1、企业资产损失所得税税前扣除企业资产损失所得税税前扣除管理办法管理办法 讲解讲解苏州大学东吴商学院苏州大学东吴商学院邵建华邵建华 副教授副教授2011、910/22/20221Dongwu Business School Soochow University主要内容主要内容资产损失税前扣除管理办法概述资产损失税前扣除管理办法概述1企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策2资产损失的确认资产损失的确认310/22/20222Dongwu Business School Soochow University主要涉及政策：主要涉及政策：1、企业资产损失所得税税前扣除管理办企业资产损
2、失所得税税前扣除管理办法法（国家税务总局公告（国家税务总局公告2011年第年第25号）号）2、财政部国家税务总局关于企业资产损财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知失税前扣除政策的通知（财税（财税200957号）号）10/22/20223Dongwu Business School Soochow University一、资产损失税前扣除管理办法概述一、资产损失税前扣除管理办法概述（一）新办法的重要变化（一）新办法的重要变化 1、改变了资产损失税前扣除的管理方法、改变了资产损失税前扣除的管理方法取消了资产损失的审批权取消了资产损失的审批权 2、扩大了资产损失扣除范围、扩大了资产损
3、失扣除范围新增了资产新增了资产损失扣除项目损失扣除项目 3、资产损失的区分发生了变化、资产损失的区分发生了变化新办法将新办法将其分为实际资产损失和法定资产损失其分为实际资产损失和法定资产损失10/22/20224Dongwu Business School Soochow University一、资产损失税前扣除管理办法概述一、资产损失税前扣除管理办法概述 4、申报管理的两种形式、申报管理的两种形式清单申报和专项清单申报和专项申报申报 5、以前年度损失追补确认政策发生了变化、以前年度损失追补确认政策发生了变化 6、税务机关仍有审核的权利、税务机关仍有审核的权利10/22/20225Dongwu
4、 Business School Soochow University一、资产损失税前扣除管理办法概述一、资产损失税前扣除管理办法概述（二）新办法的政策精神（二）新办法的政策精神 1234体现了体现了对纳税对纳税人的尊人的尊重和信重和信任任 体现了体现了确实、确实、便利的便利的税制原税制原则则 体现了体现了税务处税务处理与会理与会计处理计处理趋同原趋同原则则 体现了体现了实质课实质课税原则税原则 10/22/20226Dongwu Business School Soochow University二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策本节主要内容本节主要内容资产
5、损失确认证据资产损失确认证据申报管理的要求申报管理的要求损失扣除的申报管理损失扣除的申报管理资产损失税前扣除年度和方式资产损失税前扣除年度和方式资产损失的概念资产损失的概念10/22/20227Dongwu Business School Soochow University二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策（一）资产损失的概念（一）资产损失的概念 1、资产的概念、资产的概念 资产是指企业拥有或者控制的、资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动用于经营管理活动相关的相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（项（包
6、括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、等货币性资产，存货、固定资产、无形资产无形资产、在建、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。性投资和股权（权益）性投资。10/22/20228Dongwu Business School Soochow University二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策 2、损失的概念、损失的概念 企业所得税法实施条例第三十二条界定的企业所得税法实施条例第三十二条界定的“企业所企业所
7、得税法第八条所称损失，是指企业得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动在生产经营活动中发生的中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。不可抗力因素造成的损失以及其他损失。”10/22/20229Dongwu Business School Soochow University二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策 3、资产损失的分类、资产损失的分类 准予在企业所得税税前扣除的资产损失，按新办法准予
8、在企业所得税税前扣除的资产损失，按新办法分为两类：实际资产损失和法定资产损失。分为两类：实际资产损失和法定资产损失。实际资产损失实际资产损失是指企业在实际处置、转让上述资产是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的过程中发生的合理合理损失。损失。法定资产损失法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让上述资是指企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合产，但符合通知通知和本办法规定条件计算确认的和本办法规定条件计算确认的损失。损失。10/22/202210Dongwu Business School Soochow University二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政
9、策实际资产损失实际资产损失法定资产损失法定资产损失（一）企业在正常经营管理活动中，按照（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；产的损失；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；而正常报废清理的损失；（四）企业生产性生物资产达到或超过使（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；用年限而正常死亡发生的资产损失；（五）企业按照市场公平交易原则，通过（五）企业按照市场公平交易原则，通过各
10、种交易场所、市场等买卖债券、股各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。发生的损失。除实际资产损失以外的损失除实际资产损失以外的损失10/22/202211Dongwu Business School Soochow University二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策（二）资产损失税前扣除方式和扣除年度（二）资产损失税前扣除方式和扣除年度 1、扣除方式、扣除方式申报扣除申报扣除 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前
11、扣除。未经申报的损管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。失，不得在税前扣除。10/22/202212Dongwu Business School Soochow University二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策 2、扣除年度、扣除年度（1）实际资产损失必须是实际资产损失必须是实际发生且会计上已作损实际发生且会计上已作损失处理的年度失处理的年度申报扣除。这类损失带有财产转让和申报扣除。这类损失带有财产转让和处置的性质，必须是实际发生的、合理的。处置的性质，必须是实际发生的、合理的。（2）法定资产损失应当在企业向主管税务机关提供）法
12、定资产损失应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条该项资产已符合法定资产损失确认条件，且在会计上已作损失处理的年度件，且在会计上已作损失处理的年度申报扣除。申报扣除。（3）企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前）企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行并进行专项申报扣除专项申报扣除。10/22/202213Dongwu Business School Soochow University二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策
13、属于实际资产损失，准予追补至属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家经国家
14、税务总局批准后税务总局批准后可适当延长。可适当延长。属于法定资产损失，应属于法定资产损失，应在申报年度扣除在申报年度扣除。企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补
15、亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。办法进行税务处理。10/22/202214Dongwu Business School Soochow University二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策【案例案例1】丙公司适用的企业所得税率为丙公司适用的企业所得税率为25%，未享受企，未享受企业所得税优惠政策，业所得税优惠政策，2008年办公场所被盗，丢年办公场所被盗，丢失原值失原值12万元、净值万元、净值10万元的万元的10台电脑，该批台电脑，该批电脑未办理财产保险，会计已作损失处理
16、了。电脑未办理财产保险，会计已作损失处理了。因公安机关当年未破案，企业无法提供公安机因公安机关当年未破案，企业无法提供公安机关的破案、结案等证明材料，企业未及时在关的破案、结案等证明材料，企业未及时在2008年申报作为资产损失税前处理。年申报作为资产损失税前处理。2011年企年企业获悉公安机关破获了该盗窃案件，虽然企业业获悉公安机关破获了该盗窃案件，虽然企业未追回损失，但取得了公安机关出具的结案证未追回损失，但取得了公安机关出具的结案证明材料。问该项资产损失如何税务处理？明材料。问该项资产损失如何税务处理？10/22/202215Dongwu Business School Soochow U
17、niversity二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策【案例案例2】假定假定A企业企业2006年年2011年应纳税所得额依次年应纳税所得额依次为：为：100万元、万元、50万元、万元、60万元、万元、10万元、万元、80万元、万元、200万元。万元。2006年度该企业发生的处置年度该企业发生的处置资产的损失资产的损失300万元因种种原因未能税前扣除。万元因种种原因未能税前扣除。2012年年3月，企业根据月，企业根据25号公告，向税务机关号公告，向税务机关说明并进行专项申报扣除。在该企业没有其他说明并进行专项申报扣除。在该企业没有其他未弥补亏损情况下，企业对这未弥
18、补亏损情况下，企业对这300万元资产损万元资产损失如何处理？失如何处理？10/22/202216Dongwu Business School Soochow University二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策（三）损失扣除的申报管理（三）损失扣除的申报管理 1、申报时限、申报时限 企企业业在在进进行企行企业业所得所得税税年度年度汇汇算算清缴清缴申申报时报时，可，可将将资产损资产损失申失申报报材料和材料和纳税资纳税资料作料作为为企企业业所得所得税税年度年度纳税纳税申申报报表的附件一表的附件一并并向向税务税务机机关报关报送。送。属属于于专项专项申申报报的的资产
19、损资产损失失，企，企业业因特殊原因不能在因特殊原因不能在规规定的定的时时限限内报内报送相送相关资关资料的，可以向主管料的，可以向主管税务税务机机关关提出申提出申请请，经经主管主管税务税务机机关关同意后，可适同意后，可适当当延期延期申申报报。10/22/202217Dongwu Business School Soochow University二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策 2、申报管理形式、申报管理形式清单申报和专项申报清单申报和专项申报清单申报清单申报专项申报专项申报要求要求企业企业可可按会计核算科目进行归类、汇总，按会计核算科目进行归类、汇总，然后再
20、将然后再将汇总清单汇总清单报送税务机关，有关报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料会计核算资料和纳税资料留存备查留存备查；企业企业应应逐项（或逐笔）报送申请逐项（或逐笔）报送申请报告，同时报告，同时附送附送会计核算资会计核算资料及其他相关的纳税资料。料及其他相关的纳税资料。内容内容（一）企业在正常经营管理活动中，按照（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格公允价格销售、转让、变卖非货币资产销售、转让、变卖非货币资产的损失；的损失；（二）企业各项存货发生的（二）企业各项存货发生的正常损耗正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限（三）企业固定资产达到或超过使用年限而而正常报废正常报废清
21、理的损失；清理的损失；（四）企业生产性生物资产达到或超过使（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而用年限而正常死亡正常死亡发生的资产损失；发生的资产损失；（五）企业按照市场（五）企业按照市场公平交易公平交易原则，通过原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。的损失。前条以外的资产损失，应以专项前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项
22、申报的损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。形式申报扣除。10/22/202218Dongwu Business School Soochow University二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策 跨地区经营汇总纳税企业的资产损失扣除：跨地区经营汇总纳税企业的资产损失扣除：1、总总机机构构及其分支机及其分支机构发构发生的生的资产损资产损失，除失，除应应按按专专项项申申报报和和清单清单申申报报的有的有关规关规定，各自向定，各自向当当地主管地主管税税务务机机关关申申报报外，各分支机外，各分支机构构同同时还应时还应上上报总报总机机构构；2、总总机机构对构对各分支机
23、各分支机构构上上报报的的资产损资产损失，除失，除税务税务机机关关另有另有规规定外，定外，应应以以清单清单申申报报的形式向的形式向当当地主管地主管税务税务机机关进关进行申行申报报；3、总总机机构将构将跨地跨地区区分支机分支机构构所所属资产属资产捆捆绑绑打包打包转让转让所所发发生的生的资产损资产损失，由失，由总总机机构构向向当当地主管地主管税务税务机机关关进进行行专项专项申申报报10/22/202219Dongwu Business School Soochow University二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策（四）（四）申报管理的要求申报管理的要求 对企业
24、：对企业：企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料，方便税务机关检查。税前扣除证据材料，方便税务机关检查。对税务机关：对税务机关：分级管理制度、纳税评估制度、实地核查制度分级管理制度、纳税评估制度、实地核查制度 10/22/202220Dongwu Business School Soochow University二、二、企业资产损失所得税税前扣除政策企业资产损失所得税税前扣除政策（五）资产损失确认证据（五）资产损失确认证据 企业资产损失相关
25、的证据包括具有法律效力的企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。外部证据和特定事项的企业内部证据。10/22/202221Dongwu Business School Soochow University具有法律效力的外部证据具有法律效力的外部证据特定事项的企业内部证据特定事项的企业内部证据含义含义是指司法机关、行政机关、专业技术鉴是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件。失相关的具有法律效力的书面文件。是指会计核算制度健全、内部控制制度是指会计核算制度健全、内部控制制度完
26、善的企业，对各项资产发生毁损、完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明。明或承担责任的声明。内容内容（一）司法机关的判决或者裁定；（一）司法机关的判决或者裁定；（二）公安机关的立案结案证明、回复（二）公安机关的立案结案证明、回复；（三）工商部门出具的注销、吊销及停（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；业证明；（四）企业的破产清算公告或清偿文件（四）企业的破产清算公告或清偿文件；（五）行政机关的公文；（五）行政机关的公文；（六）专业技术部门的鉴定报告；（六）专业技术部门的鉴定报告；（七）具有（七）具有法定资质的中介机构法定
27、资质的中介机构的经济的经济鉴定证明；鉴定证明；（八）仲裁机构的仲裁文书；（八）仲裁机构的仲裁文书；（九）保险公司对投保资产出具的出险（九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；调查单、理赔计算单等保险单据；（十）符合法律规定的其他证据。（十）符合法律规定的其他证据。（一）有关会计核算资料和原始凭证；（一）有关会计核算资料和原始凭证；（二）资产盘点表；（二）资产盘点表；（三）相关经济行为的业务合同；（三）相关经济行为的业务合同；（四）（四）企业内部企业内部技术鉴定部门的鉴定文技术鉴定部门的鉴定文件或资料；件或资料；（五）（五）企业内部企业内部核批文件及有关情况说核批文件及有关
28、情况说明；明；（六）对责任人由于经营管理责任造成（六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；损失的责任认定及赔偿情况说明；（七）法定代表人、企业负责人和企业（七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。法律责任的声明。10/22/202222Dongwu Business School Soochow University三、资产损失的确认三、资产损失的确认本节主要内容：本节主要内容：1.货币资产损失的确认货币资产损失的确认2.非货币资产损失的确认非货币资产损失的确认3.投资资产损失的确认投资资产损失的确认4.
29、其他资产损失的确认其他资产损失的确认 10/22/202223Dongwu Business School Soochow University三、资产损失的确认三、资产损失的确认（一）货币资产损失的确认（一）货币资产损失的确认 企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等。失和应收及预付款项损失等。10/22/202224Dongwu Business School Soochow University现金损失现金损失存款类资产损失存款类资产损失应收及预付款项坏账损失应收及预付款项坏账损失（一）现金保管人确（一）现金保管人确认的现金
30、盘点表认的现金盘点表（包括倒推至基（包括倒推至基准日的记录）；准日的记录）；（二）现金保管人对（二）现金保管人对于短缺的说明及于短缺的说明及相关核准文件；相关核准文件；（三）对责任人由于（三）对责任人由于管理责任造成损管理责任造成损失的责任认定及失的责任认定及赔偿情况的说明赔偿情况的说明；（四）涉及刑事犯罪（四）涉及刑事犯罪的，应有司法机的，应有司法机关出具的相关材关出具的相关材料；料；（五）（五）金融机构出具金融机构出具的假币收缴证明的假币收缴证明。（一）企业存款类资（一）企业存款类资产的原始凭据；产的原始凭据；（二）金融机构破产（二）金融机构破产、清算的法律文件、清算的法律文件；（三）金融
31、机构清算（三）金融机构清算后剩余资产分配情后剩余资产分配情况资料。况资料。金融机构应清算而金融机构应清算而未清算超过三年的未清算超过三年的，企业可将该款项，企业可将该款项确认为资产损失，确认为资产损失，但应有法院或破产但应有法院或破产清算管理人出具的清算管理人出具的未完成清算证明。未完成清算证明。（一）相关事项合同、协议或说明；（一）相关事项合同、协议或说明；（二）属于债务人破产清算的，应有（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；（人民法院的破产、清算公告；（三）属于诉讼案件的，应出具人三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的
32、仲裁书，或者被法院裁定机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；终（中）止执行的法律文书；（四）属于债务人停止营业的，应有（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证工商部门注销、吊销营业执照证明；明；（五）属于债务人死亡、失踪的，应（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；个人的死亡、失踪证明；（六）属于债务重组的，应有债务重（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；情况说明；（七）属于自然灾害、战争等不可抗（七）属于自然灾害、战争等不可抗力
33、而无法收回的，应有债务人受力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。灾情况说明以及放弃债权申明。10/22/202225Dongwu Business School Soochow University三、资产损失的确认三、资产损失的确认 特别规定：特别规定：企业企业逾期三年以上的逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。具专项报告。企业企业逾期一年以上逾期一年以上，单笔数额不超过五万单笔数额不超过五万或者或者不超不超过企业年度收入总额万分之一的过企业年度收
34、入总额万分之一的应收款项，会计上应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。明情况，并出具专项报告。10/22/202226Dongwu Business School Soochow University三、资产损失的确认三、资产损失的确认（二）非货币资产损失的确认（二）非货币资产损失的确认 企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性生物资产损失等。生物资产损失等。1、存货损失、存货损失 存货
35、盘亏损失存货盘亏损失 存货损失存货损失 存货报废、毁损或变质损失存货报废、毁损或变质损失 存货被盗损失存货被盗损失 除除 存货正常损耗外，均为法定资产损失存货正常损耗外，均为法定资产损失10/22/202227Dongwu Business School Soochow University三、资产损失的确认三、资产损失的确认存货盘亏损失存货盘亏损失存货报废、毁损或变质损失存货报废、毁损或变质损失存货被盗损失存货被盗损失损失损失金额金额盘亏金额盘亏金额责任人责任人赔偿赔偿计税成本计税成本残值残值责任人赔偿责任人赔偿计税成本计税成本保险理保险理赔赔责任人赔偿责任人赔偿证证据据材材料料（一）存货计
36、税成（一）存货计税成本确定依据；本确定依据；（二）企业内部有（二）企业内部有关责任认定、关责任认定、责任人赔偿说责任人赔偿说明和内部核批明和内部核批文件；文件；（三）存货盘点表（三）存货盘点表；（四）存货保管人（四）存货保管人对于盘亏的情对于盘亏的情况说明。况说明。（一）存货计税成本的确定依（一）存货计税成本的确定依据；据；（二）企业内部关于存货报废（二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；说明及核销资料；（三）涉及责任人赔偿的，应（三）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；当有赔偿情况说明；（四）该项损失数额较大的（四）该项损失数额较大的（指占企业
37、指占企业该类资产该类资产计税成计税成本本10%以上，或减少当年以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定专业技术鉴定意见或法定资质中介机构资质中介机构出具的专项出具的专项报告等。报告等。（一）存货计税成（一）存货计税成本的确定依据；本的确定依据；（二）（二）向公安机关向公安机关的报案记录的报案记录；（三）涉及责任人（三）涉及责任人和保险公司赔偿和保险公司赔偿的，应有赔偿情的，应有赔偿情况说明等。况说明等。10/22/202228Dongwu Business School Soochow University三、资产
38、损失的确认三、资产损失的确认【案例案例3】某企业某企业2011年发生意外事故致使库存材料报废，年发生意外事故致使库存材料报废，损失库存外购原材料的账面余额损失库存外购原材料的账面余额32.79万元（其万元（其中含运费中含运费2.79万元），取得保险公司赔款万元），取得保险公司赔款8万，万，问企业所得税税前扣除的损失是多少？问企业所得税税前扣除的损失是多少？【案例解析案例解析】32.79（32.792.79）17%2.7993%7%830.10（万元）（万元）10/22/202229Dongwu Business School Soochow University三、资产损失的确认三、资产损失的
39、确认 2、固定资产损失、固定资产损失 固定资产盘亏、丢失损失固定资产盘亏、丢失损失 固定资产损失固定资产损失 固定资产报废、毁损损失固定资产报废、毁损损失 固定资产被盗损失固定资产被盗损失10/22/202230Dongwu Business School Soochow University三、资产损失的确认三、资产损失的确认固定资产盘亏、丢失损固定资产盘亏、丢失损失失固定资产报废、毁损损失固定资产报废、毁损损失固定资产被盗损失固定资产被盗损失损失损失金额金额账面净值账面净值责任人赔偿责任人赔偿账面净值账面净值残值残值责任人责任人赔偿赔偿账面净值账面净值责任人责任人赔偿赔偿证证据据材材料料（
40、一）企业内部有关责（一）企业内部有关责任认定和核销资料；任认定和核销资料；（二）固定资产盘点表（二）固定资产盘点表；（三）固定资产的计税（三）固定资产的计税基础相关资料；基础相关资料；（四）固定资产盘亏、（四）固定资产盘亏、丢失情况说明；丢失情况说明；（五）（五）损失金额较大的损失金额较大的，应有专业技术鉴，应有专业技术鉴定报告或法定资质定报告或法定资质中介机构出具的专中介机构出具的专项报告等。项报告等。（一）固定资产的计税基（一）固定资产的计税基础相关资料；础相关资料；（二）企业内部有关责任（二）企业内部有关责任认定和核销资料；认定和核销资料；（三）企业内部有关部门（三）企业内部有关部门出具
41、的鉴定材料；出具的鉴定材料；（四）涉及责任赔偿的，（四）涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明应当有赔偿情况的说明（五）（五）损失金额较大的损失金额较大的或或自然灾害等不可抗力原自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告介机构出具的专项报告等。等。（一）固定资产计（一）固定资产计税基础相关资料；税基础相关资料；（二）公安机关的（二）公安机关的报案记录，报案记录，公安公安机关立案、破案机关立案、破案和结案的证明材和结案的证明材料料；（三）涉及责任赔（三）涉及责任赔偿的，应有赔偿偿的
42、，应有赔偿责任的认定及赔责任的认定及赔偿情况的说明等偿情况的说明等。10/22/202231Dongwu Business School Soochow University三、资产损失的确认三、资产损失的确认【案例案例4】某设备原值某设备原值100万元，净残值率万元，净残值率5%，会计折旧，会计折旧年限年限5年，采用直线法折旧。该设备的计税基年，采用直线法折旧。该设备的计税基础也为础也为100万元，税法上机器设备最低折旧年万元，税法上机器设备最低折旧年限为限为10年。两年后，遇到自然灾害而毁损，无年。两年后，遇到自然灾害而毁损，无责任赔偿，计算企业所得税税前扣除的损失是责任赔偿，计算企业所得
43、税税前扣除的损失是多少？多少？【案例解析案例解析】损损失失计计算：算：10/22/202232Dongwu Business School Soochow University三、资产损失的确认三、资产损失的确认会计处理会计处理税务处理税务处理纳税调整纳税调整原值原值 100万元万元净残值率净残值率 5%2年计提折旧：年计提折旧：100（1-5%）5238万元万元毁损时损失：毁损时损失：100-38-1005%=57万元万元计税基础计税基础 100万元万元净残值率净残值率 5%2年计提折旧：年计提折旧：100（1-5%）10219万元万元税前扣除损失：税前扣除损失：100-19-1005%=7
44、6万元万元+19万元万元19万元万元计算利润时共计扣除：计算利润时共计扣除：38+57=95万元万元税前扣除共计：税前扣除共计：19+76=95万元万元共计：共计：010/22/202233Dongwu Business School Soochow University三、资产损失的确认三、资产损失的确认 税前扣除申报管理：税前扣除申报管理：（1）属于法定损失，需要在汇算清缴时进行专项申）属于法定损失，需要在汇算清缴时进行专项申报扣除报扣除（2）需提供的证据材料：）需提供的证据材料：固定资产的计税基础相关资料；固定资产的计税基础相关资料；企业内部有关责任认定和核销资料；企业内部有关责任认定和
45、核销资料；企业内部有关部门出具的鉴定材料企业内部有关部门出具的鉴定材料 自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等等 10/22/202234Dongwu Business School Soochow University三、资产损失的确认三、资产损失的确认【案例案例5】某设备原值某设备原值100万元，净残值率万元，净残值率5%，会计折旧，会计折旧年限年限5年，采用直线法折旧。该设备的计税基年，采用直线法折旧。该设备的计税基础也为础也
46、为100万元，税法上机器设备最低折旧年万元，税法上机器设备最低折旧年限为限为10年。第二年年末企业计提了固定资产减年。第二年年末企业计提了固定资产减值准备值准备9万元。万元。4年后，遇到自然灾害而毁损，年后，遇到自然灾害而毁损，无责任赔偿，计算企业所得税税前扣除的损失无责任赔偿，计算企业所得税税前扣除的损失是多少？是多少？【案例解析案例解析】10/22/202235Dongwu Business School Soochow University三、资产损失的确认三、资产损失的确认会计处理会计处理税务处理税务处理纳税调整纳税调整原值原值 100万元万元净残值率净残值率 5%第第1年计提折旧：年
47、计提折旧：100（1-5%）519万元万元第第2年计提折旧：年计提折旧：19万元万元第第2年末计提减值准备：年末计提减值准备：9万元万元第第3年计提折旧年计提折旧：【100（1-5%）-38-9】3=16万元万元第第4年计提折旧：年计提折旧：16万元万元4年后毁损时损失：年后毁损时损失：累计折旧累计折旧=19+19+16+16=70万元万元 账面净值账面净值=100-70=30万元万元 会计损失会计损失=100（1-5%）-70-9=16万元万元计税基础计税基础 100万元万元净残值率净残值率 5%第第1年计提折旧年计提折旧：100（1-5%）109.5万元万元第第2年计提折旧：年计提折旧：9
48、.5万元万元税法不允许扣除税法不允许扣除第第3年计提折旧：年计提折旧：仍为仍为9.5万元万元第第4年计提折旧：年计提折旧：9.5万元万元税前扣除损失：税前扣除损失：100-9.54-1005%=57万万元元+9.5万元万元+9.5万元万元+9万元万元+（16-9.5）6.5+6.5万元万元（57-16）=41万元万元计算利润时共计扣除：计算利润时共计扣除：70+9+16=95万元万元税前扣除共计：税前扣除共计：9.54+57=95万元万元共计：共计：010/22/202236Dongwu Business School Soochow University三、资产损失的确认三、资产损失的确认
49、3、在建工程停建、报废损失和工程物资损失、在建工程停建、报废损失和工程物资损失 损失金额：损失金额：在建工程停建、在建工程停建、报废损报废损失工程失工程项项目投目投资账资账面价面价值值残值残值 证据材料：证据材料：（1）工程）工程项项目投目投资账资账面价面价值值确定依据；确定依据；（2）工程）工程项项目停建原因目停建原因说说明及相明及相关关材料；材料；（3）因）因质质量原因停建、量原因停建、报废报废的工程的工程项项目和因自然灾害和意外目和因自然灾害和意外事故停建、事故停建、报废报废的工程的工程项项目，目，应应出具出具专业专业技技术鉴术鉴定意定意见见和和责责任任认认定、定、赔偿赔偿情情况况的的说
50、说明等。明等。工程物工程物资发资发生生损损失，可比照本失，可比照本办办法存法存货损货损失的失的规规定确定确认认。10/22/202237Dongwu Business School Soochow University三、资产损失的确认三、资产损失的确认 4、生产性生物资产损失、生产性生物资产损失 生产性生物资产盘亏损失生产性生物资产盘亏损失 生产性生物资产生产性生物资产 因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生 物资产损失物资产损失 被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产 损失损失10/22/202238Don
