1、新新企企业业所所得得共共和和国国第第十十届届全全国国人人民民代代表表大大会会第第五五次次会会议议通通过过中中华华人人民民共共和和国国企企业业所所得得税税法法，从从2008年年1月月1日日起起实实施。施。v在在我我国国税税收收史史上上具具有有里里程程碑碑意意义义v对对企企业业产产生生重重大大影影响响新新企企业业所所得得适适用用不不同同所所得得税税的的局局面面(从从八八0年年的的中中外外合合资资企企业业所所得得税税开开始始至至今今一一直直采采用用内内外外不不同同的的所所得得税税制制度）度）v2.酝酝酿酿五五年年多多时时间间的的两两税税合合并，并，正正式式用用法法律律形形式式发发布布并并施施行行v3
2、.现现执执行行十十多多年年的的内内外外资资企企业业所所得得税税政政策策将将废废止止或或过过渡渡到到新新税税法法新新企企业业所所得得v内内外外资资企企业业不不同同企企业业所所得得税税法法（制）制），执执行行了了十十多多年年v内内资：资：1994年年国国务务院院颁颁发发的的中中华华人人民民共共和和国国企企业业所所得得税税暂暂行行条条例例v外外资：资：1991年年人人大大通通过过的的中中华华人人民民共共和和国国外外商商投投资资企企业业和和外外国国企企业业所所得得税税法法v两两法法（制）制）并并行，行，计计税税方方法、法、税税率、率、优优惠惠政政策、策、管管理理体体制制都都有有较较大大差差异，异，造造
3、成成内内外外资资税税负负不不公公新新企企业业所所得得收收优优惠、惠、税税前前扣扣除，除，外外资资偏偏松、松、内内资资偏偏紧，紧，2005年年平平均均税税负：负：内内资资24.53%；外外资资14.89%v2.2.税税收收优优惠惠漏漏洞洞较较大、大、方方法法单单一一v优优惠惠政政策策设设置，置，不不足足以以体体现现国国家家政政策策导导向向v外外资资企企业业优优惠惠:区区域域税税率、率、生生产产性性企企业业优优惠惠与与国国家家优优惠惠导导向向不不相相符符合；合；外外资资优优惠惠引引发发“返返程程投投资资”v内内资资企企业业优优惠：惠：侧侧重重于于新新办办企企业，业，例例举举部部分分行行业业v3.3
4、.经经济济社社会会变变化化,原原有有级级次次低、低、条条款款简简v外外资：资：税税法法只只有有三三十十条条v内内资：资：行行政政法法规规只只有有二二十十条条新新企企业业所所得得导导思思想想v根根据据科科学学发发展展观观和和完完善善社社会会主主义义市市场场经经济济体体制制的的总总体体要要求，求，按按照照“简简税税制、制、宽宽税税基、基、低低税税率、率、严严征征管管”的的税税制制改改革革原原则，则，借借鉴鉴国国际际经经验，验，建建立立各各类类企企业业统统一一适适用用的的科科学、学、规规范范的的企企业业所所得得税税制制度，度，为为各各类类企企业业创创造造公公平平的的市市场场竞竞争争环环境境新新企企业
5、业所所得得实实科科学学发发展展观观原原则则v3.发发挥挥调调控控作作用用原原则则v4.参参照照国国际际惯惯例例原原则则v5.理理顺顺分分配配关关系系原原则则v6.有有利利于于征征收收管管理理原原则则新新企企业业础础上上有有机机合合并并，全全面面涉涉及及内、内、外外资资所所得得征征税税的的所所有有相相关关问问题，题，是是在在内、内、外外资资所所得得税税政政策策不不断断完完善善基基础础上上制制订订的的v1.内内外外资资不不同同的的政政策策作作取取舍，舍，较较多多地地参参照照了了内内资资企企业业许许多多行行之之有有效效的的政政策策和和管管理理措措施施(如如限限制制性性支支出出项项目、目、财财产产损损
6、失失扣扣除、除、减减免免税税管管理理等）等）v2.兼兼顾顾了了外外资资企企业业的的特特点点和和情情况况变变化化（如如非非居居民民纳纳税税人、人、减减免免税税方方向向及及措措施施等）等）新新企企业业表表达达方方式式v区区分分为为居居民民企企业业和和非非居居民民企企业业v具具体体包包括：括：v除除个个人人(个个体体户户)、个个人人独独资资企企业业和和合合伙伙企企业业外外的的所所有有内内资资企企业、业、单单位、位、组组织织等；等；外外商商投投资资企企业业v居居民民企企业业（依依法法在在中中国国境境内内成成立立企企业业或或实实际际管管理理机机构构在在中中国国境境内）内）v外外国国企企业业v非非居居民民
7、企企业业（依依外外国国法法律律成成立立的的企企业业；又又区区分分为为在在中中国国境境内内是是否否设设立立机机构构场场所）所）新新企企业业属属地地主主义义原原则，则，我我国国采采用用的的是：是：属属地地主主义义原原则则结结合合属属人人主主义义v居居民民企企业业：按按照照属属人人主主义义原原则，则，负负有有无无限限纳纳税税义义务，务，即即境境内内外外所所得得均均征征税税v非非居居民民企企业业：按按属属地地主主义义原原则，则，负负有有限限纳纳税税义义务，务，即即仅仅就就来来源源于于境境内内所所得得征征税税v设设立立机机构构场场所所的：的：该该机机构构场场所所境境内内所所得得或或发发生生境境外外但但与
8、与其其有有实实际际联联系系的的所所得得（生生产产经经营营所所得得）v未未设设立立机机构构场场所所的：的：来来源源于于境境内内所所得得或或与与机机构构场场所所没没有有实实际际联联系系的的所所得得（俗俗称称预预提提所所得得）新新企企业业界界定定不不是是以以支支付付地地点点，不不同同所所得得判判定定标标准准不不一一v销销售售货货物物提提供供劳劳务：务：经经营营发发生生地地（运运输、输、旅旅游游为为起起运运地）地）v转转让让财财产：产：不不动动产产按按不不动动产产所所在在地地；动动产产按按转转让让动动产产企企业业所所在在地地v股股息息红红利：利：实实际际负负担担或或支支付付利利息息企企业业等等所所在在
9、地地v租租金：金：实实际际负负担担或或支支付付租租金金企企业业等等所所在在地地v特特许许权权使使用用费：费：实实际际负负担担或或支支付付特特许许权权使使用用费费企企业业等等所所在在地地内内外外资资所所得得新新企企业业产产经经营营所所得得v法法定定税税率：率：25%v小小型型微微利利企企业：业：20%v制制造造业：业：所所得得额额不不超超30万万元；元；人人数数不不超超100人；人；资资产产不不超超3000万万元元v非非制制造造业：业：所所得得额额不不超超30万万元；元；人人数数不不超超80人；人；资资产产不不超超1000万万元元v不不设设置置地地区区照照顾顾税税率率新新企企业业按：按：10%v
10、有有协协定定的：的：按按协协定定税税率率内内外外资资所所得得新新企企业业税税期期v以以年年应应纳纳税税所所得得额额（计计税税利利润）润）为为基基础础v应应纳纳税税所所得得额额=（收收入入总总额额-不不征征税税收收入入-免免税税收收入）入）-扣扣除除额额-允允许许弥弥补补的的以以前前年年度度亏亏损损v应应纳纳税税额额=应应纳纳税税所所得得额额适适用用税税率率-减减免免税税额额-允允许许抵抵免免的的税税额额v(二二).预预提提所所得得税税v一一般般以以境境内内所所得得全全额额由由付付款款人人付付款款时时代代扣扣代代缴缴内内外外资资所所得得入入分分解解为为三三类类:应应税税收收入、入、不不征征税税收
11、收入入和和免免税税收收入入v理理顺顺税税额额计计算算顺顺序序：应应纳纳税税额额-减减免免税税额额-允允许许抵抵免免的的税税额额新新企企业业v查查账账征征收收v核核定定征征收收（包包括括核核定定所所得得率率和和核核定定税税额）额）v（三）三）冲冲突突v按按税税法法规规定定计计算算所所得得额额v（四）四）概概念念v年年收收入入-扣扣除除项项目目（成成本、本、费费用、用、税税金金和和损损失）失）-弥弥补补的的亏亏损损内内外外资资所所得得在在下下述述的的收收入入和和扣扣除除项项目目的的具具体体内内容容新新企企业业.应应税税收收入入v1.1.包包括括各各种种类类型、型、形形式式的的收收入入v其其中中非非
12、货货币币形形式式的的以以公公允允价价值值确确定定v从从形形式式上上包包括：括：销销售售货货物、物、提提供供劳劳务、务、转转让让财财产、产、权权益益性性投投资资收收益、益、利利息、息、租租金、金、特特许许权权使使用用费、费、接接受受捐捐赠赠和和其其他他等等收收入入v从从性性质质上上包包括：括：经经营营性性收收入入和和资资本本利利得；得；合合法法收收入入和和非非法法收收入；入；v从从来来源源地地包包括：括：境境内内收收入入和和境境外外收收入入（其其中中非非居居民民仅仅限限境境内内收收入）入）新新企企业业确确认认时时间间和和财财务务处处理理及及流流转转税税收收入入实实现现时时间间一一致致v（1）分分
13、期期确确认认v分分期期收收款款方方式式销销售售货货物，物，按按合合同同v受受托托加加工工特特殊殊产产品品和和建建筑筑劳劳务，务，持持续续超超过过十十二二个个月，月，按按完完工工进进度度或或完完成成工工作作量量v（2）权权益益投投资资收收益益按按利利润润分分配配决决策策时时间间v（3）长长期期债债券券或或长长期期贷贷款款利利息息按按实实际际利利率率法法v（4）租租金、金、特特许许权权使使用用费费收收入入按按合合同同约约定定应应付付日日期期新新企企业业v货货币、币、财财产、产、劳劳务务用用于于捐捐赠、赠、赞赞助、助、集集资、资、广广告、告、样样品、品、职职工工福福利利和和利利润润分分配配新新企企业
14、业事事业业单单位、位、社社会会团团体体的的财财政政拨拨款，款，企企业业单单位位取取得得政政府府补补助助和和税税收收返返还还不不属属此此列列v2.行行政政事事业业性性收收费、费、政政府府性性基基金金v行行政政性性收收费：费：根根据据法法律、律、行行政政法法规、规、地地方方性性法法规规等等规规定，定，依依照照国国务务院院规规定定程程序序批批准，准，向向特特定定服服务务单单位位收收取取并并纳纳入入预预算算管管理理的的费费用用v政政府府性性基基金：金：根根据据法法律、律、行行政政法法规规等等规规定，定，代代政政府府收收取取的的具具有有专专门门用用途途的的财财政政资资金金v其其他他不不征征税税收收入入v
15、财财政政部、部、国国家家税税务务总总局局规规定定专专门门用用途途的的财财政政性性资资金金新新企企业业条条件件的的居居民民企企业业之之间间的的股股息、息、红红利利等等权权益益性性投投资资收收益益v在在境境内内设设机机构、构、场场所所的的非非居居民民企企业业从从居居民民企企业业取取得得的的与与该该机机构、构、场场所所有有实实际际联联系系的的股股息、息、红红利利等等权权益益性性投投资资收收益益v符符合合条条件件的的非非营营利利组组织织的的收收入入内内外外资资所所得得内内外外资资所所得得内内外外资资所所得得新新企企业业取取得得应应税税收收入入有有关关的的成成本、本、费费用、用、税税金金和和损损失失v（
16、二）二）较较多多借借鉴鉴了了内内资资所所得得税税近近几几年年成成功功改改革革的的做做法法v1 1.强强调调了了税税前前扣扣除除的的基基本本条条件件有有关关的、的、合合理理的的v2.理理顺顺了了扣扣除除的的种种类类区区分分收收益益性性支支出、出、资资本本性性支支出、出、不不得得扣扣除除扣扣除除规规则则v3.规规范范了了扣扣除除方方法法有有按按实、实、限限额、额、分分期期或或计计入入资资产产成成本本（折折旧旧摊摊销）销）、附附加加和和结结转转扣扣除除等等内内外外资资所所得得新新企企业业以以上上政政府府及及部部门、门、省省以以上上部部门门认认定定的的社社会会团团体体v3.3.标标准准v年年度度利利润
17、润总总额额12%内内内内外外资资所所得得新新企企业业工工:合合理理的的职职工工薪薪金，金，含含所所有有现现金金或或非非现现金金的，的，包包括括基基本本工工资、资、奖奖金、金、津津贴、贴、补补贴、贴、年年终终加加薪、薪、加加班班工工资资以以及及与与任任职职或或者者受受雇雇有有关关的的其其他他支支出出v主主要要投投资资者者及及其其他他关关联联人人员：员：合合理理的的范范围围内内扣扣除；除；特特殊殊类类型，型，按按实实扣扣除除(送送审审稿稿取取消消)v2.2.保保障障保保险险（五五金金和和住住房房公公积积金）金）、年年金金v标标准准范范围围内内按按实实际际缴缴纳纳扣扣除，除，“六六金金”按按政政府府
18、和和有有关关部部门门标标准；准；年年金金按按财财政政部、部、税税务务总总局局标标准准新新企企业业寿寿保保险、险、财财产产保保险险等等商商业业保保险险，不不得得税税前前扣扣除除v为为特特定定工工种种职职工工支支付付的的法法定定人人身身安安全全保保险险准准予予扣扣除除v4.4.职职工工福福利利费费v实实际际发发生生的的满满足足职职工工共共同同需需要要的的集集体体生生活、活、文文化、化、体体育育等等方方面面的的职职工工福福利利费费支支出，出，准准予予扣扣除除(送送审审稿稿改改为为14%)新新企企业业在在职职工工工工资资薪薪金金总总额额的的2%内内,准准予予扣扣除除v6.6.职职工工教教育育经经费费v
19、实实际际发发生生的的职职工工教教育育经经费费支支出出,在在职职工工工工资资总总额额2.5%以以内内,准准予予扣扣除除内内外外资资所所得得新新企企业业v2.2.按按借借款款用用途途决决定定是是否否资资本本化化v购购置置固固定定资资产、产、无无形形资资产产和和经经过过十十二二个个月月以以上上地地建建造造才才能能达达到到可可销销售售状状态态的的存存货货（如如房房地地产、产、船船舶）舶），购购建建期期间间作作资资本本性性支支出出；竣竣工工结结算算并并交交付付使使用用后后或或达达到到可可销销售售状状态态的，的，当当期期扣扣除除v3.3.按按借借款款渠渠道道确确定定扣扣除除标标准准v向向金金融融企企业业借
20、借款款利利息息,准准予予扣扣除除v向向非非金金融融企企业业借借款款利利息息,不不高高于于同同期期贷贷款款基基准准利利率率部部分分,准准予予扣扣除除v经经批批准准发发行行的的债债券券利利息息,准准予予扣扣除除新新企企业业利利息息支支出出和和同同业业拆拆借借利利息息支支出出,准准予予扣扣除除v从从关关联联方方接接受受债债权权性性与与权权益益性性投投资资比比例例超超过过规规定定标标准准而而发发生生的的利利息息支支出出,不不能能扣扣除，除，且且不不得得向向以以后后年年度度结结转转v标标准准:v银银行、行、保保险险等等金金融融企企业，业，包包括括关关联联方方债债权权性性投投资资在在内内的的全全部部负负息
21、息债债务务不不超超过过权权益益性性投投资资的的20倍倍v其其他他行行业业，包包括括关关联联方方债债权权性性投投资资在在内内的的全全部部负负息息债债务务不不得得超超过过权权益益性性投投资资的的3倍倍v能能证证明明债债权权性性投投资资符符合合独独立立交交易易除除外外内内外外资资所所得得新新企企业业招招待待费费v实实际际发发生生的的与与经经营营活活动动有有关关的的业业务务招招待待费费,按按实实际际发发生生额额的的50%扣扣除除(送送审审稿稿60%,千千分分之之五五双双限限)v2.2.广广告告费、费、宣宣传传费费v每每一一纳纳税税年年度度实实际际发发生生的的广广告告费费支支出出,不不超超过过销销售售(
22、营营业业)收收入入15%部部分分准准予予扣扣除除v超超过过部部分分准准予予在在以以后后年年度度结结转转扣扣除除新新企企业业利利润润分分配配,不不允允许许扣扣除除v其其他他,允允许许扣扣除除v4.4.财财产、产、责责任任保保险险v按按规规定定缴缴纳纳的的保保险险费费用，用，准准予予扣扣除除v5.5.环环境、境、生生态态恢恢复复基基金金v按按规规定定提提取取的、的、专专用用的，的，准准予予扣扣除除v提提取取资资金金改改变变用用途途的，的，不不得得扣扣除，除，已已扣扣除除的的应应计计入入新新企企业业赁赁年年限限均均匀匀扣扣除除v融融资资租租赁赁的的,不不得得直直接接扣扣除除,按按规规定定折折旧旧分分
23、期期扣扣除除v7.7.关关联联方方费费用用v接接受受关关联联方方提提供供管管理理或或其其他他服服务务,按按独独立立交交易易原原则则支支付付的的有有关关费费用用,准准予予扣扣除除v8.8.劳劳动动保保护护支支出出v确确因因工工作作需需要要为为雇雇员员配配备备或或提提供供的的工工作作服、服、手手套、套、安安全全保保护护用用品、品、防防暑暑降降温温用用品品等，等，按按实实际际发发生生的、的、合合理理的，的，准准予予扣扣除除新新企企业业产产和和提提供供经经营营管管理理服服务务等等内内部部业业务务往往来，来，发发生生费费用用均均不不计计收收入入和和扣扣除除v1 10.0.损损失失v净净损损失失按按国国务
24、务院院财财政、政、税税务务主主管管部部门门规规定定扣扣除除v已已损损失失以以后后年年度度收收回，回，计计入入当当期期收收入入v1 10.0.非非居居民民企企业业管管理理费费v境境外外总总机机构构实实际际发发生生的的与与本本机机构、构、场场所所生生产、产、经经营营有有关关的的费费用，用，能能够够提提供供总总机机构构出出具具的的费费用用汇汇集集范范围、围、定定额、额、分分配配依依据据和和方方法法等等证证明明文文件，件，并并合合理理计计算算分分摊摊的，的，准准予予扣扣除除内内外外资资所所得得内内外外资资所所得得新新企企业业利利等等权权益益性性投投资资收收益益款款项项v2.企企业业所所得得税税税税款款
25、v3.税税收收滞滞纳纳金金v4.罚罚金、金、罚罚款款和和被被没没收收财财物物的的损损失失v5.税税前前可可扣扣除除公公益益性性捐捐赠赠外外的的捐捐赠赠支支出出v6.赞赞助助支支出出(非非广广告告性性质质)v7.未未经经核核定定的的准准备备金金支支出出v8.与与取取得得收收入入无无关关的的其其他他支支出出新新企企业业经经国国管管务务院院财财政、政、税税务务主主管管部部门门核核定定而而提提取取的的各各项项资资产产减减值值准准备、备、风风险险准准备备等等准准备备金金v金金融融企企业业呆呆账账准准备备，准准予予扣扣除除v本本年年末末允允许许扣扣除除的的呆呆账账准准备备=本本年年末末允允许许提提取取呆呆
26、账账准准备备的的资资产产余余额额1%-上上年年末末已已经经扣扣除除的的呆呆账账准准备备v坏坏账账准准备备，没没明明确确内内外外资资所所得得产产的的购购置、置、建建造造支支出；出；无无形形资资产产的的受受让、让、开开发发支支出出（不不能能全全额额限限时时扣扣除）除）；自自然然灾灾害害或或者者意意外外事事故故有有赔赔偿偿的的部部分；分；支支付付总总机机构构的的特特许许权权使使用用费；费；关关联联企企业业的的管管理理费；费；资资本本的的利利息息（后后三三个个为为外外资）资）v增增加：加：向向投投资资者者支支付付股股息、息、红红利利等等权权益益性性投投资资收收益益款款项；项；赞赞助助支支出；出；未未经
27、经核核定定的的准准备备支支出；出；企企业业所所得得税税税税款款（内内资）资）v目目的的使使表表达达更更加加准准确确和和变变化化的的财财务务核核算算更更加加接接近近v坏坏账账准准备备有有待待进进一一步步明明确确新新企企业业资资产产、无无形形资资产、产、长长期期待待摊摊费费用、用、投投资资资资产产v（二）二）资资产产计计税税基基础础v历历史史成成本本v（三）三）固固定定资资产产(包包括括生生产产性性生生物物资资产产)v1.1.定定义义v企企业业为为生生产产产产品、品、提提供供劳劳务、务、出出租租或或者者经经营营管管理理而而持持有有的、的、使使用用时时间间超超过过十十二二个个月月的的非非货货币币性性
28、长长期期资资产，产，包包括括房房屋、屋、建建筑筑物、物、机机器、器、机机械、械、运运输输工工具具以以及及其其他他与与生生产产经经营营有有关关的的设设备、备、器器具、具、工工具具等等（原原内内外外资：资：分分类，类，定定额额和和使使用用年年限）限）新新企企业业线线法法v折折旧旧年年限限:规规定定最最低低折折旧旧年年限限（原原内内外外资资：类类似，似，电电子子设设备备规规定定为为3年）年）v残残值值:合合理理预预计计（原原内内资资5%，外外资资10%）v折折旧旧范范围围:自自有有在在用用原原则则新新企企业业筑筑物物结结构、构、延延长长使使用用年年限限等等发发生生的的支支出出（原原内内资资：规规定定
29、标标准，准，外外资资原原则则规规定，定，均均不不限限房房屋、屋、建建筑筑物）物）v未未提提足足折折旧、旧、延延长长年年限：限：增增加加固固定定资资产产原原值、值、延延长长折折旧旧年年限，限，调调整整折折旧旧v提提足足折折旧、旧、租租入：入：按按规规定定摊摊销销v修修理理费：费：区区分分大大修修理理与与一一般般修修理，理，大大修修理理按按规规定定摊摊销销（原原内内外外资：资：不不区区分，分，当当期期扣扣除）除）新新企企业业取取得得固固定定资资产产的的计计税税基基础础50%以以上上v（2）发发生生修修理理后后固固定定资资产产的的使使用用寿寿命命延延长长2年年以以上上v（3）发发生生修修理理后后的的
30、固固定定资资产产生生产产的的产产品品性性能能得得到到实实质质性性改改进进或或市市场场售售价价明明显显提提高、高、生生产产成成本本显显著著降降低低v（4）其其他他情情况况表表明明发发生生修修理理后后的的固固定定资资产产性性能能得得到到实实质质性性改改进，进，能能够够为为企企业业带带来来经经济济利利益益新新企企业业(实实际际支支出出或或公公允允价价值值为为基基础础)v2.2.摊摊销销v未未重重复复扣扣除除和和相相关关;商商誉誉限限外外购购(原原内内外外资资不不区区分分)v3.3.摊摊销销年年限限v按按法法律律或或协协议、议、合合同；同；不不少少于于十十年年新新企企业业除除方方法法v分分期期摊摊销销
31、,按按规规定定,不不少少于于3年年(原原内内外外资资5年年)v(六六)投投资资资资产产v包包括括权权益益性性投投资资和和债债权权性性投投资资v投投资资成成本本在在对对外外转转让让或或处处置置前前,不不得得扣扣除除v在在转转让、让、处处置置时时，投投资资成成本本从从资资产产收收入入中中扣扣除，除，计计算算财财产产转转让让所所得得或或损损失失新新企企业业为为基基础础)v2.2.计计算算方方法法v存存货货成成本本准准予予扣扣除除v先先进进先先出出法、法、加加权权平平均均法、法、个个别别计计价价法，法，选选用用不不得得随随意意改改变变v（八）八）转转让让财财产产v净净值值计计税税v转转让让资资产产不不
32、能能提提供供财财产产取取得得或或持持有有时时的的支支出出或或税税前前扣扣除除情情况况有有效效凭凭证证的，的，税税务务机机关关有有权权采采用用合合理理方方法法估估定定其其财财产产净净值值（原原内内外外资，资，只只有有核核定定征征收）收）新新企企业业额额的的负负数，数，不不同同于于利利润润亏亏损损v不不包包括：括：投投资资收收益益的的分分担担亏亏损；损；境境外外营营业业机机构构亏亏损损v（二）二）亏亏损损弥弥补补v纳纳税税年年度度亏亏损损准准予予向向以以后后年年度度结结转，转，结结转转年年限限最最长长不不超超过过五五年年v原原内内资资：先先补补亏亏损损后后免免税；税；也也包包括括投投资资分分利利补
33、补亏；亏；合合并并缴缴纳纳补补亏亏v原原外外资资：分分支支机机构构补补亏亏v新新税税法法：待待明明确确新新企企业业法法律律或或经经济济结结构构改改变变的的交交易，易，包包括括企企业业法法律律形形式式和和地地址址的的改改变、变、资资本本结结构构调调整、整、整整体体资资产产转转让、让、整整体体资资产产置置换、换、合合并、并、分分立立v（二）二）重重组组税税务务处处理理基基本本原原则则v一一般般应应在在交交易易发发生生时时确确认认有有关关资资产产转转让让所所得得和和损损失，失，通通常常分分解解为为资资产产销销售售和和投投资资收收回回（或或购购进进股股权、权、购购进进资资产、产、清清偿偿债债务务等）等
34、）v重重组组过过程程中中发发生生的的各各项项资资产产交交易，易，凡凡已已确确认认收收益益或或者者损损失失的，的，相相关关资资产产应应当当按按交交易易价价格格重重新新确确定定计计税税基基础础新新企企业业不不征征税税重重组组v只只改改变变法法律律形形式式或或地地址址v资资本本结结构构调调整整v整整体体资资产产置置换，换，补补价价的的货货币币性性资资产产低低于于整整个个资资产产置置换换交交易易公公允允价价值值的的20%v整整体体资资产产转转让、让、合合并、并、分分立立等，等，补补价价的的非非股股权权支支付付额额的的公公允允价价值值低低于于股股权权账账面面价价值值的的20%(原原内内资资为为25%)新
35、新企企业业对对资资产产的的国国债债利利率率),资资产产和和股股权权按按原原计计税税基基础础(除除补补价价相相对对部部分）分）（原原内内资资为为相相对对资资产）产）v整整体体资资产产转转让：让：转转让让方方取取得得股股权权的的成成本本按按原原资资产产的的计计税税基基础；础；接接受受方方企企业业取取得得转转让让方方企企业业资资产产的的计计税税基基础，础，可可按按实实际际交交易易价价格格v补补价价部部分分按按规规定定确确认认收收入入（原原内内资资未未规规定）定）v取取消消独独立立纳纳税税人人资资格，格，按按规规定定进进行行清清算算v债债务务重重组组金金额额超超过过当当年年应应纳纳税税所所得得20%的
36、，的，可可分分五五年年v债债务务重重组组债债权权人人方方为为关关联联企企业业的，的，为为捐捐赠赠；债债务务人人为为股股东东的，的，为为分分配配（原原无无规规定）定）新新企企业业(略略)v十十二二.特特别别调调整整(略略)新新企企业业惠惠v不不再再区区分分内内外外资资经经济济设设置置税税收收优优惠惠规规定定v2.2.调调整整税税收收优优惠惠方方向向v从从侧侧重重区区域、域、生生产产性性企企业业和和新新办办企企业业减减免免到到产产业业优优惠惠为为主、主、区区域域优优惠惠为为辅辅v3.3.调调整整优优惠惠方方式式v除除减减免免税税和和减减税税率率外外,增增加加计计扣扣除、除、减减收收入入和和抵抵免免
37、所所得得额额或或抵抵免免税税额额等等方方式式新新企企业业部部发发行行的的国国家家公公债）债）v2.符符合合条条件件的的居居民民企企业业之之间间的的股股息、息、红红利利等等权权益益性性投投资资收收益益（不不包包括括公公开开发发行行并并上上市市流流通通的的股股票票所所取取得得的的投投资资收收益）益）v3.在在境境内内设设机机构、构、场场所所的的非非居居民民企企业业从从居居民民企企业业取取得得的的与与该该机机构、构、场场所所有有实实际际联联系系的的股股息、息、红红利利等等权权益益性性投投资资收收益益v4.符符合合条条件件的的非非营营利利组组织织的的收收入入v5.符符合合条条件件的的技技术术转转让让所
38、所得，得，500万万元元以以内内部部分分免免税，税，500万万元元以以上上部部分分减减半半（不不包包括括关关联联企企业业之之间）间）新新企企业业麻麻类、类、糖糖类类的的种种植植v中中药药材材的的种种植植v林林木木的的培培育育和和种种植植v猪、猪、牛、牛、羊羊的的饲饲养养v减减半：半：蔬蔬菜菜的的种种植，植，水水果、果、坚坚果、果、饮饮料料和和香香料料作作物物的的种种植植v林林产产品品的的采采集集v牲牲畜、畜、家家禽禽的的饲饲养养v海海水水养养殖、殖、内内陆陆养养殖殖和和远远洋洋捕捕捞捞v灌灌溉溉服服务、务、家家产产品品初初加加工工服服务、务、兽兽医医服服务务等等农、农、林、林、牧、牧、渔渔服服
39、务务项项目目新新企企业业入入总总额额v条条件件:以以资资源源综综合合利利用用企企业业所所得得税税优优惠惠目目录录内内的的原原料料为为主主要要原原材材料，料，生生产产非非国国家家限限定定并并符符合合国国家家和和行行业业相相关关标标准准的的产产品品v8.民民族族自自治治地地方方的的自自治治机机关关对对本本民民族族自自治治地地方方的的企企业业所所得得税税中中属属于于地地方方分分享享的的部部分分,减减免免税税新新企企业业税税v减减按按10%v3.3.国国家家需需要要重重点点扶扶持持的的高高新新技技术术企企业业v减减按按15%v条条件件:符符合合国国家家重重点点支支持持的的高高新新技技术术领领域域范范围
40、围v研研究究开开发发费费占占当当年年收收入入比比重重达达到到标标准准v高高新新技技术术产产品品（服服务）务）收收入入占占60%v大大专专以以上上学学历历的的职职工工占占30%以以上，上，科科技技人人员员占占20%新新企企业业年年度度起，起，“二二免免三三减减半半”v1.1.国国家家重重点点扶扶持持公公共共基基础础设设施施项项目目的的投投资资经经营营所所得得v符符合合公公共共基基础础设设施施项项目目企企业业所所得得税税优优惠惠目目录录内内的的港港口口码码头、头、机机场、场、铁铁路、路、公公路、路、电电力、力、水水利利项项目目v企企业业承承包包经经营、营、承承包包建建设设和和内内部部自自建建自自用
41、，用，不不享享受受v2.2.符符合合条条件件的的环环境境保保护、护、节节能能节节水水项项目目v包包括：括：公公共共污污水水处处理、理、公公共共垃垃圾圾处处理、理、沼沼气气综综合合开开发发利利用、用、风风力力发发电、电、太太阳阳能能发发电、电、潮潮汐汐发发电、电、海海水水淡淡化化等等新新企企业业新新产产品、品、新新工工艺艺发发生生的的研研究究开开发发费费用，用，未未形形成成无无形形资资产产计计入入当当期期损损益益的，的，在在按按实实扣扣除除基基础础上，上，加加计计扣扣除除50%；形形成成无无形形资资产产的，的，按按无无形形资资产产成成本本的的150%进进行行摊摊销销v2.2.安安置置残残疾疾人人
42、员员v按按实实际际支支付付给给残残疾疾职职工工工工资资的的100%加加计计扣扣除除v3.3.安安置置国国家家鼓鼓励励的的其其他他就就业业人人员员v待待明明确确范范围围及及标标准准新新企企业业企企业业采采用用股股权权投投资资方方式式投投资资于于未未上上市市的的中中小小高高新新技技术术企企业业2年年以以上，上，可可按按投投资资额额的的70%在在股股权权持持有有满满2年年的的当当年年抵抵扣扣该该企企业业应应纳纳税税所所得得额，额，当当年年不不足足抵抵扣扣的，的，可可在在以以后后年年度度逐逐年年延延续续抵抵扣扣v中中小小高高新新技技术术企企业业：企企业业职职工工人人数数不不超超过过500人、人、年年销
43、销售售额额不不超超过过2亿亿元、元、资资产产总总额额不不超超过过2亿亿元元的的高高新新技技术术企企业业新新企企业业护、护、节节能能节节水、水、安安全全生生产产等等专专用用设设备备，其其设设备备投投资资额额的的10%可可从从企企业业当当年年的的应应纳纳所所得得税税额额中中抵抵免免v环环境境保保护：护：环环境境保保护护专专用用设设备备企企业业所所得得税税优优惠惠目目录录内内的的设设备备v节节能能节节水：水：节节能能节节水水专专用用设设备备企企业业所所得得税税优优惠惠目目录录内内的的设设备备v安安全全生生产：产：安安全全生生产产专专用用设设备备企企业业所所得得税税优优惠惠目目录录内内的的设设备备新新
44、企企业业术术进进步步等等原原因，因，可可以以缩缩短短折折旧旧年年限限或或采采取取加加速速折折旧旧v1.由由于于科科技技进进步步,产产品品更更新新换换代代较较快快的的固固定定资资产产v2.常常年年处处于于强强震震动、动、高高腐腐蚀蚀的的固固定定资资产产v3.国国务务院院财财政、政、税税务务主主管管部部门门规规定定的的其其他他固固定定资资产产v缩缩短短折折旧旧年年限，限，是是短短不不得得低低于于规规定定折折旧旧年年限限的的60%v加加速速折折旧旧方方法：法：为为双双倍倍余余额额递递减减法法和和年年数数总总和和法法新新企企业业工工商商登登记记为为准，准，2007年年3月月16日）日）已已经经批批准准
45、设设立立的的企企业，业，依依照照当当时时的的税税收收法法律、律、行行政政法法规规规规定，定，享享受受低低税税率率优优惠惠的，的，按按照照国国务务院院规规定，定，可可以以在在施施行行后后五五年年内内，逐逐步步过过渡渡到到新新税税法法规规定定的的税税率率（包包括括区区域域和和特特定定行行业）业）（外外资）资）v（2）享享受受定定期期减减免免税税优优惠惠的，的，按按照照国国务务院院规规定，定，可可以以在在新新税税法法施施行行后后继继续续享享受受到到期期满满为为止，止，但但因因未未获获利利而而尚尚未未享享受受优优惠惠的，的，优优惠惠期期限限从从新新税税法法施施行行年年度度起起计计算算（内、内、外外资）
46、资）新新企企业业政政法法规规规规定定享享受受区区域域性、性、行行业业性性低低税税率率优优惠惠和和地地方方所所得得税税优优惠惠v定定期期减减免免税：税：v依依照照税税法法公公布布前前的的法法律、律、行行政政法法规规规规定定的的各各项项定定期期减减免免税税优优惠惠新新企企业业交交流流的的特特定定地地区区内，内，以以及及国国务务院院已已规规定定执执行行上上述述地地区区特特殊殊政政策策的的地地区区内内新新设设立立的的国国家家需需要要重重点点扶扶持持的的高高新新技技术术企企业，业，可可以以享享受受过过渡渡性性优优惠，惠，具具体体办办法法由由国国务务院院规规定定v（4）国国家家已已确确定定的的其其他他鼓鼓
47、励励类类企企业，业，可可以以按按照照国国务务院院规规定定享享受受减减免免税税优优惠惠v特特定定地地区：区：深深圳、圳、珠珠海、海、汕汕头、头、厦厦门、门、海海南南经经济济特特区区和和上上海海浦浦东东新新区区v其其他他鼓鼓励励类类企企业：业：享享受受西西部部大大开开发发税税收收优优惠惠企企业业内内外外资资所所得得内内外外资资所所得得内内外外资资所所得得内内外外资资所所得得新新企企业业登登记记注注册册地地v登登记记注注册册地地在在境境外外的的,实实际际管管理理机机构构所所在在地地v在在境境内内设设立立不不具具有有法法人人资资格格的的营营业业机机构构的的,应应汇汇总总计计算算缴缴纳纳企企业业所所得得
48、税税v企企业业之之间间不不得得合合并并缴缴纳纳企企业业所所得得税税v非非居居民民企企业业:设设机机构构场场所所的的:机机构构场场所所的的在在地地;两两个个以以上上的的,经经税税务务机机关关审审批批,可可选选择择主主要要机机构构场场所所汇汇总总v未未设设机机构构场场所所的的:扣扣缴缴义义务务人人所所在在地地新新企企业业税税年年度度v一一般般:公公历历年年度度v中中间间开开业业:实实际际经经营营期期v清清算算:清清算算期期间间v2.2.预预缴缴期期v月月份份或或季季后后十十五五日日v3.3.汇汇算算清清缴缴v一一般般:年年度度终终了了五五个个月月v终终止止经经营营:终终止止之之日日起起六六十十日日
49、新新税税法法对对法法的的变变化化以以及及税税收收优优惠惠内内容容和和方方式式调调整：整：v内内资资企企业业的的企企业业所所得得税税税税负负有有较较大大降降低低v外外资资企企业业的的企企业业所所得得税税税税负负总总体体提提高高前前提提下，下，有有升升有有降降新新税税法法对对的的企企业业v无无税税收收优优惠惠的的内内资资企企业业v非非生生产产性性外外资资企企业业v不不在在特特定定区区域域内内优优惠惠期期到到期期的的生生产产性性外外资资企企业业v增增加加税税收收优优惠惠项项目目的的企企业业内内外外资资v非非高高新新区区高高新新技技术术企企业业v微微利利小小型型企企业业新新税税法法对对惠惠到到期期外外
50、资资企企业业v特特定定项项目目减减按按15%外外资资企企业业v享享受受延延长长期期优优惠惠外外资资企企业业v再再投投资资退退税税的的外外国国投投资资者者v外外商商投投资资企企业业分分利利的的外外国国投投资资者者v发发生生增增加加的的限限制制性性支支出出项项目目或或不不允允许许扣扣除除项项目目的的外外资资企企业业新新税税法法对对的的内内外外资资企企业业v内内资资福福利、利、校校办办和和劳劳动动服服务务企企业业v综综合合利利用用资资源源内内资资企企业业v新新办办的的内内资资“三三产产”企企业业及及税税法法发发布布后后享享优优惠惠的的新新办办的的内内资资“三三产产”企企业业新新税税法法对对间间外外资
