1、第二章第二章 审计组织与审计人员审计组织与审计人员学习内容：学习内容：审计组织的形式以及审计人员审计组织的形式以及审计人员学习目标：学习目标：了解审计组织的形式、不同组织形式的会计事务所及设立要求、熟悉审计业务了解审计组织的形式、不同组织形式的会计事务所及设立要求、熟悉审计业务范围，掌握会计师事务所的组织结构以及注册会计师职业道德要求。范围，掌握会计师事务所的组织结构以及注册会计师职业道德要求。第一节第一节 审计组织审计组织一、政府审计机关一、政府审计机关（一）概念（一）概念政府审计机关是代表国家执行审计监督的机构，是国家政府审计机关是代表国家执行审计监督的机构，是国家政权的一个组成部分，具有
2、法律赋予的独立性和权威性。政权的一个组成部分，具有法律赋予的独立性和权威性。（二）政府审计机关的模式（二）政府审计机关的模式立法模式、司法模式、行政模式和独立模式立法模式、司法模式、行政模式和独立模式1 1、立法模式、立法模式立法模式下的审计机关隶属于立法机关，依照国家法律立法模式下的审计机关隶属于立法机关，依照国家法律赋予的权利独立地进行审计监督，直接对议会和国会负赋予的权利独立地进行审计监督，直接对议会和国会负责，并向议会或国会报告工作。美国、英国、加拿大、责，并向议会或国会报告工作。美国、英国、加拿大、澳大利亚等国家。澳大利亚等国家。（二）政府审计机关的模式（二）政府审计机关的模式2 2
3、、司法模式、司法模式司法模式下的审计机关隶属于司法部门，一般以审计司法模式下的审计机关隶属于司法部门，一般以审计法院的形式存在，拥有很强的司法权。与立法模式相法院的形式存在，拥有很强的司法权。与立法模式相比，司法模式特别强调国家审计机关的权威性并以法比，司法模式特别强调国家审计机关的权威性并以法律形式来强化这种权威性，如法国、意大利等。律形式来强化这种权威性，如法国、意大利等。（二）政府审计机关的模式（二）政府审计机关的模式3 3、行政模式、行政模式行政模式下的审计机关隶属于政府行政部门，是政府的行政模式下的审计机关隶属于政府行政部门，是政府的一个职能部门，直接对政府负责，有权对政府所属各级一
4、个职能部门，直接对政府负责，有权对政府所属各级、各部门的财政预算及经济活动进行审计。由于其依据、各部门的财政预算及经济活动进行审计。由于其依据政府赋予的职责权限进行审计，因此独立性相对较低，政府赋予的职责权限进行审计，因此独立性相对较低，如泰国的审计公署、我国的政府审计机关等。如泰国的审计公署、我国的政府审计机关等。（二）政府审计机关的模式（二）政府审计机关的模式4 4、独立模式、独立模式独立模式审计机关独立于立法权、司法权和行政权之独立模式审计机关独立于立法权、司法权和行政权之外，按法律赋予的权限独立地开展工作，以确保政府外，按法律赋予的权限独立地开展工作，以确保政府审计不带政治偏向，公正地
5、行使审计监督职能。其独审计不带政治偏向，公正地行使审计监督职能。其独立性最强，如日本、德国、菲律宾等国家。立性最强，如日本、德国、菲律宾等国家。（二）政府审计机关的模式（二）政府审计机关的模式1 1、最高审计机关、最高审计机关审计署在国务院总理的领导下，主管全国的审计工作，审计署在国务院总理的领导下，主管全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。它负责对国务院各部门和地对国务院负责并报告工作。它负责对国务院各部门和地方各级政府的财政收支、对国家的财政金融机构进行审方各级政府的财政收支、对国家的财政金融机构进行审计监督，并从宏观角度进行研究，向政府和有关部门提计监督，并从宏观角度进行研究，向政府和
6、有关部门提出改进宏观调控的建议。出改进宏观调控的建议。（三）我国政府审计机关的构成（三）我国政府审计机关的构成2 2、地方审计机关、地方审计机关实行双重领导，在业务上受上一级审计机关的领导，实行双重领导，在业务上受上一级审计机关的领导，在其他方面受本级政府的领导，负责对上级政府所属在其他方面受本级政府的领导，负责对上级政府所属单位和下一级政府的财政财务收支进行审计。单位和下一级政府的财政财务收支进行审计。（三）我国政府审计机关的构成（三）我国政府审计机关的构成（一）概念（一）概念内部审计机构是在部门、单位内部设置的相对独立的内部审计机构是在部门、单位内部设置的相对独立的从事审计业务的机构。我国
7、内部审计机构在本部门、从事审计业务的机构。我国内部审计机构在本部门、本单位主要负责人或权力机构的领导下开展工作，并本单位主要负责人或权力机构的领导下开展工作，并接受政府审计机关的业务指导和监督。接受政府审计机关的业务指导和监督。内部审计部门内部审计部门的设置因领导关系不同的设置因领导关系不同大体分为三种类型：受本单位大体分为三种类型：受本单位总会计师或主管财务的副总领导；受本单位总经理领总会计师或主管财务的副总领导；受本单位总经理领导；受本单位董事会领导。导；受本单位董事会领导。二、内部审计机构二、内部审计机构（二）内部审计机构的职责权限（二）内部审计机构的职责权限1 1、职责、职责（1 1）
8、对财政收支、财务收支及其有关的经济活动；）对财政收支、财务收支及其有关的经济活动；（2 2）预算内、预算外资金的管理和使用；）预算内、预算外资金的管理和使用；（3 3）领导人员的经济责任；）领导人员的经济责任；（4 4）固定资产投资项目；）固定资产投资项目；（5 5）内部控制健全性和有效性及风险管理；）内部控制健全性和有效性及风险管理；（6 6）经济管理和效益情况；）经济管理和效益情况；（7 7）其他事项。）其他事项。二、内部审计机构二、内部审计机构2 2、权限、权限（1 1）要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预）要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算
9、报告、会计报表和其他有关文件、资料；算执行情况、决算报告、会计报表和其他有关文件、资料；（2 2）参加本单位有关会议、召开与审计事项有关的会议；）参加本单位有关会议、召开与审计事项有关的会议；（3 3）参与研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制度，）参与研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制度，由单位审定公布后施行；由单位审定公布后施行；（4 4）检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件和现场勘察）检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件和现场勘察实物；实物；（二）内部审计机构的职责权限（二）内部审计机构的职责权限（5 5）检查有关的计算机系统及其电子数据和资料；）检查有关的计算机系统
10、及其电子数据和资料；（6 6）对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，）对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料；并取得证明材料；（7 7）对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，做）对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，做出临时制止决定；出临时制止决定；（8 8）对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、账簿、报）对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、账簿、报表以及与经济活动有关的资料，经本单位主要负责人或表以及与经济活动有关的资料，经本单位主要负责人或权力机构批准，有权予以暂时封存；权力机构批准，有权予以暂时封存；2 2、权限、权限（9 9）提出纠正、处
11、理违法违规行为的意见以及改进经济管）提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理、提高经济效益的建议；理、提高经济效益的建议；（1010）对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给予通）对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给予通报批评或提出追究责任的建议。报批评或提出追究责任的建议。2 2、权限、权限三、民间审计组织三、民间审计组织（一）概念（一）概念民间审计组织，是指民间审计组织，是指根据国家法律或条例根据国家法律或条例规定，经规定，经政府有关政府有关部门审核、注册登记部门审核、注册登记的的会计师事务所会计师事务所，它由注册会计师组，它由注册会计师组成，是其承办法定审计业务和会计咨询业务
12、的工作机构。成，是其承办法定审计业务和会计咨询业务的工作机构。（二）会计师事务所的组织形式（二）会计师事务所的组织形式1 1、独资会计师事务所、独资会计师事务所2 2、普通合伙会计师事务所、普通合伙会计师事务所3 3、有限责任公司制会计师事务所、有限责任公司制会计师事务所4 4、有限责任合伙制会计师事务所、有限责任合伙制会计师事务所o1 1、独资会计师事务所、独资会计师事务所由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。优点：对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够优点：对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够在代理记账
13、、代理纳税等方面很好地满足小企业要求。在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小企业要求。缺点：融资困难，无力承担大型业务，缺乏发展后劲。缺点：融资困难，无力承担大型业务，缺乏发展后劲。o2 2、普通合伙制会计师事务所、普通合伙制会计师事务所是由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织，合伙人以是由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织，合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。优点：在风险的牵制和共同利益的驱动下，促进事务所强化优点：在风险的牵制和共同利益的驱动下，促进事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险能力。专业发展，扩大规模，提高规避风险
14、能力。缺点：建立一个跨地区、国界的大型所要经历很长时间。缺点：建立一个跨地区、国界的大型所要经历很长时间。o3 3、有限责任公司制会计师事务所、有限责任公司制会计师事务所是由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份是由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对会计事务所承担有限责任。对会计事务所承担有限责任。优点：可以迅速组建规模型大所，承办大型业务。优点：可以迅速组建规模型大所，承办大型业务。缺点：降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了个人缺点：降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了个人的责任。的责任。o4 4、有限责任合伙制会计师事务所、有限责任合伙制会计师事务所该
15、模式下的合伙人只需承担有限责任。无过失的合伙人对于该模式下的合伙人只需承担有限责任。无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为不承担责任，除非他参与其他合伙人的过失或不当执业行为不承担责任，除非他参与了过失或不当执业行为。了过失或不当执业行为。优点：融合了合伙制和有限责任制的优点，摒弃了它们的不优点：融合了合伙制和有限责任制的优点，摒弃了它们的不足，是未来事务所发展的一大趋势。足，是未来事务所发展的一大趋势。(三）会计师事务所的组织结构三）会计师事务所的组织结构1 1、合伙人、合伙人/董事董事2 2、项目经理、项目经理3 3、高级审计师、高级审计师4 4、助理审计师（初级审计师）、助理审
16、计师（初级审计师）（四）民间审计组织的（四）民间审计组织的业务范围业务范围1 1、鉴证业务、鉴证业务是指注册会计师对是指注册会计师对鉴证对象信息鉴证对象信息提出鉴证结论或对提出鉴证结论或对鉴证对象鉴证对象提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息或鉴证对象信任程度的业务，可以分为息或鉴证对象信任程度的业务，可以分为财务报表审计业务财务报表审计业务、财务报表审阅业务、特殊目的的审计业务、历史财务信息、财务报表审阅业务、特殊目的的审计业务、历史财务信息之外的其他鉴证业务。之外的其他鉴证业务。2 2、相关服务业务、相关服务业务o鉴证对象
17、信息，鉴证对象信息，是指按照标准对是指按照标准对鉴证对象鉴证对象进行评价和计进行评价和计量的结果。（如：财务报表）量的结果。（如：财务报表）o鉴证对象，鉴证对象，是指鉴证对象所反映的内容。（如财务报表是指鉴证对象所反映的内容。（如财务报表反映的财务状况、经营成果及现金流量）反映的财务状况、经营成果及现金流量）o鉴证业务的五要素：鉴证业务的五要素：（1 1）三方关系，注册会计师、责任方和预期使用者）三方关系，注册会计师、责任方和预期使用者 （2 2）鉴证对象）鉴证对象 （3 3）标准）标准 （4 4）证据）证据 （5 5）鉴证报告）鉴证报告（1 1）财务报表审计业务）财务报表审计业务审计师对财务
18、报表是否在所有重大方面符合既定的财务报表框审计师对财务报表是否在所有重大方面符合既定的财务报表框架发表意见，其目的是增强潜在报表使用者对企业历史财务报架发表意见，其目的是增强潜在报表使用者对企业历史财务报表的信任度。表的信任度。(合理保证合理保证）（2 2）财务报表审阅业务）财务报表审阅业务审计师通过询问、分析程序和有限检查来获取证据对所审阅信审计师通过询问、分析程序和有限检查来获取证据对所审阅信息是否不存在重大错报提供息是否不存在重大错报提供有限保证有限保证，并以消极方式提出结论。，并以消极方式提出结论。1 1、鉴证业务、鉴证业务（3 3）特殊目的的审计业务）特殊目的的审计业务审计师可能因特
19、殊目的报告而检查历史财务信息，如对按照审计师可能因特殊目的报告而检查历史财务信息，如对按照其他会计方法而不是按照国际准则编制的报表报告、财务报其他会计方法而不是按照国际准则编制的报表报告、财务报表组成部分报告、合同遵循性报告等。表组成部分报告、合同遵循性报告等。（4 4）历史财务之外的其他鉴证业务）历史财务之外的其他鉴证业务对预期财务报表鉴证业务、对非财务信息鉴证业务、对系统对预期财务报表鉴证业务、对非财务信息鉴证业务、对系统和流程的鉴证业务和对某一行为鉴证业务。和流程的鉴证业务和对某一行为鉴证业务。1 1、鉴证业务、鉴证业务2 2、相关服务业务、相关服务业务（1 1）商定程序业务）商定程序业
20、务审计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务审计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。商定程序及其结果出具报告。（2 2）代编财务信息业务）代编财务信息业务审计师运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套审计师运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息。信息。（3 3）其他会计服务业务）其他会计服务业务（4 4）管理
21、咨询业务）管理咨询业务2 2、相关服务业务、相关服务业务美国美国400400家较大型会计事务所家较大型会计事务所咨询服务咨询服务颁布情况颁布情况咨询服务品种咨询服务品种提供服务的事务所比例（提供服务的事务所比例（%）咨询品种咨询品种提供服务的事务所比例（提供服务的事务所比例（%）企业管理咨询企业管理咨询97.70管理会计部门转包管理会计部门转包48.28继承计划继承计划96.55产品定价产品定价47.13买卖谈判买卖谈判95.40转产咨询转产咨询47.13租买分析租买分析95.40调解调解37.93预测预测94.25项目管理项目管理36.78财务分析财务分析91.25损失规范损失规范36.78
22、战略分析战略分析90.81CEO培训与顾问培训与顾问34.48软件选择软件选择89.66工资管理程序转包工资管理程序转包29.89企业创立计划企业创立计划88.51商业经纪人商业经纪人28.74经营分析经营分析87.36IT管理部门转包管理部门转包27.59计算机咨询计算机咨询87.36市场营销设计与开发市场营销设计与开发26.44企业业绩评价企业业绩评价75.86知识管理系统知识管理系统25.29企业权益选择企业权益选择75.86建立远程计算机终端建立远程计算机终端24.14融资谈判融资谈判71.26市场研究市场研究20.69付账与现金管理付账与现金管理55.17顾客关系管理服务顾客关系管理
23、服务18.39产品成本产品成本55.17网上交易安全网上交易安全14.94可靠性研究可靠性研究50.58竞争情报竞争情报13.79教育与培训教育与培训49.43收账服务收账服务13.79一、审计人员一、审计人员1 1、内部审计师、内部审计师2 2、外部审计师，包括注册会计师和政府审计师。（政府审、外部审计师，包括注册会计师和政府审计师。（政府审计师具有外部和内部审计师的双重职能计师具有外部和内部审计师的双重职能）第二节第二节 审计人员审计人员二、注册会计师的职业道德和法律责任二、注册会计师的职业道德和法律责任（补充）（补充）（一）注册会计师职业道德（一）注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德
24、、职业纪律、专业胜任能力及职业是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。民间审计人员应遵循中国注册会计师协会发责任等的总称。民间审计人员应遵循中国注册会计师协会发布的中国注册会计师职业道德基本准则中关于布的中国注册会计师职业道德基本准则中关于“一般原一般原则、专业胜任能力与技术规范则、专业胜任能力与技术规范、对客户（或委托单位）的责对客户（或委托单位）的责任、对同行的责任、业务承接中的责任任、对同行的责任、业务承接中的责任”等五个方面的具体等五个方面的具体规定。规定。1 1、注册会计师职业道德的基本要求（、注册会计师职业道德的基本要求（一般原则一般原则）（1 1）独立原
25、则）独立原则（2 2）客观原则）客观原则（3 3）公正信原则）公正信原则o独立性原则要求：注册会计师执行鉴证业务时应当保持独立性原则要求：注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的的独立，即精神上和经济上的独立。实质上和形式上的的独立，即精神上和经济上的独立。o可能损害独立性的因素有：可能损害独立性的因素有：自身利益自身利益、自我评价自我评价、过度过度推荐、推荐、密切关系密切关系和和外界压力外界压力等。等。o鉴证业务项目成员在鉴证客户中拥有直接经济利益或重大鉴证业务项目成员在鉴证客户中拥有直接经济利益或重大的间接经济利益；的间接经济利益；o会计事务所过分依赖向某一客户的收费；会计事务所过
26、分依赖向某一客户的收费；o鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的商业关系；鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的商业关系；o会计师事务所担心可能失去某一重要客户；会计师事务所担心可能失去某一重要客户；o审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商；审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商；o会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排；会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排；o在评价其所在所的人员以前提供专业服务的结果时，发现在评价其所在所的人员以前提供专业服务的结果时，发现重大错误。重大错误。自身利益自身利益对独立性损害的情形对独立性损害的情形o会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行会计师事务
27、所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行有效性出具鉴证报告；有效性出具鉴证报告；o会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象；些数据作为鉴证对象；o鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员；管理人员；o鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近受雇于客户，且在鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务；客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务；o会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证会计师事务所为
28、鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中鉴证对象信息。业务中鉴证对象信息。自我评价自我评价对独立性的损害的情形对独立性的损害的情形过度推荐过度推荐对独立性的损害的情形对独立性的损害的情形o会计师事务所推介审计客户的股票；会计师事务所推介审计客户的股票；o在鉴证客户与第三方发生诉讼纠纷时，注册会计师担任在鉴证客户与第三方发生诉讼纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。该客户的辩护人。o项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属关系；或近亲属关系；o项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲属关系，项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲
29、属关系，而该员工所处职位能够对业务对象产生重大影响；而该员工所处职位能够对业务对象产生重大影响；o客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人；重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人；o注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉价值微小；价值微小；o会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联。会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联。密切关系密切关系对独立性的损害的情形对独立性的损害的情形o会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；
30、会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；o如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所；供给该会计师事务所；o受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当缩小工作范围；受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当缩小工作范围；外界压力外界压力对独立性的损害的情形对独立性的损害的情形o会计师事务所受到客户的起诉威胁；会计师事务所受到客户的起诉威胁；o由于客户的员工所涉事项更专长，会计师事务所面临同由于客户的员工所涉事项更专长，会计师事务所面临同意员工判
31、断的压力；意员工判断的压力；o注册会计师被事务所的合伙人告知，除非同意客户的的注册会计师被事务所的合伙人告知，除非同意客户的的不恰当会计处理，否则将不被提升。不恰当会计处理，否则将不被提升。2 2、注册会计师的业务能力和技术守则、注册会计师的业务能力和技术守则（1 1）业务能力）业务能力a.a.必须具备民间审计有关法规规定的专业教育水平和专业必须具备民间审计有关法规规定的专业教育水平和专业工作经历；工作经历；b.b.应按照注册会计师教育要求和培训制度的规定，不断接应按照注册会计师教育要求和培训制度的规定，不断接受继续教育，保持和更新专业知识，充实和发展专业技能；受继续教育，保持和更新专业知识，
32、充实和发展专业技能；c.c.应避免承担和从事不能胜任或不能按时完成的业务；应避免承担和从事不能胜任或不能按时完成的业务；d.d.其助理人员在执行业务之前，须经过专门培训。其助理人员在执行业务之前，须经过专门培训。(2)(2)技术守则技术守则a.a.执行业务时，必须依据我国有关的法律、法规和财务执行业务时，必须依据我国有关的法律、法规和财务会计制度，遵循中国注册会计师协会发布的执业准则；会计制度，遵循中国注册会计师协会发布的执业准则；b.b.在执行审计业务过程中，发现虚假、舞弊、不实情况在执行审计业务过程中，发现虚假、舞弊、不实情况应当向委托单位明确指出，并在出具的报告中予以揭示；应当向委托单位
33、明确指出，并在出具的报告中予以揭示；c.c.在执行审计业务中，发现委托单位会计账目和财务报在执行审计业务中，发现委托单位会计账目和财务报表的数据、内容或处理方法有错误，应当提请调整或改正；表的数据、内容或处理方法有错误，应当提请调整或改正；对于未作调整或改正的，应在审计报告中予以说明；对于未作调整或改正的，应在审计报告中予以说明；d.d.在执行审计业务时，遇到委托单位示意作不实或不当证明、在执行审计业务时，遇到委托单位示意作不实或不当证明、对需要检查的事项不提供必要的文件和资料或有意提供伪对需要检查的事项不提供必要的文件和资料或有意提供伪证的、有意阻挠查验工作正常进行等情况，应当予以拒绝证的、
34、有意阻挠查验工作正常进行等情况，应当予以拒绝或中止审计工作，并说明理由；或中止审计工作，并说明理由；e.e.在完成审计程序，认真研究审计记录和证据的基础上形成在完成审计程序，认真研究审计记录和证据的基础上形成审计报告，并以恰当的、不致使人误解的方式陈述报告意审计报告，并以恰当的、不致使人误解的方式陈述报告意见；见；f.f.对于未来不确定事项，不得就其可实现的程度作出保证；对于未来不确定事项，不得就其可实现的程度作出保证；g.g.在提供专业服务时，不得代行委托单位管理职能，应在提供专业服务时，不得代行委托单位管理职能，应避免承担管理决策的责任。避免承担管理决策的责任。3 3、注册会计师对、注册会
35、计师对委托单位委托单位的责任的责任（1 1）按时按质完成委托业务的责任；）按时按质完成委托业务的责任；（2 2）保密的责任；）保密的责任；（3 3）按标准收费的责任。）按标准收费的责任。4 4、对、对同行的同行的责任责任（1 1）会计师事务所受理业务不受行政区域、行业的限制，可以）会计师事务所受理业务不受行政区域、行业的限制，可以跨地区跨行业执业；跨地区跨行业执业；（2 2）委托单位在变更委托情况下，后任注册会计师应与前任注）委托单位在变更委托情况下，后任注册会计师应与前任注册会计师取得联系，相互了解和介绍变更委托的情况的原因；册会计师取得联系，相互了解和介绍变更委托的情况的原因；（3 3）应
36、与同行保持良好的工作关系、配合同行；不得诋毁同行，）应与同行保持良好的工作关系、配合同行；不得诋毁同行，不损害同行利益；不雇佣正在其他会计师事务所执业的注册不损害同行利益；不雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师；不得以非正当手段与同行争揽业务等。会计师；不得以非正当手段与同行争揽业务等。5 5、业务承接业务承接中的职业道德中的职业道德（1 1）执行各项业务，均应由会计师事务所统一接受委托，不）执行各项业务，均应由会计师事务所统一接受委托，不得以个人名义承接业务；得以个人名义承接业务；（2 2）业务承接应实行双向自愿选择的原则，不得以任何方式）业务承接应实行双向自愿选择的原则，不得以任何方式
37、限定或干预委托单位选择事务所；限定或干预委托单位选择事务所；（3 3）不得在电台等新闻媒体上直接或间接地诋毁同行业或进）不得在电台等新闻媒体上直接或间接地诋毁同行业或进行自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告宣传或散发函行自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告宣传或散发函件；件；（4 4）不得以任何名义向帮助取得委托业务的其他单位或个人）不得以任何名义向帮助取得委托业务的其他单位或个人支付介绍费、佣金、手续费或回扣等或收取介绍费等；支付介绍费、佣金、手续费或回扣等或收取介绍费等；（5 5）不得以减低收费的方式招揽业务；）不得以减低收费的方式招揽业务；（6 6）对应由注册会计师从事的法定审计业务
38、，不得与其他机）对应由注册会计师从事的法定审计业务，不得与其他机构进行收益分成式的业务合作，但事务所事先聘请的除外。构进行收益分成式的业务合作，但事务所事先聘请的除外。（7 7）注册会计师和所在的会计师事务所不得允许其他单位和）注册会计师和所在的会计师事务所不得允许其他单位和个人借用本人或本组织名义承接、执行业务。个人借用本人或本组织名义承接、执行业务。ABCABC会计师事务所接受会计师事务所接受XYZXYZ公司委托，对其公司委托，对其20062006年度财务报表年度财务报表进行审计。进行审计。ABCABC会计师事务所准备委派注册会计师会计师事务所准备委派注册会计师A A和和B B执行执行审计
39、，若存在下列情况，判断会计师事务所或注册会计师审计，若存在下列情况，判断会计师事务所或注册会计师A A和和B B的独立性是否可能会受到影响，逐一分析说明情况。的独立性是否可能会受到影响，逐一分析说明情况。（1 1）ABCABC会计师事务所收费主要来源于会计师事务所收费主要来源于XYZXYZ公司。公司。（2 2）注册会计师）注册会计师A A的妻子是的妻子是XYZXYZ公司的一名普通销售员。公司的一名普通销售员。（3 3）会计师事务所租赁）会计师事务所租赁XYZXYZ公司的办公楼作为办公场所。公司的办公楼作为办公场所。（4 4）XYZXYZ公司的董事是公司的董事是ABCABC会计师事务所的前高级管
40、理人员。会计师事务所的前高级管理人员。课堂思考？课堂思考？（5 5）注册会计师）注册会计师B B的哥哥拥有的哥哥拥有XYZXYZ公司少量股票。公司少量股票。（6 6）在某项重大会计问题上与）在某项重大会计问题上与XYZXYZ公司存在意见分歧，公司存在意见分歧，XYZXYZ公司就是由于该问题与前任会计师事务所意见无法达成公司就是由于该问题与前任会计师事务所意见无法达成一致而变更委托的。一致而变更委托的。（7 7）ABCABC会计师事务所的合伙人会计师事务所的合伙人A A注册会计师目前担任注册会计师目前担任XYZXYZ公司的独立董事。公司的独立董事。（8 8）注册会计师）注册会计师B B的女儿自的
41、女儿自20042004年度起一直担任年度起一直担任XYZXYZ公司的公司的统计员。统计员。（9 9）注册会计师）注册会计师A A的外甥拥有的外甥拥有XYZXYZ公司大量股票。公司大量股票。（1 1）由于）由于ABCABC会计师事务所收费主要来源于会计师事务所收费主要来源于XYZXYZ公司，会计师事公司，会计师事务所应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立性。务所应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立性。（2 2）不会影响注册会计师的独立性，原因是注册会计师）不会影响注册会计师的独立性，原因是注册会计师A A的妻的妻子仅为子仅为XYZXYZ公司的普通职员，则不会影响其独立性。公司的普通
42、职员，则不会影响其独立性。（3 3）ABCABC事务所与事务所与XYZXYZ公司之间存在除业务费之外的其他经济利公司之间存在除业务费之外的其他经济利益，可能会影响会计师事务所的独立性。益，可能会影响会计师事务所的独立性。（4 4）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员，这样的关联关系可能会影响会计师事务所的独立性。人员，这样的关联关系可能会影响会计师事务所的独立性。分析如下分析如下（5 5）注册会计师）注册会计师B B的哥哥
43、虽然与注册会计师的哥哥虽然与注册会计师B B属于近亲关系，但属于近亲关系，但是在是在XYZXYZ公司没有重大经济利益，一般不会影响注册会计师的公司没有重大经济利益，一般不会影响注册会计师的独立性。独立性。（6 6）因前任由于在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意）因前任由于在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘，见分歧而受到解聘，ABCABC会计师事务所及注册会计师会有一定会计师事务所及注册会计师会有一定的威胁，可能损害会计师事务所独立性。的威胁，可能损害会计师事务所独立性。（7 7）会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户）会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任
44、鉴证客户XYZXYZ公司的董事公司的董事(包括独立董事包括独立董事)、经理以及其他关键管理职务。、经理以及其他关键管理职务。A A注册会计师目前担任的独立董事必然影响会计师事务所和注注册会计师目前担任的独立董事必然影响会计师事务所和注册会计师的独立性。所以影响册会计师的独立性。所以影响A A注册会计师的独立性。注册会计师的独立性。（8 8）由于其女儿不是被审单位的关键管理人员或能够对鉴）由于其女儿不是被审单位的关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以不影响注册会计证业务产生直接重大影响的员工，所以不影响注册会计师的独立性。师的独立性。（9 9）注册会计师）注册会计师A A的外甥
45、虽不属于与鉴证小组成员关系密的外甥虽不属于与鉴证小组成员关系密切的家庭成员，但拥有切的家庭成员，但拥有XYZXYZ公司大量股票，所以可能影公司大量股票，所以可能影响注册会计师的独立性。响注册会计师的独立性。（二）注册会计师法律责任（二）注册会计师法律责任1 1、工作责任、工作责任2 2、法律责任、法律责任3 3、法律责任的预防、法律责任的预防1 1、工作责任、工作责任（1 1）会计师事务所负责人对形成的审计结论和整个会计师）会计师事务所负责人对形成的审计结论和整个会计师事务所的工作成果负有直接责任；事务所的工作成果负有直接责任；（2 2）会计师事务所的主要工作人员对确定审计项目，制定）会计师事
46、务所的主要工作人员对确定审计项目，制定审计工作计划，确定审计工作程序和形成审计报告负有审计工作计划，确定审计工作程序和形成审计报告负有直接责任；直接责任；（3 3）所有现场审计工作人员都对自己负责的审计项目或审）所有现场审计工作人员都对自己负责的审计项目或审计区域的工作质量负有直接责任。计区域的工作质量负有直接责任。2 2、法律责任、法律责任（1 1）过失责任）过失责任指专业人员在履行法定义务时未恪尽职守，未能保持职业指专业人员在履行法定义务时未恪尽职守，未能保持职业上应有的认真与谨慎，以致给他造成损失。上应有的认真与谨慎，以致给他造成损失。（2 2）欺诈责任）欺诈责任欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。3 3、法律责任的预防、法律责任的预防（1 1）遵循专业标准和职业道德要求；）遵循专业标准和职业道德要求；（2 2）谨慎选择委托单位；）谨慎选择委托单位；（3 3）招收合格的注册会计师助理人员；）招收合格的注册会计师助理人员；（4 4）严格签订审计约定书；）严格签订审计约定书；（5 5）深入了解委托单位的业务；）深入了解委托单位的业务；（6 6）聘请懂行的律师。）聘请懂行的律师。
