1、 税收的基础知识 增值税 企业所得税 案例分析一、税收的基础知识1.税的概念及特性2.税收的分类3.税收法律关系的构成要素（一）税收的概念及特性 税收是国家凭借政治权力，按照法律预先规定的标准，参与社会产品或国民收入的分配，无偿地取得财政收入的基本形式，体现着特定的分配关系。实质：一种特殊的分配关系税收的基础知税收的基础知识识税收的基础知识 1、强制性 国家凭借政治权利强制执行，非纳税人自愿性。2、无偿性 国家既不需直接偿还，也不需付直接报酬。3、固定性 通过法律形式预先规。税收的基础知识（二）税的分类1、流转税、所得税、财产税、行为税和资源税2、直接税和间接税3、中央税、地方税和中央地方共享
2、税4、从价税和从量税5、普通税和目的税6、直接税与间接税税收的基础知识（三）税收法律关系的构成要素 主体：征税；纳税。内容：权利与义务。客体：物，行为。增值税一、定义：增值税是对单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。从理论上讲 增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，在我国相当于净产值或国民收入部分。从一个生产经营单位来看 增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物（包括劳务，下同）而外购的那部分货物价款后的余额。环节不含税价格销项税额向下层收取的价款进项税额 增值税木材家具批发零售消费者10005000 600017068085010207
3、0207020585046801170850680170010201701705101704000增值税二、征收范围一般规定：1、销售货物2、进口货物3、提供加工、修理修配劳务（应税劳务）特殊规定：1、视同销售货物：下列行为虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，应当征收增值税。有形动产增值税（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者
4、购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。增值税 2、混合销售行为：混合销售行为是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及非应税劳务提供的行为，两者之间密切相连，且从同一受让方取得价款。从事货物的生产、批发或零售的企业企业性单位和个体经营者所发生的混合销售行为，且年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过了50%，非应税劳务营业额不到50%。（对于其他单位和个人的混合销售行为，不征增值税而征营业税。）3、兼营行为：兼营行为 税务处理1、兼营不同税率的应税项目均交
5、增值税（1）分别核算，按各自适用税率计税（2）不分别核算，从高适用税率例如：同时销售图书和玩具2、兼营非应税劳务行为例：汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车运输服务。分别交增值税、营业税 我们公司卖机器时，负责安装及事后的保养、维修时取得的收入应该征收什么税？增值税三、纳税人：两大主体三、纳税人：两大主体一、一般纳税人（税率为17%）1.生产货物或提供应税劳务50万以上2.生产货物或提供应税劳务为主（50%）并兼营货物批发或零售50万以上3.货物批发或零售80万以上二、小规模纳税人（税率为3%）1.生产货物或提供应税劳务50万以下（含本数）2.生产货物或提供应税劳务为主（50%）并兼营货物批发
6、或零售50万以下（含本数）3.上述规定以外的纳税人，年应税销售额80万以下（含本数）一般纳税人资格认定管理办法小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人 2.批发或零售货物的纳税人 3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业 年应税销售额在50万元以下年应税销售额在80万元以下年应税销售额在80万元以上年应税销售额在50万元以上按小规模纳税人纳税可选择按小规模纳税人纳税增值税四、征收税率：一般纳税人：17%小规模纳税人：3%特殊规定：适用13%低税率的货物
7、 1.粮食、食用植物油、鲜奶；食用盐 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院及其有关部门规定的其他货物。（1）（初级）农产品。（2）音像制品。（3）电子出版物。（4）二甲醚。增值税项目小规模纳税人一般纳税人发票计税方法征收率/税率使用普通发票简易计税方法：应纳税额销售额征收率3使用专用发票扣税法：应纳税额销项税额进项税额17和13增值税五、增值税计算：销项税：含税销售额需换算为不含税销售计算应纳税额:不含税 含税销售额 销售额=1+增值税税率（或征收率）注意：向买方收取的价外费用和逾期包装
8、物押金，应视为含税收入，必须先进行价税分离，再将不含税价并入销售额中。销项税=不含税销售额*应税税率增值税销项税的理解 销售货物或有应税项的税金时应交的税金 即销项税金。增值税是国家就增值额征收的一种税。如果你是一般纳税人，你花1元钱买商品的同时(卖方如果能提供增值税发票的话)，卖给你商品的一方要代替税务局向你征收0.17元的税款。你要向卖给你商品的一方支付1.17元。而当你把1元的商品以1.2元卖出的时候(或加工成别的商品以1.2元卖出时),你要替税务局向购买方收取1.2*0.17=0.204元税款。实际你的纳税额是0.204-0.17=0.034元。0.17元叫进项税，0.204元叫销项税
9、。用0.17元抵减0.204元的过程就叫抵扣进项税。抵扣的前提是你是一般纳税人，有认证过的进项税额.当月没抵扣完的可到以后抵扣。增值税计算销项税额的时间限定、进项税额抵扣的时间销售收款方式纳税义务发生时间1、直接收款2、托收承付和委托银行收款3、赊销和分期收款4、预收货款5、委托其他纳税人代销收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 发出货物并办妥托收手续的当天 书面合同约定的收款日期的当天货物发出的当天收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；或者满180天的当天货物发出的当天工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天增值税一般纳
10、税人的计税方法增值税小规模纳税人的计税方法（不含税）销售额含税销售额（13%）应纳税额（不含税）销售额征收率3%增值税销项税额的计算1、价外收入和逾期包装物押金，视为含税收入,一定要注意转化为不含税收入。2、销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，并入销售当期销售额征税。3、视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价（3）按组成计税价格 组成计税价格成本（1成本利润率）增值税不得从销项税额中抵扣的进项税额1、取得增值税扣税凭证不符合规定2、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消
11、费（包括纳税人的交际应酬消费）的购进货物或者应税劳务；3、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质4、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；5、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。6、本条第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。我公司销售货物300000元（不含税），同时送货上门，单独收取运费100,00元，则我公司的增值税销项税额为（）。销项税额=300000 17%（销货）+10000（1+17%）17%（运费）=52452.30（元）特殊销售方式销售额的确定1、折扣销售2、销售折
12、扣3、以旧换新4、以物易物5、还本销售在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额 折扣额不得从销售额中减除按新货物同期平均售价，不得扣除旧货支出，（金银首饰除外，按差额）以各自发出货物核算销项税额，能否抵扣进项税额要具体分析不得扣除还本支出增值税 增值税暂行条例规定的免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品（7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己
13、使用过的物品。出口货物退（免）税退税方法适用情况免抵退税办法先征后退办法自营或委托出口自产货物的生产企业收购货物出口的外（工）贸企业1、出口退税率2、进料加工、来料加工1.必须是属于增值税、消费税征税范 围的货物2.必须是报关离境的货物3.必须是在财务上作销售处理的货物4.必须是出口收汇并已核销的货物增值税增值税出口退税前提条件出口退税前提条件“免”税是指对生产企业出口的自产货物，免征本环节增值税（出口环节增值税免征）；“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额（没有内销，全部出口，所消耗的原材料的进项税额不用抵顶，应予以
14、退还）“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。免抵退办法：当期无免税购进原材料的情况，“免、抵、退”办法基本步骤为五步：l 第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额：当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价(出口货物征税率-出口退税率)l 第二步抵税：计算当期应纳增值税额当期应纳税额=内销的销项税额-(进项税额-第一步计算的数额)-上期留抵税额(小于0进入下一步)l 第三步算尺度：计算免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物的退税率l 第四步比：确定应退税额(第二步与第三步相比，谁小按谁退)注意：第
15、二步大于第三步的情况下，当期应纳税额与确定的应退税额的差额为下期留抵税额l 第五步：确定免抵税额：第三步减第四步=免抵税额。增值税纳税地点纳税人性质纳税地点固定业户机构所在地的主管税务机关非固定业户销售地或劳务发生地的主管税务机关进口报关地的海关扣缴义务人机构所在地或者居住地的主管税务机关增值税纳税期限企业所得税 企业所得税定义及内涵 企业所得税征收对象及方式 企业所得税的计算 企业所得税的缴纳企业所得税一、定义：企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税 分析：1.通常以纯所得为征税对象；2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据；（会计利润不作
16、为计算企业所得税的直接依据）3.纳税人和实际负担人通常是一致的。（直接税）企业所得税 二、征税对象：居民企业：居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业（实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构）非居民企业：非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。注意：个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。企业所得税 三、征收税率税率适用范围25%居民企业在中国境内设立机构、场所且所得与机构、场所 有
17、关联的非居民企业20%（实际10%）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于境内所得的非居民企业 虽设立机构、场所但取得的境内所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业20%小型微利企业15%国家重点扶持的高新技术企业企业所得税四、应纳税所得额的计算应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损企业所得税计算方法收入总额：包括货币形式和非货币形式货币形式：包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；非货币形式：包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，这些非货币资产应当按照公允价值确定收入额
18、，公允价值是指按照市场价格确定的价值。注意：（1）企业销售收入必须遵循权责发生制和实质重于形式原则；（2）企业提供劳务完工进度的确定，可选下列方法：已完工作的测量；已提供劳务占总劳务总量的比例；发生成本占总成本的比例。企业所得税计算方法收入的来源：l 销售货物收入；l 劳务收入；是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、文化体育、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。l 转让财产收入。是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。l 股息、红利等权益性投资收益。是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。l 利息收入。是指企业将资金提供他人使用但不构成权
19、益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。企业所得税计算方法l 租金收入。是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。l 特许权使用费收入。l 接受捐赠收入。是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。l 其他收入。是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。企业所得税应扣除的收入（一）不征税收入财政拨款：各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、
20、社会团体等组织拨付的财政资金依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。企业所得税应扣除的收入l 国务院规定的其他不征税收入：企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。l 说明：企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用
21、于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应税所得额时扣除。企业所得税应扣除的收入l 免税收入：1.国债利息收入。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。指居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。企业所得税应扣除的收入l 扣除项目的范围1.成本：包括销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。即销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。2.费用。指企业在生产经营活动
22、中发生的销售费用、管理费用和财务费用。（具体标准是主要考点）3.税金。税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。有消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税和教育费附加；房产税、车船税、土地使用税、印花税。企业所得税应扣除的收入l 扣除项目的标准（重点掌握）1.工资、薪金支出：企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费：企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。（2）
23、企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。企业所得税应扣除的收入（3）除国务院财政、税务主管部门或者省级人民政府规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除；我公司全年已计入成本、费用中的实发工资总额为400万元（属于合理限度的范围），实际发生的职工工会经费6万元、职工福利费60万元、职工教育经费15万元。计算我们公司“三项经费”的纳税调整金额。解答：职工福利费限额=400*14%=56万元6万元，不需要调整；职工教育经费限额=400*2.5%=10万元15万元，超标，调增5万元；4.利息费用5.借款费用6.汇兑
24、损失：除已计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配外，准予扣除；企业所得税应扣除的收入7.业务招待费：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。（即：允许扣除的标准是实际发生额的60%与销售（营业）收入的5相比较小者）企业所得税应扣除的收入（1）我公司2月直接销售机器取得销售收入8000万元（2）2月，企业将自产的一批机器换取A公司原材料，市场价值为200万元，成本为130万元，企业已做销售账务处理，换取的原材料价值200万元，双方均开具了专用发票。（3）企业2月发生的销售费用为1800万元（其中广告费为1500万元），管理费
25、用为800万元（其中业务招待费为90万元）；要求：计算业务招待费纳税调整金额。解答：业务招待费的扣除限额为：（8000+200）*5%。=40万元；业务招待费实际发生额*60%=90*60%=54万元 取较小者，即为40万元，故计算应纳税所得额时调增50万元（90-40）8.广告费和业务宣传费：（1）不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。（2）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。赞助支出不得扣除。借用上例：计算广告费扣除限额：（8000+200）*15%=1200万元，实际在销售费用中已扣除1500万元的广告费，故调增300万元；企业所
26、得税应扣除的收入9.环境保护专项资金：企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除10.租赁费：（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费的，分期扣除；企业所得税应扣除的收入11.劳动保护费：企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除；12.公益性捐赠支出：公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠；企
27、业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。企业所得税应扣除的收入项目项目扣除标准扣除标准超标准处理超标准处理职工福利费支出不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除当年不得扣除拨缴的工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除当年不得扣除职工教育经费支出不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除当年不得扣除；但超过部分准予结转以后纳税年度扣除业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5当年不得扣除广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除当年不得扣除；但
28、超过部分，准予结转以后纳税年度扣除公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除当年不得扣除企业所得税不得扣除项目1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2.企业所得税税款；3.税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金；4.罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以罚金和被没收财物；5.超过规定标准的捐赠支出；企业所得税不得扣除项目6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出；7.未经核定的准备金支出，是不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备
29、金支出；8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；9.与取得收入无关的其他支出。企业所得税企业所得税的缴纳五、纳税期限企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。1.企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日；2.企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为1个纳税年度；3.企业清算时，应当以清算期间作为1个纳税年度；企业所得税企业所得税的缴纳4.汇算清缴：自年度终了之日起5个月内，汇算清缴，结清应缴应退税款。l 纳税申报：按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。
