1、中美企业所得税的对比中美企业所得税的对比 宋琲琲宋琲琲 张张 昕昕 刘澄澄刘澄澄 熊熊 英英 梁梁 浩浩 汪超林汪超林 李振伟李振伟一、所得税的概念一、所得税的概念二、企业所得税的历史来源二、企业所得税的历史来源三、所得税的申报方式三、所得税的申报方式四、企业所得税的征收方式四、企业所得税的征收方式五、纳税人五、纳税人六、所得税税率六、所得税税率七、主要的税收优惠和税收限制七、主要的税收优惠和税收限制八、所得税的种类八、所得税的种类 什么是所得税？是指对中华人民共和国境内的一切企业是指对中华人民共和国境内的一切企业（不包括外商投资企业和外国企业），（不包括外商投资企业和外国企业），就其来源于中
2、国境内外的生产经营所得就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得而征收的一种税。是国家和其他所得而征收的一种税。是国家企业利润分配的重要手段。企业利润分配的重要手段。是联邦政府继个税和社会安全福是联邦政府继个税和社会安全福利保障税之后的第三大联邦税。利保障税之后的第三大联邦税。美国采取登记注册标准，将公司美国采取登记注册标准，将公司所得税纳税人区分为美国公司和所得税纳税人区分为美国公司和外国公司。外国公司。企业所得税的历史来源企业所得税的历史来源 第一个阶段是第一个阶段是20世纪世纪80年代初期。在这一时期的年代初期。在这一时期的税制改革中，建立涉外所得税制度（包括中外合税制改革中，建立涉外
3、所得税制度（包括中外合资经营企业所得税、外国企业所得税和个人所得资经营企业所得税、外国企业所得税和个人所得税）是作为中国对外开放的一项重要措施先行出税）是作为中国对外开放的一项重要措施先行出台的，它标志着中国所得税制度改革的起步。台的，它标志着中国所得税制度改革的起步。第三个阶段是第三个阶段是20世纪世纪90年代初期至今。在这一时年代初期至今。在这一时期的税制改革中，所得税制度的改革适应了中国期的税制改革中，所得税制度的改革适应了中国改革开放深入发展的大趋势，体现了统一税法，改革开放深入发展的大趋势，体现了统一税法，简化税制，公平税负，促进竞争的原则。简化税制，公平税负，促进竞争的原则。第二个
4、阶段是第二个阶段是20世纪世纪80年代中期至年代中期至80年代后期。年代后期。在这一时期的税制改革中，开征国营企业所得在这一时期的税制改革中，开征国营企业所得税是作为中国继农村改革成功以后的城市改革、税是作为中国继农村改革成功以后的城市改革、国家与企业分配关系改革的一项重要措施出台国家与企业分配关系改革的一项重要措施出台的，它标志着中国企业所得税制度改革的全面的，它标志着中国企业所得税制度改革的全面展开。展开。第一阶段是从第一阶段是从19451960年。战后初期年。战后初期,由于军由于军事订货骤然减少事订货骤然减少,美国的工业生产急剧下降。为了美国的工业生产急剧下降。为了刺激经济的发展刺激经济
5、的发展,杜鲁门政府首先采取了一系列以杜鲁门政府首先采取了一系列以减税为中心的鼓励性经济税收政策减税为中心的鼓励性经济税收政策,重点是降低个重点是降低个人所得税和遗产赠与税的税率人所得税和遗产赠与税的税率,而几乎没有涉及公而几乎没有涉及公司所得税制度。司所得税制度。第二阶段是从第二阶段是从19611968年。年。-“肯尼迪减税方案肯尼迪减税方案”-1962年的公司所得税修正案和年的公司所得税修正案和“投资税收抵免投资税收抵免”法法令令-1964年国会通过法案年国会通过法案,其中将公司所得税最高税其中将公司所得税最高税率由率由52%降到降到48%,并扩大各种减免税优惠的范围并扩大各种减免税优惠的范
6、围 第三阶段是从第三阶段是从19691980年。年。1969年尼克松政府年尼克松政府-1971年宣布实行年宣布实行“新经济政策新经济政策”-1971年年6月美国政府月美国政府宣布新的加速折旧法宣布新的加速折旧法,规定企业设备折旧年限可以缩短规定企业设备折旧年限可以缩短20%。-1977年卡特政府引入大量的税收优惠措施年卡特政府引入大量的税收优惠措施,扩大了减免税的范围扩大了减免税的范围 第四阶段是从第四阶段是从19811987年。年。1981年里根政府抛弃凯恩年里根政府抛弃凯恩斯主义斯主义,奉行以刺激总供给为主要目标的新经济政策奉行以刺激总供给为主要目标的新经济政策,号称号称“里根经济学里根经
7、济学”。减税是里根经济学的核心与关键。里根。减税是里根经济学的核心与关键。里根提出了大规模的减税方案提出了大规模的减税方案,重点是降低个人所得税税率重点是降低个人所得税税率,同同时扩大加速折旧法的范围时扩大加速折旧法的范围,普遍降低各类资产折旧年限普遍降低各类资产折旧年限,增增加了对新机器设备投资所提供的信用的免税额等。加了对新机器设备投资所提供的信用的免税额等。所得税的申报方式所得税的申报方式 季度预缴年度汇算清缴。预缴是指季度预缴年度汇算清缴。预缴是指如果该季度有利润，所需要缴纳的如果该季度有利润，所需要缴纳的所得税，就是所得税，就是“预缴预缴”。它是针对。它是针对年终汇算清缴而言的，因为
8、年终汇年终汇算清缴而言的，因为年终汇算清缴时，还要做纳税调整，然后算清缴时，还要做纳税调整，然后计算全年应缴的所得税，再扣除计算全年应缴的所得税，再扣除114 4季度己缴纳的，所以季度缴纳的，季度己缴纳的，所以季度缴纳的，就叫做预缴。就叫做预缴。1 1、股份有限公司从其他非相关企、股份有限公司从其他非相关企业的股份有限公司收到的股息业的股份有限公司收到的股息,其其百分之八十五是免税的收入百分之八十五是免税的收入,如果如果是相关企业的股份有限公司是相关企业的股份有限公司,则是则是百分之一百的免税百分之一百的免税.2 2、联邦政府允许股份有限公司、联邦政府允许股份有限公司,如果其股东如果其股东人数
9、少于十五人人数少于十五人,而且只发行一种股票而且只发行一种股票,可可依法申请以小型企业、公司的名义将公司的依法申请以小型企业、公司的名义将公司的盈利或亏损盈利或亏损,依各股东的股息分摊比例转由依各股东的股息分摊比例转由各股东在其个人所得税中申报各股东在其个人所得税中申报,如此可免去如此可免去被重复课税被重复课税,或可利用公司的亏损与个人的或可利用公司的亏损与个人的收入相抵收入相抵,而达到最低课税率的目的而达到最低课税率的目的 4 4、股份有限公司捐赠与慈善机构的、股份有限公司捐赠与慈善机构的金额金额,每年不得超过其年终净利的百每年不得超过其年终净利的百分之五分之五,超过的部分可以在以后的五超过
10、的部分可以在以后的五年内扣减年内扣减.此处所谓的净利在计算时此处所谓的净利在计算时不得包括下列几项扣减额不得包括下列几项扣减额:慈善机构慈善机构的捐献的捐献,股息收入的减免额股息收入的减免额,任何以任何以前年度亏损的抵消数额前年度亏损的抵消数额.3 3、股份有限公司可设员工退休金的制度或、股份有限公司可设员工退休金的制度或利润分享的制度利润分享的制度,前者每一个雇员前者每一个雇员,可由可由公司给予相当于其一年总薪资的百分之二公司给予相当于其一年总薪资的百分之二十五或三万二千七百元十五或三万二千七百元,择其中之少者择其中之少者.公司所支付的该基金的金额可作为费用公司所支付的该基金的金额可作为费用
11、,后者则视公司每年的盈余而定若有亏损则后者则视公司每年的盈余而定若有亏损则无利润可分无利润可分 5 5、年终净亏损额可以、年终净亏损额可以用来与以前的三个会用来与以前的三个会计年度或以后的七年计年度或以后的七年的净利相抵的净利相抵.6、其所分发的股息,不能作公司的费用,而股东则应在个人所得税中列为股息收入.7 7、股份有限公司、股份有限公司的课税率是采取的课税率是采取累进税累进税,其净利其净利的第一个二万五的第一个二万五千元的税率是百千元的税率是百分之十五分之十五,第二第二个二万五千是百个二万五千是百分之十九分之十九,第三第三个二万五千元是个二万五千元是百分之三十百分之三十,第第四个二万五千元
12、四个二万五千元是百分之四十是百分之四十,超过十万元的部超过十万元的部分则以百分之四分则以百分之四十七计算十七计算 企业所得税的征收方式企业所得税的征收方式企业所得税的征收方式企业所得税的征收方式一是查账征收，就是根据企业的收入减去成本、费用得出利润，再一是查账征收，就是根据企业的收入减去成本、费用得出利润，再乘以响应的税率乘以响应的税率(利润在利润在3 3万元以下万元以下18%18%，3 3至至1010万元是万元是27%27%，1010万元以万元以上是上是33%)33%)；另一种是核定征收，就是根据企业的收入直接乘以一个；另一种是核定征收，就是根据企业的收入直接乘以一个比率比率(由税务机关根据
13、不同行业确定由税务机关根据不同行业确定)，不考虑企业的成本费用，得，不考虑企业的成本费用，得出的数字就算是企业的利润，再乘以相应的税率出的数字就算是企业的利润，再乘以相应的税率18%18%、27%27%、33%33%。企业所得税的征收方式分为两种，一种是查账征收、另一种是核定征企业所得税的征收方式分为两种，一种是查账征收、另一种是核定征收。收。企业所得税具体的征收方式由主管税务机关确定，其预缴期限是否按企业所得税具体的征收方式由主管税务机关确定，其预缴期限是否按月还是按季同样由主管税务机关确定。月还是按季同样由主管税务机关确定。为了提高纳税服务和征收效率，他们高度重视为了提高纳税服务和征收效率
14、，他们高度重视税收信息化建设。在国内收入局总部的局领导税收信息化建设。在国内收入局总部的局领导班子中，有一名副局长专职主管信息化建设工班子中，有一名副局长专职主管信息化建设工作并兼任首席信息官（作并兼任首席信息官（CIOCIO）。收入局设有两）。收入局设有两个专门负责信息化建设的工作部门，一个负责个专门负责信息化建设的工作部门，一个负责业务需求，另一个负责技术开发管理。根据最业务需求，另一个负责技术开发管理。根据最近统计近统计.美国的计算机征管网络已贯穿于从纳美国的计算机征管网络已贯穿于从纳税申报到税款征收、税源监控、税收违法处罚税申报到税款征收、税源监控、税收违法处罚等税收征管的全过程，并已
15、和光电技术、自动等税收征管的全过程，并已和光电技术、自动化技术结合起来，如使用光电扫描仪来加快税化技术结合起来，如使用光电扫描仪来加快税收征管信息的录入速度。大量先进科技手段的收征管信息的录入速度。大量先进科技手段的普遍应用于税收征管领域，不仅大大提高了税普遍应用于税收征管领域，不仅大大提高了税收征管的效率，提高了税收征管的质量和效益，收征管的效率，提高了税收征管的质量和效益，节约了大量的税收成本和社会成本，使税务部节约了大量的税收成本和社会成本，使税务部门对税源监控的能力大大增强，而且通过计算门对税源监控的能力大大增强，而且通过计算机自动化技术实现了机自动化技术实现了“人机对话人机对话”，极
16、大地方，极大地方便了纳税人，创造了良好的社会效益。便了纳税人，创造了良好的社会效益。纳税人纳税人居民公司和非居民公司居民公司和非居民公司（Domestic and Foreign Domestic and Foreign CorporationsCorporations）。在美国）。在美国境内或者根据美国法律组境内或者根据美国法律组成或者创建的公司是美国成或者创建的公司是美国国内公司。美国国内公司国内公司。美国国内公司也就是美国的居民公司，也就是美国的居民公司，即使其在美国境内不进行即使其在美国境内不进行经营活动或者不拥有财产。经营活动或者不拥有财产。在美国境内从事贸易或者在美国境内从事贸易或
17、者经营的外国公司是美国的经营的外国公司是美国的居民外国公司。居民外国公司。所得税税率所得税税率 企业所得税的税率即据以计算企业所得税应纳税企业所得税的税率即据以计算企业所得税应纳税额的法定比率。根据中华人民共和国企业所得额的法定比率。根据中华人民共和国企业所得税暂行条例的规定，税暂行条例的规定，20192019年新的年新的 规定一般企业所得税的税率为规定一般企业所得税的税率为25%25%。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构
18、、场所有实际以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。适用税率为得税。适用税率为20%.20%.现在减按现在减按10%10%的税率征收的税率征收 第二十八条：符合条件的小型微利企业，减按第二十八条：符合条件的小型微利企业，减按20%20%的的税率征
19、收企业所得税。税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按1515的税的税率征收企业所得税。率征收企业所得税。企业应纳所得税额企业应纳所得税额=当期应纳税所得额当期应纳税所得额*适用税率适用税率 应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-准予扣除项目金额准予扣除项目金额居民公司就其来源于全世界的所得纳税居民公司就其来源于全世界的所得纳税（Worldwide IncomeWorldwide Income），非居民公司仅就其），非居民公司仅就其来源于美国境内的所得纳税来源于美国境内的所得纳税 级数 全年应纳税所得额 税（%）1不超过5万美元的部分1
20、52超过5万美元至7.5万美元的部分253超过7.5万美元至10万美元的部分344超过10万美元至33.5万美元的部分395超过33.5万美元至1000万美元的部分346超过1000万美元至1500万美元的部分357超过1500万至1833.33万美元的部分388超过1833.33万美元的部分 351010万美元以下采用的是累进税率，因此小型企万美元以下采用的是累进税率，因此小型企业年应税所得在业年应税所得在1010万美元以下得到税务鼓励。万美元以下得到税务鼓励。1010万美元以上到万美元以上到10001000万美元的税率是万美元的税率是34%34%。10001000万美元以上的税率是万美元以
21、上的税率是35%35%1010万到万到33.533.5万美元的所得不享受累进税率的优惠，万美元的所得不享受累进税率的优惠，15%15%和和25%25%的累进税率的优惠在这个层次弥补到的累进税率的优惠在这个层次弥补到34%34%，39%39%的税率的税率（34%34%加加5%5%）是为了补足适用于小型公司）是为了补足适用于小型公司15%15%和和25%25%所带来所带来的优惠。的优惠。主要的税收优惠和税收限制主要的税收优惠和税收限制 企企业业所所得得税税减减免免 企企业业所所得得税税法法定定扣扣除除项项目目企企业业所所得得税税不不得得扣扣除除项项目目 企企业业所所得得税税减减免免 企业所得税减免
22、是指国家运用税收经济杠杆，为鼓励和扶持企业或某些特殊行业的发展而采取的一项灵活调节措施。企业所得税条例原则规定了两项减免税优惠，一是民族区域自治地方的企业需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，可以实行定期减税或免税；二是法律、行政法规和国务院有关规定给予减税免税的企业，依照规定执行。对税制改革以前的所得税优惠政策中，属于政策性强，影响面大，有利于经济发展和维护社会安定的，经国务院同意，可以继续执行。企企业业所所得得税税法法定定扣扣除除项项目目企业所得税法定扣除项目是据以确定企业企业所得税法定扣除项目是据以确定企业所得税应纳税所得额的项目。企业所得税所得税应纳税所得额的项目。企业所得税条例规定，
23、企业应纳税所得额的确定，是条例规定，企业应纳税所得额的确定，是企业的收入总额减去成本、费用、损失以企业的收入总额减去成本、费用、损失以及准予扣除项目的金额。成本是纳税人为及准予扣除项目的金额。成本是纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的各生产、经营商品和提供劳务等所发生的各项直接耗费和各项间接费用。费用是指纳项直接耗费和各项间接费用。费用是指纳税人为生产经营商品和提供劳务等所发生税人为生产经营商品和提供劳务等所发生的销售费用、管理费用和财务费用。损失的销售费用、管理费用和财务费用。损失是指纳税人生产经营过程中的各项营业外是指纳税人生产经营过程中的各项营业外支出、经营亏损和投资损失等、支出、
24、经营亏损和投资损失等、企企业业所所得得税税不不得得扣扣除除项项目目（1 1）资本性支出。是指纳税人购置、建造固定资产，）资本性支出。是指纳税人购置、建造固定资产，以及对外投资的支出。企业的资本性支出，不得直接在以及对外投资的支出。企业的资本性支出，不得直接在税前扣除，应以提取折旧的方式逐步摊销。税前扣除，应以提取折旧的方式逐步摊销。（2 2）无形资产受让、开发支出。是指纳税人购置无形资产）无形资产受让、开发支出。是指纳税人购置无形资产以及自行开发无形资产的各项费用支出。无形资产受让、以及自行开发无形资产的各项费用支出。无形资产受让、开发支出也不得直接扣除，应在其受益期内分期摊销。开发支出也不得
25、直接扣除，应在其受益期内分期摊销。（3 3）资产减值准备。固定资产、无形资产计提的减值准备，）资产减值准备。固定资产、无形资产计提的减值准备，不允许在税前扣除；其他资产计提的减值准备，在转化为不允许在税前扣除；其他资产计提的减值准备，在转化为实质性损失之前，不允许在税前扣除实质性损失之前，不允许在税前扣除 企企业业所所得得税税不不得得扣扣除除项项目目（4 4）违法经营的罚款和被没收财物的损失。纳税人违）违法经营的罚款和被没收财物的损失。纳税人违反国家法律。法规和规章，被有关部门处以的罚款以及反国家法律。法规和规章，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失，不得扣除。被没收财物的损失，不得扣除。
26、（5 5）各项税收的滞纳金、罚金和罚款。纳税人违反国家税）各项税收的滞纳金、罚金和罚款。纳税人违反国家税收法规，被税务部门处以的滞纳金和罚款、司法部门处以收法规，被税务部门处以的滞纳金和罚款、司法部门处以的罚金，以及上述以外的各项罚款，不得在税前扣除的罚金，以及上述以外的各项罚款，不得在税前扣除（6 6）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。纳税人遭）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。纳税人遭受自然灾害或者意外事故，保险公司给予赔偿的部分，不受自然灾害或者意外事故，保险公司给予赔偿的部分，不得在税前扣除。得在税前扣除。企企业业所所得得税税不不得得扣扣除除项项目目（7 7）超过国家允许扣除的
27、公益、救济性捐赠，以及非公）超过国家允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠。纳税人用于非公益、救济性捐赠，以益、救济性捐赠。纳税人用于非公益、救济性捐赠，以及超过年度利润总额及超过年度利润总额1212的部分的捐赠，不允许扣除。的部分的捐赠，不允许扣除。（8 8）各种赞助支出。）各种赞助支出。（9 9）与取得收入无关的其他各项支出。）与取得收入无关的其他各项支出。美国是不主张实行税收优惠政策的国美国是不主张实行税收优惠政策的国家家,对公司的税收优惠相对较少。对公司的税收优惠相对较少。1 1 公司因持有州和市政府的公债而取公司因持有州和市政府的公债而取得的利息得的利息,可以免缴联邦所得
28、税可以免缴联邦所得税 2 2 公司雇佣人员达到公司雇佣人员达到“目标目标”组所组所要求的人数要求的人数,可享受一定数额的税收可享受一定数额的税收抵免抵免 3 3 研究和实验费用可申请抵免研究和实验费用可申请抵免,抵免额为抵免额为符合条件的研究费用的符合条件的研究费用的20%20%。在美国从事。在美国从事研究增加的费用研究增加的费用,还可享受额外的税收抵还可享受额外的税收抵免。免。4 4 公司可以把控制污染的设备成本公司可以把控制污染的设备成本以及相关的其它费用以及相关的其它费用,在以后的在以后的5 5年年内冲销内冲销 5 19365 1936年以前建造的年以前建造的,被确认为历史建筑被确认为历
29、史建筑和非居民建筑的重要修复费用和非居民建筑的重要修复费用,可享受税可享受税收抵免收抵免 6 6 在特殊的、经济贫困的地区进行经营在特殊的、经济贫困的地区进行经营,并雇佣当并雇佣当地居民的公司、合伙企业和独资企业地居民的公司、合伙企业和独资企业,可申请享受可申请享受投资优惠投资优惠,包括立即冲销某些类生产的投资包括立即冲销某些类生产的投资,雇员工雇员工资抵免和债券筹资免税资抵免和债券筹资免税 7 7 小型企业优惠。为了鼓励对小型企业投资小型企业优惠。为了鼓励对小型企业投资,美国政美国政府提供了一些优惠府提供了一些优惠,其中最重要的是其中最重要的是:投资者出售投资者出售“符合条件的小型企业股票符
30、合条件的小型企业股票”所获收入的所获收入的50%50%免税免税,但持有小型企业但持有小型企业(总资产不多于总资产不多于5 5千万的公司千万的公司)股票的股票的时间必须为五年以上时间必须为五年以上 8 8 出口销售公司。在部分地区设有一家出口公司的出口销售公司。在部分地区设有一家出口公司的美国出口商美国出口商,他们销售出口产品所获得的收益的一他们销售出口产品所获得的收益的一部分免纳美国的税额。对于许多美国制造商来说部分免纳美国的税额。对于许多美国制造商来说,免税额可达到其出口所得的免税额可达到其出口所得的30%30%。9 9 国内跨国公司国内跨国公司 10 10 美国领地内的制造业美国领地内的制
31、造业 所得税的种类所得税的种类所得税的种类 国营企业所得国营企业所得税税 私营企业所得税私营企业所得税 外国企业所得外国企业所得税税 外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税 美国现行税制中的主要税种有：公司所得美国现行税制中的主要税种有：公司所得税、个人所得税、销售税、遗产和赠与税、税、个人所得税、销售税、遗产和赠与税、社会保税、财产税、资本或净财富税、累社会保税、财产税、资本或净财富税、累积盈余税、环境税、奢侈品消费税等。联积盈余税、环境税、奢侈品消费税等。联邦税以个人所得税、社会保障税为主，其邦税以个人所得税、社会保障税为主，其次有公司所得税、消费税、遗产和赠与税、次有公司所得税、消费税、遗产和赠与税、关税等；州税以销售税为主，辅之以所得关税等；州税以销售税为主，辅之以所得税等；地方税以财产税为主税等；地方税以财产税为主 END.
