1、1.1.成本的含义成本的含义目的性，资源耗费目的性，资源耗费2.2.成本的分类成本的分类3.3.成本的分配成本的分配4.4.生产费用与生产成本生产费用与生产成本5.5.账户设置账户设置6.“6.“制造费用制造费用”科目与科目与“制造费用制造费用”成本项目成本项目前两章的主要内容：前两章的主要内容：“制造费用制造费用”科目与科目与“制造费用制造费用”成本项目成本项目 归集归集分配分配制造费用制造费用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用基本生产成本基本生产成本产品成本核算总分类账户对应关系产品成本核算总分类账户对应关系4 45 51 12 23 36 6原材料原材料应付职工薪酬应付职工
2、薪酬累计折旧累计折旧现金、银行存款现金、银行存款管理费用管理费用制造费用制造费用辅助生产成本辅助生产成本基本生产成本基本生产成本产成品产成品废品损失废品损失第三章第三章 制造业企业要素费用核算制造业企业要素费用核算本章主要内容本章主要内容一、费用分配的程序与方法一、费用分配的程序与方法二、材料费用的归集与分配二、材料费用的归集与分配三、燃料动力费的归集与分配三、燃料动力费的归集与分配四、工资费用的计算与分配四、工资费用的计算与分配本章主要目的本章主要目的费用要素费用要素产品成本产品成本期间费用期间费用 按用途按用途费用要素包括：费用要素包括：材料费、工资费用、燃料与动力、折旧、利息、其材料费、
3、工资费用、燃料与动力、折旧、利息、其他费用等他费用等。一、要素费用分配的程序与方法费用要素费用要素生产费用生产费用经营管理费用经营管理费用非生产经营管理费用非生产经营管理费用产品生产成本产品生产成本（一）费用分配的程序（一）费用分配的程序生产费用生产费用应直接计入或分配计入相应账户应直接计入或分配计入相应账户专设专设成本项目成本项目基本生产成本账户基本生产成本账户成本项目：直接材料、直接人工、制造费用成本项目：直接材料、直接人工、制造费用辅助生产成本账户辅助生产成本账户成本项目：直接材料、直接人工、制造费用成本项目：直接材料、直接人工、制造费用无专设无专设成本项目成本项目制造费用账户制造费用账
4、户辅助生产成本账户辅助生产成本账户 （二）间接费用分配标准（二）间接费用分配标准间接费用可以按直接追溯、动因分配、分摊三种方法分间接费用可以按直接追溯、动因分配、分摊三种方法分配。常用的分配标准主要有：配。常用的分配标准主要有：1.1.成果类：产品重量、体积、产量等。成果类：产品重量、体积、产量等。2.2.消耗类：原材料消耗量、原材料费用、生产工时、消耗类：原材料消耗量、原材料费用、生产工时、生产工资等；生产工资等；3.3.定额类：定额消耗量、定额费用等。定额类：定额消耗量、定额费用等。4.4.其他类：生产准备次数、订单处理张数等。其他类：生产准备次数、订单处理张数等。费用分配率费用分配率=待
5、分配费用总额待分配费用总额/分配标准合计分配标准合计某种分配对象应负担的费用某种分配对象应负担的费用=该分配对象的分配标准该分配对象的分配标准*费用分配率费用分配率二、材料费用的归集与分配二、材料费用的归集与分配（一）材料核算的重要性：一）材料核算的重要性：1.1.材料占产品成本比重较大（传统产品）材料占产品成本比重较大（传统产品）2.2.材料是流动资产，占用流动资金（影响现金流量）材料是流动资产，占用流动资金（影响现金流量）3.3.材料多种多样，用途多样（易发生舞弊）材料多种多样，用途多样（易发生舞弊）材料费用：原材料、辅助材料、外购半成品、修理用配材料费用：原材料、辅助材料、外购半成品、修
6、理用配件、燃料、动力、包装物、低值易耗品等。件、燃料、动力、包装物、低值易耗品等。1.1.管理层为了获取年薪或上级按其经营业绩考核给予的管理层为了获取年薪或上级按其经营业绩考核给予的大额奖金，以及完成主管部门下达的经济指标或者其大额奖金，以及完成主管部门下达的经济指标或者其他如期权奖励、股权奖励等。他如期权奖励、股权奖励等。2 2提高商誉对外筹资的需要。如发行股票、发行企业债提高商誉对外筹资的需要。如发行股票、发行企业债券、取得贷款、进行融资租赁或取得其他商业信用资券、取得贷款、进行融资租赁或取得其他商业信用资金。金。3 3迫于证券市场的压力。如公司面临退市或可能被其他迫于证券市场的压力。如公
7、司面临退市或可能被其他公司收购、股价大幅下跌影响公司正常经营。公司收购、股价大幅下跌影响公司正常经营。4 4规避税负，偷逃增值税、所得税。规避税负，偷逃增值税、所得税。5 5在企业改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权在企业改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、结构变动的重大经济活动中侵占国有资产。价值、结构变动的重大经济活动中侵占国有资产。6 6其他，如经管人员贪污、挪用、私分存货等。其他，如经管人员贪污、挪用、私分存货等。材料舞弊的动机材料舞弊的动机材料舞弊手段材料舞弊手段手段手段1 1：（1 1）收到销售不入账；）收到销售不入账；（2 2）虚构借款，借）虚构借款，借“其他应收款
8、其他应收款”，贷，贷“现金现金”；（3 3）虚构材料入库，借）虚构材料入库，借“原材料原材料”，贷，贷“应付账款应付账款”；（4 4）对冲，借）对冲，借“应付账款应付账款”，贷，贷“其他应收款其他应收款”；（5 5）虚构领料，借）虚构领料，借“基本生产成本基本生产成本”，贷，贷“原材料原材料”。财务后果？财务后果？其他舞弊手段其他舞弊手段:1.1.购进材料时即作生产费用或作为期间费用，未使用便计购进材料时即作生产费用或作为期间费用，未使用便计入成本费用。入成本费用。2.2.领用的材料不用或少用，却计入成本费用，采用不作退领用的材料不用或少用，却计入成本费用，采用不作退料或假退料，退库不记帐等方
9、式，积少成多，形成大料或假退料，退库不记帐等方式，积少成多，形成大量帐外物资，将其报出，存入量帐外物资，将其报出，存入 小金库小金库。3.3.回收的边、角、废料不入账。回收的边、角、废料不入账。4.4.盘盈、接受捐赠的材料不作帐。盘盈、接受捐赠的材料不作帐。5.5.虚构材料存在。虚构材料存在。6.6.违规分摊，成本不实。在核算购入材料的采购成本时，违规分摊，成本不实。在核算购入材料的采购成本时，能够直接计人各种材料的采购成本不直接计人，或将能够直接计人各种材料的采购成本不直接计人，或将应按一定比例分摊计人各种材料的采购成本不按规定应按一定比例分摊计人各种材料的采购成本不按规定进行合理的分摊。进
10、行合理的分摊。某企业在为职工购买皮衣时，在购买服装付款时，要某企业在为职工购买皮衣时，在购买服装付款时，要求对方不按皮装开具，而将服装换成为一般生产用求对方不按皮装开具，而将服装换成为一般生产用材料和运杂费来填写发票，财会部门收到对方填写材料和运杂费来填写发票，财会部门收到对方填写的虚假发票和有关结算凭证时，作如下账务处理的虚假发票和有关结算凭证时，作如下账务处理:借：材料采购借：材料采购 贷：银行存款贷：银行存款企业为了掩盖真相，又办理了假入库和假出库手续。企业为了掩盖真相，又办理了假入库和假出库手续。会计部门均以假出库凭单会计部门均以假出库凭单.借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采
11、购利用不正确处理盘盈或盘亏的手法，以调节利润。利用不正确处理盘盈或盘亏的手法，以调节利润。1.1.反映、监督材料采购计划的执行情况；反映、监督材料采购计划的执行情况；2.2.反映、监督材料的收、发、结存；反映、监督材料的收、发、结存；3.3.反映和监督材料费用的归集和分配。反映和监督材料费用的归集和分配。成本会计在材料归集与分配中的任务：成本会计在材料归集与分配中的任务：（二）材料费用的核算基础（二）材料费用的核算基础限额领料制度；限额领料制度；实行材料的实行材料的ABCABC分类控制；分类控制；制定材料消耗定额；制定材料消耗定额；生产所剩余料，编退料单；生产所剩余料，编退料单；车间已领未用，
12、下月继续耗用，车间已领未用，下月继续耗用，“假退料假退料”；按材料品种、规格设明细账。按材料品种、规格设明细账。外购材料费用的分配外购材料费用的分配 v材料费用消耗的特点材料费用消耗的特点 v1 1 直接材料消耗：直接形成产品的材料耗用直接材料消耗：直接形成产品的材料耗用 （1 1）构成产品主要实体）构成产品主要实体 如：纺织企业如：纺织企业,机械制造业在生产过程中机械制造业在生产过程中 （2 2）有助于产品形成）有助于产品形成 如：化工企业如：化工企业,冶炼企业金属熔炼过程中冶炼企业金属熔炼过程中 计入产品成本的方式：计入产品成本的方式：“直接材料直接材料”成本项目列示成本项目列示计入产品成
13、本的方式：计入产品成本的方式：“制造费用制造费用”成本项目列示成本项目列示 它是指为组织生产、管理生产和保证生产正常进行它是指为组织生产、管理生产和保证生产正常进行而耗用的各种辅助材料、燃料、动力、修理用备件等。而耗用的各种辅助材料、燃料、动力、修理用备件等。如：清洁工具和清洁用品如：清洁工具和清洁用品 润滑油、防锈剂、修理用备件润滑油、防锈剂、修理用备件 2 2 间接材料（一般消耗性材料或机物料耗用）间接材料（一般消耗性材料或机物料耗用）v（三）材料费用的归集（三）材料费用的归集 v1 1 材料费用归集的基础工作材料费用归集的基础工作 v（1 1）建立健全发出材料的计量制度）建立健全发出材料
14、的计量制度 v 永续盘存制永续盘存制 v 实地盘存制实地盘存制 v（2 2）建立健全各种领发料凭证制度）建立健全各种领发料凭证制度 v 限额领料单限额领料单 v 领料单领料单 v 领料登记簿领料登记簿日日 期期请领数量请领数量实发数量实发数量累计实发数量累计实发数量领料人领料人 （签章）（签章）发料人发料人 (签章签章)累计实发金额累计实发金额供应部门负责人供应部门负责人 (签章签章)生产部门负责人生产部门负责人 (签章签章)仓库负责人仓库负责人 (签章签章)限额领料单限额领料单 年年 月月 编号编号_ _ 仓库仓库_ _ 车间车间_小组小组_ _ 计划产量计划产量_ _ 产品名称产品名称_工
15、作令号工作令号_ _ 单位消耗定额单位消耗定额_ _ 材料类别、编号单价材料类别、编号单价_名称规格名称规格_ _ 计量单位计量单位 领用限额领用限额领料单领料单年年 月月 日日 领料部门领料部门_ _ 编编 号号_ _ 用用 途途_ _ 发料仓库发料仓库_材料类别材料类别材料编号材料编号 名称规格名称规格计量单位计量单位数数 量量单单 价价金金 额额请请 领领实实 发发备注：备注：合合 计计仓库负责人（签章）仓库负责人（签章）发料人（签章）发料人（签章）领料部门负责人（签章）领料部门负责人（签章）领料人（签章）领料人（签章）1.1.材料发出的核算材料发出的核算1.1 1.1 实际成本法（实际
16、成本法（FIFO,LIFO,weighted average,moving FIFO,LIFO,weighted average,moving weighted averageweighted average）借：基本生产成本借：基本生产成本 2000 2000 辅助生产成本辅助生产成本 1200 1200 制造费用制造费用 800 800 管理费用管理费用 500 500 贷：原材料贷：原材料 4500 4500（四）材料费用的核算（四）材料费用的核算1.2 1.2 计划成本法计划成本法主要账户有：材料采购主要账户有：材料采购 原材料原材料 材料成本差异材料成本差异 材料成本差异率材料成本差
17、异率=（月初差异（月初差异+本月收入差异）本月收入差异）/（月初计划成本（月初计划成本+本月收入本月收入计划成本）计划成本）*100%100%发出材料成本差异发出材料成本差异=发出材料计划成本发出材料计划成本*差异率差异率发出材料实际成本发出材料实际成本=发出材料计划成本发出材料计划成本+发出材料成本差异发出材料成本差异原材料原材料 材料成本差异材料成本差异 实际成本实际成本 期初余额期初余额2 000 -20 1 9802 000 -20 1 980 本期购入本期购入25 000 560 25 56025 000 560 25 560 合计合计27 000 540 27 54027 000
18、540 27 540 材料成本差异率材料成本差异率 540/27000=2%540/27000=2%本期发出本期发出23 000 460 23 46023 000 460 23 460 期末余额期末余额 4 000 80 4 080 4 000 80 4 080按计划成本结转成本：按计划成本结转成本：借：基本生产成本借：基本生产成本 15000 15000 辅助生产成本辅助生产成本 5000 5000 制造费用制造费用 2000 2000 管理费用等管理费用等 1000 1000 贷：原材料贷：原材料 23000 23000 结转差异：结转差异：借：基本生产成本借：基本生产成本 300 300
19、 辅助生产成本辅助生产成本 100 100 制造费用制造费用 40 40 管理费用等管理费用等 20 20 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 460 460节约作相反分录节约作相反分录v（五）材料费用的分配（五）材料费用的分配 v1 1 材料费用分配的对象材料费用分配的对象 v为生产产品消耗的为生产产品消耗的基本生产成本基本生产成本 v为生产辅助产品和劳务消耗的为生产辅助产品和劳务消耗的辅助生产成本辅助生产成本 v生产车间或分厂消耗的生产车间或分厂消耗的 制造费用制造费用 v企业管理部门消耗的企业管理部门消耗的 管理费用管理费用 v对外委托加工对外委托加工 委托加工材料委托加工材料 v用于工程
20、的用于工程的 在建工程在建工程材材料料的的用用途途2 2 材料费用分配材料费用分配可分清某产品耗用可分清某产品耗用 的材料的材料不能分清某一产品不能分清某一产品 耗用的材料耗用的材料基本生产成本账户基本生产成本账户“直接材料直接材料”成本项目成本项目直接计入直接计入制造费用制造费用 账户账户基本生产成本基本生产成本“制造费用制造费用”成本项目成本项目分配分配 计入计入分配分配计入计入分配标准的选择分配标准的选择1.1.成果类：产品重量、体积、产量等。成果类：产品重量、体积、产量等。如：生产如：生产A A、B B两种产品共消耗材料两种产品共消耗材料82008200元，元，A A、B B各自产量为
21、各自产量为300300件和件和100100件。按产量分配：件。按产量分配：A A分配材料费用分配材料费用=（8200/4008200/400）*300=6150300=6150B B分配材料费用分配材料费用=（8200/4008200/400）*100=2050100=20502.2.消耗类：原材料消耗量、原材料费用、生产工时、生消耗类：原材料消耗量、原材料费用、生产工时、生产工资等；产工资等；如：如：A A、B B各耗工时各耗工时2020小时，共消耗材料小时，共消耗材料82008200元元则则A A分配材料费用分配材料费用=（8200/408200/40）*20=410020=4100B B
22、分配材料费用分配材料费用=（8200/408200/40）*20=410020=41003.3.定额类：定额消耗量、定额费用等。定额类：定额消耗量、定额费用等。定额：是生产单位产品或完成单位工作所规定的各种费用定额：是生产单位产品或完成单位工作所规定的各种费用消耗量标准。消耗量标准。材料消耗定额：材料消耗定额：每吨砂糖的甜菜消耗量每吨砂糖的甜菜消耗量;每辆汽车需用钢材重量每辆汽车需用钢材重量;电力工业中每发一度电所消耗煤炭等。电力工业中每发一度电所消耗煤炭等。人工消耗定额：每件产品人工工时人工消耗定额：每件产品人工工时 几个易混淆的概念几个易混淆的概念1.1.消耗定额：单位产品可消耗的限额消耗
23、定额：单位产品可消耗的限额2.2.定额消耗量：产量定额消耗量：产量*消耗定额消耗定额3.3.费用定额：消耗定额费用定额：消耗定额*材料单位成本材料单位成本4.4.定额费用：定额消耗量定额费用：定额消耗量*材料单位成本材料单位成本某月生产甲产品某月生产甲产品100100件，件，A A材料消耗定额材料消耗定额2 2公斤公斤/件。乙产件。乙产品品150150件，件，A A材料消耗定额材料消耗定额4 4公斤公斤/件。件。A A材料单位成本材料单位成本1010元元/公斤。公斤。项目项目 甲甲 乙乙 1.1.消耗定额消耗定额 2 2公斤公斤 4 4公斤公斤 2.2.定额消耗量定额消耗量 200 200公斤
24、公斤 600 600公斤公斤 3.3.费用定额费用定额 2 2*10=2010=20元元 4 4*10=4010=40 4.4.定额费用定额费用 200 200*10=2000 60010=2000 600*10=600010=6000材料费用按定额的分配方法材料费用按定额的分配方法标准产量标准产量 A A、B B、C C三种产品本月投产，本月完工，共耗材料三种产品本月投产，本月完工，共耗材料60006000公公斤，单价斤，单价1010元，元，A A产品产品100100件，件，B B产品产品100100件，件，C C产品产品200200件。件。A A消耗定额消耗定额2020公斤公斤 B B消耗
25、定额消耗定额1010公斤，公斤，C C消耗定额消耗定额1515公斤。公斤。如果定如果定B B为标准产品，则三种产品的材料消耗系数和标为标准产品，则三种产品的材料消耗系数和标准产量为：准产量为：产品产品ABC消耗定额消耗定额201015消耗系数消耗系数211.5标准产量标准产量200100300材料分配率材料分配率=6000/(200+100+300)=10=6000/(200+100+300)=10元元/标准产量标准产量 A:10A:10*200=2000200=2000B:10B:10*100=1000100=1000C:10C:10*300=3000300=3000本月共耗用材料本月共耗用
26、材料300000300000千克，每千克千克，每千克9 9元元产品产品产量产量重量重量消耗消耗定额定额材料材料单价单价费用费用定额定额甲甲100 100 30000300002002009 918001800乙乙30030050000500001501509 913501350丙丙5005001900001900003703709 933503350合计合计900900270000270000分别按不同标准（产量，重量，消耗定额）对材料费分别按不同标准（产量，重量，消耗定额）对材料费用进行分配，提出你对分配结果的分析。用进行分配，提出你对分配结果的分析。低值易耗品摊销的核算低值易耗品摊销的核算
27、 不作固定资产核算的劳动手段，包括工具，器皿等。不作固定资产核算的劳动手段，包括工具，器皿等。一但领用，不再回库。一但领用，不再回库。会计账户：低值易耗品会计账户：低值易耗品在用在用 在库在库 摊销摊销 材料成本差异材料成本差异 或：周转材料或：周转材料 低值易耗品低值易耗品常见舞弊手段常见舞弊手段采购环节：以次充好采购环节：以次充好 ，以小充大（强化验收）；，以小充大（强化验收）；发出环节：公领私用发出环节：公领私用 （电话，自行车，手机），多领（电话，自行车，手机），多领私吞（实物监控）私吞（实物监控）仓储环节：以旧换新，以盗称亏（盘点）仓储环节：以旧换新，以盗称亏（盘点）低值易耗品摊销方
28、法低值易耗品摊销方法项目项目一次摊销一次摊销五五摊销五五摊销 差异结转时间差异结转时间领用当月领用当月领用当月领用当月 优点优点核算简便核算简便分摊合理分摊合理,便于控制便于控制 缺点缺点费用分摊不合理费用分摊不合理形成账外资产形成账外资产工作量大工作量大分次摊销：分次摊销：1）转入待摊费用）转入待摊费用2）低值易耗品）低值易耗品在库，在用，摊销在库，在用，摊销核算方法核算方法一次摊销法：一次摊销法：领用时：领用时：借：相关费用借：相关费用 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品报废时：报废时：借：原材料等借：原材料等 贷：相关费用贷：相关费用计划成本法下？计划成本法下？五五摊销法五五摊
29、销法1.1.领用时领用时借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在库在库 1)按按50%摊销：摊销：借：相关费用借：相关费用 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 2)结转材料成本差异结转材料成本差异 2.2.报废时报废时收回残值，摊销另收回残值，摊销另50%借借:原材料原材料 相关费用相关费用 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用例例.生产部门领用低值易耗品计划成本生产部门领用低值易耗品计划成本20
30、002000元，该月元，该月成本差异率成本差异率4%4%。收回残料价值。收回残料价值5050元。元。五五摊销五五摊销 一次摊销一次摊销例：某企业生产车间领用专业工具一批，成本为例：某企业生产车间领用专业工具一批，成本为26402640元，同时，报废以前领用的一批低值易耗品，成元，同时，报废以前领用的一批低值易耗品，成本为本为12121212元，残值收入为元，残值收入为5050元，做有关领用、摊元，做有关领用、摊销和报废业务处理。销和报废业务处理。包装物的核算包装物的核算 使用情况使用情况账务处理账务处理转入的账户转入的账户1.1.生产领用生产领用视同领用原材料视同领用原材料基本生产成本基本生产
31、成本2.2.销售领用销售领用1)1)单独计价单独计价其他业务支出其他业务支出2)2)不单独计价不单独计价销售费用销售费用3.3.周转用周转用1)1)出租出租其他业务支出（按摊销额）其他业务支出（按摊销额）2)2)出借出借销售费用（按摊销额）销售费用（按摊销额）或：周转材料或：周转材料包装物包装物舞弊手法：舞弊手法：逾期未退还包装物时，企业可将原收取的包装物押金转逾期未退还包装物时，企业可将原收取的包装物押金转为营业外收入。为营业外收入。一些企业将此项应计收入直接从一些企业将此项应计收入直接从“其他应付款其他应付款”账户中账户中退回，将同额现金转入小钱柜或由有关人员贪污退回，将同额现金转入小钱柜
32、或由有关人员贪污 。包装物摊销方法包装物摊销方法项目项目一次摊销一次摊销五五摊销五五摊销 差异结转时间差异结转时间领用当月领用当月领用当月领用当月 优点优点核算简便核算简便分摊合理分摊合理,便于控制便于控制 缺点缺点费用分摊不合理费用分摊不合理形成账外资产形成账外资产工作量大工作量大 企业按计划成本核算包装物，某月借给客户新包装物企业按计划成本核算包装物，某月借给客户新包装物2020个，计划成本共个，计划成本共600600元；从客户处收回该种包装物元；从客户处收回该种包装物5 5个，以现金支付包装物修理费个，以现金支付包装物修理费4040元。成本差异率元。成本差异率3%3%。五五摊销。五五摊销
33、。某公司包装物按实际成本计价，某公司包装物按实际成本计价，20192019年年1 1月月1 1日仓库发出日仓库发出新包装箱一批，出租给新包装箱一批，出租给A A公司，租期公司，租期4 4个月。该批包装箱个月。该批包装箱实际成本实际成本1000010000元，向购货单位收取押金元，向购货单位收取押金80008000元，同时收元，同时收取本月租金取本月租金20002000元，存入银行。元，存入银行。20192019年年4 4月月3030日该批包装日该批包装箱收回，未发生损坏，包装物验收入库，押金以银行存箱收回，未发生损坏，包装物验收入库，押金以银行存款退回。款退回。20192019年年7 7月月1
34、 1日，该批包装物又出租给日，该批包装物又出租给B B企业，企业，每月租金每月租金10001000元。元。20192019年年8 8月月3131日，该批包装箱全部报日，该批包装箱全部报废，收回价值废，收回价值5050元的残料入库。包装箱价值摊销采用五元的残料入库。包装箱价值摊销采用五五摊销法五摊销法.三、外购动力费的核算三、外购动力费的核算（一）外购动力费的核算（一）外购动力费的核算包含企业外购的电力、蒸汽、煤气等燃料动力，不含企包含企业外购的电力、蒸汽、煤气等燃料动力，不含企业辅助生产车间生产的动力费。业辅助生产车间生产的动力费。燃料耗用比例大时，与动力一起专设燃料耗用比例大时，与动力一起专
35、设“燃料与动力燃料与动力”成成本项目，并单设本项目，并单设“燃料燃料”账户。账户。燃料费用比例不大，不设燃料费用比例不大，不设“燃料与动力燃料与动力”成本项目，费成本项目，费用记入用记入“制造费用制造费用”成本项目。成本项目。项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工燃料与动力燃料与动力制造费用制造费用合计合计借：制造费用借：制造费用 贷：原材料贷：原材料借：基本生产成本借：基本生产成本A（燃料与动力）（燃料与动力）贷：原材料贷：原材料燃料燃料1.1.生产用外购动力费生产用外购动力费单独核算，并可分单独核算，并可分清某产品耗用清某产品耗用 的燃料动力的燃料动力不能分清某一产品不能分清某一产品 耗
36、用的燃料动力耗用的燃料动力基本生产成本基本生产成本“燃料动力燃料动力”成本项目成本项目直接计入直接计入制造费用制造费用 账户账户基本生产成本基本生产成本“制造费用制造费用”成本项目成本项目分配分配 计入计入分配分配计入计入某工业企业通过银行支付外购动力费用某工业企业通过银行支付外购动力费用2400024000元。月末查元。月末查明各车间、部门耗电度数为：明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间耗电基本生产车间耗电3500035000度，其中车间照明用电度，其中车间照明用电50005000度；度；辅助生产车间耗电辅助生产车间耗电89008900度，其中车间照明用电度，其中车间照明用电1900190
37、0度；度；企业管理部门耗电企业管理部门耗电60006000度。度。该月外购电力费共计该月外购电力费共计2495024950元。元。要求：（要求：（1 1）按所耗电度数）按所耗电度数分配电力费用，分配电力费用，A A、B B产品按生产工时分配电费。产品按生产工时分配电费。A A产产品生产工时为品生产工时为3600036000小时，小时，B B产品生产工时为产品生产工时为2400024000小时。小时。（2 2）编制该月支付外购电费的会计分录。）编制该月支付外购电费的会计分录。（3 3）编制）编制该月分配外购电费的会计分录。该月分配外购电费的会计分录。借：应付账款借：应付账款 24000 2400
38、0 贷：银行存款贷：银行存款 24000 24000 借：基本生产成本借：基本生产成本-A-A产品产品-燃料及动力燃料及动力 9000 9000 B B产品产品-燃料及动力燃料及动力 6000 6000 制造费用（基本生产车间）制造费用（基本生产车间）2500 2500 辅助生产成本辅助生产成本-燃料及动力燃料及动力 3500 3500 制造费用（辅助生产车间）制造费用（辅助生产车间）950 950 管理费用管理费用 3000 3000 贷：应付账款贷：应付账款 24950 24950 四、工资的计算与分配四、工资的计算与分配（一）工资的范围（一）工资的范围工资属职工薪酬的一部分，是单位在一定
39、时期内直接支工资属职工薪酬的一部分，是单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬。付给本单位全部职工的全部劳动报酬。包含的内容：计时工资；计件工资；奖金；包含的内容：计时工资；计件工资；奖金；津贴和补贴；加班加点工资；津贴和补贴；加班加点工资；特殊情况下支付的工资。特殊情况下支付的工资。会计核算会计核算在职工提供服务的会计期间确认为负债，根据受益对象在职工提供服务的会计期间确认为负债，根据受益对象计入产品成本或当期费用。计入产品成本或当期费用。借：基本生产成本借：基本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（二）工资的原始记录：（二）工资的原始
40、记录：计时工资：考勤记录计时工资：考勤记录 计件工资：产量记录计件工资：产量记录舞弊案例（上海某国有企业助理会计师舞弊案例（上海某国有企业助理会计师）n私自办理工商银行借记卡；私自办理工商银行借记卡；n虚增工资数额填入工资汇总单；虚增工资数额填入工资汇总单；n填写银行贷记凭证或支票；填写银行贷记凭证或支票；n交由部门负责人审核盖章后，送银行代发职工交由部门负责人审核盖章后，送银行代发职工工资；工资；n再将电脑中自己虚增的部分工资清除，恢复每再将电脑中自己虚增的部分工资清除，恢复每月实际发工资的人数和金额。月实际发工资的人数和金额。n先后侵吞公款先后侵吞公款117万余元。万余元。其他方法：以发放
41、临时工工资名义，虚列人名，其他方法：以发放临时工工资名义，虚列人名，编造工资表，使职工不缴或少缴个人所得税。编造工资表，使职工不缴或少缴个人所得税。（三）工资的计算方法：（三）工资的计算方法：计时工资计时工资：月薪、日薪、年薪制；：月薪、日薪、年薪制；计件工资：按产量（含料废废品）。计件工资：按产量（含料废废品）。月薪工资的核算月薪工资的核算1.1.按缺勤情况扣月工资按缺勤情况扣月工资应付计时工资应付计时工资=月标准工资月标准工资-缺勤工资缺勤工资=月标准工资月标准工资-事假日数日工资率事假日数日工资率-病假日数日工资病假日数日工资率病假扣款率率病假扣款率 每月固定按每月固定按3030天计算：
42、天计算：日工资率日工资率=月标准工资月标准工资/30/30特点特点休息日、节假日都计算工资，因此缺勤期间的休息休息日、节假日都计算工资，因此缺勤期间的休息日、节假日都算缺勤，照扣工资。日、节假日都算缺勤，照扣工资。如，某人月工资如，某人月工资21002100元，某月事假休息元，某月事假休息7 7天，应扣多天，应扣多少工资？少工资？2100/30*7=490每月固定按平均工作日每月固定按平均工作日20.8320.83天计算天计算 （20.83=20.83=（365-104-11365-104-11）/12/12）日工资率日工资率=月标准工资月标准工资/20.83/20.83特点特点法定的工作日才
43、算工资，休假日、节假日不算工资，法定的工作日才算工资，休假日、节假日不算工资，所以缺勤期间的休假日、节假日不扣工资。所以缺勤期间的休假日、节假日不扣工资。如，某人月工资如，某人月工资21002100元，某月事假休息元，某月事假休息7 7天，应扣多少工资？天，应扣多少工资？2100/20.83*5=5042.2.按出勤情况计算月工资按出勤情况计算月工资 应付计时工资应付计时工资=出勤日数日工资率出勤日数日工资率+病假日数病假日数 日工日工资率（资率（1-1-病假扣款率）病假扣款率）工资率按工资率按3030天算：天算：出勤日数出勤日数=实际出勤日数实际出勤日数+节假日数节假日数-缺勤期间的节假日数
44、缺勤期间的节假日数日工资率按日工资率按20.8320.83天计算，天计算，意味着节假日不支付工资给职工，工资按实际出勤日数意味着节假日不支付工资给职工，工资按实际出勤日数计算。计算。工资的计算工资的计算例：某人月标准工资例：某人月标准工资720720元，元，1010月份共月份共3131天，双休日天，双休日8 8天，天，法定节假日法定节假日3 3天，应出勤天，应出勤2020天。该工人出勤天。该工人出勤1717天，病假天，病假1 1天，事假天，事假2 2天，病假扣天，病假扣10%10%，假定缺勤期间无法定节假日，假定缺勤期间无法定节假日。（1 1）按缺勤扣月工资）按缺勤扣月工资应得计时工资应得计时
45、工资=月标准工资月标准工资-（事假天数（事假天数*日工资率）日工资率）-（病（病假天数假天数*日工资率日工资率*病假扣款率）病假扣款率）项目项目按按3030天天按按20.8320.83天天日工资率日工资率720/30=24720/30=24720/20.83=34.57720/20.83=34.57扣事假工资扣事假工资2 2*24=4824=482 2*34.57=69.1334.57=69.13扣病假工资扣病假工资1 1*2424*10%=2.410%=2.41 1*34.5734.57*10%=3.45710%=3.457应付工资应付工资720-48-2.4=669.6720-48-2.4
46、=669.6720-69.13-3.457=647.41720-69.13-3.457=647.41（2 2）按出勤计算月工资）按出勤计算月工资应得工资应得工资=本月出勤天数本月出勤天数*日工资率日工资率+病假天数病假天数*日工资率日工资率*（1-1-病假扣款率）病假扣款率）项目项目按按3030天天按按20.8320.83天天出勤工资出勤工资2424*（17+1117+11）=672=67234.5734.57*17=587.6917=587.69病假工资病假工资2424*1 1*90%=21.690%=21.634.5734.57*90%90%*1=31.111=31.11应付工资总额应付工
47、资总额693.6693.6618.8618.8计件工资的核算计件工资的核算1 1）个人计件工资的计算）个人计件工资的计算应付工资应付工资=（合格品数量（合格品数量+料废废品数量）料废废品数量）*计件单价计件单价产品计件单价产品计件单价=产品工时定额产品工时定额*小时工资率小时工资率日薪制日薪制日工资率日工资率*出勤日数出勤日数A A、B B两种产品均由李工人加工。两种产品均由李工人加工。A A工时定额工时定额3030分钟，分钟，B B工时工时定额定额4545分钟，李的小时工资率为分钟，李的小时工资率为2 2元元/小时，小时，6 6月李加工月李加工A A、B B分别是分别是800800和和600
48、600件，其中件，其中B B合格合格580580件，工废件，工废1212件，料废件，料废8 8件件（6 6件在加工过程中发现，完成定额工时件在加工过程中发现，完成定额工时180180分钟，分钟，2 2件完工件完工后发现），则李后发现），则李6 6月份计件工资是多少？月份计件工资是多少？A A计件单价计件单价=2=2*（30/6030/60）=1=1元元/件件B B计件单价计件单价=2=2*（45/6045/60）=1.5=1.5元元/件件6 6月份工资月份工资=1=1*800+1.5800+1.5*（580+2580+2）+1.5+1.5*（180/45180/45）=1679=1679或或=
49、2=2*（800800*30+30+（580+2580+2*4545）+180+180）/60=1679/60=1679例：某集体由例：某集体由4 4个成员组成，共得计件工资个成员组成，共得计件工资1159.201159.20元，集体元，集体工资分配如下：工资分配如下：姓名姓名等级等级月工资月工资工作小时工作小时分配标准分配标准分配率分配率应得工资应得工资A AB BC CD D2 23 34 44 4480480540540600600600600160160150150100100120120480480*160160540540*150150600600*100100600600*120
50、1201159.2/1159.2/289800=289800=0.0040.004307.2307.2324324240240288288合计合计2898002898000.0040.0041159.21159.22 2）集体计件工资的计算）集体计件工资的计算与个人计件工资的计算一样，但需按贡献大小在各成员之与个人计件工资的计算一样，但需按贡献大小在各成员之间分配。间分配。福利费的核算福利费的核算实际支出时计入相关成本费用，用于医疗、困难补助等。实际支出时计入相关成本费用，用于医疗、困难补助等。（四）工资费用的分配（四）工资费用的分配可追溯的可追溯的直接人工直接人工不可追溯的不可追溯的直接人工
