1、第二章第二章 审计目标与审计过程审计目标与审计过程 2.1 2.1 审计目标审计目标 2.2 2.2 审计过程审计过程 2.3 2.3 审计业务约定书审计业务约定书 2.1 2.1 审计目标审计目标（民间审计）（民间审计）一、审计的总体目标一、审计的总体目标（1101号审计准则第四条）号审计准则第四条）1 1、财务报表是否按照适用的会计准则和财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度制定相关会计制度制定 2 2、财务报表是否在所有重大方面公允反财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量现金流量具体目标是总目标的具体内容，包括具
2、体目标是总目标的具体内容，包括一般一般具体目标具体目标和和项目具体目标项目具体目标熟悉具体目标有助于审计人员搜集审计证熟悉具体目标有助于审计人员搜集审计证据据通常是通常是根据总目标和被审计单位管理当局根据总目标和被审计单位管理当局的认定的认定来确定来确定二、审计具体目标二、审计具体目标（一）被审计单位管理当局的认定（一）被审计单位管理当局的认定被审计单位管理当局的认定是指被审计单位当局在被审计单位管理当局的认定是指被审计单位当局在财务报表上的明示和暗示。财务报表上的明示和暗示。明示：明示：1 1、企业的存货是存在的、企业的存货是存在的2 2、存货的金额是、存货的金额是10001000万万暗示：
3、暗示：1 1、企业的存货均以包括在内、企业的存货均以包括在内2 2、10001000万存货的所有权都属于企业万存货的所有权都属于企业3 3、企业的存货没有受到任何限制、企业的存货没有受到任何限制例如：资产负债表中列示存货例如：资产负债表中列示存货 1000万 （假设附注中没有任何其他说明）（假设附注中没有任何其他说明）（一）被审计单位管理当局的认定（一）被审计单位管理当局的认定1 1、与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定2 2、与期末余额相关的认定与期末余额相关的认定3 3、与列报相关的认定与列报相关的认定1 1、与各类交易和事项相关的认定、与各类交易和事项相关的认定 （1 1
4、）发生发生（2 2）完整性完整性（3 3）准确性准确性（4 4）截止截止（5 5）分类分类2 2、与期末余额相关的认定、与期末余额相关的认定 （1 1）存在存在（2 2）权利和义务权利和义务（3 3）完整性完整性（4 4）计价和分摊计价和分摊3 3、与列报相关的认定、与列报相关的认定 （1 1）发生与权利的认定发生与权利的认定（2 2）完整性完整性（3 3）分类可理解性分类可理解性（4 4）准确性和计价准确性和计价（二）审计具体目标（二）审计具体目标（一般目标）（一般目标）1 1、总体合理性、总体合理性2 2、真实性、真实性3 3、完整性、完整性4 4、所有权、所有权5 5、估价、估价6 6、
5、截止、截止7 7、机械准确性、机械准确性8 8、披露、披露9 9、分类、分类（三）项目目标（三）项目目标u项目目标是针对某一具体项目而确定的目标。项目目标是针对某一具体项目而确定的目标。u项目目标是根据被审计单位管理当局的认定、项目目标是根据被审计单位管理当局的认定、审计一般目标，并审计一般目标，并结合被审计单位具体情况结合被审计单位具体情况而而确定的。确定的。一般审计目标一般审计目标存货项目审计目标存货项目审计目标总体合理性总体合理性全部存货及销售成本合理，看来无重要错报。全部存货及销售成本合理，看来无重要错报。真实性真实性资产负债表日，已记录的全部存货均存在。资产负债表日，已记录的全部存货
6、均存在。完整性完整性现有存货均盘点并记人存货总额。现有存货均盘点并记人存货总额。所有权所有权企业对所有存货均拥有所有权；存货未作抵押。企业对所有存货均拥有所有权；存货未作抵押。估价正确性估价正确性存货的计价是否合理，期末存货的可变现净值是否合理。存货的计价是否合理，期末存货的可变现净值是否合理。截止恰当性截止恰当性年末采购截止是恰当的；年末销售截止是恰当的。年末采购截止是恰当的；年末销售截止是恰当的。机械准确性机械准确性存货项目的总账与相应明细账是否一致，报表数与账簿余额是否存货项目的总账与相应明细账是否一致，报表数与账簿余额是否一致。一致。披露披露存货主要种类和估价基础已揭示；存货的抵押和转
7、让已揭示。存货主要种类和估价基础已揭示；存货的抵押和转让已揭示。分类分类存货已恰当地分为原材料、低值易耗品和库存商品等几类。存货已恰当地分为原材料、低值易耗品和库存商品等几类。某公司管理当局认定与具体审计目标某公司管理当局认定与具体审计目标管理层认定管理层认定存在或发生存在或发生完整性完整性权利或义务权利或义务估价与分摊估价与分摊权利或义务权利或义务（四）确定具体目标应考虑因素（四）确定具体目标应考虑因素1 1、被审计单位经营情况、被审计单位经营情况2 2、经济活动的性质、经济活动的性质3 3、所处行业的特殊会计实务、所处行业的特殊会计实务等等 2.2 2.2 审计过程（审计程序）审计过程（审
8、计程序）计划阶段计划阶段实施阶段实施阶段报告阶段报告阶段审计计划审计计划风险评估风险评估风险应对风险应对审计报告审计报告审计过程是指从确定审计项目开始到结束的所有审计过程是指从确定审计项目开始到结束的所有工作方式方法、步骤过程、顺序时限的总和。工作方式方法、步骤过程、顺序时限的总和。一、审计计划阶段（准备阶段）一、审计计划阶段（准备阶段）（一）了解被审计单位基本情况（一）了解被审计单位基本情况 （二）签订业务约定书（二）签订业务约定书 （三）初步执行分析性复核（三）初步执行分析性复核 （四）初步评估重要性水平（四）初步评估重要性水平 （五）初步评估审计风险（五）初步评估审计风险 （六）制定审计
9、计划（六）制定审计计划（七）初次接受委托的补充考虑（七）初次接受委托的补充考虑 （详见第五章审计方法）（详见第五章审计方法）（详见第四章计划审计工作）（详见第四章计划审计工作）（七）七）初次接受委托的补充考虑初次接受委托的补充考虑 1 1、接受前、接受前 （1 1）实施相应质量控制）实施相应质量控制 （2 2）变更事务所的应与前任会计师沟通）变更事务所的应与前任会计师沟通 2 2、接受后、接受后 （1 1）与前任会计师沟通的安排）与前任会计师沟通的安排 （2 2）与管理层讨论有关首次接受审计委托的重大问题）与管理层讨论有关首次接受审计委托的重大问题 （3 3）针对期初余额的审计程序）针对期初余
10、额的审计程序 （4 4）针对预见到的特别风险，分派具有相应素质和专）针对预见到的特别风险，分派具有相应素质和专业胜任能力的人员业胜任能力的人员因为缺乏审计经验，需要扩展初步业务活动因为缺乏审计经验，需要扩展初步业务活动二、审计实施阶段二、审计实施阶段 （一）风险评估程序（一）风险评估程序 评估重大错报分析评估重大错报分析 （二）风险应对（二）风险应对 1 1、总体应对措施、总体应对措施 2 2、进一步审计程序、进一步审计程序 （1 1）控制测试）控制测试 （2 2）实质性测试）实质性测试 （详见第六章风险评估与风险应对）（详见第六章风险评估与风险应对）报表层报表层认定层认定层实质性分析程序实质
11、性分析程序细节测试细节测试三、审计报告阶段三、审计报告阶段 （一）整理、评价审计证据（一）整理、评价审计证据 （二）复核工作底稿（二）复核工作底稿 （三）审计期后事项（三）审计期后事项 （四）汇总审计差异，提请被审计单位调整（四）汇总审计差异，提请被审计单位调整 （五）评价审计结果（五）评价审计结果 （六）形成审计意见，编制审计报告（六）形成审计意见，编制审计报告详见第三章审计证据详见第三章审计证据详见第三章审计工作底稿详见第三章审计工作底稿详见第十二章完成详见第十二章完成审计工作与审计报告审计工作与审计报告l 审计期后事项审计期后事项 资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审资产负债表日
12、至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发生的事实计报告日后发生的事实资产负债表日资产负债表日批准报出日批准报出日审计报告日审计报告日正式报出日正式报出日第一时段第一时段期后事项期后事项第二时段第二时段期后事项期后事项第三时段第三时段期后事项期后事项p 第一时段期后事项（发生的事项）第一时段期后事项（发生的事项）l 注册会计师有注册会计师有主动识别主动识别的义务的义务l 注册会计师应当实施必要的审计程序注册会计师应当实施必要的审计程序l 实施时间应尽量接近审计报告日实施时间应尽量接近审计报告日p 第二时段期后事项（发现的事实）第二时段期后事项（发现的事实）l 被审计单位管理层有责任告知注册会
13、计师，注册会被审计单位管理层有责任告知注册会计师，注册会计师可能从其他途径得知。计师可能从其他途径得知。l注册会计师注册会计师有义务被动识别。有义务被动识别。l注册会计师没有责任针对报表实施专门的审计程序。注册会计师没有责任针对报表实施专门的审计程序。l 注册会计师要考虑是否修改报表。注册会计师要考虑是否修改报表。p 第二时段期后事项（发现的事实）第二时段期后事项（发现的事实）l 若确定需修改报表若确定需修改报表1 1、管理层修改：注册会计师应当采取适当措施、管理层修改：注册会计师应当采取适当措施2 2、管理层未修改：、管理层未修改：（1 1）审计报告未提交：出具保留意见或否定意见）审计报告未
14、提交：出具保留意见或否定意见 （2 2）审计报告已提交：）审计报告已提交：审计报告未报出：通知治理层不要向第三方报出审计报告未报出：通知治理层不要向第三方报出 审计报告已报出：采取措施报告第三方审计报告已报出：采取措施报告第三方p 第三时段期后事项（发现的事实）第三时段期后事项（发现的事实）l 注册会计师注册会计师没有义务识别没有义务识别l 注册会计师可能从其他途径得知，可以考虑是否注册会计师可能从其他途径得知，可以考虑是否修改报表并与管理层讨论修改报表并与管理层讨论 修改的条件有严格限制：报告日已存在且日前获修改的条件有严格限制：报告日已存在且日前获知可能影响报告。知可能影响报告。2.3 2
15、.3 审计业务约定书审计业务约定书（民间审计）（民间审计）1、审计业务约定书签订前的工作、审计业务约定书签订前的工作2、审计业务约定书的内容、审计业务约定书的内容课后自学课后自学 p 本章小结本章小结1 1、审计目标（民间审计）、审计目标（民间审计）（1 1）审计总目标）审计总目标 （2 2）被审计单位的认定）被审计单位的认定 （3 3）审计一般具体目标）审计一般具体目标 （4 4）审计项目具体目标）审计项目具体目标2 2、审计过程（民间审计）、审计过程（民间审计）（1 1）审计计划阶段）审计计划阶段 （2 2）审计实施阶段）审计实施阶段 （3 3）审计报告阶段）审计报告阶段3 3、业务约定书（民间审计）、业务约定书（民间审计）
