工3434万公斤，直接销售万公斤，直接销售5 5万公斤，取得收入万公斤，取得收入6 6万元。万元。该企业平均出米率为该企业平均出米率为70%70%，皮康，皮康14%14%，稻壳，稻壳13%13%，加工大米每公斤耗电加工大米每公斤耗电0.0320.0
12、32千瓦时，电价按千瓦时，电价按0.7350.735千千瓦时计算，加工每公斤大米耗电瓦时计算，加工每公斤大米耗电0.023520.02352元。人工元。人工费及其他耗用共计费及其他耗用共计3434万元。万元。20192019年销售大米年销售大米23.823.8万万公斤，取得销售收入公斤，取得销售收入80.9280.92万元；销售皮糠取得收万元；销售皮糠取得收入入4.254.25万元，销售稻壳取得收入万元，销售稻壳取得收入1.841.84万元。万元。n请分析：该企业的主体业务的税负？请分析：该企业的主体业务的税负？2022-10-19作者：唐明13n根据财税根据财税201952201952号文件
13、，销售外购农产品，号文件，销售外购农产品，以及外购农产品生产、加工后仍属于注释所列以及外购农产品生产、加工后仍属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定的税率征收增值税。王某不能享受增值税的定的税率征收增值税。王某不能享受增值税的减免税优惠。减免税优惠。n 根据财税根据财税201949201949号关于号关于“免税农林初加工免税农林初加工范围范围”中的中的“粮食初加工粮食初加工”，并不包括糠麸等，并不包括糠麸等下脚料，因此，皮糠、稻壳等不属于下脚料，因此，皮糠、稻壳等不属于“农产品农产品初加工初加工”品，在新税法没有明确规定的情况下，品，在新
14、税法没有明确规定的情况下，不享受企业所得税税收优惠，则应纳增值税、不享受企业所得税税收优惠，则应纳增值税、城建税、教育费附加、企业所得税（不考虑其城建税、教育费附加、企业所得税（不考虑其他税费的影响），计算如下：他税费的影响），计算如下：2022-10-19作者：唐明14n点评：点评：n方案一始终抓住方案一始终抓住“蔬菜、谷物、薯类、油料、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植”和和“农产品初加工农产品初加工”开展生产经营活动，充分开展生产经营活动，充分利用了增值税和企业所得税的减免税政策利用了增值税和企业所得税的减免税政策。方
15、。方案二因其案二因其是非是非“直接从事种植业、养殖业、林直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人业、牧业、水产业的单位和个人”，尽管其生，尽管其生产、加工销售的仍属于注释所列的农业产品，产、加工销售的仍属于注释所列的农业产品，但仍不属于增值税免税范围，加之企业所得税但仍不属于增值税免税范围，加之企业所得税政策还有待于明确，因此，按照规定征收增值政策还有待于明确，因此，按照规定征收增值税和企业所得税等。税和企业所得税等。2022-10-19作者：唐明15税率差异技术税率差异技术n技术核心：不同征税对技术核心：不同征税对象适用的税率不同，或象适用的税率不同，或者相同的征税对象适用者相
16、同的征税对象适用的税率不同。的税率不同。n技术要点：技术要点：q尽量寻求税率最低化尽量寻求税率最低化q尽量寻求税率差异的尽量寻求税率差异的稳定性和长期性稳定性和长期性q与企业的经营活动有与企业的经营活动有机结合起来机结合起来n技术特点：技术特点：q运用绝对节税原运用绝对节税原理理q运用税率筹划原运用税率筹划原理理q技术较复杂技术较复杂q适用范围广适用范围广q具有相对确定性具有相对确定性2022-10-19作者：唐明16税率差异技术筹划案例税率差异技术筹划案例n案例案例2-3：前几年随着足球在我国的升温，和足球有关的人士：前几年随着足球在我国的升温，和足球有关的人士开始成为社会知名人物，尤其是内
17、行于足球的记者先生们有开始成为社会知名人物，尤其是内行于足球的记者先生们有广阔的市场。有这么一位记者先生原就职于足球专业报纸广阔的市场。有这么一位记者先生原就职于足球专业报纸足球足球，由于他报道的足球视角独特、文笔流畅，被另一，由于他报道的足球视角独特、文笔流畅，被另一家体育报纸家体育报纸体坛周报体坛周报高薪挖走。到底薪金是多少不得而高薪挖走。到底薪金是多少不得而知，但据网上披露是知，但据网上披露是3个月个月120万元（含工资薪金、劳务收入万元（含工资薪金、劳务收入和稿酬收入）。和稿酬收入）。体坛周报体坛周报所在地的税务机关站出来了，所在地的税务机关站出来了，宣称球迷关心的就是我们税务局所关心
18、的。如此一来，该先宣称球迷关心的就是我们税务局所关心的。如此一来，该先生就被税务机关盯上了。这里我们不管信息是真或是假，按生就被税务机关盯上了。这里我们不管信息是真或是假，按照当时税收的有关规定，假定该先生照当时税收的有关规定，假定该先生3个月可得到个月可得到120万元，万元，月收入为月收入为40万元，那么他究竟应该缴纳多少个人所得税呢？万元，那么他究竟应该缴纳多少个人所得税呢？2022-10-19作者：唐明179 9月月1 1日后实施的工资薪金所得项目税率表日后实施的工资薪金所得项目税率表 n1、不超过不超过1500元的元的 3 0n2、超超1500元至元至4500元的部分元的部分 10 1
19、05n3、超过超过4500元至元至9000元的部分元的部分 20 555n4、超过超过9000元至元至35000元的部分元的部分 25 1005n5、超过超过35000元至元至55000元的部分元的部分 30 2755n6、超过超过55000元至元至80000元的部分元的部分 35 5505n7、超过超过80000元的部分元的部分 45 135052022-10-19作者：唐明18n案例案例2-42-4陈女士今年陈女士今年1212月获得的年终奖为月获得的年终奖为1800018000元，王女士元，王女士年终奖为年终奖为1836018360元。元。1212月工资两人均超过月工资两人均超过35003
20、500元。元。n陈女士：陈女士：180001800012=150012=1500元，对应税率及速算扣除数为：元，对应税率及速算扣除数为：3%3%、0 0，应纳税额，应纳税额=18000=180003%-0=5403%-0=540元，税后所得元，税后所得1746517465元。元。n王女士：王女士：1836018360121530121530元，对应税率及速算扣除数为：元，对应税率及速算扣除数为：10%10%、105105，应纳税额，应纳税额=18360=1836010%-105=173110%-105=1731元，税后所得元，税后所得1662916629元。元。n王女士年终奖比陈女士多王女士年
21、终奖比陈女士多360360元，纳税反而多元，纳税反而多11911191元，税后收益反而少元，税后收益反而少836836元？此处该如何筹划？元？此处该如何筹划？全年一次性奖全年一次性奖金纳税筹划金纳税筹划税率差异技术筹划案例税率差异技术筹划案例n案例案例2-52-5：王先生每月工资为：王先生每月工资为35003500元，元，20192019年年1212月份取得年度年终奖收入月份取得年度年终奖收入1836018360元。如果不元。如果不筹划，将会出现什么情况？请问如何为王某的筹划，将会出现什么情况？请问如何为王某的年终奖进行税收筹划？年终奖进行税收筹划？n根据有关规定，对纳税人取得全年一次性奖金，
22、根据有关规定，对纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算缴纳个人所单独作为一个月工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。在实际操作中，纳税人当月内取得的全年得税。在实际操作中，纳税人当月内取得的全年一次性奖金除以一次性奖金除以1212个月，按其商数确定适用税率个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。和速算扣除数。n 如果不进行任何纳税筹划，则先将全年一次性如果不进行任何纳税筹划，则先将全年一次性奖金除以奖金除以1212个月，即个月，即18360/12=153018360/12=1530，对照个人所，对照个人所得税率表，查得得税率表，查得15301530所应适用的税率为所应适用的税率
23、为10%10%，速算，速算扣除数为扣除数为105105，那王先生本月应缴个人所得税，那王先生本月应缴个人所得税=18360=1836010%10%105=1731105=1731元（工资刚好为元（工资刚好为35003500元元，不用纳税）。，不用纳税）。n 税收负担率税收负担率=1731/18360=1731/18360*100%=9.48%100%=9.48%2022-10-19作者：唐明21分割技术分割技术n技术核心：使所得在两技术核心：使所得在两个或更多个纳税人之间，个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种、或者在适用不同税种、税率和减免税政策的多税率和减免税政策的多个部分之间进行分割个
24、部分之间进行分割n技术要点：技术要点：q分割尽量合理化分割尽量合理化q分割不违法分割不违法q收益最大化收益最大化n技术特点：技术特点：q绝对节税原理绝对节税原理q运用税基筹划原理运用税基筹划原理q适用范围宽适用范围宽q技术较复杂技术较复杂2022-10-19作者：唐明22分割技术典型案例分割技术典型案例1 1：企业税收筹划：企业税收筹划：87.587.5万万元变成元变成51.551.5万元万元n 案例案例2-62-6：某企业准备设立一家汽车交易市场，某企业准备设立一家汽车交易市场，主要业务是长期对外租赁展厅，预计该汽车交易主要业务是长期对外租赁展厅，预计该汽车交易市场每年租赁费收入预计市场每年
25、租赁费收入预计500500多万元。多万元。n按有关规定，除了要按租赁费收入交纳按有关规定，除了要按租赁费收入交纳5.5%5.5%的营的营业税及附加外，出租房产还要交纳业税及附加外，出租房产还要交纳12%12%的房产税。的房产税。n如此，应交营业税：如此，应交营业税：5005005.5%=27.55.5%=27.5万元，万元，房产房产税：税：50050012%=6012%=60万元，万元，印花税：印花税：5005000.1%=0.50.1%=0.5，企业所得税，企业所得税：（：（500-27.5-60-500-27.5-60-0.50.5）25%=10325%=103万，万，纳税合计纳税合计19
26、1191万元。万元。n（税负高达（税负高达191 191 500 500 100%=38.2%100%=38.2%）2022-10-19作者：唐明23分割技术典型案例分割技术典型案例2 2n案例案例2-72-7：某酒厂为了促销，每瓶酒附送：某酒厂为了促销，每瓶酒附送1 1件礼件礼品（礼品为酒厂外购的酒杯），礼品每件定制品（礼品为酒厂外购的酒杯），礼品每件定制价格价格7 7元，市场价格为元，市场价格为1212元。每瓶酒（含礼品）元。每瓶酒（含礼品）出厂价为出厂价为7070元（含增值税），年销售该酒元（含增值税），年销售该酒840840万瓶。根据税法规定，增值税税率万瓶。根据税法规定，增值税税率1
27、7%17%，消费，消费税税率税税率20%20%，城建税，城建税7%7%，教育费附加，教育费附加3%3%。2022-10-19作者：唐明24扣除技术扣除技术n技术核心：使扣除额技术核心：使扣除额增加而直接节减税额，增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个或调整扣除额在各个应税期的分布而相对应税期的分布而相对节减税额。节减税额。n技术要点：技术要点：q扣除项目最多化扣除项目最多化q扣除金额最大化扣除金额最大化q扣除最早化扣除最早化n技术特点：技术特点：q绝对节税和相对节绝对节税和相对节税原理税原理q采用税基和税率筹采用税基和税率筹划原理划原理q技术较为复杂技术较为复杂q适用范围较大适用范围较大q具有
28、相对稳定性具有相对稳定性2022-10-19作者：唐明25扣除技术典型综合案例扣除技术典型综合案例n案例案例2-82-8：某地方产茶叶，当地有几家具有较高：某地方产茶叶，当地有几家具有较高的声誉和产业价值行业知名企业。的声誉和产业价值行业知名企业。A A企业是一企业是一家拥有独立注册商标，且经营规模达家拥有独立注册商标，且经营规模达1400014000万万元的民营企业。但是，与元的民营企业。但是，与A A类似的企业深感税类似的企业深感税负重，发展后劲不足。原因是：（负重，发展后劲不足。原因是：（1 1）公司老）公司老茶叶场农药超标，向农村集体和农民转租茶地。茶叶场农药超标，向农村集体和农民转租
29、茶地。公司自己承包茶山，采制茶叶作为生产用原材公司自己承包茶山，采制茶叶作为生产用原材料，料，成本大但无发票，更无增值税进项抵扣。成本大但无发票，更无增值税进项抵扣。（2 2）加工茶叶对外销售，应）加工茶叶对外销售，应按按13%13%和和17%17%的税的税率缴纳增值税。率缴纳增值税。（精加工的茶叶为（精加工的茶叶为17%17%，散装，散装初加工茶叶初加工茶叶13%13%）。）。n 某人在北京市某商业广场内经营一家冰激凌店，某人在北京市某商业广场内经营一家冰激凌店，店内设置桌椅和餐具以供消费者堂食，另开设了店内设置桌椅和餐具以供消费者堂食，另开设了外卖专柜。根据现行的增值税和营业税有关规定外卖
30、专柜。根据现行的增值税和营业税有关规定，以下说法正确的是：，以下说法正确的是：A.堂食收入应缴营业税堂食收入应缴营业税 B.堂食收入应缴增值税堂食收入应缴增值税 C.外卖收入应缴营业税外卖收入应缴营业税 D.外卖收入应缴增值税外卖收入应缴增值税 E.堂食收入和外卖收入均应缴纳增值税堂食收入和外卖收入均应缴纳增值税 n解答：解答：ADn国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告告 n国家税务总局公告国家税务总局公告2019年第年第62号号 n全文有效全文有效 成文日期：成文日期：2019-11-24 n现将旅店业和饮
31、食业纳税人销售食品有关税收问题公告如下：现将旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题公告如下：n旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。不缴纳营业税。n旅店业和饮食业纳税人发生上述应税行为，符合中华人民共和旅店业和饮食业纳税人发生上述应税行为，符合中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令第国增值税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令第50号）第号）第二十九条规定的，可选择按照小规模纳税人缴纳增值税。二十九条规定的，可选择按照小规模纳税人缴纳增值税。n本公告自本公告自2019年年1月月1
32、日起执行。日起执行。国家税务总局关于饮食业征国家税务总局关于饮食业征收流转税问题的通知（国税发收流转税问题的通知（国税发2019202号）、号）、国家税务总局关国家税务总局关于烧卤熟制食品征收流转税问题的批复（国税函于烧卤熟制食品征收流转税问题的批复（国税函2019261号）同号）同时废止。时废止。n特此公告。特此公告。n国家税务总局国家税务总局n二一一年十一月二十四日二一一年十一月二十四日n 2022-10-19作者：唐明28抵免技术抵免技术n技术核心：利用税技术核心：利用税收抵免额收抵免额q避免双重征税的避免双重征税的税收抵免、奖励税收抵免、奖励性税收抵免性税收抵免n技术要点：技术要点：q
33、抵免项目最多化抵免项目最多化q抵免金额最大化抵免金额最大化q抵免时间尽早抵免时间尽早n抵免技术特点：抵免技术特点：q绝对节税原理绝对节税原理q运用税额筹划运用税额筹划q技术较为简单技术较为简单q适用范围较小适用范围较小q具有相对确定性具有相对确定性2022-10-19作者：唐明29 案例案例2-9：某企业集团于：某企业集团于2019年年8月成立一家全资子公司月成立一家全资子公司，为保障生产安全，准备于，为保障生产安全，准备于2019年年12月购置一大型安全生月购置一大型安全生产专用设备，该设备价款为产专用设备，该设备价款为300万元。企业按规定可于万元。企业按规定可于2019年至年至2019年
34、五年期限内抵免所得税年五年期限内抵免所得税30010%30（万元）。因该企业生产产品为新型产品，预计未来万元）。因该企业生产产品为新型产品，预计未来3年企业年企业将面临亏损，至第四年起企业将逐渐盈利，将面临亏损，至第四年起企业将逐渐盈利，2019年及未来年及未来六年的预计利润额（假设无任何纳税调整事项）见下表。六年的预计利润额（假设无任何纳税调整事项）见下表。该企业应如何进行筹划，才能最大程度地节税？该企业应如何进行筹划，才能最大程度地节税？企业企业20192019年预计利润额年预计利润额 （单位：万元）（单位：万元）设备购置抵免的税收筹划设备购置抵免的税收筹划2019年年2009年年2019
35、年年2019年年2019年年2019年年2019年年利润额利润额-20012050801302504002022-10-19作者：唐明30（二）具体案例（二）具体案例u如果企业于如果企业于20192019年年1212月购置该安全生产设备，则企业未来月购置该安全生产设备，则企业未来各年应缴纳的企业所得税如下：各年应缴纳的企业所得税如下：2019 201920192019年为亏损年度，不需要缴纳企业所得税；年为亏损年度，不需要缴纳企业所得税；20192019年年20192019年弥补前三年的亏损后仍未有盈利，也不需年弥补前三年的亏损后仍未有盈利，也不需要缴纳企业所得税；要缴纳企业所得税；20192
36、019年弥补以前年度亏损后利润额为年弥补以前年度亏损后利润额为9090万元，应缴纳企业万元，应缴纳企业所得税为：所得税为：9090252522.522.5（万元），扣除购置安全生产专（万元），扣除购置安全生产专用设备抵免额后，不需缴纳企业所得税；用设备抵免额后，不需缴纳企业所得税；20192019年应缴纳企业所得税年应缴纳企业所得税4004002525100100（万元）。（万元）。设备购置抵免的税收筹划设备购置抵免的税收筹划2022-10-19作者：唐明31退税技术退税技术n技术核心：利用退税额技术核心：利用退税额q出口退税出口退税q充分利用符合国家退充分利用符合国家退税奖励条件的政策税奖励
37、条件的政策n技术要点：技术要点：q尽量争取退税项目最尽量争取退税项目最多化多化q尽量使退税额最大化尽量使退税额最大化n技术特点：技术特点：q绝对节税原理绝对节税原理q运用税额筹划原运用税额筹划原理理q技术有难有易技术有难有易q适用范围较小适用范围较小q具有一定的风险具有一定的风险性性2022-10-19作者：唐明32延期纳税技术延期纳税技术n技术核心：利用应纳技术核心：利用应纳税款的递延税款的递延q纳税义务发生时间纳税义务发生时间q纳税期限纳税期限q税款缴库期限税款缴库期限n技术要点：技术要点：q递延项目最多化递延项目最多化q递延期最长化递延期最长化 n技术特点：技术特点：q相对节税原理相对节
38、税原理q运用税额筹划运用税额筹划q技术复杂技术复杂q适用范围广适用范围广q具有相对确定性具有相对确定性2022-10-19作者：唐明33策略二：利用会计政策选择技术策略二：利用会计政策选择技术n存货计价方法的选择存货计价方法的选择n折旧计提方法的选择折旧计提方法的选择n成本费用分摊方法的选择成本费用分摊方法的选择n营业收入的确认营业收入的确认2022-10-19作者：唐明34会计政策选择技术的特点及技术要点会计政策选择技术的特点及技术要点n会计政策选择技术的特点：会计政策选择技术的特点：n1.技术复杂技术复杂n2.适用范围广适用范围广n3.受其他因素影响较大受其他因素影响较大n会计政策选择技术
39、的技术要点：会计政策选择技术的技术要点：n1.注意会计利润与应税利润的差异注意会计利润与应税利润的差异n2.注意税法规定对会计政策选择的限制注意税法规定对会计政策选择的限制2022-10-19作者：唐明35策略三：避税的基本方法策略三：避税的基本方法n1.转让定价法转让定价法n2.资本弱化法资本弱化法n4.受控外国公司受控外国公司n4.成本费用调整法成本费用调整法n5.利用国际税收协定利用国际税收协定n6.低税区避税低税区避税n7.其他各种避税方法其他各种避税方法2022-10-19作者：唐明36“独立交易原则独立交易原则”：违规企业将被重点审计：违规企业将被重点审计 n“特别纳税调整特别纳税
40、调整”是针对是针对“一般纳税调整一般纳税调整”而言而言的，是税务机关出于实施反避税目的而对纳税人的，是税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税收调整，包括针对纳税人特定纳税事项所作的税收调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、受控外国公司转让定价、资本弱化、受控外国公司及其他避税及其他避税情形而进行的税收调整。情形而进行的税收调整。n按照新税法规定，企业与关联方之间的业务往来按照新税法规定，企业与关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少应纳税收入或者所不符合独立交易原则而减少应纳税收入或者所得额的得额的，税务机关有权按照合理的方法调整。这，税务机关有权按照合理的方法调整。
41、这就明确赋予了税务机关就明确赋予了税务机关反避税的权力反避税的权力。2022-10-19作者：唐明37“独立交易原则独立交易原则”：违规企业将被：违规企业将被重点审计重点审计n根据关联方业务往来的类型和性质，税务机关一般会根据关联方业务往来的类型和性质，税务机关一般会对下列企业是否违背独立交易原则进行重点税务审计对下列企业是否违背独立交易原则进行重点税务审计：（一）企业生产经营管理决策权受关联方控制的企：（一）企业生产经营管理决策权受关联方控制的企业；（二）与关联方业务往来数额较大的企业；（三业；（二）与关联方业务往来数额较大的企业；（三）长期亏损的企业；（四）长期微利或者微亏却不断）长期亏损
42、的企业；（四）长期微利或者微亏却不断扩大经营规模的企业；（五）跳跃性盈利的企业；（扩大经营规模的企业；（五）跳跃性盈利的企业；（六）与设在避税港的关联方发生业务往来的企业；（六）与设在避税港的关联方发生业务往来的企业；（七）集团公司内部比较，利润率偏低的企业；（八）七）集团公司内部比较，利润率偏低的企业；（八）巧立名目，向关联方支付各项不合理费用的企业；（巧立名目，向关联方支付各项不合理费用的企业；（九）利用法定减免税期或者减免税期期满，利润陡降九）利用法定减免税期或者减免税期期满，利润陡降进行避税的企业等等。进行避税的企业等等。n如果企业存在这些问题，被税务审计的风险陡增。如果企业存在这些问
43、题，被税务审计的风险陡增。2022-10-19作者：唐明38“一般反避税条款一般反避税条款”：堵塞可能存：堵塞可能存在的制度漏洞在的制度漏洞n针对避税行为，国际上一般采取两种反避税条款针对避税行为，国际上一般采取两种反避税条款。一种是。一种是“个别反避税条款个别反避税条款”，相当于我国，相当于我国“特特别纳税调整别纳税调整”中提到的转让定价、预约定价、资中提到的转让定价、预约定价、资本弱化、受控外国公司等；另一种就是本弱化、受控外国公司等；另一种就是“一般反一般反避税条款避税条款”。n什么是什么是“一般反避税条款一般反避税条款”呢？新税法第四十呢？新税法第四十七条规定，企业实施其他七条规定，企
44、业实施其他不具有合理商业目的不具有合理商业目的的的安排安排而而减少其应纳税收入或者所得额减少其应纳税收入或者所得额的，税务机的，税务机关有权按照合理的方法调整。这种调整就是关有权按照合理的方法调整。这种调整就是“一一般反避税条款般反避税条款”。2022-10-19作者：唐明39反避税罚则：避税成本不再是零反避税罚则：避税成本不再是零n按照新税法及其实施条例的规定，对按照新税法及其实施条例的规定，对税务机关作出的纳税调整，如果需要补征税务机关作出的纳税调整，如果需要补征税款，应当向企业补征税款，还要按照税税款，应当向企业补征税款，还要按照税款所属纳税年度同期银行贷款基准利率加款所属纳税年度同期银
45、行贷款基准利率加征征5 5的利息，并且这部分利息不能税前列的利息，并且这部分利息不能税前列支。税款的所属期最长可以从调查之日起支。税款的所属期最长可以从调查之日起向前追溯向前追溯1010年。年。2022-10-19作者：唐明40综合案例综合案例案例案例2-10：企业现状：企业现状:某兽药生产公司生产的主打产品属于某兽药生产公司生产的主打产品属于技术含量技术含量很高的新产品很高的新产品毛利空间很大毛利空间很大,产且采用产且采用直营销售直营销售模式模式年产销量年产销量30003000万支万支,每支成本每支成本6.26.2元元,每支基准零售每支基准零售价价23.523.5元。元。2022-10-19
46、作者：唐明41(一一)年成本费用水平年成本费用水平n1.1.全年购入的原材料全年购入的原材料87758775万万,全部取得增值税专用全部取得增值税专用发票发票;其中作材料成本列支其中作材料成本列支75007500万元万元,可做进项税额可做进项税额抵扣抵扣12751275万元万元.n2.2.全年消耗水电费计全年消耗水电费计38613861万元万元,均取得水电部门开均取得水电部门开来的增值税专用发票来的增值税专用发票;其中可作增值税进项税抵扣其中可作增值税进项税抵扣额额561561万元万元,做成本列支做成本列支33003300万元万元.n3.3.发生生产人员工资、设备折旧等一般性成本费发生生产人员
47、工资、设备折旧等一般性成本费用用78007800万元万元,无增值税抵扣无增值税抵扣.n4.4.全年可抵扣增值税进项税额全年可抵扣增值税进项税额n =1275+561=1836 =1275+561=1836万元万元2022-10-19作者：唐明42(二二)全年经营收入及纳税情况全年经营收入及纳税情况n1.1.公司采用直营分销模工公司采用直营分销模工,直接通过各乡镇兽直接通过各乡镇兽药中心销售药中心销售,公司按每只公司按每只17.5517.55元的价格出售元的价格出售给各乡镇中心给各乡镇中心:各乡镇中心再按每只各乡镇中心再按每只23.523.5元的元的价格对终端销售价格对终端销售n(1)(1)公司
48、全年含增值税销售额公司全年含增值税销售额n=3000=300017.55=5265017.55=52650万元万元n(2)(2)不含增值税收入不含增值税收入n=52650=52650(1+17%)=45000(1+17%)=45000万元万元n(3)(3)销项税额销项税额=45000=4500017%=765017%=7650万元万元2022-10-19作者：唐明43n(4)(4)公司全年上交增值税公司全年上交增值税n=7650=76501836183658145814万元万元n(5)(5)上交城建税及附加税上交城建税及附加税n58145814(7%+3%)(7%+3%)581.4581.4万
49、元万元n(6)(6)公司实现利润公司实现利润n=45000=45000(7500+3300+7800+581.4)(7500+3300+7800+581.4)n=45000=45000 19181.4=25818.619181.4=25818.6万元万元n(7)(7)公司全年上交企业所得税公司全年上交企业所得税n=25818.6=25818.6 25%25%6454.76454.7万元万元n(8)(8)公司累计上交经营相关税金公司累计上交经营相关税金n5814+581.4+6454.7 5814+581.4+6454.7 12850.112850.1万元万元2022-10-19作者：唐明44n
50、(9)(9)下面各分销中心在当地按收入的下面各分销中心在当地按收入的5.3%,5.3%,采用简易方法采用简易方法向当地税务机关上交增值税和企业所得税向当地税务机关上交增值税和企业所得税3000300023.523.55.3%5.3%3736.53736.5万元万元n(10)(10)总公司及各分销中心累计交税总公司及各分销中心累计交税n12850.1+3736.5 12850.1+3736.5 16586.616586.6万元万元n(11)(11)公司所在地政府按公司总部全年上交税金地方留公司所在地政府按公司总部全年上交税金地方留成部分的成部分的50%50%返还税款返还税款(地方留成比例为地方留
