1、企业所得税年度纳税申报表讲解(A类，2014版)杨杨 浦浦 区区 税税 务务 局局2015年2月第一部分第一部分:2014:2014版报表整体介绍版报表整体介绍2015年2月企业所得税年度纳税申报表讲解（企业所得税年度纳税申报表讲解（A A类，类，20142014版）版）新版企业所得税年度纳税申报表简介 修订后的申报表共41张，1张基础信息表，1张主表，6张收入费用明细表，15张纳税调整表，1张亏损弥补表，11张税收优惠表，4张境外所得抵免表，2张汇总纳税表。与现行16张表格相比，虽然增加了25张，但由于许多表格是选项，纳税人有此业务的，可以选择填报，没有此业务的，可以不填报。从纳税人试填情况
2、统计、分析，平均每一纳税人填报的表格为12张，与现行申报表16张相比，略有下降，但信息量却又大幅度提高。企业所得税年度纳税申报表讲解（企业所得税年度纳税申报表讲解（A A类，类，20142014版）版）新版企业所得税年度纳税申报表简介 一、新版申报表的主要内容 （一）基础信息表 此表反映纳税人的基本信息，包括名称、注册地、行业、注册资本、从业人数、股东结构、会计政策、存货办法、对外投资情况等，这些信息，既可以替代企业备案资料（如资产情况及变化、从业人数，可以判断纳税人是否属于小微企业，小微企业享受优惠政策后，就无需再报送其他资料）；也是税务机关进行管理所需要的信息。企业所得税年度纳税申报表讲解
3、（企业所得税年度纳税申报表讲解（A A类，类，20142014版）版）新版企业所得税年度纳税申报表简介 一、新版申报表的主要内容 （二）主表 主表体现企业所得税纳税计算过程，即在会计利润的基础上，按照税法进行纳税调整，计算应纳税所得额，扣除税收优惠数额，进行境外税收抵免，最后计算应补（退）税款。企业所得税年度纳税申报表讲解（企业所得税年度纳税申报表讲解（A A类，类，20142014版）版）新版企业所得税年度纳税申报表简介 一、新版申报表的主要内容 （三）收入费用明细表 收入费用明细表主要反映企业按照会计政策所发生的成本、费用情况。这些表格，也是企业进行纳税调整的主要数据来源。企业所得税年度纳
4、税申报表讲解（企业所得税年度纳税申报表讲解（A A类，类，20142014版）版）新版企业所得税年度纳税申报表简介 一、新版申报表的主要内容 （四）纳税调整表 纳税调整是企业所得税管理的重点和难点，现行申报表中仅1张纳税调整表，该表功能就是将纳税人进行纳税调整后结果进行统计、汇总，没有体现政策和过程，也不反映税收与会计的差异，税务机关很难判断出其合理性及准确性。因此，本次修改后的申报表，将所有的税会差异需要调整的事项，按照收入、成本和资产三大类，设计了15张表格，通过表格的方式进行计算反映，既方便纳税人填报；又便于税务机关纳税评估、分析。企业所得税年度纳税申报表讲解（企业所得税年度纳税申报表讲
5、解（A A类，类，20142014版）版）新版企业所得税年度纳税申报表简介 一、新版申报表的主要内容 （五）亏损弥补表 本表反映企业发生亏损如何结转问题，既准确计算亏损结转年度和限额，又便于税务机关进行管理。企业所得税年度纳税申报表讲解（企业所得税年度纳税申报表讲解（A A类，类，20142014版）版）新版企业所得税年度纳税申报表简介 一、新版申报表的主要内容 （六）税收优惠表 现行申报表仅设1张优惠表，该表仅把企业所享受的优惠数额进行汇总，没有体现各项优惠条件及计算口径，不利于税务机关审核其合理性和合规性。本次修改后的申报表，将目前我国企业所得税税收优惠项目共有39项，按照税基、应纳税所得
6、额、税额扣除等进行分类，设计了11张表格，通过表格的方式计算税收优惠享受情况、过程。既方便纳税人填报；又便于税务机关掌握税收减免税信息，核实优惠的合理性，进行优惠效益分析。企业所得税年度纳税申报表讲解（企业所得税年度纳税申报表讲解（A A类，类，20142014版）版）新版企业所得税年度纳税申报表简介 一、新版申报表的主要内容 （七）境外所得抵免表 本表反映企业发生境外所得税如何抵免以及抵免具体计算问题。全面反映境外所得税收抵免相关税收规定。（八）汇总纳税表 本表反映汇总纳税企业的总分机构如何分配税额问题。全面落实跨地区经营汇总纳税企业所得税征管管理相关规定。企业所得税年度纳税申报表讲解（企业
7、所得税年度纳税申报表讲解（A A类，类，20142014版）版）报表的组织结构 （一）基础信息表 （二）主表 （三）八大附表 1.收入 2.成本 3.费用 4.纳税调整 5.弥补亏损 6.优惠 7.境外税收抵免 8.汇总纳税按核算制度分类应纳税所得额计算税款计算二、附表的多层次结构企业所得税年度纳税申报表讲解（企业所得税年度纳税申报表讲解（A A类，类，20142014版）版）收入明细表 成本支出明细表 期间费用明细表 纳税调整明细表 弥补亏损明细表 优惠明细表 境外税收抵免明细表 汇总纳税明细表一级附表二级附表 视同销售及房产业务、确认收入、投资收益、财政性资金、职工薪酬、广告费和业务宣传费
8、、捐赠支出、资产折旧摊销、资产损失、企业重组、政策性搬迁、特殊行业准备金 固定资产加速折旧、扣除 资产损失（专项申报）免税收入、减计收入、加计扣除、所得优惠、抵扣应纳税所得额、减免所得税、抵免所得税 投资收益 资源综合利用 涉农利息、保费 研发费加计扣除 高新企业情况 软件企业情况 境外所得纳税调整、境外亏损弥补、境外税收抵免 分支机构所得税分配表三级附表第二部分第二部分:基础信息表、主表基础信息表、主表2015年2月正常申报 更正申报 补充申报 100基本信息101汇总纳税企业 是（总机构 按比例缴纳总机构 ）否 102注册资本（万元）106境外中资控股居民企业是 否 103所属行业明细代码
9、 107从事国家非限制和禁止行业是 否 104从业人数105资产总额（万元）109上市公司是 （境内 境外）否 A000000 企业基础信息表企业所得税年度纳税申报表讲解（企业所得税年度纳税申报表讲解（A A类，类，20142014版）版）在汇算清缴期间在汇算清缴期后跨地区经营汇总纳税企业所属分支机构按比例就地预缴的总机构独立纳税人根据国民经济行业分类（GB/4754-2011）标准填报纳税人的行业代码 从业人数和资产总额按照全年平均数填报，计算公式：月平均值（月初值月末值）2 全年月平均值全年各月平均值之和12 境外中资控股企业被税务机关认定为实际管理机构在中国境内的居民企业选择“是”纳税人
10、从事国家非限制和禁止行业，选择“是”纳税人根据情况，在境内上市的选择“境内”；在境外（含香港）上市的选择“境外”；其他选择“否”。企业所得税年度纳税申报表讲解（企业所得税年度纳税申报表讲解（A A类，类，20142014版）版）200主要会计政策和估计201适用的会计准则或会计制度 101-企业会计准则（一般企业）102-企业会计制度103-小企业会计准则 104-行业会计制度（工业企业）105-行业会计制度（商品流通）106-行业会计制度（施工企业）107-行业会计制度（房地产开发）108-行业会计制度（旅游、旅游）109-行业会计制度（对外经济合作）110-行业会计制度（运输交通）111-
11、行业会计制度（运输铁路）112-企业会计制度民航企业会计核算办法113-行业会计制度（邮电通讯）114-行业会计制度（农业企业）115-农民专业合作社财务会计制度 116-勘察设计企业会计制度117-企业会计制度保险中介公司会计制度118-村集体经济组织会计制度201-企业会计准则（商业银行）202-企业会计准则（证券公司）203-企业会计准则（保险公司）204-企业会计准则（典当企业）205-担保企业会计核算办法 301-民间非营利组织会计制度 302-事业单位会计制度2012303-中小学校会计制度 304-高等学校会计制度305-医院会计制度 306-科学事业单位会计制度307-测绘事业
12、单位会计制度 308-彩票机构会计制度A000000 企业基础信息表企业所得税年度纳税申报表讲解（企业所得税年度纳税申报表讲解（A A类，类，20142014版）版）200主要会计政策和估计202会计档案的存放地203会计核算软件204记账本位币 人民币 其他205会计政策和估计是否发生变化是 否206固定资产折旧方法年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法 其他207存货成本计价方法先进先出法 移动加权平均法 月末一次加权平均法 个别计价法 毛利率法 零售价法 计划成本法 其他208坏账损失核算方法备抵法 直接核销法209所得税计算方法应付税款法 资产负债表债务法 其他 征管法第24
13、条：从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税证明及其他有关资料。征管法第21条：从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。A000000 企业基础信息表企业所得税年度纳税申报表讲解（企业所得税年度纳税申报表讲解（A A类，类，20142014版）版）300企业主要股东及对外投资情况301企业主要股东（前5位）股东名称证件种类证件号码经济性质投资比例国籍（注册地址）302对外投资（前5位）被投资者名称纳税人识别号经济性质投资比例投资金额注册地址A100000 企业所得税年度纳税
14、申报表主表企业所得税年度纳税申报表讲解（企业所得税年度纳税申报表讲解（A A类，类，20142014版）版）行次类别1利润总额计算2345678910111213项 目一、营业收入(填写A101010101020103000)减：营业成本(填写A102010102020103000)营业税金及附加 销售费用(填写A104000)管理费用(填写A104000)财务费用(填写A104000)资产减值损失 加：公允价值变动收益 投资收益二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)加：营业外收入(填写A101010101020103000)减：营业外支出(填写A10201010202010300
15、0)三、利润总额（10+11-12）一般企业、金融企业、三类企业收入成本明细表 一般企业、金融企业填报 一般企业、金融企业、三类企业收入成本明细表A100000 企业所得税年度纳税申报表主表企业所得税年度纳税申报表讲解（企业所得税年度纳税申报表讲解（A A类，类，20142014版）版）行次类别14应纳税所得额计算151617181920212223项 目 减：境外所得（填写A108010）加：纳税调整增加额（填写A105000）减：纳税调整减少额（填写A105000）减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）四、纳税调整后所得（13-
16、14+15-16-17+18）减：所得减免（填写A107020）减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）减：弥补以前年度亏损（填写A106000）五、应纳税所得额（19-20-21-22）行次项 目14加：纳税调整增加额（填附表三）15减：纳税调整减少额（填附表三）16 其中：不征税收入17 免税收入18 减计收入19 减、免税项目所得20 加计扣除21 抵扣应纳税所得额22加：境外应税所得弥补境内亏损23纳税调整后所得（131415-19-2122）24减：弥补以前年度亏损（填附表四）25应纳税所得额（2324）2014年版2008年版 当利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-免税、减
17、计收入及加计扣除0 当纳税调整后所得0，所得减免=0；抵扣应纳税所得额=0；弥补以前年度亏损=0。此时的纳税调整后所得为以后5个纳税年度可以弥补的亏损额。A100000 企业所得税年度纳税申报表主表企业所得税年度纳税申报表讲解（企业所得税年度纳税申报表讲解（A A类，类，20142014版）版）2014年版2008年版行行次次类类别别2424应应纳纳税税额额计计算算252526262727282829293030313132323333343435353636项 目 税率（25%）六、应纳所得税额（2324）减：减免所得税额（填写A107040）减：抵免所得税额（填写A107050）七、应纳税
18、额（25-26-27）加：境外所得应纳所得税额（填写A108000）减：境外所得抵免所得税额（填写A108000）八、实际应纳所得税额（28+29-30）减：本年累计实际已预缴的所得税额九、本年应补（退）所得税额（31-32）其中：总机构分摊本年应补（退）所得税额(填写A109000)财政集中分配本年应补（退）所得税额（填写A109000）总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额(填写A109000)行次项 目26税率（25%）27应纳所得税额（2526）28减：减免所得税额（填附表五）29减：抵免所得税额（填附表五）30应纳税额（272829）31加：境外所得应纳所得税额（填附表六）
19、32减：境外所得抵免所得税额（填附表六）33实际应纳所得税额（303132）34减:本年累计实际已预缴的所得税额35其中:汇总纳税的总机构分摊预缴的税额36 汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额37 汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额38合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例39合并纳税企业就地预缴的所得税额40本年应补（退）的所得税额（3334）第三部分第三部分:收入、支出、期间费用收入、支出、期间费用2015年2月收入、支出及期间费用明细表收入、支出及期间费用明细表新旧新旧变化变化20142014版版旧版旧版一般企业收入明细表（一般企业收入明细表（A101010A101010）收入
20、明细表（附表一（收入明细表（附表一（1 1）金融企业收入明细表（金融企业收入明细表（A101020A101020）金融企业收入明细表（附表一（金融企业收入明细表（附表一（2 2）一般企业成本支出明细表一般企业成本支出明细表（A102010A102010）成本费用明细表（附表二（成本费用明细表（附表二（1 1）金融企业支出明细表（金融企业支出明细表（A102020A102020）金融企业成本费用明细表（附表二金融企业成本费用明细表（附表二（2 2）事业单位、民间非营利组织收入、事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（支出明细表（A10300A10300）事业单位、社会团体、民办非企业单事业单位
21、、社会团体、民办非企业单位收入明细表（附表一（位收入明细表（附表一（3 3）事业单位、社会团体、民办非企业单事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表（附表二（位支出明细表（附表二（3 3）期间费用明细表（期间费用明细表（A104000A104000）收入、支出及期间费用明细表收入、支出及期间费用明细表与主与主表关系表关系收入、支出及期间费用明细表收入、支出及期间费用明细表与主与主表关系表关系v营业收入：营业收入：A101010或或101020或或103000v营业成本：营业成本：A102010或或102020或或103000v期间费用：期间费用：A104000表（事业单位、民间非营利表（事
22、业单位、民间非营利组织除外）组织除外）v投资收益投资收益：无附表（事业、民非有勾稽）：无附表（事业、民非有勾稽）v营业外收入：营业外收入：A101010或或101020或或103000v营业外支出：营业外支出：A102010或或102020或或103000一般企业收入明细表一般企业收入明细表适用范围适用范围v主要参照主要参照企业会计准则企业会计准则及及企业会计准则企业会计准则-应应用指南用指南设计设计v不适用于执行事业单位会计制度的纳税人不适用于执行事业单位会计制度的纳税人v不适用于执行民间非营利组织会计制度的纳税人不适用于执行民间非营利组织会计制度的纳税人v不适用于各类金融企业不适用于各类金
23、融企业一般企业收入明细表一般企业收入明细表主营业务收入主营业务收入v参照参照企业会计准则企业会计准则-收入收入进行分类进行分类一般企业收入明细表一般企业收入明细表其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入销售材料收入出租固定资产收入出租无形资产收入出租包装物和商品收入其他一般企业收入明细表一般企业收入明细表营业外收入营业外收入v非流动资产处置利得非流动资产处置利得v非货币性资产交换利得非货币性资产交换利得v债务重组利得债务重组利得v政府补助利得政府补助利得v盘盈利得盘盈利得v捐赠利得捐赠利得v罚没利得罚没利得v确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项v汇兑收益（小企业准则）汇兑收益（
24、小企业准则）v其他其他一般企业成本支出明细表一般企业成本支出明细表v主营业务成本主营业务成本v其他业务成本其他业务成本v营业外支出营业外支出v删除了期间费用项目删除了期间费用项目对应于一般企业收入表项目非流动资产处置损失非货币性资产交换损失债务重组损失非常损失捐赠支出赞助支出罚没支出坏账损失无法收回的债券股权投资损失其他事业单位、民间非营利组织收入、支出事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表明细表适用范围适用范围v执行事业单位会计制度执行事业单位会计制度v执行民间非营利组织会计制度执行民间非营利组织会计制度v执行民间非营利组织会计制度企业执行民间非营利组织会计制度企业具有免税资格的非营利组具
25、有免税资格的非营利组织织事业单位会计制度中小学校会计制度高等学校会计制度医院会计制度科学事业单位会计制度测绘事业单位会计制度彩票机构会计制度事业单位、民间非营利组织收入、支出事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表明细表总体设计总体设计v主要参照主要参照事业单位会计制度事业单位会计制度收入支出表收入支出表和和民民间非营利组织会计制度间非营利组织会计制度-业务活动表业务活动表设计设计v合并了收入与支出表，包含成本与费用合并了收入与支出表，包含成本与费用v增加了民间非营利组织的相关项目增加了民间非营利组织的相关项目v区分了营业外收入、营业外支出、投资收益（与主表区分了营业外收入、营业外支出、投资收
26、益（与主表勾稽）勾稽）事业单位、民间非营利组织收入、支出事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表明细表收入收入v行行8或行或行16等于主表行等于主表行9“投资收益投资收益”v行行9或行或行17等于主表行等于主表行11“营业外收入营业外收入”营业外收入事业单位、民间非营利组织收入、支出事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表明细表支出支出v行行23或行或行28等于主表行等于主表行12“营业外支出营业外支出”营业外支出期间费用明细表期间费用明细表适用范围适用范围适用范围：适用范围：v企业会计准则企业会计准则v小企业会计准则小企业会计准则v企业会计制度企业会计制度v分行业会计制度分行业会计制度期间费
27、用明细表期间费用明细表新增表格新增表格v1-3行：行：人工成本人工成本v4-6行：行：有扣除限额的项目有扣除限额的项目v7行：行：折旧摊销费折旧摊销费v9-20行：行：根据期间费用的用途进行划分根据期间费用的用途进行划分v21-23行：行：财务费用财务费用v企业需要分析填报，无法与会计科目一一对应企业需要分析填报，无法与会计科目一一对应v金融企业金融企业“业务及管理费业务及管理费”科目情况填报在科目情况填报在“销销售费用售费用”列中列中期间费用明细表期间费用明细表劳务费劳务费咨询顾问费咨询顾问费佣金和手续费佣金和手续费租赁费租赁费运输仓储费运输仓储费修理费修理费技术转让费技术转让费研究费用研究
28、费用需要披露是否有向境外支付第四部分第四部分:亏损弥补表亏损弥补表2015年2月新版旧版A106000 企业所得税弥补亏损明细表 本表填报纳税人根据税法，在本纳税年度及本纳税年度前5年度的纳税调整后所得、合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额、当年可弥补的亏损额、以前年度亏损已弥补额、本年度实际弥补的以前年度亏损额、可结转以后年度弥补的亏损额。2014年度及以后年度，本表的第2列“纳税调整后所得”=A10000第19行-第20行-第21行；2008至1013年，本表第2列=主表第23行。填报按照企业重组特殊性税务处理规定因企业被合并、分立而允许转入可弥补亏损额，以及因企业分立转出的可弥补亏损额（
29、转入亏损以“”号表示，转出亏损以正数表示）。当第2列小于零时金额等于第2+3列，否则等于第3列（亏损以“-”号表示）。例：甲企业2009年至2014年的应纳税所得额的情况200920102011201220132014盈利或亏损亏损亏损 盈利盈利 亏损亏损 盈利盈利 亏损亏损 盈利盈利应纳税所得额-10050-200 120-130 250A106000 企业所得税弥补亏损明细表行次项目年度纳税调整后所得121前五年度2009-1002前四年度2010503前三年度2011-2004前二年度20121205前一年度2013-1306本年度2014250合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额当年可
30、弥补的亏损额34-100-100-100-20020-110以前年度亏损已弥补额前四年度前三年度前二年度前一年度合计567895050100*7070*本年度实际弥补的以前年度亏损额可结转以后年度弥补的亏损额10110*1000130000209025007可结转以后年度弥补的亏损额合计90A106000 企业所得税弥补亏损明细表若第2列0，第4列第2+3列，否则第4列第3列。第五部分第五部分:纳税调整表纳税调整表2015年2月纳税调整表主要体现税会差异纳税调整的情况，调纳税调整表主要体现税会差异纳税调整的情况，调整的项目有收入类、扣除类、资产类、特殊事项、整的项目有收入类、扣除类、资产类、特
31、殊事项、特别纳税调整、其他共六大类特别纳税调整、其他共六大类36小类。小类。架构：架构：一级附表一级附表 1张张 二级附表二级附表12张张 三附附表三附附表 2张张 42纳税调整表通过六大类的填报，计算出纳税调增纳税调整表通过六大类的填报，计算出纳税调增金额和调减金额，填入主表第金额和调减金额，填入主表第15、16行次行次行：行：直接填报、通过明细附表填报直接填报、通过明细附表填报列：列：账载金额、税收金额、调增金额、调减金额账载金额、税收金额、调增金额、调减金额43 权益法核算权益法核算1、长期股权投资的初始投资成本小、长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净于投资时应享
32、有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。的成本。借：长期股权投资借：长期股权投资-成本成本 贷：营业外收入贷：营业外收入2、初始投资成本大于投资时应享有、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。额的，不调整已确认的初始投资成本。（税会无差异）（税会无差异）会计会计税税 条例条例56条条 企业的各项资产，包括固定资产、生企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投物资产、无形
33、资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以资资产、存货等，以历史成本历史成本为计税基为计税基础。础。前款所称历史成本，是指企业取得该前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时项资产时实际发生实际发生的支出。的支出。长期股权投资的初始投资成本无论大长期股权投资的初始投资成本无论大于还是小于投资时应享有被投资单位可于还是小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，都不调整辨认净资产公允价值份额的，都不调整长期股权投资的计税基础。长期股权投资的计税基础。44 企业初始确认金融资产或金融负债，企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值应当按照公允价值计量。对于以公允价值
34、计量且其变动计入当期损益的金融资产或计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关金融负债，相关交易费用应当直接计入当交易费用应当直接计入当期损益；期损益；对于其他类别的金融资产或金融对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。额。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 投资收益（发生的交易费用投资收益（发生的交易费用)应收股利或利息应收股利或利息 贷贷：银行存款等：银行存款等 条例条例56条企业的各项资条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、形资产、长期待摊
35、费用、投资资产、存货等，以存货等，以历史成本历史成本为计税基础。为计税基础。前款所称历史成本，是指企业前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时取得该项资产时实际发生实际发生的支出。的支出。会计会计税税45 企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量。资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入量。资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的当期损益的金融资产的公允价值与其账面余额的差公允价值与其账面余额的差额，应计入额，应计入“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目。科目。公允价值高时：公允价值高时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产-公允
36、价值公允价值 贷贷：公允价值变动损益（差异）：公允价值变动损益（差异）公允价值低时：公允价值低时：借：公允价值变动损益（差异）借：公允价值变动损益（差异）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-公允价值公允价值 主要：交易性金融资产、指定以公允价值计量的主要：交易性金融资产、指定以公允价值计量的且其变动计入当期损益的金融资产、投资性房地产且其变动计入当期损益的金融资产、投资性房地产会计会计税税 条例条例56条条 企业的各项资产，包括固定企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，期待摊费用、投资资产、存货等，以以历史成本历史成本为
37、计税基础。为计税基础。前款所称历史成本，是指企前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时业取得该项资产时实际发生实际发生的支的支出。出。企业持有各项资产期间资产企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。外，不得调整该资产的计税基础。46会计会计税税 企业会计准则企业会计准则规定，企业发生的业务招待费，不论是哪个部门发生规定，企业发生的业务招待费，不论是哪个部门发生的，统一在管理费用科目核算。的，统一在管理费用科目核算。部分企业出于会计核算可理解性原则的要部分企业出于会计核算
38、可理解性原则的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在“销售费用销售费用”科目核算，将其科目核算，将其余的业务招待费放在余的业务招待费放在“管理费用管理费用”科目核算，对企业会计损益和所得税没有科目核算，对企业会计损益和所得税没有产生影响。产生影响。条例条例43条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的照发生额的60%扣除扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。国税函（国税函（2009）202号：计算扣除扣除限额时，其销售（营业收入
39、）额号：计算扣除扣除限额时，其销售（营业收入）额应包括视同销售（营业收入）。应包括视同销售（营业收入）。国税函（国税函（2010）79号：计算扣除扣除限额时还包括其从被投资企业所分号：计算扣除扣除限额时还包括其从被投资企业所分配的股息、红利及股权转让收入。配的股息、红利及股权转让收入。总局公告总局公告2012年第年第15号：明确了企业筹建期间，发生的与筹办活动有关号：明确了企业筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费、广告费和业务宣传费，税前扣除问题。的业务招待费、广告费和业务宣传费，税前扣除问题。国税函（国税函（2009）31号：企业通过正式签订号：企业通过正式签订房地产预售合同房地产预售
40、合同所取得的收入，所取得的收入，应确认为收入的实现应确认为收入的实现基数：营业收入基数：营业收入+视同销售收入视同销售收入+股息红利、股权转让收入股息红利、股权转让收入+房产的未完工的预售房产的未完工的预售收入收入-房产未完工结转确认的销售收入房产未完工结转确认的销售收入47会计会计税税 企业会计准则企业会计准则借款费用借款费用第四条的规定：第四条的规定：“企业发生的借款企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其
41、他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损其发生额确认为费用，计入当期损益。益。”费用化支出调整费用化支出调整 条例条例38条：企业在生产经营条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；债券的利息支出；非金融企业非金融企业向非金融企业借款向非金融企业借款的的利息支出，不超过按照金融企业同期同利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷
42、款利率计算的数额的部分。类贷款利率计算的数额的部分。48税税 企业所得税法企业所得税法第第10条条 计算应纳税所得额时，下列支计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除出不得扣除（一）向投资者支付的利息、红利等权益性投资（一）向投资者支付的利息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金税收滞纳金；（四）（四）罚金、罚款和被没收财务的损失罚金、罚款和被没收财务的损失；（五）本法第九条；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出赞助支出；（七）未经核定的；（七）未经核定的准备金支出；（八）准备金支出；（八）与
43、取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出。条例条例121条：税务机关根据税收法律、行政法规的规定，条：税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业做出的特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款对企业做出的特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年所属纳税年度的次年6月月1日起至补缴税款之日止的期间，按日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。不得在计算应纳税所得额时扣除。日加收利息。不得在计算应纳税所得额时扣除。49加收利息加收利息税税 财税（财税（2009）29号：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不号：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计
44、算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数，下同含本数，下同)计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的金等后余额的10%计算限额。计算限额。2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等其雇员、代理人和代表人等)所签订
45、服务协议或合同确认的收入金额的所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计计算限额。算限额。国家税务总局公告国家税务总局公告2012年年15号公告：电信企业在发展客户、拓展业务等号公告：电信企业在发展客户、拓展业务等过程中过程中(如委托销售电话入网卡、电话充值卡等如委托销售电话入网卡、电话充值卡等)，需向经纪人、代办商支付，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收当年收入总额入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。的部分，准予在企业所得税前据实扣除。5051会计会计税税1.成本法核算
46、：税会无差异成本法核算：税会无差异2.权益法核算：被投资所有者权益变权益法核算：被投资所有者权益变化时（应当按照应享有或应分担的净化时（应当按照应享有或应分担的净损益的份额，确认投资损益并调整长损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面减值。）期股权投资的账面减值。）借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整 贷：投资收益（差异，调整贷：投资收益（差异，调整）若亏损，减记长期股权投资的账若亏损，减记长期股权投资的账面价值，反向调整。面价值，反向调整。3.决定分配时决定分配时 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整（差异，调整（差异，调整）条例
47、条例17条条 股息红利等权股息红利等权益性投资收益，指企业因权益性益性投资收益，指企业因权益性投资从被投资放取得的收入。投资从被投资放取得的收入。除特殊规定，按照被投资除特殊规定，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。收入的实现。国税函国税函201079号号 企业权企业权益性投资取得股息、红利等收入，益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。期，确定收入的实现。52会计会计税税 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计人
48、当期损益。处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计人当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。应比例转入当期损益。条例条例71条：企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。条：企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。国税函国税函201079号号：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完
49、成股权变更手：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。按该项股权所可能分配的金额。2011年第年第34号公告：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相号公告：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投
50、资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。（较特殊，符合条件的免税收入）转让所得。（较特殊，符合条件的免税收入）条例条例第十一条清算所得投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于第十一条清算所得投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；从被清算企业累计未分配利润和累计
