1、第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计教学目的与要求：教学目的与要求：了解销售与收款循环的主要业务了解销售与收款循环的主要业务活动及相应的凭证、记录；掌握销售与收款循环的活动及相应的凭证、记录；掌握销售与收款循环的控制测试；掌握主营业务收入的审计、应收账款和控制测试；掌握主营业务收入的审计、应收账款和坏账准备的审计；了解该循环中其他相关内容的审坏账准备的审计；了解该循环中其他相关内容的审计。计。教学重点：教学重点：1 1主营业务收入的审计；主营业务收入的审计；2 2应收账款的审计应收账款的审计 3 3坏账准备的审计。坏账准备的审计。教学难点：教学难点：1.1.主营业务收入的审计；主
2、营业务收入的审计；2 2应收账款的审计：应收账款的审计：教学方法：教学方法：教练相结合教练相结合作业安排作业安排:9.1 销售与收款循环审计概述销售与收款循环审计概述 n销售与收款循环影响的主要交易和账户销售与收款循环影响的主要交易和账户 销售与收款循环影响的交易销售与收款循环影响的交易 现销和赊销现销和赊销销售与收款循环影响的账户销售与收款循环影响的账户n销售与收款循环的审计范围销售与收款循环的审计范围业务范围业务范围 接受顾客订货单接受顾客订货单(顾客订货单）顾客订货单）批准赊销信用（信用管理部门）批准赊销信用（信用管理部门）按销售单供货（经过批准的销售单）按销售单供货（经过批准的销售单）
3、按销售单装运货物（连续编号发货单）按销售单装运货物（连续编号发货单）向顾客开具账单（连续编号的销售发票）向顾客开具账单（连续编号的销售发票）记录销售（明细帐和日记账）记录销售（明细帐和日记账）办理和记录现金及银行存款收入（汇款通知书）办理和记录现金及银行存款收入（汇款通知书）办理和记录销售退回、销售折扣与折让办理和记录销售退回、销售折扣与折让 注销坏账（审批）注销坏账（审批）提取坏账准备提取坏账准备本资料来源时间范围时间范围 资料范围资料范围n销售与收款循环审计目标销售与收款循环审计目标 存在和发生存在和发生 确定已记录的交易种类在被审计时期内是否实际发生确定已记录的交易种类在被审计时期内是否
4、实际发生 完整性完整性 确定所有发生的交易是否都已入账，记录是否完整确定所有发生的交易是否都已入账，记录是否完整 所有权所有权 确定应收账款、应收票据是否归被审计单位所有，有确定应收账款、应收票据是否归被审计单位所有，有无虚列的情况无虚列的情况 正确性正确性 确定所有交易业务是否均已正确入账确定所有交易业务是否均已正确入账截止日期的恰当性截止日期的恰当性 确定销售与收款循环中各业务的截止日期，特别确定销售与收款循环中各业务的截止日期，特别要注意取得收入的交易业务是否在规定的日期入要注意取得收入的交易业务是否在规定的日期入账，有无提前或甩入下期入账的情况账，有无提前或甩入下期入账的情况披露的充分
5、性披露的充分性 确定销售与收款循环中各业务的表达与披露，即确定销售与收款循环中各业务的表达与披露，即确定其是否在会计报表上适当确认和归类；确定确定其是否在会计报表上适当确认和归类；确定应收账款和收入等项目的披露是否恰当和充应收账款和收入等项目的披露是否恰当和充 9.2销售与收款循环审计重大错报风险的评估销售与收款循环审计重大错报风险的评估 n销售与收款循环审计常见的重大错报风险销售与收款循环审计常见的重大错报风险 隐瞒、转移或虚构销售收入，调节利润隐瞒、转移或虚构销售收入，调节利润把自制产品用于本单位基建工程或福利部门时，未作销把自制产品用于本单位基建工程或福利部门时，未作销售处理售处理把属于
6、销售收入的金额纳入把属于销售收入的金额纳入“折让折让”、“折扣折扣”名义转名义转移至移至“营业外收入营业外收入”账户或截留纳入账户或截留纳入“小金库小金库”销售退回时，虚冲销售收入或把销售退回发生的运杂费销售退回时，虚冲销售收入或把销售退回发生的运杂费混入销售一并冲销混入销售一并冲销销售凭证保管不严或任意涂改，偷逃税金销售凭证保管不严或任意涂改，偷逃税金少提或多提坏账准备，人为调节利润少提或多提坏账准备，人为调节利润n了解和描述内部控制了解和描述内部控制 了解销售与收款环节的关键控制了解销售与收款环节的关键控制 职务分离控制职务分离控制 授权审批控制授权审批控制 会计记录控制会计记录控制 定期
7、核对控制定期核对控制 寄收对账单控制寄收对账单控制 内部核查程序控制内部核查程序控制 销售与收款循环内部控制的描述销售与收款循环内部控制的描述 n初步评估控制风险初步评估控制风险 （见表（见表9-19-1）n控制测试控制测试 审核一定数量的销售发票（起点）审核一定数量的销售发票（起点）审核发货运货证明审核发货运货证明 （抽取出库单（抽取出库单/提货单、货运单）提货单、货运单）审查销售退回、折让、折扣的核准审查销售退回、折让、折扣的核准审查一定数量的记账凭证和一定数量的应收账款明细审查一定数量的记账凭证和一定数量的应收账款明细账账 审核职务分离情况审核职务分离情况 n重新评估控制风险重新评估控制
8、风险9.3 销售与收款循环的实质性测试销售与收款循环的实质性测试 n主营业务收入审计主营业务收入审计审计目标审计目标 确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整完整 确定对销货折扣、销售退回与折让是否经授权批确定对销货折扣、销售退回与折让是否经授权批准，并及时入账，处理是否适当准，并及时入账，处理是否适当 确定主营业务收入的发生额是否正确，其会计处确定主营业务收入的发生额是否正确，其会计处理是否正确理是否正确 确定主营业务收入在会计报表上的披露是否恰当确定主营业务收入在会计报表上的披露是否恰当主营业务收入的实质性测试主营业务收入的实质性测试 获
9、取或编制主营业务收入明细表获取或编制主营业务收入明细表 实施分析性复核实施分析性复核 主营业务收入分析表比较两期的主营业务收入比较本年度各月各种产品的销售收入 审查主营业务收入的确认和计量的正确性审查主营业务收入的确认和计量的正确性 采用交款提货方式采用交款提货方式销售，审计人员应审查被审销售，审计人员应审查被审计单位是否收到货款或取得收取货款的权利，计单位是否收到货款或取得收取货款的权利，并已将发票账单和提货单交付购货单位并已将发票账单和提货单交付购货单位 采用预收款方式采用预收款方式销售，审计人员应审查被审计销售，审计人员应审查被审计单位是否预收了货款，是否在货物发出之后确单位是否预收了货
10、款，是否在货物发出之后确认收入，是否存在开具虚假出库凭证，提前确认收入，是否存在开具虚假出库凭证，提前确认收入的情况。认收入的情况。采用托收承付方式采用托收承付方式销售，审计人员应审查被审销售，审计人员应审查被审计单位是否发货，托收手续是否办妥，发运凭计单位是否发货，托收手续是否办妥，发运凭证是否真实，托收承付结算回单是否正确证是否真实，托收承付结算回单是否正确 采用委托代销方式采用委托代销方式销售，审计人员应查明有无销售，审计人员应查明有无编制虚假代销清单、虚增本期收入的情况。编制虚假代销清单、虚增本期收入的情况。n采用分期收款方式采用分期收款方式销售，审计人员应审查本期是否收到货销售，审计
11、人员应审查本期是否收到货款，查明合同约定的本期收款日期是否真实，是否存在已款，查明合同约定的本期收款日期是否真实，是否存在已实现收入不入账、少入账或缓入账的情况。实现收入不入账、少入账或缓入账的情况。n对长期工程合同收入对长期工程合同收入，审计人员应审查收入的计算、确认，审计人员应审查收入的计算、确认方法是否符合规定，并核对应计收入与实计收入是否一致，方法是否符合规定，并核对应计收入与实计收入是否一致，查明有无随意确认收入、虚增或虚减本期收入的情况。查明有无随意确认收入、虚增或虚减本期收入的情况。n委托外贸代理出口方式委托外贸代理出口方式的，审计人员应审查代办发运凭证的，审计人员应审查代办发运
12、凭证和银行交款单是否真实，注意查明有无内外勾结，出具虚和银行交款单是否真实，注意查明有无内外勾结，出具虚假发运凭证或虚假银行交款单的情况。假发运凭证或虚假银行交款单的情况。n对外转让土地使用权和销售商品房对外转让土地使用权和销售商品房的，审计人员应审查已的，审计人员应审查已办理的移交手续是否符合规定要求，发票账单是否已交对办理的移交手续是否符合规定要求，发票账单是否已交对方，查明被审计单位有无编造虚假移交手续、采用方，查明被审计单位有无编造虚假移交手续、采用“分层分层套写套写”的方法开具虚假发票的行为，防止其高价出售、低的方法开具虚假发票的行为，防止其高价出售、低价入账，从中贪污货款。价入账，
13、从中贪污货款。主营业务收入审查案例主营业务收入审查案例n 资料资料 审计人员在审查某企业审计人员在审查某企业20X620X6年年6 6月份月份“银行存款银行存款”日日记账时，发现记账时，发现6 6月月2424日的摘要中注明预收某产品货款，但对日的摘要中注明预收某产品货款，但对方科目的名称是方科目的名称是“主营业务收入主营业务收入”，金额计，金额计3030万元，决定进万元，决定进一步查证。经查阅一步查证。经查阅20X620X6年年6 6月月2424日日17#17#记账凭证，记账凭证上记账凭证，记账凭证上的会计分录如下：的会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 300 000300 000 贷：主
14、营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 000 该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知，无发票该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知，无发票记账联，经过询问当事人并调阅有关销售合同，确定该企业记账联，经过询问当事人并调阅有关销售合同，确定该企业预收某单位产品预购款预收某单位产品预购款3030万元，但因对制度规定不熟悉，会万元，但因对制度规定不熟悉，会计人员已将其在收到预购款当日做了收入处理。计人员已将其在收到预购款当日做了收入处理。n 要求要求 指出该企业存在问题，并编制调整分录。（不考虑指出该企业存在问题，并编制调整分录。（不考虑企业的增值税）企业的增值税）审查主营业务收入会计
15、处理的适当性审查主营业务收入会计处理的适当性 抽查部分销售业务，进行从原始凭证到记账凭证、抽查部分销售业务，进行从原始凭证到记账凭证、主营业务收入明细账的全过程的审查，核实其记主营业务收入明细账的全过程的审查，核实其记录、过账、加总是否正确。录、过账、加总是否正确。将主营业务收入明细账与总账及其他相关账簿、将主营业务收入明细账与总账及其他相关账簿、利润表及其附表相核对，检查其是否账账相符、利润表及其附表相核对，检查其是否账账相符、账表相符、表表相符。账表相符、表表相符。检查结账日前后的销售收入记录，与销售发票、检查结账日前后的销售收入记录，与销售发票、出库单和货运文件相核对，查明有无已记销售收
16、出库单和货运文件相核对，查明有无已记销售收入而销售尚未实现或销售已实现而未记本年销售入而销售尚未实现或销售已实现而未记本年销售收入的情况。收入的情况。检查与库存商品账户有关的对应账户是否正确，检查与库存商品账户有关的对应账户是否正确，同时检查销售收款凭证，检查其账务处理是否正同时检查销售收款凭证，检查其账务处理是否正确。确。n注意：注意：审查库存商品明细账的发出栏记录，检查其对应账审查库存商品明细账的发出栏记录，检查其对应账户的正确性户的正确性 对应账户为“盈余公积（公益金）”、“在建工程”等，应注意是否为福利部门、在建工程领用产品，未通过主营业务收入账户，漏记收入。对应账户为“营业费用”、“
17、管理费用”等，可能是将产品作为馈赠礼物。对应账户为“银行存款”、“库存现金”、“应收账款”，应注意其价格是否正常，有无低估或高估收入等情况。对应账户为“原材料”，应注意是否存在以物易物，互不开销售发票，从而少记收入。实施主营业务收入的截止测试实施主营业务收入的截止测试 检查发票开具日期、记账日期和发货日期检查发票开具日期、记账日期和发货日期是否归属于同一适当会计期间是否归属于同一适当会计期间 查找未经认可的大额销售查找未经认可的大额销售 结合应收账款的函证，查明有无未经认结合应收账款的函证，查明有无未经认可的大额销售可的大额销售 实施主营业务收入的截止测试案例实施主营业务收入的截止测试案例 资
18、料资料 2006 2006年年1212月月3131日从仓库发出商品日从仓库发出商品88008800元，华兴公司没元，华兴公司没有作相应的会计处理，到有作相应的会计处理，到20072007年年1 1月月3 3日开出销售发票时，才日开出销售发票时，才作出如下会计处理：作出如下会计处理：借：应收账款借：应收账款-H-H公司公司 187 200 187 200 贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）27 200 27 200 主营业务收入主营业务收入 160 000160 000借：主营业务成本借：主营业务成本 8 8008 800 贷：库存商品贷：库存商品-A-A产品
19、产品 8 8008 800 要求要求 指出针对上述情况，注册会计师应如何判断及其提指出针对上述情况，注册会计师应如何判断及其提 出建议出建议n审查销售折扣、销售退回与折让审查销售折扣、销售退回与折让 检查销售折扣、销售退回与折让检查销售折扣、销售退回与折让原因和条件原因和条件是否真实、是否真实、合规，有无借销售折扣、退回与折让之名，行转移收入或合规，有无借销售折扣、退回与折让之名，行转移收入或贪污货款之实的舞弊行为。贪污货款之实的舞弊行为。检查销售折扣、退回与折让的检查销售折扣、退回与折让的审批手续审批手续是否完备和规是否完备和规范，有无内外勾结、越权乱批、擅自实行折扣和折让而转范，有无内外勾
20、结、越权乱批、擅自实行折扣和折让而转利于关系单位等情况。利于关系单位等情况。检查销售折扣、退回与折让的检查销售折扣、退回与折让的数额计算数额计算是否正确，是否正确，会计处理是否恰当。会计处理是否恰当。检查销售退回的检查销售退回的产品是否已验收入库，并登记入账产品是否已验收入库，并登记入账，有无形成账外物资的情况；销售折扣与折让是否及时足额有无形成账外物资的情况；销售折扣与折让是否及时足额提交对方，有无虚设中介，转移收入，私设账外提交对方，有无虚设中介，转移收入，私设账外“小金库小金库”等情况。等情况。n方法：方法：根据销售合同的具体规定，审阅主营业务收入明细根据销售合同的具体规定，审阅主营业务
21、收入明细账和存货明细账，抽查有关凭证，验算核对账证是否相符，账和存货明细账，抽查有关凭证，验算核对账证是否相符，如有不符，需进一步分析原因、核实取证如有不符，需进一步分析原因、核实取证 检查有无特殊的销售行为检查有无特殊的销售行为 确定主营业务收入是否在利润表上恰当披露确定主营业务收入是否在利润表上恰当披露 案例一案例一：见书（例：见书（例：9-1）案例二案例二：见书（例：见书（例：9-2）n应收账款审计应收账款审计 应收账款的审计目标应收账款的审计目标 确定应收账款是否存在确定应收账款是否存在 确定应收账款是否归被审计单位所有确定应收账款是否归被审计单位所有 确定应收账款的增减记录是否完整确
22、定应收账款的增减记录是否完整 确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当、充分例是否恰当、充分 确定应收账款和坏账准备年末余额是否正确确定应收账款和坏账准备年末余额是否正确 确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当应收账款的实质性测试应收账款的实质性测试 获取或编制应收账款明细表获取或编制应收账款明细表 分析应收账款账龄分析应收账款账龄 应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表 向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款函证的范围和对象：函证的范围和对象：应收账款在全部资产中的比重应收账款在全部资产中的比
23、重 被审计单位内部控制的强弱被审计单位内部控制的强弱 以前期间的函证结果以前期间的函证结果 函证方式的选择函证方式的选择 函证对象大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；余额为零的项目；非正常的项目 函证的方式：函证的方式：v 肯定式函证，又称正面式、积极式函证肯定式函证，又称正面式、积极式函证v否定式函证，又称反面式、消极式函证否定式函证，又称反面式、消极式函证n 当债务人符合下列情况时，采用当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证肯定式函证较好：较好：个别账户的欠款金额较大；个别账户的欠款金额较大；有理由相信欠款可能会存在有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。争议、差错
24、等问题。n 当债务人符合以下所有条件时，可以采用当债务人符合以下所有条件时，可以采用否定式函证否定式函证：相关的内部控制是有效的；相关的内部控制是有效的；预计差错率较低；预计差错率较低；欠欠款余额小的债务人数量很多；款余额小的债务人数量很多；审计人员有理由确信大多审计人员有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。n函证时间的选择函证时间的选择 通常应选择与资产负债表日接近的时间进行函证通常应选择与资产负债表日接近的时间进行函证 一般情况下，选择结账日前的某一天发询证函一般情况下，选择结账日前的某一天发询证函若被审计
25、单位的应收账款内控薄弱，选择结账日若被审计单位的应收账款内控薄弱，选择结账日n函证过程的控制函证过程的控制 询证函一般以被审计单位的名义签发，但回复函的信询证函一般以被审计单位的名义签发，但回复函的信封上必须写明会计师事务所的地址封上必须写明会计师事务所的地址 收发均应由审计人员密切监督控制收发均应由审计人员密切监督控制如果询证函因无从投递而被退回时，注册会计师必须仔如果询证函因无从投递而被退回时，注册会计师必须仔细分析，了解其中的原因细分析，了解其中的原因 对于采用积极式函证方式而没有得到答复的，应采用追对于采用积极式函证方式而没有得到答复的，应采用追查程序，一般说来应发送第二次乃至第三次询
26、证函，如查程序，一般说来应发送第二次乃至第三次询证函，如果仍得不到答复，审计人员则应考虑采用必要的替代审果仍得不到答复，审计人员则应考虑采用必要的替代审计程序计程序n函证结果差异分析函证结果差异分析如果被询证人如果被询证人认可认可询证函中的应收账款金额，则询证函中的应收账款金额，则说明被审计单位期末应收账款余额是真实和正确说明被审计单位期末应收账款余额是真实和正确的，审计人员可将收回的询证函汇总编入审计工的，审计人员可将收回的询证函汇总编入审计工作底稿，作为审计依据作底稿，作为审计依据 收回的询证函若有收回的询证函若有差异差异，即被询证人认可的金额，即被询证人认可的金额或日期，与询证函中相应的
27、内容不相符合，审计或日期，与询证函中相应的内容不相符合，审计人员对此要进行分析，寻找差异的原因人员对此要进行分析，寻找差异的原因 n由于记录的时间不同而产生的差异，主要表现为：由于记录的时间不同而产生的差异，主要表现为：询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款到货款询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收
28、到到债务人对收到的货物的数量、价格及质量等有争议而全债务人对收到的货物的数量、价格及质量等有争议而全部或部分拒付部或部分拒付 函证结果应收账款，进一步审查；函证结果应收账款，进一步审查；函证结果应收账款或出现日期不符函证结果应收账款或出现日期不符n对函证结果的总结和评价对函证结果的总结和评价审计人员应重新考虑：过去对内部控制的评价是否适审计人员应重新考虑：过去对内部控制的评价是否适当，符合性测试的结果是否适当，分析性复核的结果当，符合性测试的结果是否适当，分析性复核的结果是否适当以及相关的风险评价是否适当等等是否适当以及相关的风险评价是否适当等等 如果函证结果表明没有审计差异，则审计人员可以合
29、如果函证结果表明没有审计差异，则审计人员可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的理地推论，全部应收账款总体是正确的如果存在审计差异，审计人员则应当估算应收账款总如果存在审计差异，审计人员则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加精确的估计，可以扩大函证范围款累计差错更加精确的估计，可以扩大函证范围 审查未函证应收账款审查未函证应收账款 （替代程序）（替代程序）审查坏账的确认和处理审查坏账的确认和处理 （债务人、授权批准以
30、及会计处理的审查）（债务人、授权批准以及会计处理的审查）抽查有无不属于结算业务的债权抽查有无不属于结算业务的债权 （抽查明细账，追查有关原始凭证）（抽查明细账，追查有关原始凭证）审查外币应收账款的折算审查外币应收账款的折算 分析应收账款明细账余额方向分析应收账款明细账余额方向 确定应收账款是否在资产负债表上恰当披露确定应收账款是否在资产负债表上恰当披露 应收账款案例：应收账款案例：n 资料资料 审计人员对某公司审计人员对某公司20062006年资产负债表中的年资产负债表中的“应收账款应收账款”进行审计，该公司应收账款总计进行审计，该公司应收账款总计250250万元，有万元，有4040个明细账，
31、个明细账，审计人员决定抽样函证。在检查回函情况时，发现以下现象：审计人员决定抽样函证。在检查回函情况时，发现以下现象：（1 1）A A公司欠款公司欠款8080万元，对方回函称万元，对方回函称20062006年年1212月月3030日由银行日由银行汇出汇出8080万元；万元；（2 2）B B公司欠款公司欠款5 5万元，未收到回函；万元，未收到回函；（3 3）C C公司欠款公司欠款5050万元，对方回函称万元，对方回函称20062006年年1111月已预付月已预付5 5万万元；元；（4 4）D D公司欠款公司欠款1515万元，对方称所购货物并未收到。万元，对方称所购货物并未收到。n 要求要求 对于
32、上述情况，审计人员应如何实施审计程序验证。对于上述情况，审计人员应如何实施审计程序验证。n分析：分析：（1 1）审阅该公司）审阅该公司20072007年有关凭证，来证实年有关凭证，来证实A A公司的付款是否已公司的付款是否已到账到账（2 2）采用替代程序）采用替代程序（3 3）审阅该公司）审阅该公司20062006年年1111月的有关凭证，若查明月的有关凭证，若查明C C公司预付账公司预付账款确实已收到，且货物还未发出，则应提请被审计单位做款确实已收到，且货物还未发出，则应提请被审计单位做调整分录：调整分录：借：预收账款借：预收账款 500 000500 000 贷：贷：应收账款应收账款 50
33、0 000500 000（4 4）检查该公司）检查该公司20062006年的货运凭证，若发现货物确已发出，年的货运凭证，若发现货物确已发出，应将货运凭证复印件寄送应将货运凭证复印件寄送D D公司重新查证。公司重新查证。n坏账准备审计坏账准备审计 坏账准备的审计目标坏账准备的审计目标确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当，坏账确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分准备的计提是否充分确定坏账准备增减变动的记录是否完整确定坏账准备增减变动的记录是否完整确定坏账准备年末余额是否正确确定坏账准备年末余额是否正确确定坏账准备是否在资产负债表上恰当披露确定坏账准备是否在资产负债表上恰当披
34、露 坏账准备的实质性测试坏账准备的实质性测试 审查坏账准备的计提审查坏账准备的计提 计提方法和比例是否符合制度规定；计提方法和比例是否符合制度规定；计提数额是否恰当；计提数额是否恰当；会计处理是否正确，前后期是否一致会计处理是否正确，前后期是否一致 审核坏账损失审核坏账损失 审查长期挂账的应收账款审查长期挂账的应收账款 检查函证结果检查函证结果 检查坏账准备的借方记录是否与列作坏账损失的账项检查坏账准备的借方记录是否与列作坏账损失的账项一致一致 实施分析性复核实施分析性复核 （坏账准备余额（坏账准备余额/应收帐款余额）应收帐款余额）确定坏账准备是否已在资产负债表上恰当披露确定坏账准备是否已在资
35、产负债表上恰当披露 n案例一：（见书例案例一：（见书例9-39-3）案例二：案例二：n 资料资料 某企业采用应收账款余额百分比法进行坏账准备的计某企业采用应收账款余额百分比法进行坏账准备的计提，其年末余额为提，其年末余额为400400万元，其所属明细账借方余额的合计万元，其所属明细账借方余额的合计数为数为450450万元，贷方合计数为万元，贷方合计数为5050万元。该企业年末预收账款万元。该企业年末预收账款总账贷方余额为总账贷方余额为200200万元，其所属明细账贷方余额合计为万元，其所属明细账贷方余额合计为300300万元，借方余额合计数为万元，借方余额合计数为100100万元。年末企业计提
36、的坏账准万元。年末企业计提的坏账准备金额为：备金额为：4004000.5%=20.5%=2（万元）（万元）n 要求要求 针对上述情况进行审计，针对上述情况进行审计，指出企业在坏账准备计提中指出企业在坏账准备计提中存在的问题，并进行纠正。存在的问题，并进行纠正。n其他相关内容审计其他相关内容审计 应收票据审计应收票据审计 获取或编制应收票据明细表获取或编制应收票据明细表 盘点库存票据盘点库存票据 函证应收票据函证应收票据 检查应收票据的利息收入检查应收票据的利息收入 审查已贴现应收票据审查已贴现应收票据 确定应收票据是否在资产负债表上恰当披露确定应收票据是否在资产负债表上恰当披露 应收票据案例：
37、应收票据案例：n资料资料审计人员审计人员20072007年年1 1月审查某公司应收票据时，发现月审查某公司应收票据时，发现20062006年年1212月月2020日贴现了一张票面额为日贴现了一张票面额为40 00040 000、利率为、利率为6%6%、9090天到期的带息应收票据。该公司已经、持有该票据天到期的带息应收票据。该公司已经、持有该票据6060天，按天，按8%8%的贴现率进行贴现，该公司帐户记载所得贴现款为的贴现率进行贴现，该公司帐户记载所得贴现款为39733.3339733.33元，没有银行出具的有关凭证，其账务处理如下：元，没有银行出具的有关凭证，其账务处理如下：借：银行存款借：
38、银行存款 39 733.3339 733.33 财务费用财务费用 266.67266.67 贷：应收票据贷：应收票据 40 00040 000 要求要求 指出该应收票据贴现款是否正确？应如何处理？指出该应收票据贴现款是否正确？应如何处理？预收账款审计预收账款审计 获取或编制预收账款明细表获取或编制预收账款明细表 请被审计单位协助，在预收账款明细表上标出截止请被审计单位协助，在预收账款明细表上标出截止至审计日已转销的预收账款，对已转销金额较大的至审计日已转销的预收账款，对已转销金额较大的预收账款进行检查，核对记账凭证、仓库发运凭证、预收账款进行检查，核对记账凭证、仓库发运凭证、销售发票等，并注意
39、这些凭证发生日期的合理性销售发票等，并注意这些凭证发生日期的合理性 选择预收账款重要项目，函证年末余额的正确性选择预收账款重要项目，函证年末余额的正确性 检查预收账款是否存在借方余额，是否决定建议作检查预收账款是否存在借方余额，是否决定建议作重分类调整重分类调整 检查预收账款长期挂账的原因，并做出记录，必要检查预收账款长期挂账的原因，并做出记录，必要时提请被审计单位予以调整时提请被审计单位予以调整 检查预收账款是否在资产负债表上恰当披露检查预收账款是否在资产负债表上恰当披露预收账款案例：预收账款案例：n资料资料审计人员在审查某公司审计人员在审查某公司”预收账款预收账款“明细账时，将其明细账时，
40、将其与销售合同核对，发现预收账款与销售合同核对，发现预收账款-D-D公司无销售合同，在摘要公司无销售合同，在摘要中也没有发现发货日期和偿还期。审计人员怀疑其为非法收中也没有发现发货日期和偿还期。审计人员怀疑其为非法收入，调阅记账凭证，其分录为：入，调阅记账凭证，其分录为：借：银行存款借：银行存款 10 53010 530 贷：预收账款贷：预收账款-D-D公司公司 10 53010 530 所附原始凭证为进账单和发票，发票上注明货款所附原始凭证为进账单和发票，发票上注明货款9 0009 000元，增值税元，增值税1 5301 530元，经查询，该笔收入为盘盈产品的销售元，经查询，该笔收入为盘盈产
41、品的销售收入。收入。要求要求 审计人员如何处理？审计人员如何处理？应交税费审计应交税费审计 获取或编制应交税费明细表获取或编制应交税费明细表 查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件的批准文件 检查被审计单位应缴增值税的计算是否正确检查被审计单位应缴增值税的计算是否正确 审查被审计单位应交所得税的计算是否正确，确定应审查被审计单位应交所得税的计算是否正确，确定应纳税所得额及企业所得税税率，是否按规定进行了会纳税所得额及企业所得税税率，是否按规定进行了会计处理计处理 确定应交税费是否在资产负债表上恰当披露确定应交税费是否在资产负债表上
42、恰当披露 营业税金及附加审计营业税金及附加审计 销售费用审计销售费用审计 其他业务利润审计其他业务利润审计应交税费案例：应交税费案例：n资料资料审计人员在审查某企业时发现该企业将审计人员在审查某企业时发现该企业将10.510.5吨自制甲吨自制甲产品用于本厂在建工程。企业所作会计分录为：产品用于本厂在建工程。企业所作会计分录为：借：在建工程借：在建工程 25 798.5025 798.50 贷：库存商品贷：库存商品 22 050.0022 050.00 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 748.503 748.50 记账凭证后的领料单载明：领料数量为记账凭证后的领
43、料单载明：领料数量为10.510.5吨，单价吨，单价2 2 100100元，总计元，总计22 05022 050元。经与甲产品明细账核对，以计入元。经与甲产品明细账核对，以计入 “应交税费应交税费”帐户的销项税额除以帐户的销项税额除以17%17%的增值税率，计算求的增值税率，计算求得的销售收入为得的销售收入为22 05022 050元，恰为领用甲产品的成本金额。甲元，恰为领用甲产品的成本金额。甲产品是一种新型产品，尚未上市没有同类产品售价可以参考。产品是一种新型产品，尚未上市没有同类产品售价可以参考。要求要求 分析上述会计处理是否存在问题？分析上述会计处理是否存在问题？n分析：分析：n在建工程
44、领用自产产品属于视同销售行为，视同销售货物行为在建工程领用自产产品属于视同销售行为，视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额。而无销售额者，按下列顺序确定销售额。（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定（2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（3）按组成计税价格确定，组成计税价格的公式为：组成计税）按组成计税价格确定，组成计税价格的公式为：组成计税价格价格=成本成本（1成本利润率）成本利润率）所以，企业应按组成价格重新计算后确定应补纳的增值税，即所以，企业应按组成价格重新计算后确定应补纳的
45、增值税，即组成计税价格组成计税价格=22 050（110%）=24 255（元）（元）应纳增值税应纳增值税=24 255 17%=4 123.35（元）（元）应补纳增值税应补纳增值税=4 123.35-3 748.50=374.85（元）（元）会计分录调整为：会计分录调整为：借：在建工程借：在建工程 374.85 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）374.85营业税金及附加审计案例：营业税金及附加审计案例：n 资料资料 审计人员王军审查富通运输公司审计人员王军审查富通运输公司“营运税金及附营运税金及附加加营业税营业税”明细账时，发现运输公司在明细账时，发现运
46、输公司在1111月份已计营月份已计营业税业税27 00027 000元，并已于元，并已于1212月月5 5日如数上缴。在该转账凭证日如数上缴。在该转账凭证后面所附后面所附“营业税计算单营业税计算单”中，记录的中，记录的客运收入客运收入650 000650 000元，货运收入元，货运收入150 000150 000元，国际货物联运收入元，国际货物联运收入100 000100 000元元，营业税率为营业税率为3%3%，审计人员王军将，审计人员王军将“营业税计算单营业税计算单”中的运中的运输收入与输收入与“运输收入运输收入”明细账中的收入逐项核定，发现明细账中的收入逐项核定，发现两个疑点：两个疑点：
47、一是国际货物联运收入总额为一是国际货物联运收入总额为150 000150 000元，支元，支付国外运输公司运费付国外运输公司运费30 00030 000元，纳税营业额为元，纳税营业额为120 000120 000元；元；二是在二是在1111月份纳税营业额中没有价外费用收入，而在月份纳税营业额中没有价外费用收入，而在1010月月份以前每月都有。份以前每月都有。审计人员王军审阅有关期间费用明细账审计人员王军审阅有关期间费用明细账时发现时发现“管理费用管理费用”明细账中有多笔借方红字冲销记录，明细账中有多笔借方红字冲销记录，抽查其会计凭证后，确认其中一笔业务是企业运输价外费抽查其会计凭证后，确认其中
48、一笔业务是企业运输价外费用收入，共计用收入，共计55 60055 600元。元。n 要求要求 分析计算富通运输公司应该交纳的营业税额以及补分析计算富通运输公司应该交纳的营业税额以及补交的营业税交的营业税销售费用案例：销售费用案例：n 资料资料 审计人员在对某公司销售费用进行审查时，发现审计人员在对某公司销售费用进行审查时，发现1212月月份的销售费用增幅较大。于是详细审查了该公司份的销售费用增幅较大。于是详细审查了该公司1212月份的销月份的销售费用，发现：该公司售费用，发现：该公司1212月月2727日一次性支付了以后三个年度日一次性支付了以后三个年度的销售机构的房屋租赁费的销售机构的房屋租
49、赁费180 000180 000元全部作为当期销售费用元全部作为当期销售费用处理。处理。要求要求 说明上述事项存在的问题，并提出处理意见。说明上述事项存在的问题，并提出处理意见。n分析：分析：n根据权责发生制原则，一次性支付以后三个年度的销售机构的根据权责发生制原则，一次性支付以后三个年度的销售机构的房屋租赁费不能作为当期费用处理。房屋租赁费不能作为当期费用处理。n会计分录调整为：会计分录调整为：.借：长期待摊费用借：长期待摊费用 180 000 贷：销售费用贷：销售费用 180 000n其他业务收入的审查其他业务收入的审查n 资料资料 审计人员王军审查海河公司审计人员王军审查海河公司20X2
50、20X2年年9 9月份月份“银行银行存款存款”日记账时，发现日记账时，发现9 9月月1010日日25#25#摘要中注明转让专有摘要中注明转让专有技术技术60 00060 000元，但对方账户是元，但对方账户是“应付账款应付账款”，决定进一，决定进一步调查。步调查。经查阅经查阅9 9月月1010日日25#25#记账凭证，凭证的内容如下：记账凭证，凭证的内容如下：借：银行存款借：银行存款 60 00060 000 贷：应付账款贷：应付账款 60 00060 000 该记账凭证后面附的原始凭证是一张该记账凭证后面附的原始凭证是一张“送款单送款单”回单和回单和双方的专有技术转让协议，经询问有关人员，确
