1、小企业会计准则应用讲解小企业会计准则应用讲解-变化、差异及纳税调整变化、差异及纳税调整 课程目录小企业会计准则出台背景小企业会计准则出台背景小企业会计准则主要变化内容小企业会计准则主要变化内容小企业会计准则重点实务讲解小企业会计准则重点实务讲解小企业会计准则过渡期安排小企业会计准则过渡期安排本章节内容一一小微企业现状小微企业现状二二现有的会计法规体系现有的会计法规体系三三支持小企业发展相关政策支持小企业发展相关政策四四小企业会计准则的优势小企业会计准则的优势五五小企业会计准则执行依据及标准小企业会计准则执行依据及标准一、小微企业现状1.1.小微企业数量：超过小微企业数量：超过10001000万
2、户，占全部企业的万户，占全部企业的99%99%、从业、从业人员占人员占60%60%、主营业务收入占、主营业务收入占45%45%、资产总额占、资产总额占50%50%；2.2.小微企业面临三大困难：融资贷款难、税负重以及管理小微企业面临三大困难：融资贷款难、税负重以及管理水平有限。水平有限。3.3.小微企业发展前景堪忧：倒闭潮、原材料及人工成本的小微企业发展前景堪忧：倒闭潮、原材料及人工成本的不断上涨。不断上涨。二、支持小企业发展的相关政策1.1.20022002年年6 6月全国人大发布了中小企业促进法月全国人大发布了中小企业促进法2.2.20092009年年9 9月国务院发布了国务院关于进一步促
3、进中小企业发展的月国务院发布了国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见。若干意见。3.3.国务院国务院20112011年年1010月月1212日常务会议确定的各项财税和金融支持政策，日常务会议确定的各项财税和金融支持政策，包括：包括：提高增值税和营业税起征点，将小型微利企业减半征收提高增值税和营业税起征点，将小型微利企业减半征收企业所得税政策延长至企业所得税政策延长至20152015年底并扩大范围，对金融机构与小型年底并扩大范围，对金融机构与小型微型企业签订的借款合同三年内免征印花税，将贷款损失准备金微型企业签订的借款合同三年内免征印花税，将贷款损失准备金税前扣除政策延长至税前扣除政策延长至
4、20132013年底，对达到要求的小金融机构执行较年底，对达到要求的小金融机构执行较低存款准备金率，适当提高对小型微型企业贷款不良率的容忍度低存款准备金率，适当提高对小型微型企业贷款不良率的容忍度等。等。4.4.国务院总理温家宝国务院总理温家宝20122012年年2 2月日主持召开国务院常务会议，研究月日主持召开国务院常务会议，研究部署进一步支持小型和微型企业健康发展。在扶持的具体政策中，部署进一步支持小型和微型企业健康发展。在扶持的具体政策中，除了各项相关税收优惠政策以外，今年中央财政还除了各项相关税收优惠政策以外，今年中央财政还安排了安排了150150亿元亿元设立中小企业发展基金，设立中小
5、企业发展基金，主要支持初创小型微型企业。同时，还支主要支持初创小型微型企业。同时，还支持小型微型企业持小型微型企业上市融资。上市融资。小微企业如何能够充分享受现行的优惠政策？一是查账征收企业才可享受优惠政策。l企业必须健全账务、规范财务核算，必须能准确核算收入、成本费用、利润等，必须依法履行纳税义务。二是非居民企业不能享受优惠。国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知（国税函2008650号）三是享受优惠要提请备案管理。l小型微利企业所得税减免属备案类税收优惠，纳税人应当在年度申报前到主管税务机关办理备案登记，按规定提交以下相关资料，并对其申请材料的真实性负责：1.
6、企业所得税税收优惠事项备案表；2.财务会计报表；3.各月职工工资表、社保缴交记录；4.与劳务派遣公司订立的劳务派遣协议；5.主管税务机关要求提供的其他资料。你现在执行的是什么？会计制度会计准则 小企业会计制度行业会计制度老制度、新制度？老准则、新准则？二、现有会计法规体系会计法会计法企业会计准则企业会计准则会计制度、会计制度、行业会计制度行业会计制度企业会计准则下的企业会计准则下的行业会计制度行业会计制度小企业小企业会计制度会计制度小企业小企业会计准则会计准则三、小准则的优势 要求明确，可操作性强，无需做过多职业判断。企业会计准则：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商
7、品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。小企业会计准则：在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入1、财务处理方面、财务处理方面与税法规定趋同，减少财税差异。固定资产折旧及后续支出减值准备长期股权投资核算方法等2、税务差异处理方面、税务差异处理方面财会201117号第一章第一章 总总 则则第一条第一条 为了规范小企业会计确认、计量和报告为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企
8、业可持续发展，发挥小企业在国民行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共中华人民共和国会计法和国会计法及其他有关法律和法规，制定本准则。及其他有关法律和法规，制定本准则。第二条第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。的小型企业标准的企业。五、小企业会计准则执行依据及标准五、小企业会计准则执行依据及标准工信部联企业2011300号问题1.兼营的企业如何判断自己能不能执行小准则？2.个体
9、户、个人独资合伙企业、外资企业能执行小准则吗？3.一般纳税人能执行小准则吗？4.商业企业能执行小准则吗？5.2013年开始 小企业必需执行小准则？现有会计法规体系会计法会计法企业会计准则企业会计准则会计制度、会计制度、行业会计制度行业会计制度企业会计准则下的企业会计准则下的行业会计制度行业会计制度小企业小企业会计制度会计制度小企业小企业会计准则会计准则小型微型企业上市公司、国有企业、商业银行、保险公司其它大中型企业6.小企业能享受哪些优惠政策？财综字财综字20112011104104号号免征小型微型企业的管理免征小型微型企业的管理 类、登记类、证照类、登记类、证照 类类等有等有 关行政事业性收
10、费。关行政事业性收费。自自2012年年1月月1日起执行，有效期至日起执行，有效期至2014年年12月月31日日行政事业收费优惠：免征的十三项行政收费项目：（一）工商行政管理部门收取的企业注册登记费。（二）税务部门收取的税务发票工本费。（三）海关部门收取的海关监管手续费。（四）商务部门收取的装船证费、手工制品证书费、纺织品原产地证明书费。（五）质检部门收取的签发一般原产地证书费、一般原产地证工本费和组织机构代码证书工本费。（六）贸促会收取的货物原产地证明书费、ATA单证册收费。（七）国土资源部门收取的土地登记费。（八）新闻出版部门收取的计算机软件著作权登记费。（九）农业部门收取的农机监理费（含牌
11、证工本费、安全技术检验费、驾驶许可考试费等）、新兽药审批费、进口兽药许可证审批费和已生产兽药品种注册登记费。（十）林业部门收取的林权证工本费。（十一）旅游部门收取的星级标牌（含星级证书）工本费、A级旅游景区标牌（含证书）工本费、工农业旅游示范点标牌（含证书）工本费。（十二）中国伊斯兰教协会收取的清真食品认证费。（十三）各省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门按照管理权限批准设立的管理类、登记类和证照类行政事业性收费。l财政部令第财政部令第65号号 关于修改关于修改和和的决定：的决定：2011年年11月月1日起小企业中的日起小企业中的个个体工商户体工商户，月销售、营业额不超过，月销售、
12、营业额不超过20000元的不用交流元的不用交流转税。转税。l湘财税湘财税(2011)92号文，规定自号文，规定自2012年年1月月1日起，湖日起，湖南增值税、营业税起征点上调至月销售额南增值税、营业税起征点上调至月销售额20000元，每元，每次次(日日)销售额销售额500元。元。流转税优惠起征点提高政策依据：财税政策依据：财税20112011105105号号经国务院批准，为鼓励金融机构对小型、微型企业提经国务院批准，为鼓励金融机构对小型、微型企业提供金融支持，促进小型、微型企业发展，自供金融支持，促进小型、微型企业发展，自2011年年11月月1日起至日起至2014年年10月月31日止，对日止，
13、对金融机构与小型、微型金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税企业签订的借款合同免征印花税。印花税优惠：企业所得税优惠：小型微利企业小型微利企业，可按，可按20%或或10%的优惠税率交所得税。的优惠税率交所得税。l20%：企业所得税法规定，符合条件的小型微利企业，减：企业所得税法规定，符合条件的小型微利企业，减按按20%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。l10%：财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知优惠政策有关问题的通知（财税（财税2011117号）规定，自号）规定，自2012年年1月月1日日-2015年年
14、12月月31日日，对年应纳税所得额低于，对年应纳税所得额低于6万元（含）的小型微利企业，其所得减按万元（含）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税计入应纳税所得额，按所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。的税率缴纳企业所得税。l但要注意，纳税人的年应纳税所得额超过但要注意，纳税人的年应纳税所得额超过30万元的，应万元的，应依依25%的法定税率就其全部应纳税所得额征收企业所得税。的法定税率就其全部应纳税所得额征收企业所得税。所得税法关于小型微利企业的定义实施条例第九十二条企业类型企业类型年度应纳税所得额年度应纳税所得额从业人数从业人数资产总额资产总额工业企业工业企业不超过不超过30万元万元不
15、超过不超过100人人不超过不超过3000万元万元其他企业其他企业不超过不超过30万元万元不超过不超过80人人不超过不超过1000万元万元所得税（二）课程目录小企业会计准则出台背景小企业会计准则出台背景小企业会计准则主要变化内容小企业会计准则主要变化内容小企业会计准则重点实务讲解小企业会计准则重点实务讲解小企业会计准则过渡期安排小企业会计准则过渡期安排本章节内容一一小企业会计准则主要内容一览表小企业会计准则主要内容一览表二二制度、准则对比制度、准则对比三三小准则与小制度的科目变化小准则与小制度的科目变化一、小企业会计准则主要内容一览表一、小企业会计准则主要内容一览表正文正文章次章次章名章名条款条
16、款主要内容主要内容第一章第一章总总 则则4条条立法宗旨、适用范围、执行本准则的相关规定立法宗旨、适用范围、执行本准则的相关规定第二章第二章资资 产产40条条流动资产（包括货币资金、短期投资、应收及预付款流动资产（包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等）、长期投资项、存货等）、长期投资、固定资产和生产性生物资、固定资产和生产性生物资产产、无形资产、无形资产、长期待摊费用、长期待摊费用第三章第三章负负 债债8条条流动负债（包括短期借款、应付及预收款项、应付职流动负债（包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等）工薪酬、应交税费、应付利息等）、非流动负债（包、非流动负债
17、（包括长期借款、长期应付款等）括长期借款、长期应付款等）第四章第四章所有者权益所有者权益5条条实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润第五章第五章 收收 入入7条条销售商品收入和提供劳务收入销售商品收入和提供劳务收入第六章第六章 费费 用用2条条营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用财务费用第七章第七章利润及利润利润及利润分配分配6条条营业利润、利润总额、净利润、营业外收入、营业外营业利润、利润总额、净利润、营业外收入、营业外支出、政府补助、利润分配支出、政府补助、利润分配第八章第八章外币业务
18、外币业务6条条外币、外币交易、外币财务报表折算外币、外币交易、外币财务报表折算第九章第九章财务报表财务报表10条条资产负债表、利润表、现金流量表、附注资产负债表、利润表、现金流量表、附注第十章第十章附附 则则2条条微型企业参照执行准则、本准则施行日期微型企业参照执行准则、本准则施行日期合计合计共十章共十章共共90条条附录附录会计科目、主要账务处理和财务报表会计科目、主要账务处理和财务报表二、制度、准则对比企业会计准则企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则会计制度会计制度小企业会计制度小企业会计制度科目分类6555科目总数156668560会计报表及附注（一）资产负债表；（二）利润表；（三）现
19、金流量表；（四）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。（一）资产负债表；（二）利润表；（三）现金流量表；（四）附注。（一）资产负债表；（二）利润表；（三）现金流量表；（四）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。（一）资产负债表；（二）利润表；（三）附注。三、小准则与小制度的科目变化（1）删除的会计科目删除的会计科目会计制度科目名称会计制度科目名称原因原因会计制度科目名称会计制度科目名称原因原因短期投资跌价准备短期投资跌价准备不提准备应收股息应收股息应收股利、应收利息坏账准备坏账准备不提准备低值易耗品低值易耗品周转材料存货跌价准备存货跌价准备不提准备委托代销商品委托代销商
20、品待摊费用待摊费用应付福利费应付福利费应付职工薪酬预提费用预提费用其他应交款其他应交款应交税费待转资产价值待转资产价值三、小准则与小制度的科目变化（2）增加的会计科目增加的会计科目科目名称科目名称科目名称科目名称科目名称科目名称预付账款预付账款消耗性生物资产消耗性生物资产待处理财产损溢待处理财产损溢材料采购材料采购生产性生物资产生产性生物资产递延收益递延收益材料成本差异材料成本差异生产性生物资产累计折生产性生物资产累计折旧旧研发支出研发支出周转材料周转材料累计摊销累计摊销工程施工工程施工应收股利应收股利应付利息应付利息机械作业机械作业应收利息应收利息应付股利应付股利三、小准则与小制度的科目变化
21、（3）改名的会计科目改名的会计科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则现金现金库存现金库存现金应交税金应交税金应交税费应交税费材料材料原材料原材料主营业务税金及附主营业务税金及附加加营业税金及附加营业税金及附加长期债权投资长期债权投资长期债券投资长期债券投资营业费用营业费用销售费用销售费用应付工资应付工资应付职工薪酬应付职工薪酬所得税所得税所得税费用所得税费用课程目录小企业会计准则出台背景小企业会计准则出台背景小企业会计准则主要变化内容小企业会计准则主要变化内容小企业会计准则重点实务讲解小企业会计准则重点实务讲解小企业
22、会计准则过渡期安排小企业会计准则过渡期安排本章节内容一一资产资产二二负债负债三三收入收入四四费用费用五五所有者权益所有者权益六六会计报表会计报表一、资 产“资产”主要讲述内容1、小企业会计资产类科目分类、编号、名称一览表、小企业会计资产类科目分类、编号、名称一览表2、待摊费用科目取消、待摊费用科目取消3、备用金、备用金4、应收、预收、应付、预付四个往来科目、应收、预收、应付、预付四个往来科目5、采购环节的账务处理、采购环节的账务处理6、存货的会计处理、存货的会计处理7、固定资产、固定资产8、无形资产、无形资产9、长期待摊费用、长期待摊费用10、待处理财产损益、待处理财产损益1、小企业会计资产类
23、科目分类、编号、名称一览表（、小企业会计资产类科目分类、编号、名称一览表（1）顺序号顺序号编编 号号会计科目名称会计科目名称一、资产类一、资产类1 1 1001 1001 库存现金库存现金 2 2 1002 1002 银行存款银行存款 3 3 1012 1012 其他货币资金其他货币资金 4 4 1101 1101 短期投资短期投资 5 5 1121 1121 应收票据应收票据 6 6 1122 1122 应收账款应收账款 7 7 1123 1123 预付账款预付账款 8 8 1131 1131 应收股利应收股利 9 9 1132 1132 应收利息应收利息 10 10 1221 1221 其
24、他应收款其他应收款 11 11 1401 1401 材料采购材料采购 12 12 1402 1402 在途物资在途物资 13 13 1403 1403 原材料原材料 顺序号顺序号编编 号号会计科目名称会计科目名称14 14 1404 1404 材料成本差异材料成本差异 15 15 1405 1405 库存商品库存商品 16 16 1407 1407 商品进销差价商品进销差价 17 17 1408 1408 委托加工物资委托加工物资 18 18 1411 1411 周转材料周转材料 19 19 1421 1421 消耗性生物资产消耗性生物资产 20 20 1501 1501 长期债券投资长期债券
25、投资 21 21 1511 1511 长期股权投资长期股权投资 22 22 1601 1601 固定资产固定资产 23 23 1602 1602 累计折旧累计折旧 24 24 1604 1604 在建工程在建工程 25 25 1605 1605 工程物资工程物资 26 26 1606 1606 固定资产清理固定资产清理 27 27 1621 1621 生产性生物资产生产性生物资产 1、小企业会计资产类科目分类、编号、名称一览表（、小企业会计资产类科目分类、编号、名称一览表（2）顺序号顺序号编编 号号会计科目名称会计科目名称28 28 1622 1622 生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计
26、折旧 29 29 1701 1701 无形资产无形资产 30 30 1702 1702 累计摊销累计摊销 31 31 1801 1801 长期待摊费用长期待摊费用 32 32 1901 1901 待处理财产损溢待处理财产损溢 企业自己可以增减一级科目吗？企业自己可以增减一级科目吗？问题1、小企业会计资产类科目分类、编号、名称一览表（、小企业会计资产类科目分类、编号、名称一览表（3）2013年1月份支付一年的订报费如何处理？2013年1月份支付二年的房屋租金如何处理？问题2、待摊费用、待摊费用比较比较项目项目小企业会计准则小企业会计准则小企业会计制度小企业会计制度备用金备用金通过通过“其他货币资
27、金其他货币资金备备用金用金”科目核算科目核算通过通过“其他应收款其他应收款备用金备用金”科目核算科目核算3、备用金、备用金月末应收、预收，应付、预付明细科目即有借方也有贷方余额，如何填资产负债表？不设预收账款科目，目地预收时不交税，可行吗？应收、预付发生坏账如何处理？计入“营业外支出”的坏帐损失所得税能扣除吗？问题4、应收、预收、应付、预付四个往来科目应收、预收、应付、预付四个往来科目是否到货借方科目1、原材料、库存商品2、在途物资（实际）、材料采购（计划）3、预付帐款 是否付款贷方科目 1、银行存款2、应付帐款5、采购环节的账务处理（采购环节的账务处理（1）未取得发票l月末未到1）1月份购进
28、汽车一辆50000元，已付款，已到货，但发票未到。2）2月份销售该车60000元。3）3月份收到该车的进货发票55000。怎么做会计分录？怎么结转成本？l汇缴期满还未到？5、采购环节的账务处理（采购环节的账务处理（2）6、存货的会计处理编号编号一级科目一级科目核算内容核算内容1401 1401 材料采购材料采购 计划成本核算前提下，反映的是价款和运杂费，对应“材料成本差异”，购买：借，入库时借：原材料1402 1402 在途物资在途物资 实际成本核算前提下，货款已付，尚未到达仓库的原材料1403 1403 原材料原材料 反映入库材料。计价可以是计划成本，也可以是实际成本。1404 1404 材
29、料成本差材料成本差异异 核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记实际成本大于计划成本的差异额（超支额），贷方登记实际成本小于计划成本的差异额（节约额）以及已分配的差异额。1405 1405 库存商品库存商品 库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，并可销售的产品1407 1407 商品进销差商品进销差价价 商品流通的小企业采用售价核算的情况下，其商品售价与进价之间的差额即为商品进销差价。1408 1408 委托加工物委托加工物资资 委托加工物资增减变动及其结存情况，实际成本+加工费+运输保险+税费1411 1411 周转材料周转材料 多次使用、逐渐转
30、移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；1421 1421 消耗性生物消耗性生物资产资产 为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜等 存货核算注意事项存货发出的计价方法存货发出的计价方法l小准则：先进先出法、加权平均法、个别计价法；不允许后进先出法；l税务机关对计价方法没有特殊的规定，但企业如要改变，必须报税务机关批准。周转材料l摊销方法：小准则：一次；准则：一次、或五五摊销；l周转材料（包装物）收取的租金押金的税务问题。存货损失处理l盘盈营业外收入；盘亏-营业外
31、支出（与准则管理费用区别）l在盘盈盘亏处理之前，需通过“待处理财产损益”科目进项核算l盘亏的税务处理：减除责任人承担部分，经税务审核后，可以税前扣除。周转材料收取的押金或租金的税务处理问题1、固定资产标准小准则二十七条：l小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。l小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。所得税实施条例五十七条定义：l是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。7、固定资
32、产(1)2、在建工程期间试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入 小准则二十八条：冲减在建工程成本（同会计准则）3、计提折旧范围不得计提折旧范围：l小准则:提足折旧、单独入帐土地（小准则第二十九条）l所得税法：未投入使用的固定资产（所得税法第十一条）7、固定资产(2)4、折旧年限、残值率的确定 小准则第三十条：考虑税法规定5、后续支出（修理、大修理、改扩建）准则：资本化（重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧）、费用化 小准则第三十二、三十三条：所得税条例六十九条：“大修理”长期待摊费用，尚可使用年限分期摊销 7、固定资产(3)6、软件算固定资产还是无形资产？进项税可抵吗？折旧摊销年
33、限？7、融资租入固定资产 在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费，“长期应付款”科目8、盘盈固定资产 同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧程度估计的折旧后的余额，“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”科目 7、固定资产(4)9、固定资产清理科目 核算小企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产所转出的固定资产账面价值以及在清理过程中发生的费用等。固定资产清理损失的所得税申报？7、固定资产(5)1、增加“累计摊销”科目2、土地使用权小准则：土地、房屋分别核算房产税：房产计税原值含土地价值 （财税2010121号）3、自形开发无形资产
34、开发项目达到预定用途形成无形资产的，按照应予资本化的支出，借记本科目，贷记“研发支出”科目。8、无形资产四、成本类四、成本类50 50 4001 4001 生产成本生产成本 51 51 4101 4101 制造费用制造费用 52 52 4301 4301 研发支出研发支出 53 53 4401 4401 工程施工工程施工 54 54 4403 4403 机械作业机械作业 成本类科目4301 研发支出一、本科目核算小企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。三、研发支出的主要账务处理。（一）小企业自行研究开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目（费用化支出），满足资本化条
35、件的，借记本科目（资本化支出），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“应付利息”等科目。（二）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）。月末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。对比：会计制度直接计入当期管理费用税务：加计扣除小准则第四十三条小准则第四十三条 所得税法十三条，条例六十八条所得税法十三条，条例六十八条已提足折旧的固定资产的改建支出预计尚可使用年限经营租入固定资产的改建支出合同约定的剩余租赁期限固定资产的大修理支出（一）修理支出达
36、到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。尚可使用年限其他长期待摊费用支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年9、长期待摊费用（1）9、长期待摊费用（2）小准则对长期待摊费用的核算内容、摊销期限均与小准则对长期待摊费用的核算内容、摊销期限均与企业所得税法及其实施条例的规定完全一致。企业所得税法及其实施条例的规定完全一致。长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。进行摊销。1、内容本科目核算小企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。所采购物资在运输途中因自然灾害等发生的损失或
37、尚待查明的损耗，也通过本科目核算。2、盘盈-“营业外收入”，盘亏-“营业外支出”10、待处理财产损益小准则：小企业对外投资，采取成本法进行会计核算（与准则区别）成本法：长期股权投资应当按照初始投资成本入账，不随被投资单位权益的增减而调整投资企业的长期股权投资。会计核算：（1）投资公司购入股份时，借记长期股权投资，贷记银行存款等，此时被投资公司无需作会计分录。（2）投资公司收到股利，借记银行存款，贷记投资收益。（3）当被投资企业用投资企业购受前的分配利润或盈余公积金支付一部分股利时，以及发放清算股利时，这些应作为投资成本的部分偿还，借记银行存款或投资收益，贷记长期股权投资。（4）当股权投资发生永
38、久性跌价时，应借记投资收益，贷记长期股权投资。11、长期股权投资问题一、暂估入库的库存商品账，次月初要红冲，那么如果3个月后才收到发票，请问库存商品三级账是不是每月都要暂估，次月都要红冲呢？二、2011年先付款，2012年后得到发票。是否要把2012年的收到的发票放入2011年付款的报销单后？二、负 债“负债”主要讲述内容1、负债的定义、负债的定义2、小企业会计负债类科目分类、编号、名称一览表、小企业会计负债类科目分类、编号、名称一览表3、应付职工薪酬、应付职工薪酬4、应交税费、应交税费5、营业税金及附加（成本类科目，和税金一同讲解）、营业税金及附加（成本类科目，和税金一同讲解）问题1 1、实
39、际发放福利费时这样作帐对吗？、实际发放福利费时这样作帐对吗？借：管理费用借：管理费用福利费福利费 贷：银行存款贷：银行存款2 2、离职员工的补偿费，如何做帐？、离职员工的补偿费，如何做帐？3 3、以自产产品发放员工，要确认收入吗？、以自产产品发放员工，要确认收入吗？4 4、小企业准则下印花税是否计入、小企业准则下印花税是否计入“营业税金及附加营业税金及附加”？5 5、小企业直接缴纳不需要预计的应交数的税金，如印花税，不作为应、小企业直接缴纳不需要预计的应交数的税金，如印花税，不作为应交税费计算。？交税费计算。？6 6、按照规定实行所得税先征后返的小企业，应当在实际收到返还的所、按照规定实行所得
40、税先征后返的小企业，应当在实际收到返还的所得税时，冲减收到当期的所得税费用？得税时，冲减收到当期的所得税费用？一、第四十五条 负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。二、“预提费用”科目？例：预计两年后发生设备大修理费用24000。借：制造费用 1000 贷：预提费用 10001、负债的定义顺序号顺序号编编 号号会计科目名称会计科目名称二、负债类二、负债类33 33 2001 2001 短期借款短期借款 34 34 2201 2201 应付票据应付票据 35 35 2202 2202 应付账款应付账款 36 36 2203 2203 预收账款预收账款
41、37 37 2211 2211 应付职工薪酬应付职工薪酬 38 38 2221 2221 应交税费应交税费 39 39 2231 2231 应付利息应付利息 40 40 2232 2232 应付利润应付利润 41 41 2241 2241 其他应付款其他应付款 42 42 2401 2401 递延收益递延收益 43 43 2501 2501 长期借款长期借款 44 44 2701 2701 长期应付款长期应付款 2、小企业会计科目负债分类、编号及名称一览表1、核算内容、核算内容 “职工工资”、“奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、
42、“非货币性福利”、“辞退福利”2、发放福利费如何做帐？、发放福利费如何做帐？3、福利如何发不交个税？、福利如何发不交个税？4、防暑降温费是福利还是劳保？、防暑降温费是福利还是劳保？3、应付职工薪酬（1）l安监总安健201289号防暑降温措施管理办法：用人单位安排劳动者在35以上高温天气从事室外露天作业以及不能采取有效措施将工作场所温度降低到33以下的，应当向劳动者发放高温津贴，并纳入工资总额。l国税发200084号（作废）第五十四条：劳动保护支出包括防暑降温用品的支出l国税函2009003号：福利费包括职工防暑降温费5、本企业产品发放员工如何做帐？、本企业产品发放员工如何做帐？6、外购产品发放
43、员工如何做帐？、外购产品发放员工如何做帐？3、应付职工薪酬（2）一、核算内容l增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、个人所得增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、个人所得税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费、税、房产税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费、排污费排污费二、税款所属期与税款申报期？三、车船税、房产税、印花税、土地增值税等无需预提的税费是否通过本科目核算？4、应交税费四、应交税费应交增值税的会计处理1、增值税的税率税率档税率备注基本税率17%低税率13%零税率0出口货物，不
44、等同免税征收率13%小规模纳税人，2009年1月1日征收率24%一般纳税人销售旧货，4%，减半征收征收率34%典当、寄售、免税店销售商品征收率46%销售自产：小型水利发电、建筑沙、土和石料、生物制品等四、应交税费应交增值税的会计处理2、增值税会计处理小规模纳税人l购进：无抵扣项、不得抵扣l销售：按征收率确认收入和税金l交税：l营转增差额纳税四、应交税费应交增值税的会计处理一般纳税人会计科目一级科目二级科目借方二级科目贷方应交税费应交增值税进项税额 销项税额 已交税金 出口退税 减免税款 进项税额转出 出口抵减内销产品应纳税款 转出多交增值税 转出未交增值税 营改增抵减的销项税额未交增值税增值税
45、检查调整增值税留抵税额销项税额销项税额进项税额转出进项税额转出出口退税出口退税进项税额进项税额已交税额已交税额出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额减免税额减免税额营改增抵减的销项税额营改增抵减的销项税额转出多交增值税转出多交增值税 转出未交增值税转出未交增值税 尚未抵扣增值税额尚未抵扣增值税额应交税金应交税金应交增值税应交增值税一般纳税人应交增值税核算主要事项1、购进2、营转增差额纳税3、销售4、销售退回、折让、平销返利5、进项转出6、出口抵税、退税7、期末交税8、销售旧固定资产9、稽查补税10、税控设备服务抵税11、前期留抵1-1、购进借：原材料等 应交税金应交增值税（进项）贷：
46、银行存款注意：l进项发票必须经过防伪认证方可抵扣，才可以入账l发生退货，须经税务机关出具证明，出票方才可开红票冲销，会计处理以红字冲销1-2、销售 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项）注意：l发生销售退回，须经税务机关出具证明，出票方才可开红票冲销，会计处理以红字冲销1、购进与销售、购进与销售 支付差额纳税项目 借：主营业务成本 应交税金应交增值税（营改增抵减的销项税额）贷：银行存款 2、营转增差额纳税、营转增差额纳税 购进方借：银行存款借：应交税金应交增值税（进项）税款 贷：原材料 价款 销售方 借：主营业务收入 价款 贷：应交税金应交增值税（销项）税款 银行存款 价
47、款合计3、销售退回、折让、平销返利、销售退回、折让、平销返利外购产品发放员工借：应付职工薪酬非货币福利 贷：原材料 价款 应交税金应交增值税（进项转出）税款 4、进项税额转出、进项税额转出购进时未抵扣进项借：固定资产清理 贷：应交税金未交增值税 5 5、销售旧固定资产、销售旧固定资产增值税日常稽查办法（国税发增值税日常稽查办法（国税发199844199844号）规定：号）规定：增值税检查调帐方法：增值税检查后的帐务调整，应设增值税检查调帐方法：增值税检查后的帐务调整，应设立立 应交税金应交税金增值税检查调整增值税检查调整 专门帐户。专门帐户。凡检查后应调减帐面进项税额或调增销项税额和进项税凡检
48、查后应调减帐面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记应交税金额转出的数额，借记有关科目，贷记应交税金-增值税检增值税检查调整；查调整；凡检查后应调增帐面进项税额或调减销项税额和进项税凡检查后应调增帐面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记应交税金额转出的数额，借记应交税金-增值税检查调整，贷记有增值税检查调整，贷记有关科目；关科目；全部调帐事项入帐后，应结出本帐户的余额，并对该余全部调帐事项入帐后，应结出本帐户的余额，并对该余额进行处理额进行处理6、稽查补税、稽查补税财税201215号 （第23栏“应纳税额减征额”）常州国税处理为例：购入专用设备、支付技术维护
49、费用时借：固定资产/周转材料/管理费用 贷：银行存款（现金）抵减增值税税额时借：应交税费应交增值税（减免税款）贷：营业外收入补贴收入购入的专用设备已申报进项税额的会计处理借：固定资产/周转材料 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）7、税控制备抵减税、税控制备抵减税财政部 财会201213号，处理方法：购入专用设备、支付技术维护费用时借：固定资产 贷：银行存款（现金）抵减增值税税额时借：应交税费应交增值税（减免税款）贷：递延收益固定资产折旧期内借：管理费用 贷：累计折旧7、税控制备抵减税、税控制备抵减税借：递延收益 贷：管理费用“应交税费应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负
50、债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。营改增开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额借：应交税费增值税留抵税额 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费增值税留抵税额8、关于期末留抵财会财会201213号号涉税会计1、负债类：应交税费2、成本费用类：营业税金及附加、所得税费用小准则 本科目核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、
