1、中小企业税收管理中小企业税收管理第一章第一章 中小企业类型及涉及的税种中小企业类型及涉及的税种第二章第二章 税收筹划税收筹划第三章第三章 企业税收管理中的风险控制企业税收管理中的风险控制一、税收的含义一、税收的含义税收：是国家为实现其职能和任务，凭借政治权力，按照法定标准，向单位税收：是国家为实现其职能和任务，凭借政治权力，按照法定标准，向单位和个人无偿地征收实物或货币，以取得财政收入的一种方式。和个人无偿地征收实物或货币，以取得财政收入的一种方式。二、税收的基本特征二、税收的基本特征三、税收的职能三、税收的职能四大职能四大职能组织组织收入收入收入收入 分配分配资源资源配置配置宏观宏观调控调控
2、四、税法四、税法税法：是国家为取得财政收入而制定的调整国税法：是国家为取得财政收入而制定的调整国家与纳税人在征税与纳税方面权利与义务关系家与纳税人在征税与纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称。的法律规范的总称。五、我国税收的种类五、我国税收的种类所得税所得税资源税资源税财产税财产税行为税行为税流转税流转税我国我国税收税收流转税类所得税类资源税类财产税类行为税类特定目的税企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税资源税资源税城镇土地使用税城镇土地使用税城市房地产税城市房地产税 房产税房产税车船税车船税印花税印花税契税契税车辆购置税车辆购置税城市维护建设税 土地增值税 耕地占用税 固资投资方向调节
3、税 五、我国税收的种类五、我国税收的种类增值税消费税关税增值税增值税 在我国境内从事销售货物或在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务及者提供加工、修理修配劳务及从事进口货物的单位和个人取从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的得的增值额为课税对象征收的一种税一种税第二节第二节:增值税增值税 对在我国境内提供销售服务、转对在我国境内提供销售服务、转让无形资产、销售不动产的单位和个让无形资产、销售不动产的单位和个人所取得的营业收入额征收的一种税人所取得的营业收入额征收的一种税第二节第二节:增值税增值税一般计税方法简易征收方法增值税一般纳税人小规模纳税人增值税税率增值税税率一般
4、纳税人 6%11%13%17%小规模纳税人 3%第二节第二节:增值税增值税税率和征收率税率和征收率 增值税税率：增值税税率：3%6%、11%、13%、17%一一、小规模纳税人提供应税服务的征收率为小规模纳税人提供应税服务的征收率为：3%二、一般纳税人的分类标准二、一般纳税人的分类标准：、生产型企业是年销售额生产型企业是年销售额50万，万，、商贸型企业年销售额商贸型企业年销售额80万，万，、营改增新型行业，年销售额是营改增新型行业，年销售额是500万。万。税率和征收率税率和征收率 营改增营改增企业收入额超过（滚动计算）企业收入额超过（滚动计算）500万元的企业，万元的企业，税率分别为：税率分别为
5、：17%、11%、6%增值税税率：增值税税率：（一）提供有形动产租赁服务，税率为（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。1、有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。、有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。2、远洋运输的光租业务和航空运输的干租业务属于有形动产经营性、远洋运输的光租业务和航空运输的干租业务属于有形动产经营性租赁，适用税率为增值税基本税率租赁，适用税率为增值税基本税率17%。税率和征收率税率和征收率营改增营改增企业收入额超过（滚动计算）企业收入额超过（滚动计算）500万元的企业，万元的企业，税率分别为：税率分别为：17%、11%、6%（二）提供交
6、通运输业服务，税率为（二）提供交通运输业服务，税率为11%。.对远洋运输企业从事程租、期租业务，以及航空运输企业从事湿租业对远洋运输企业从事程租、期租业务，以及航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按照交通运输业服务征税，适用税率为务取得的收入，按照交通运输业服务征税，适用税率为11%。税率和征收率税率和征收率营改增营改增企业收入额超过（滚动计算）企业收入额超过（滚动计算）500万元的企业，万元的企业，税率分别为：税率分别为：17%、11%、6%（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%【解读解读】本条是对提供部分现代服务
7、业服务（有形动产租赁服务除外）适用本条是对提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）适用增值税税率的规定。增值税税率的规定。适用适用6%税率的部分现代服务业服务包括：研发和技术服务、信息技术服务税率的部分现代服务业服务包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务和广播影视服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务和广播影视服务1、能使用增值税专用发票2、可以抵扣进项税金3、采用一般计税方法 应纳税额销项税额进项税额 销项税（价税合计/1+6%、11%、13%、17%）6%、11%、13%、17%增值税一般纳税人的特点小规模纳税人的特点：1、不能使用增值税
8、专用发票 2、不能抵扣进项税金 3、采用简易计税方法应纳税额销售额征收率（3%、5%）第二节第二节:增值税增值税增值税征收增值税征收范围范围第二节第二节:增值税增值税1 1、基本规定：、基本规定：2 2、特殊规定：、特殊规定：包括生产、批发、零售和进口四个环节及加工和修包括生产、批发、零售和进口四个环节及加工和修 配配劳务及销售服务劳务及销售服务、转让转让无形资产、销售不动产的单位和个人无形资产、销售不动产的单位和个人 (一）、视同销售货物行为一）、视同销售货物行为（二）、混合销售行为（二）、混合销售行为（三）、兼营行为（三）、兼营行为 “营改增营改增”的历程的历程 第二节第二节:增值税增值税
9、2011年下发营改增试点方案下发营改增试点方案上海交通运输业和部分现代服务业开展营上海交通运输业和部分现代服务业开展营改增试点改增试点货物劳务税收制度的改革拉开序货物劳务税收制度的改革拉开序幕幕国务院将扩大营改增试点至国务院将扩大营改增试点至10省市省市“营改增营改增”范围已推广到全国执行。范围已推广到全国执行。铁路运输、邮政服务业纳入营改增试点铁路运输、邮政服务业纳入营改增试点交通交通运输业已全部纳入营改增范围运输业已全部纳入营改增范围电信业纳入营改增试点范围电信业纳入营改增试点范围下发营改增试点方案下发营改增试点方案2012年起 2012年8月起 2013年8月1日起2014年1月1日起
10、2014年6月1日起2016年5月1月起税率和征收率税率和征收率 营改增最新税率表营改增最新税率表税率和征收率税率和征收率 营改增最新税率表营改增最新税率表税率和征收率税率和征收率 营改增最新税率表营改增最新税率表税率和征收率税率和征收率 营改增最新税率表营改增最新税率表税率和征收率税率和征收率一是基本消除了货物税与劳务税并行而形成重复征税,打通了增值税抵扣链条 税改前生产企业(增值税)服务业(营业税)生产企业(增值税)提供设备、材料、水电燃料等生活服务建筑业房地产业生产期推广期销售期说明：增值税与营业税，营业税与营业税之间的抵扣链断裂，重复征税矛盾突出不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣
11、不可抵扣不可抵扣按7%抵扣税率和征收率税率和征收率一是基本消除了货物税与劳务税并行而形成重复征税,打通了增值税抵扣链条 税改后生产企业(增值税)服务业(增值税)生产企业(增值税)提供设备、材料、水电燃料等生活服务建筑业房地产业生产期推广期销售期说明：税改后使抵扣链完整，基本解决重复征税问题，整体税负下降，税制更加科学合理。可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣税率和征收率税率和征收率哪些一般纳税人是按照政策要求允许我选择按照简易计税方式去交简易计税方式去交税的税的进项税额不能抵扣进项税额不能抵扣简易的计税方式简易的计税方式 一、滴滴打车、神州专车之类的、集团会外包的班车服务都属于公共
12、交通运输服务都是可以选择简易计税的，即便是一般纳税人按11%征收率，也可以向小规模纳税人那样按照3%的税率去直接交税。二、：动漫企业，电影的放映、仓储、中介、搬运服务、收派件服务 文化底蕴服务 按3%的征收率 三、：有形动产租赁相关的，营改增之后是按17%征收率；如有形动产取得的时候是在营改增试点之前取得的，那这一部分业务可以选择按照简易征收方式去征税3%，这里既涉及到经营租赁，也涉及到融资租赁。税率和征收率税率和征收率四、四、建筑行业 一般计税按11%征收，2016年4月30号之前的，那就属于老项目，就可以选择简易征收3%。但是如果是2016年4月30号之后的，那就是新项目。有建筑工程施工许
13、可证的，许可证上著名的合同开工日期。没有取得建筑工程施工许可证，或者是这个许可证上没有注明的，按照建筑承包合同上注明的开工日期。五、五、无论是房地产开发企业，还是自建的房产，还是企业去转让二手房，还是企业出租不动产，它的一般纳税人的税率都是11%的，选择简易征收方式，这个征收率是多少呢？就降到了5%，如果是2016年4月30号之后的，那就是新项目按一般计税征收11%税率和征收率税率和征收率进项税额不能抵扣的进项税额不能抵扣的:一、一、用于集体福利和个人消费的。我购进的比如说微波炉，本来是用于销售的，现在我作为福利发给员工，这个就属于用于集体福利，对应的进项是不允许抵扣的 二、非正常损失有关的。
14、管理不善造成的货物被盗、丢失、损失。还有因法律法规造成的货物不动产的被依法的没收、销毁、拆除的情况。三、乘飞机、高铁，都是属于旅客运输服务，对应的进项都不允许抵扣四、贷款利息对应的进项，还不允许抵扣 五、餐饮服务，居民日常服务，娱乐服务，那个进项也都不允许我们做抵扣。六、跑马、蹦极、卡丁车、热气体、动力伞、射箭、飞镖，我们一般理解它属于文化体育中的体育，但它却属于娱乐项目。一旦属于娱乐项目，就不允许进行进项抵扣了。税率和征收率税率和征收率进项税额能抵扣的进项税额能抵扣的:一、一、生活服务中的文化体育服务,还允许这个行业采用简易计税方式。二、教育医疗服务允许进项抵扣。三、旅游娱乐服务中，其中娱乐
15、服务部允许进项抵扣，但是旅游没有说不允许抵扣，那就意味着旅游是可以抵扣的。四、餐饮住宿服务中，餐饮是明确不允许进项抵扣。住宿没有说不允许抵扣。这意味着以后我们出差，是可以到前台开增值税专用发票，进行进项抵扣的。税收筹划基础与风险控制税收筹划基础与风险控制第二章 纳税筹划基础知识 是指纳税人通过企业组织形式、经营方式、筹资、投资、分配等事项的事先筹划，在合法的前提下，以减轻税负、实现涉税零风险为目的的经济活动，以期实现企业价值最大化。纳税筹划节税筹划+延期筹划+风险筹划1、纳税筹划：企业组织形式的选择：公司、个人独资或合伙 投资地点：企业注册地或实际管理机构所在地的选择（新税法汇总纳税）项目投资
16、是组建分公司还是独立的法人子公司 投资方式：货币出资还是非货币性资产出资；是通过合并参与，还是自我发展 投资合伙人的选择：还要不要非居民 投资清算退出：是资产转让还是股权转让；是企业分立，还是被合并 战略性亏损的选择：规模和时机 融资渠道、方式、规模和时机的选择第二章 纳税筹划基础知识第二章 纳税筹划基础知识、有限责任公司、股份有限公司不同组织形式对企业纳税的影响：涉税：流转税、企业所得税、个人所得税、合伙企业、个人独资公司涉税：流转税、个人所得税第二章 纳税筹划基础知识【案例】甲、乙都是食品企业，投入、产量、利润都相同。其中甲是个人独资企业，对其收入利润只适用征收个人所得税。乙企业是由两人投
17、资的一家有限责任公司，对其收入利润征税，首先要征收企业所得税，对其税后利润按公司法的规定提公积金，剩余的分红还要征收20%的个人所得税纳税筹划的目的减轻税收负担 减轻税收负担的三层含义：绝对减少税负 相对减少税负 延缓纳税第二章 纳税筹划基础知识【案例】2014年某企业纳税是1,000万元，其销售额是1亿元；2015年销售额增长到2亿元，经过纳税筹划以后，企业各项税收共1500万元，那么该纳税筹划有没有效果呢？纳税筹划的目的实现涉税零风险涉税风险：企业有可以因税务方面遭受的损失，主要包括：1、多缴税的风险 2、遭受税务机关的经济处罚的风险 3、企业及相关人员遭受刑罚的风险 4、企业形象受损的风
18、险第二章 纳税筹划基础知识2、纳税筹划的动因、追求企业价值最大化、避免涉税风险、促进法制建设第二章 纳税筹划基础知识3、税收筹划的过程开展税收筹划的过程可以用以下流程来表示：税收筹划业务流程+税收政策+筹划方法+会计处理将业务流程和现行税收政策结合起来将税收政策与其相适应的税收筹划方法结合起来将恰当的税收筹划方法与相应的会计处理技巧结合起来第二章 纳税筹划基础知识4、纳税筹划与其它税务行为的法律纳税筹划的目的是要减轻税负逃税、避税、都可以减轻税负它们之间有严格的区别呢？第二章 纳税筹划基础知识纳税筹划与其它税务行为的法律【讨论】一般纳税人和小规模纳税人哪个税负低？如何选择合理的身份？第二章 税
19、收筹划增值税增值税税负控制：82.35%一般纳税人应纳税额=销项税额进项税额 =销售额增值税税率（1抵扣率）小规模纳税人应纳税额=销售额3%两者税负相等时，即：销售额17%（1抵扣率）=销售额3%抵扣率=1-3%17%=82.35%抵扣率=82.35%时，两者税负相同；抵扣率 82.35%时，宜选一般纳税人；抵扣率 82.35%时，宜选小规模纳税人。第二章 税收筹划增值税 选择纳税人身份的纳税筹划某公司为2015新办工业生产企业，预计2015年不含税销售额为40万元的，经测算，公司当年购进的可抵扣进项税的原材料等不含税价格为30万元。该公司会计核算制度健全，可按规定申请为一般纳税人，届时，产品
20、增值税适用税率为17。问：该企业是否应该申请认定为一般纳税人?假如购进可抵扣进项税材料不含税价格为35万元，又该如何处理？第二章 税收筹划增值税【案例】（1）进项材料为30万时：一般纳税人增值税税负=（40-30）17%=1.7万元小规模纳税人增值税税负=403%=1.2万元此时的抵扣率=30/40100%=75%82.35%第二章 税收筹划增值税第二章 税收筹划增值税应纳税额当期销项税额当期进项税额一般纳税人合理筹划思路减少当期销项税额增加当期进项税额什么是”农产品”,增值税与企业所得税的差异财税字(1995),52号农业产品征税范围注释财税(2009)9号增值税(农产品,是指种植业,养殖业
21、,森业,牧业,水产业生产的各种植物,动物的初级产品)财税(2008),149号企业所得税享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围(试行)第二章 税收筹划增值税第二章 税收筹划增值税增值税专用发票农产品收购发票普通发票一般纳税人小规模纳税人农业生产者个人 (农民,免税)批发/零售(一般纳税人/不规模纳税人)(免税)农民专业合作社(免税)农业生产者个人(农民免税)其他小规模纳税人(应税3%)农产品扣税如何抵扣:13%3%买价*13%0买价*13%买价*13%买价*13%凭专用发票上注明的进项税额抵扣不得抵扣税务代开【案例】有一家乳制品公司，从牧民收购鲜奶。在收购过程中，他们为牧民开具收购单，凭着收
22、购单就可以抵扣%的进项税，后来公司的高速发展，生产能力不断提高，收购的奶已经满足不了生产的需要，后经过公司决策，自己去买牛产奶，鲜奶直接投入生产了，可财务这边没有进项抵扣了。考虑：该乳制品公司怎样做，才能做到税收管理？总结：利用国家鼓励政策，做好业务分离。第二章 税收筹划增值税业务分离的税收筹划案例分析案例分析1：以农产品为原料企业以农产品为原料企业的税收筹划的税收筹划B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各
23、大商业公司，或直接通过销售网络转销给销售网络转销给B市及其他地区的居民。市及其他地区的居民。案例分析案例分析1：以农产品为原料企业以农产品为原料企业的税收筹划的税收筹划筹划方案筹划方案实施前的涉税成本分析实施前的涉税成本分析假定假定2004年度从农民生产者手中购年度从农民生产者手中购入入的草料金额的草料金额100万元，允许抵扣的万元，允许抵扣的进项税额进项税额13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额万元，其他水电费、修理用配件等进项税额8万元，全年奶制万元，全年奶制品销售收入品销售收入500万元，万元，则则:应纳增值税额应纳增值税额=销项税额进项税额销项税额进项税额=50017%(13+8)
24、=64(万元万元)税负率税负率=64500100%=12.84%分析：分析：由于奶制品的增值税税率适用由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两块：一，进项税额主要有两块：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额；的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵免进项税额。二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵免进项税额。该公司应如何进行筹划以减轻税收负担该公司应如何进行筹划以减轻税收负担?第二章 税收筹划增值税案例分析案例分析1：以农产品为原料企业以农产品为原料企业的税收筹划的税收筹划筹划方案设计：筹划方案设计：通过流程再造
25、，通过流程再造，将公司将公司的的整个生产流程整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两分成饲养场和牛奶制品加工两部分，部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣牛奶可以抵扣13%的进项税额的进项税额。筹划方案实施后的税收成本分析筹划方案实施后的税收成本分析 实施后，饲料场免征增值税，假定饲料场销售给制品厂的鲜奶售价实施后，饲料场免征增值税，假定饲料场销售给制品厂的鲜奶售价为为350万元，其
26、他不变。则应纳增值税万元，其他不变。则应纳增值税=销项税额进项税销项税额进项税额额 =50017%(35013%+8)=31.5(万元万元)税负率税负率=31.5 500100%=6.4%筹划结果筹划结果 可见，筹划方案的实施取得了良好的收益，方案实施后比可见，筹划方案的实施取得了良好的收益，方案实施后比实施前节省实施前节省增值税额增值税额28.5万元万元(6431.5)，节省城市维护建设税和教育费附加合计，节省城市维护建设税和教育费附加合计2.85万元万元28.5(7%+3%)，税收负担下降了，税收负担下降了6.44%(12.84%6.4%)。第二章 税收筹划增值税税收风险提示税收风险提示：
27、注意的是，由于农场与工厂存在关联关系，农产品生产单位注意的是，由于农场与工厂存在关联关系，农产品生产单位必必须按照独立企业之间正常售价销售给工厂，而不能一味地为增加须按照独立企业之间正常售价销售给工厂，而不能一味地为增加工厂的进项税额擅自抬高售价工厂的进项税额擅自抬高售价，否则，税务机关将依法调整工厂，否则，税务机关将依法调整工厂的原材料购进价和进项税额的原材料购进价和进项税额。第二章 税收筹划增值税一般纳税人合理筹划思路：应纳税额一般纳税人合理筹划思路：应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额减少当期销项税额，增加当期进项税额减少当期销项税额，增加当期进项税额一、合理选择
28、购进渠道方法一、合理选择购进渠道方法第二章 税收筹划增值税二、收入确认时间筹划方法二、收入确认时间筹划方法 1、先开具发票的，为开具发票的当天、先开具发票的，为开具发票的当天 2、无书面合同的，为货物的当天、无书面合同的，为货物的当天 3、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天销售款或者取得索取销售款凭据的当天 4、采用赊销和分期收款结算方式、采用赊销和分期收款结算方式 5、对于委托其他纳税人代销货物，未收到代销清单及货款的情形，其、对于委托其他纳税人代销货物，未收到代销清单及货款的情形，其增
29、值税纳税义务发生时间为代销货物满增值税纳税义务发生时间为代销货物满180天的当天。天的当天。第二章 税收筹划增值税二、收入确认时间筹划方法二、收入确认时间筹划方法某专门生产和销售家具的公司是增值税一般纳税人，某专门生产和销售家具的公司是增值税一般纳税人，2014年年12月发生销售家具业务月发生销售家具业务5笔，共计应收货款笔，共计应收货款1800万元（含税价）。万元（含税价）。其中，其中，3笔共计笔共计1000万元，货款两清；一笔万元，货款两清；一笔300万元，两年后一万元，两年后一次付清；另一笔一年后付次付清；另一笔一年后付250万元，一年半后付万元，一年半后付150万元，余款万元，余款10
30、0万元两年后结清。万元两年后结清。（1）企业若全部采取直接收款方式，则应在当月全部计算销售）企业若全部采取直接收款方式，则应在当月全部计算销售，在增值税销项税额为，在增值税销项税额为261.54万元万元1800（117%）17%；若对未收到款项的业务不记账，则违反了税法规定，少计了销若对未收到款项的业务不记账，则违反了税法规定，少计了销项税额项税额116.24万元万元800（117）17%，属于延期缴纳税款，属于延期缴纳税款行为；行为；第二章 税收筹划增值税二、收入确认时间筹划方法二、收入确认时间筹划方法（2）涉税分析）涉税分析 若对未收到的若对未收到的800万元应收账款分别在经济销售合同中约
31、定万元应收账款分别在经济销售合同中约定货款结算为采用赊销和分期收款结算方式，就可以起到延缓缴纳货款结算为采用赊销和分期收款结算方式，就可以起到延缓缴纳增值税，并收到免费使用税款资金的功效。增值税，并收到免费使用税款资金的功效。具体销项税额及天数具体销项税额及天数为（假设以月底发货计算）：为（假设以月底发货计算）：（300100）（17%）17%58.12（万元），天数为（万元），天数为730天天 150（117%）17%21.79（万元），天数为（万元），天数为548天天 250（117%）17%36.32（万元），天数为（万元），天数为365天天毫无疑问，采用赊销和分期收款方式，可以为企业节
32、约大量的流毫无疑问，采用赊销和分期收款方式，可以为企业节约大量的流动资金，节约银行利息支出。动资金，节约银行利息支出。第二章 税收筹划增值税三、设计合理的销售方式筹划方法三、设计合理的销售方式筹划方法混合销售与兼营销售的区别混合销售与兼营销售的区别第二章 税收筹划增值税宇宙清洗工程公司属于增值税一般纳税人，宇宙清洗工程公司属于增值税一般纳税人，该公司有三项业务：该公司有三项业务：一项是清洗技术的研发及技术咨询；环卫用品的销售和租赁一项是清洗技术的研发及技术咨询；环卫用品的销售和租赁一项是保洁托管、家政服务；物业管理民用清洗；工业设备清洗；室内空气治理及一项是保洁托管、家政服务；物业管理民用清洗
33、；工业设备清洗；室内空气治理及消杀消杀一项是外墙清洗、绿化工程、石材养护工程、水泥硬化工一项是外墙清洗、绿化工程、石材养护工程、水泥硬化工程、防水工程的施工及技程、防水工程的施工及技术咨询术咨询。该公司经营业务如下：销售环卫用品、清洁用品该公司经营业务如下：销售环卫用品、清洁用品82万元；取得增值税专用发票的进万元；取得增值税专用发票的进项税额为项税额为10.8万元；提供保洁托管、物业管理万元；提供保洁托管、物业管理600万元，设备租赁服务收入万元，设备租赁服务收入16万元，万元，外墙清洗工程、石材养护工程外墙清洗工程、石材养护工程1000万元。（以上均为不含税收入）万元。（以上均为不含税收入
34、）应纳增值税额：应纳增值税额：(8217%+6006%+1617%+1000 11%)-10.8 =（13.94+36+2.72+110）-10.8则则:应纳增值税额应纳增值税额=销项税额进项税额销项税额进项税额=162.6610.8=151.86(万元万元)税负率税负率=151.861698100%=8.9%第二章 税收筹划增值税【案例】天力公司主要是经营软产品的销售，该公司有每年销售额是天力公司主要是经营软产品的销售，该公司有每年销售额是200万，该公司供应商只能开具每万，该公司供应商只能开具每年年40万的发票。该企业的客户多为企业单位、服务行业、餐饮管理行业，万的发票。该企业的客户多为企
35、业单位、服务行业、餐饮管理行业，（以上均为不含税收（以上均为不含税收入）入）请给该企业做税收筹划案。请给该企业做税收筹划案。分析：分析：【案例】四、设计合理业务流程四、设计合理业务流程甲公司17%乙公司 3%丙公司17%甲公司17%乙公司 3%丙公司17%银行发票第一种方案：第一种方案：第二种方案：第二种方案：第二章 税收筹划增值税四、设计合理业务流程四、设计合理业务流程案例：甲公司是生产机电设备的一般纳税人，案例：甲公司是生产机电设备的一般纳税人，2015年，该公司准年，该公司准备与乙钢管公司购进一批不锈钢管件，准备与乙公司签订了备与乙钢管公司购进一批不锈钢管件，准备与乙公司签订了500万元
36、的购销合同。万元的购销合同。但是，由于乙公司属于小规模纳税人没有增值但是，由于乙公司属于小规模纳税人没有增值税发票，乙和甲商定，由乙方的供应商丙钢材公司给甲方开据增税发票，乙和甲商定，由乙方的供应商丙钢材公司给甲方开据增值税发票。值税发票。分析分析：企业存在的问题：企业在初创阶段，因资金成本压力太大，采取：企业存在的问题：企业在初创阶段，因资金成本压力太大，采取了从小规企业购货，存在着无法取得了从小规企业购货，存在着无法取得17%的增值税发票。的增值税发票。解决方案：解决方案：1、甲公司是西安华庆电力公司，是一般纳税人单位的企业（、甲公司是西安华庆电力公司，是一般纳税人单位的企业（17%）2、
37、乙公司是华庆公司的供应商（增值税为、乙公司是华庆公司的供应商（增值税为3%）的小规模企业，）的小规模企业，2、丙公司为乙公司的供应商（增值税为、丙公司为乙公司的供应商（增值税为17%）第二章 税收筹划增值税五、挂靠优惠政策筹划方法五、挂靠优惠政策筹划方法要点：企业应想办法挂靠能享受税收优惠政策，从而享受这些政策，要点：企业应想办法挂靠能享受税收优惠政策，从而享受这些政策，实现少缴税款的目的实现少缴税款的目的充分利用税收优惠政策：高新企业技术的双软认定享受即征即退；交纳增值税17%，返14%，技术开发（技术贸易合同）农业生产者销售的自产农业产品。是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业、农业产品，
38、是指初级农业产品避孕药品和用具古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备 第二章 税收筹划增值税特殊特殊：自2009年1月1日起取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资加收经营单位销售的废旧物资”，可废旧物资回收经营单位开具的由“税务机关监制的普通发票上注明的金额”，按10%计算抵扣进项税额”政策。六、税收政策六、税收政策增值税减免政策：优惠政策只适用小规模纳税人只适用小规模纳税人，一般纳税人不适用2013年8月1日增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）
39、的暂免征收增值税，对小微企业从事国家鼓励类项目，进口自用且国内不能生产的先进设备，免征关税。同时减免城建税、教育费附加2014年10月：增值税小规模纳税人，月销售额或营业额不超过3万元(含3万元，下同)的，按照上述文件规定免征增值税其中，季度销售额或营业额不超过9万元的，按照上述文件规定免征增值税，按照上述文件规定免征增值税，同时减免城建税、教育费附加2016年2月：将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）的缴纳义务人。2016年5月1日：增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳
40、务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。第二章 税收筹划增值税第二章 税收筹划企业所得税 一、企业所得税法主要内容1、纳税人2、税率3、应纳税所得额4、扣除范围5、税收优惠第二章 税收筹划企业所得税 一、企业所得税法主要内容1、纳税人：企业和取得收入的组织为企业所得税的纳税人，分居民企业和非居民企业。居民企业：是指依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法
41、律成立但实际管理机构在中国境内的企业；非居民企业：是指依据外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场地的，或者在中国境内未设立机构、场所的，但有来源于中国境内所得的企业。2、税率企业所得税的税率为25%符合条件的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税 第二章 税收筹划企业所得税 一、企业所得税法主要内容3、应纳税所得额企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额收入总额不征税收入免税
42、收入各项扣除金额允许弥补的以前年度亏损金额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入第二章 税收筹划企业所得税 一、企业所得税法主要内容4、扣除范围 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。第二章 税收筹划企业所得税
43、一、企业所得税法主要内容4、扣除范围特殊：企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除加计扣除：、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益上的，按照规定实行100%排除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。、月均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于25%但高于1.5%（含1.5%），并且实际安置的残疾人人数多于5人（含5人）的单位。其发放的残疾人实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除，且不用缴纳残疾人保障基
44、金（1.5%考虑）第二章 税收筹划企业所得税 一、企业所得税法主要内容4、扣除范围 企业所得税规定：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，可以按该专用设备的投资额的10%从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5年纳税年度结转抵免。巧用折旧年限进行税收筹划第二章 税收筹划企业所得税 一、企业所得税法主要内容利用残疾人进行税收筹划月均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例高于25%（含25%），并实际安置人数多于10人（含10人）的单位且生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的收入占增值税业务收入达到50%的单位或者提供“服务业”税目（广告业除外）取得的收入占增值
45、税业务收入达到50%的单位。以上单位可以由县级以上税务机关根据单位所在区县适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市）级人民政府批准实际安置的残疾人人数确定每年可退还的增值税但最高不得超过每人每年3.5万元。第二章 税收筹划企业所得税 一、企业所得税法主要内容【案例】A生产企业2014年利润总额500万元，职工总数100人，月平均安置残疾人25人，残疾人平均月资2000元，不考虑其因素，分析如下：企业成本支出：20001225=60（万元）退还增值税：253500087.5（万元）实际应纳税所得额：50060+87.5527.5（万元）应交企业所得税：527.525%131.875（万元）第二章
46、 税收筹划企业所得税 一、企业所得税法主要内容5、税收优惠 （1）、关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题公告的解读 小型微利企业的标准中华人民共和国企业所得税法第二十八条 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十二条企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。第二章
47、税收筹划企业所得税 一、企业所得税法主要内容 （2）、小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收企业所得税方式：2014年年1月月1日起：日起：将享受减半征收企业所得税优惠政策的小型微利企业范围由年应纳税所得额低于6万元（含6万元）扩大到年应纳税所得额低于10万元（含10万元），执行期限截至2016年12月31日，即：自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50计入应纳税所得额，按20的税率缴纳企业所得税。2015年年1月月1日至日至2017年年12月月31日日对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其
48、所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。2015年年10月月1日日对年应纳税所得额低于30万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。第二章 税收筹划企业所得税 一、企业所得税法主要内容（3）、企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税、从事农、林、牧、渔业项目的所得、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得、符合条件的技术转让所得 特殊：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发取得高特殊：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发取得高新技术企业认定，当年起享受两免三减半（新技术企业认定，当年起享受两
49、免三减半（15%）的优惠政策。）的优惠政策。第二章 税收筹划企业所得税【讨论】某企业2015年财务报表显示为亏损需要缴纳企业所得税吗？中小企业税收管理中小企业税收管理一、为什么企业不愿缴税一、为什么企业不愿缴税税负重税负重二、税收影响到企业的生存和二、税收影响到企业的生存和发展？发展？同样的企业为什么，人家赚钱，我们就不赚钱，因为同样的企业为什么，人家赚钱，我们就不赚钱，因为我们有税收成本，国家大量出台新政策我们有税收成本，国家大量出台新政策，特别对节能行业、环保行业、，特别对节能行业、环保行业、基础设施建设、高新技术企业基础设施建设、高新技术企业、软件开发企业，实行税收优惠，如果、软件开发企
50、业，实行税收优惠，如果我们的企业不关注国家政策的变化，跟不上政策的步伐，否则企业要我们的企业不关注国家政策的变化，跟不上政策的步伐，否则企业要吃亏的。吃亏的。三、走出企业的纳税的重大误区：三、走出企业的纳税的重大误区：，“税是业务过程产生的，是财务部门缴纳的。但是税收主要是取决税是业务过程产生的，是财务部门缴纳的。但是税收主要是取决于老板的决策。公司怎样发展？业务怎样做？都取决于老板的决策，于老板的决策。公司怎样发展？业务怎样做？都取决于老板的决策，一个决策的失误会给公司带来巨大的税收风险。一个决策的失误会给公司带来巨大的税收风险。目前中国企业之所以在税收上总是源源不断地出问题，关键是放松了目
