1、第6章 制造业企业主要经济业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果计算财务成果计算与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务6.1 制造业企业主要经济业务内容1.1.资金筹集和设备
2、购置经济业务资金筹集和设备购置经济业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债2.2.材料采购经济业务材料采购经济业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集
3、业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债3.3.产品生产经济业务产品生产经济业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设
4、备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务4.4.产品销售经济业务产品销售经济业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务5.5.财务成果计算与分配
5、经济业务等财务成果计算与分配经济业务等 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果计算财务成果计算分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务6.2 会计处理基础1.会计处理基础的含义 确认企业一定会
6、计期间的收入和费用，进而确定经营成果的方法。包括收付实现制基础和权责发生制基础。2.会计处理基础的内容 （1）收付实现制基础 现金制；实收实付制。现金制；实收实付制。以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法。以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法。3月月 4月月 5 5月月 6 6月月费费用用收收入入销售产品，货款3 000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200元。收到货币资收到货币资金，计算为金，计算为5 月 份 收 入月 份 收 入。实际支付了货币资金实际支付了货币资金，本月并不受益，但，本月并不受益，但仍计算为仍计算为3月份的费用月份的费用。实 际 收 到货款3
7、000元。（2）权责发生制基础 应收应付制。应收应付制。以权利已经形成或义务已经发生权利已经形成或义务已经发生作为确认收入和作为确认收入和费用的方法。费用的方法。3月月 4月月 5 5月月 6 6月月 分摊费用400元 分摊费用400元 分摊费用400元费费用用收收入入 销售产品，货款3 000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200元。虽未收到货币资金虽未收到货币资金，但已获得收款，但已获得收款权利权利，仍计算为仍计算为3月份的收入。月份的收入。虽然支付了货币资金，虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担但本月并不受益（不应承担相应的相应的责任责任），而应由），而应由
8、4、5、6月份分摊。月份分摊。3.3.两种会计处理基础确认收入和费用方法举例两种会计处理基础确认收入和费用方法举例4.权责发生制下期末会计账项的调整 （1 1）权责发生制确认收入与费用的内容及其方法权责发生制确认收入与费用的内容及其方法 （2）权责发生制下期末会计账项的调整权责发生制下期末会计账项的调整 1）企业在本会计期间应当负担的原已付款的应计）企业在本会计期间应当负担的原已付款的应计费用（即待摊费用）。费用（即待摊费用）。【例】【例】企业在1月份支付全年保险费12 000元。该支出使企业在全年12个月内受益，在每个月份的受益额为1000元（即12 000元/12）。待摊费用的账务处理：待
9、摊费用的账务处理：1）支付时分录：）支付时分录：借：待摊费用 12 000 贷：银行存款 12 000 2）摊配（调整）时分录：）摊配（调整）时分录：借：管理费用等 1 000 贷：待摊费用 1 000不调整后果：不调整后果：虚减费用，虚增与资产利润。2）企业在本会计期间已经发生但尚未付款的应计）企业在本会计期间已经发生但尚未付款的应计费用（即预提费用）。费用（即预提费用）。【例】【例】企业3月1日从银行借入贷款100 000元，借款期为6个月（至9月2日）。每月应负担利息为500元（计 3 000元）。预提费用的账务处理：预提费用的账务处理：1）预提（调整）时分录：）预提（调整）时分录：借：
10、财务费用等 500 贷：预提费用 500不调整后果：不调整后果：虚减费用与负债，虚增利润。2）支付时分录：）支付时分录：借：预提费用 3 000 贷：银行存款 3 000 3）企业在本会计期间提供产品的预收货款的应计）企业在本会计期间提供产品的预收货款的应计收入（即预收账款）收入（即预收账款）。【例】【例】企业于3月份预收A企业第二季度购货款7 020元（其中货款6 000元；增值税1 020元），按双方约定从4月份开始每月提供2 000元货款的产品。预收账款的账务处理：预收账款的账务处理：1）预收时分录：）预收时分录：借：银行存款 7 020 贷：预收账款 7 020 2）供货（调整）时分录
11、：）供货（调整）时分录：借：预收账款 2 340 贷：主营业务收入 2 000 贷：应交税金应交增值税 340不调整后果：不调整后果：虚减收入与利润，虚增、虚减负债。4）企业在本会计期间已经实现但尚未收到款项的）企业在本会计期间已经实现但尚未收到款项的应计收入（即应收账款）。应计收入（即应收账款）。【例】【例】企业在3月销售产品4 000元，增值税销项税额为680元。月末时货款尚未收到。应收账款的账务处理：应收账款的账务处理：1）月末（调整）时分录：）月末（调整）时分录：借：应收账款 4 680 贷：主营业务收入 4 000 贷：应交税金 680不调整后果：不调整后果：虚减资产、收入与利润，虚
12、减负债。2）收款时分录：）收款时分录：借：银行存款 4 680 贷：应收账款 4 680 5）企业在本会计期间应予负担的计提费用（如累）企业在本会计期间应予负担的计提费用（如累计折旧等）。计折旧等）。【例】【例】企业在3月末计算出设备折旧计2 400元。其中：生产产品应负担2 000元；企业管理部门应负担400元。月末时的调整分录为：月末时的调整分录为：借：制造费用 2 000 借：管理费用 400 贷：累计折旧 2 400 累计折旧累计折旧 制造费用制造费用 2 400 2 000 管理费用管理费用 4006.3 资金筹集和固定资产购置业务的核算1.资金筹集业务的核算 （1 1）所有者权益业
13、务的核算 1 1）账户设置账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2）账务处理账务处理例例1，投资者用货币资金向企业投资，会计分录：借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本国家资本金国家资本金例例2，投资者用设备向企业投资，会计分录：借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本 单位例例3，投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实际成本，应经专家评估确认，会计分录：借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本国家资本金国家资本金例例4，外商与企业的注册资本金各应为500万元。外商投入设备3台，总价值510万元。多出的10万元作为资本公积金处理，会计分录：借：固
14、定资产借：固定资产 5 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 外商外商 5 000 000 贷：资本公积贷：资本公积 100 000资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。例例5，企业接受捐赠的设备与投资者以设备向企业投资情况不同，虽然也会增加企业的资本金。但不能作为实收资本处理，应将其作为资本公积金处理，会计分录：借：固定资产借：固定资产 60 000 贷：资本公积贷：资本公积 60 000 （2 2）债权人权益业务的核算 1 1）账户设置账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2）账务处理账务处理关于短期借款问题的说明：关于短期借款问题的说明：短期借款含义：短期借款含义：还
15、款期不超过1年的借款。用途：用途：满足临时周转需要，如购买材料等。特点：特点：占用时间短，成本低，见效快。“存入银行存入银行”含义：含义：指企业将借入款项存入其在银行的存款户。借入借款时的会计分录：借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000 短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当期费用（费用化），分录为：借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用 关于长期借款有关问题的说明：关于长期借款有关问题的说明：长期借款含义：长期借款含义：还款期超过1年的借款。用途：用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。特点
16、：特点：占用时间长，成本高，见效慢。借入借款时的会计分录：借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款会计分录：借：在建工程借：在建工程 贷：长期借款贷：长期借款“在建工程在建工程”账户：账户：资产（或成本）类账户，核算企业某些工程在建设过程中发生的各种费用。结构为：长期借款利息的处理：长期借款利息的处理：计入在建工程成本，工程完工后计入固定资产成本（资本化）。工程建设期间无收益，借款利息仍需用借款支付，因此应增加长期借款。归还借款时（工程竣工后投入使用，已创造了收益，具有了相应的还款来源），会计分录：借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款 2.2.固定资产购置业务的核算 （
17、1 1）固定资产的含义）固定资产的含义:企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。（2 2）账户设置）账户设置 （3 3）账务处理账务处理购入不需要安装设备，购入不需要安装设备，会计分录：借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款 不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。购入需要安装设备，购入需要安装设备，会计分录：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 贷：原材料（工程物资）贷：原材料（工程物资）贷：应付工资贷：应付工资 工程物资包括专门为工程建设准备的专用材料和设备等。对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完成的，可计入“应付工
18、资”；如果是聘请外企业人员完成的，应“贷：现金”等。需要安装设备安装完毕交付使用，需要安装设备安装完毕交付使用，会计分录：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其实际成本。6.4.1 供应过程业务的核算 材料采购按实际成本法的核算1.1.材料采购按实际成本法核算的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本实际成本。2.2.材料采购实际成本的构成 （1 1）买价）买价 （2 2）采购费用）采购费用企业企业企业企业 物资采购物资采购 原原 材材 料料 生产成本生产成本等 采购实际成本实际成本 入库实际成本实际成本 收入实际成
19、本实际成本 发出实际成本实际成本 领用 实际成本实际成本3.账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系4.账务处理 关于关于“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”账户的重要说账户的重要说明：明：应交税金应交税金应交增值税（负债类）应交增值税（负债类）进项税额进项税额（购买材料时 销项税额销项税额（销售产品时 的实际交纳数）的应当交纳数）增值税：增值税：企业销售货物和购买货物时应交纳的税款。交纳方式交纳方式：进项税额（假定为646元）与货款一并交与供货企业；销项税额（假定为3 400元）扣除进项税额的差额（2 754元）上缴国家（进项税额可以抵扣销项税额）。根据成本计算的直接受益直接分配直接受
20、益直接分配原理，发生的甲材料买价应直接计入其实际成本，会计分录：借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 3800 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税 646 贷：银行存款贷：银行存款 4446 随货款一并支付给供货企业的增值税属于随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税价外税，不计入材料采购成本。不计入材料采购成本。例子：某公司2005年1月1日，从东方工厂购进甲材料2000kg，单价1.9元，货款3800元；购进乙材料6000kg，单价1元，共支付运费480元；根据成本计算的直接受益直接分配直接受益直接分配原理，发生的乙材料买价应直接计入其实际成本，会计分录：借：物资采购借：物资采
21、购乙材料乙材料 6000 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税 1020 贷：应付账款贷：应付账款东方工厂东方工厂7020根据成本计算的共同受益间接分配共同受益间接分配原理，应先进行甲、乙两种材料共同性运费的分配，然后再编制会计分录：分配率分配率=共同性采购费用分配标准（买价或重共同性采购费用分配标准（买价或重量等）量等）各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配分配标准分配率率 借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 120 借：物资采购借：物资采购乙材料乙材料 360 贷：银行存款贷：银行存款 480 该项业务中的运费是乙材料单独发生的，应直接计入乙材该项业务
22、中的运费是乙材料单独发生的，应直接计入乙材料采购成本；料采购成本；该运费是由供货企业垫付的，因此应计入应付账款总额。该运费是由供货企业垫付的，因此应计入应付账款总额。会计分录：借：物资采购借：物资采购乙材料乙材料 3 180 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税 510 贷：应付账款贷：应付账款东方工厂东方工厂 3 690会计分录：借：应付账款借：应付账款东方工厂东方工厂 3 690 贷：银行存款贷：银行存款 3 690例子：某公司2005年1月1日，从东方工厂购进乙材料3000kg，单价1元，运费180元由东方工厂垫付。将材料验收入库，结转其实际采购成本前，应先计算材料的实际成本，计
23、算公式为：材料实际采购成本材料实际采购成本=材料买价材料买价+材料采购费用材料采购费用 甲材料=3 800+120=3 920 乙材料=6 000+360+3180=9 540 然后编制会计分录：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 3 920 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 9 540 贷：物资采购贷：物资采购甲材料甲材料 3 920 贷：物资采购贷：物资采购乙材料乙材料 9 540发出甲材料1000千克用于产品生产，实际成本1 960元。会计分录：借：生产成本借：生产成本 1 960 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 1 960账户登记：原材料原材料甲材料甲材料 生产成本生产成本入库3 92
24、0 发出1 960 领用1 9605.账户登记6.“材料采购成本计算表材料采购成本计算表”的编制的编制6.5 生产过程业务的核算1.生产费用与生产成本的含义 生产费用：企业在一定时期内为生产产品而发生的生产耗费。是企业费用的一部分。生产成本（制造成本）：按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。2.生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序3.生产费用的核算方法 （1 1）材料费用的归集与分配）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2）账务处理）账务处
25、理可编制可编制“发出材发出材料汇总表料汇总表”获取获取相关数据资料相关数据资料关于关于“领料（发出材料）汇总表领料（发出材料）汇总表”的说明：的说明：会计分录：借：生产成本借：生产成本A A产品产品 2 000 2 000 借：生产成本借：生产成本B B产品产品 4 400 4 400 借：制造费用借：制造费用物料消耗物料消耗 660 660 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 2 000 2 000 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 5 060 5 060 （2 2）工资及福利费的归集与分配）工资及福利费的归集与分配 1 1）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2）账务处理）
26、账务处理会计分录：借：生产成本借：生产成本A A产品产品 700 700 借：生产成本借：生产成本B B产品产品 1 000 1 000 借：制造费用借：制造费用工资工资 300 300 贷：应付工资贷：应付工资 2 000 2 000应先按工资总额的14%计提福利费。会计分录：借：生产成本借：生产成本A A产品产品 98 98 借：生产成本借：生产成本B B产品产品 140 140 借：制造费用借：制造费用福利费福利费 42 42 贷：应付福利费贷：应付福利费 280 280工资分配结果：生产A产品的工人工资700元，生产B产品的工人工资1000元，车间管理人员的工资300元。（3 3）制造
27、费用的归集与分配）制造费用的归集与分配 1 1）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2）账务处理）账务处理购买车间用办公用品，支付348元。借：制造费用借：制造费用办公费办公费 348 348 贷：银行存款贷：银行存款 348 348支付设备租赁费1200元，并摊销。根据权责发生制会计处理基础要求，做会计分录：借：待摊费用借：待摊费用设备租赁费设备租赁费 1 200 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 200 1 200本月为受益期，做分摊设备租赁费会计分录：借：制造费用借：制造费用 200 200 贷：待摊费用贷：待摊费用设备租赁费设备租赁费 200 200关于固定资
28、产修理费的说明：关于固定资产修理费的说明：对固定资产进行维护修理而发生的费用。固定资产修理分大、中、小型三种，其中大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：借：制造费用借：制造费用 300 300 贷：预提费用贷：预提费用设备修理费设备修理费 300 300 使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为：借：预提费用借：预提费用设备修理费设备修理费 贷：银行存款等贷：银行存款等 关于固定资产折旧问题的说明：关于固定资产折旧问题的说明：性质性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取方法提取方法：月末时计算提取计入成本费用，公式：固定资产账面原值固定资产账面原
29、值规定的折旧率规定的折旧率核算上的特殊做法核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额（使“固定资产”账户一直保持原值）。提取折旧时会计分录：借：制造费用借：制造费用 700 700 贷：累计折旧贷：累计折旧 700 700应先进行制造费用的分配，方法为：制造费用分配率制造费用分配率=本月发生制造费用总额分配标准 某种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用=分配标准制造费用分配率会计分录：借：生产成本借：生产成本A A产品产品 1 050 1 050 借：生产成本借：生产成本B B产品产品 1 500 1 500 贷：制造费用贷：制造费用 2 550 2 550根据“制
30、造费用”账户记录取得（本例为2 550元）如生产工人工资总额、工时等（本例采用前者）4.完工产品成本的计算与结转 （1 1）完工产品成本的计算）完工产品成本的计算 1 1）项目构成：）项目构成：直接材料直接材料 直接工资直接工资 其他直接支出其他直接支出 制造费用制造费用 2 2）基本计算方法：（以上四项之和）基本计算方法：（以上四项之和）3）与完工产品制造成本计算有关的三种情况：）与完工产品制造成本计算有关的三种情况：属于第二、三两种情况。见属于第二、三两种情况。见“生产成本生产成本”明细账的登记：明细账的登记：4）完工产品成本的计算举例：）完工产品成本的计算举例：完工产品成本完工产品成本=
31、月初在产品成本月初在产品成本+本月发生费用本月发生费用-月末在产品成本月末在产品成本 A A产品（全部完工）产品（全部完工）=552 +3 848=552 +3 848 =4 4004 400 B B产品（部分完工）产品（部分完工）=2 960 +7 040 -66.5=2 960 +7 040 -66.5 2020 =8 6708 670 （2 2）完工产品成本的结转）完工产品成本的结转 1 1）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2）账务处理）账务处理例例32，会计分录：借：库存商品借：库存商品A A产品产品 4 400 4 400 借：库存商品借：库存商品B B产品产品
32、 8 670 8 670 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 4 400 4 400 贷：生产成本贷：生产成本B B产品产品 8 670 8 6705.完工产品制造成本计算表的编制完工产品制造成本计算表的编制6.6 销售过程业务的核算1.主营业务收入的核算 （1 1）主营业务收入的含义）主营业务收入的含义 企业由于销售商品而实现的收入。（2 2）商品销售收入的确认条件）商品销售收入的确认条件 1）商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；2）售货企业已经失去了对商品的管理权和控制权；3）相关的经济利益能够流入售货企业；4）相关的收入和成本能够可靠计量。售出商品若发生退货，应冲减当期收入
33、。售出商品若发生退货，应冲减当期收入。（3 3）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系（4 4）账务处理）账务处理会计分录：借：银行存款借：银行存款 7 020 7 020 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 000 6 000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税 1 020 1 020 这里的“应交增值税”为销项税额；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。关于托收承付结算方式的说明：关于托收承付结算方式的说明：采用托收承付方式，企业不能马上收到货款，会计分录：借：应收账款借：应收账款企业 11 90011 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收
34、入 10 000 10 000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税 1 700 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 200 200 “贷：银行存款 200”为给购货企业代垫的运费。关于商业汇票结算方式的说明：关于商业汇票结算方式的说明：商业汇票包括“应收票据”（债权）和“应付票据”（债务）两种。采用银行汇票方式，企业不能马上收到货款，会计分录：借：应收票据借：应收票据企业 11 900 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税 1 700 1 700 2.营业费用的核算 （1 1）营业费用的含义及内容）营业费
35、用的含义及内容 在商品销售过程中发生的费用。包括运输费、包装费、展览费和广告费等。（2 2）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 （3 3）账务处理）账务处理3.主营业务税金及附加的核算 （1 1）主）主营业务税金及附加的含义及内容营业务税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括营业税、资源税、城市建设维护税和教育费附加等。（2 2）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 （3 3）账务处理）账务处理4.主营业务成本的核算 （1 1）主营业务成本的含义主营业务成本的含义 与商品销售业务相关的销售成本，即已销售商品的制造成本。不包括发生的销售
36、费用等。（2 2）主营业务成本的计算方法主营业务成本的计算方法 主营业务成本主营业务成本=单位成本销售数量单位成本销售数量 如果本期销售的产品是多批次生产出来的，而且各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、后进先出法或加权平均法确认其单位成本。A产品加权平均成本产品加权平均成本=（3 600+4 400）（）（30+50）=100元元B产品加权平均成本产品加权平均成本=（3 030+8 670）（）（30+100）=90元元 A产品销售成本产品销售成本=100元元 50（20+30）=5 000元元B产品销售成本产品销售成本=90元元 50（40+10）=4 500元元产品销售成本也可运用
37、下列表格计算：产品销售成本也可运用下列表格计算：（3 3）账户设置账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 （4 4）账务处理）账务处理 借：主营业务成本借：主营业务成本A A产品产品 5 000 5 000 借：主营业务成本借：主营业务成本B B产品产品 4 500 4 500 贷：库存商品贷：库存商品A A产品产品 5 000 5 000 贷：库存商品贷：库存商品B B产品产品 4 500 4 5005.主营业务利润的计算 （1 1）主营业务利润的含义）主营业务利润的含义 企业进行其主要经营活动所获得的成果。（2 2）主营业务利润的计算方法）主营业务利润的计算方法例例3341：（6 00
38、0+9 000+10 000+2 500）-（5 000+4 500）-11 000 =27 500-9 500-11 000 =7 000元6.7 其他业务收支与期间费用的核算1.其他业务收支的核算 （1 1）其他业务收支的含义与内容）其他业务收支的含义与内容 企业除主营业务以外的其他业务取得的收入和发生的支出。其他业务包括销售材料、出租包装物等。（2 2）账户设置账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 （3）账务处理）账务处理会计分录：借：银行存款借：银行存款 11 700 11 700 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 000 10 000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应
39、交增值税 1 700 1 700会计分录：借：其他业务支出借：其他业务支出 9 000 9 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 9 000 9 000会计分录：借：银行存款借：银行存款 23 400 23 400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20 000 20 000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税 3 400 3 400会计分录：借：其他业务支出借：其他业务支出 12 000 12 000 贷：包装物贷：包装物 12 000 12 000 “包装物”账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等。（3）其他业务利润的计算方法其他业务利润的计算方法（10 00
40、0+20 000）-（9 000+12 000）=9 000元2.2.期间费用的核算 （1）期间期间费用的含义费用的含义 与企业的主要生产经营没有直接关系或关系不密切的费用。不计入产品生产成本，直接计入当期损益（冲减收入）。（2）期间费用的内容）期间费用的内容 管理费用管理费用企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用。财务费用财务费用企业为筹集资金和使用资金所发生的费用。营业费用营业费用企业在销售商品过程中所发生的费用。（3）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 （4）账账务处理务处理会计分录：借：管理费用借：管理费用 200 200 贷：其他应付款贷：其他应付款工会经费工会经
41、费 200 200 “其他应付款”账户（负债类），核算企业除应付账款以外的所有应付款项。6.8.1 财务成果的核算利润形成的核算1.利润形成的基本含义 企业在一定会计期间经营成果的计算与确定。2.账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系3、帐务处理：各损益类帐户、帐务处理：各损益类帐户关于所得税计算问题的说明：关于所得税计算问题的说明：应交所得税应交所得税=应纳税所得额所得税率应纳税所得额所得税率 本课程中一般假定以利润总额利润总额作为计算应交所得税基数。利润总额利润总额=全部收入全部收入-除所得税外的所有费用之和除所得税外的所有费用之和 =72 500-47 500 =25 000 应交所
42、得税：应交所得税：25 000 33%=8 250元会计分录：借：所得税借：所得税 8 250 贷：应交税金贷：应交税金 8 250 以上经济业务发生以后在有关收入、费用账以上经济业务发生以后在有关收入、费用账户的登记情况：户的登记情况：有关收入、费用账户的余额在会计期末结转示意图：有关收入、费用账户的余额在会计期末结转示意图：有关收入类账户发生额的结转，有关收入类账户发生额的结转，会计分录：借：主营业务收入借：主营业务收入 27 500 27 500 借：其他业务收入借：其他业务收入 30 000 30 000 借：营业外收入借：营业外收入 9 000 9 000 借：投资收益借：投资收益
43、6 000 6 000 贷：本年利润贷：本年利润 72 500 72 500有关费用类账户发生额的结转，有关费用类账户发生额的结转，会计分录：借：本年利润借：本年利润 55 750 55 750 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 9 500 9 500 贷：营业费用贷：营业费用 500 500 贷：主营业务税金及附加贷：主营业务税金及附加 11 000 11 000 贷：管理费用贷：管理费用 3 100 3 100 贷：财务费用贷：财务费用 900 900 贷：其他业务支出贷：其他业务支出 21 000 21 000 贷：营业外支出贷：营业外支出 1 500 1 500 贷：所得税贷：所得税
44、8 250 8 2504.根据根据“本年利润本年利润”账户计算本年利润实现数的方法：账户计算本年利润实现数的方法：5.各种利润指标的公式计算法 （1）主）主营业务利润的计算方法营业务利润的计算方法（6 000+9 000+10 000+2 500）-（5 000+4 500）-11 000 =27 500-9 500-11 000 =7 000元元 （2）其他）其他业务利润的计算方法业务利润的计算方法（10 000+20 000）-（9 000+12 000）=9 000元元 （3）营业利润的计算方法）营业利润的计算方法营业利润营业利润=7 000+9 000-（500+3 100+900）=
45、11 500元元 （4）利润总额的计算方法）利润总额的计算方法利润总额利润总额 =11 500+6 000 +（9 000 1 500）=25 000元元 （5 5）净利润的计算方法）净利润的计算方法应交所得税：应交所得税：25 000 33%=8 250元元净利润净利润=25 000-8 250=16 750元元6.利用“利润表”计算利润的方法（“会计报表”一章中讲述）6.8.2 财务成果的核算利润分配的核算1.利润分配的含义 企业实现的净利润按照规定的办法在有关方面所进行的分配。包括企业按规定提取公积金、公益金，分配给投资者等。可供分配的利润可供分配的利润=本年实现的净利润本年实现的净利润
46、+年初未分配利润年初未分配利润 2.利润分配的程序3.账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系4.账务处理先计算应提取法定盈余公积金数额，公式为：先计算应提取法定盈余公积金数额，公式为：提取数提取数=净利润规定的提取比率净利润规定的提取比率 本例为本例为16 750）10%=1 675元会计分录：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金1 675 贷：盈余公积贷：盈余公积 1 675会计分录：借：利润分配借：利润分配应付普通股股利应付普通股股利 5 000 贷：应付股利贷：应付股利 5 000先计算确定本年实现利润数，公式为：先计算确定本年实现利润数，公式为：实现利润数实
47、现利润数=全年实现的收入全年实现的收入全年发生的费用全年发生的费用 本例为：本例为：72 500-55 750=16 750元会计分录：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金1 675 贷：盈余公积贷：盈余公积 1 675 本年利润本年利润利润分配利润分配未分配利润未分配利润 转入费用55 750 转入收入72 500 转入利润16 750 结转利润16 750 年终结转后应无余额。基本含义为：基本含义为：会计分录：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 6 675 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 1 1 675 贷：利润分配贷：利润分配应付普通股股利应付普通股股利 5 000 利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 已提取数 1 675 年终结转数1 675 全年分配数6 675 转入利润16 750 年末余额年末余额10 075 利润分配利润分配应付普通股股利应付普通股股利 年终结转后应有余额，表明本年已 已分配数 5 000 年终结转数5 000 实现但尚未分配的利润。年终结转后应无余额。
