1、第四章借贷记账法在企业中的具体运用第四章借贷记账法在企业中的具体运用 以制造企业主要经济业务为例以制造企业主要经济业务为例本章重点阐述：本章重点阐述：（1 1）制造企业的主要经济业务；）制造企业的主要经济业务；（2 2）筹集资金的业务处理；）筹集资金的业务处理；（3 3）供应过程、生产过程、销售过程的业务处理；）供应过程、生产过程、销售过程的业务处理；（4 4）利润形成及分配的业务处理；）利润形成及分配的业务处理；（5 5）资产调整与退出的业务处理。）资产调整与退出的业务处理。第一节第一节 制造企业的主要经济业务概述制造企业的主要经济业务概述 重新参加周转长期资产资 金 筹 集资 金 退 出供
2、应阶段生产阶段销售阶段货 币原材料在 产 品产 成 品货 币支付工资及相关费用折旧与摊销购建制造企业资金运动过程制造企业资金运动过程 资金进入企业资金进入企业W（储备资金）储备资金）P（生产生产资金）资金）。G(货币资金货币资金)W（产成品资金）产成品资金）资金退出企业资金退出企业生产过程生产过程第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算企业筹集资金的渠道两条：企业筹集资金的渠道两条：1、由所有者投入、由所有者投入 2、借债、借债“实收资本实收资本”“股股 本本”从金融机构借款从金融机构借款发行公司债券发行公司债券“短期借款短期借款”“长期借款长期借款”“应付债券应付债券”一、实收资本的核算一
3、、实收资本的核算借借 实收资本实收资本 贷贷所有者所有者减少减少投资投资收到收到所有者投资所有者投资期末余额期末余额（期末实收（期末实收资本的实有数）资本的实有数）性质：所有者权益类帐户性质：所有者权益类帐户用途：核算所有者投入的资本用途：核算所有者投入的资本结构：结构：所有者的投资形式：所有者的投资形式：货币资金货币资金/实物实物/无形资产无形资产举例：举例：企业收到所有者张三投入货币资金企业收到所有者张三投入货币资金50万元，存入银行。万元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：实收资本贷：实收资本张三张三 500 000借借 固定资产固定资产 贷贷取得取得固定固定资产的
4、原价资产的原价减少减少固定固定资产的原价资产的原价期末余额期末余额性质：资产类帐户性质：资产类帐户用途：核算固定资产的原价用途：核算固定资产的原价结构：结构：提取折旧提取折旧注销折旧注销折旧现有固定资产现有固定资产的折旧的折旧借借 累计折旧累计折旧 贷贷借借 无形资产无形资产 贷贷取得取得无形资产无形资产减少减少无形资产无形资产无形资产无形资产的实有数的实有数性质：资产类帐户性质：资产类帐户用途：核算无形资产用途：核算无形资产结构：结构：二、短期借款的核算二、短期借款的核算借借 短期借款短期借款 贷贷归还归还借款借款借款借款短期借款的短期借款的实有数）实有数）性质：负债类帐户性质：负债类帐户用
5、途：核算企业借入的短期借款用途：核算企业借入的短期借款结构：结构：短期借款短期借款利息利息的核算的核算短期借款短期借款利息利息的支付方式：的支付方式：1、按月支付、按月支付 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款2、按期支付、按期支付每个月末，计提短期借款利息每个月末，计提短期借款利息 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息每个月的利息每个月的利息=1000 000*3%/12=2501月末计提利息月末计提利息借：财务费用借：财务费用 250 贷：应付利息贷：应付利息 2502月末、月末、3月末做同样的会计处理。月末做同样的会计处理。3月末实际支付一季度的借款利息月末实
6、际支付一季度的借款利息借：应付利息借：应付利息 750 贷：银行存款贷：银行存款 750借借 应付利息应付利息 贷贷（1）250财务费用财务费用（1）250（2）250（2）250（3）250（3）250750银行存款银行存款750三、长期借款的核算三、长期借款的核算借借 长期借款长期借款 贷贷归还归还本金、利息本金、利息借入借入的款项的款项长期借款的长期借款的实有数实有数性质：负债类帐户性质：负债类帐户用途：核算企业借入的长期用途：核算企业借入的长期 借款的借款的本金本金。结构：结构：长期借款利息的核算长期借款利息的核算月末计提利息月末计提利息 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付
7、利息实际支付利息实际支付利息借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算供应过程的主要业务：供应过程的主要业务：1、购买材料、支付款项、购买材料、支付款项 2、材料验收入库、材料验收入库3、计算材料的采购成本、计算材料的采购成本材料采购业务的会计核算材料采购业务的会计核算采购材料过程核算的内容：采购材料过程核算的内容：买买 价价直接费用作为其采购成本直接计入直接费用作为其采购成本直接计入采购费用采购费用运输费运输费 装卸费装卸费 保险费保险费 共同费用共同费用 包装费包装费 仓储费仓储费 按标准在按标准在 运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗 材
8、料之间材料之间 入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用 进行分配进行分配税税 金金按规定应计入成本的按规定应计入成本的借借 在途物资在途物资 贷贷性质：资产类帐户性质：资产类帐户用途：核算材料的用途：核算材料的买价买价、采购费用采购费用 结构：结构：购入购入材料的买价材料的买价 采购费用采购费用验收入库验收入库材料材料的实际成本的实际成本尚未尚未验收入库验收入库材料的成本材料的成本借借 原材料原材料 贷贷性质：资产类帐户性质：资产类帐户用途：库存材料的用途：库存材料的 增减变动情况增减变动情况 结构：结构：收到收到材料材料发出发出材料材料期末仓库期末仓库结存结存材料的成本材料的成本采购材料应
9、支付增值税采购材料应支付增值税借方借方 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷方贷方购进货物支付的进项购进货物支付的进项税额税额实际已经缴纳的增值税额销售商品、产品应缴纳的销项税额尚未抵扣的增值税应交而尚未支付的增值税额负债类账户负债类账户增值税增值税？1、增值税属于、增值税属于价外税价外税 2、增值税的征税范围、增值税的征税范围 销售货物销售货物 进口货物进口货物 提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务 属于增值税征税范围的特殊行为属于增值税征税范围的特殊行为 例如：例如：材料材料 100元元 成品成品 200元元企业应缴纳企业应缴纳增值税增值税：100*17%=17抵扣方式：抵扣方
10、式：销售商品时，开具增值税专用发票，销项税销售商品时，开具增值税专用发票，销项税=200*17%=34采购商品时，取得增值税专用发票，进项税采购商品时，取得增值税专用发票，进项税=100*17%=173、增值税是对货物或劳务的、增值税是对货物或劳务的征收的一种税。征收的一种税。借借 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷贷进项税（进项税（17）销项税（销项税（34）4、增值税的计算办法、增值税的计算办法 一般纳税企业：抵扣办法一般纳税企业：抵扣办法小规模纳税企业：简易征收办法小规模纳税企业：简易征收办法 例例1、企业购入甲材料一批，增值税专用发票上注明：、企业购入甲材料一批，增值税专用发票上
11、注明：材料价款材料价款10000元，增值税元，增值税1700元。发生运费元。发生运费1000元。元。全部款项以银行存款支付。全部款项以银行存款支付。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 11000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）1700 贷：银行存款贷：银行存款 12700例例2、上述材料验收入库。、上述材料验收入库。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 11 000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 11 000银行存款银行存款在途物资在途物资原材料原材料应交税费应交税费11000170012 7001100011000借借 应付账款应付账款 贷贷偿还偿还发生发生应
12、付账款应付账款应付账款的应付账款的实有数实有数性质：负债类帐户性质：负债类帐户用途：核算企业因购买商品、用途：核算企业因购买商品、接受劳务供应发生的接受劳务供应发生的 应付未付的款项。应付未付的款项。结构：结构：借借 应付票据应付票据 贷贷支付支付发生发生应付票据应付票据应付票据的应付票据的实有数实有数性质：负债类帐户性质：负债类帐户用途：核算企业的应付未付用途：核算企业的应付未付 的票据款。的票据款。结构：结构：借借 预付账款预付账款 贷贷收到购买物资、收到购买物资、退回多付的款项退回多付的款项预付、预付、补付货款补付货款性质：资产类帐户性质：资产类帐户用途：核算企业因采购商品、用途：核算企
13、业因采购商品、接受劳务供应，按合同规接受劳务供应，按合同规 定预付给供货单位的款项。定预付给供货单位的款项。结构：结构：1、预付货款、预付货款2、收到购买物资、收到购买物资3、多退少补、多退少补借：预付账款借：预付账款 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000借：在途物资借：在途物资 10000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）1700 贷：预付货款贷：预付货款 11 700借：银行存款借：银行存款 8 300 贷：预付账款贷：预付账款 8 300材料采购成本的计算材料采购成本的计算材料采购成本的组成：材料采购成本的组成：买价买价采购费用采购费用采购员差旅费
14、、运费、保险费、装卸费、采购员差旅费、运费、保险费、装卸费、入库前的挑选整理费、运输途中的损耗等入库前的挑选整理费、运输途中的损耗等（直接费用）（直接费用）例：购入甲材料例：购入甲材料1 000吨，价值吨，价值2 000元；乙材料元；乙材料4 000吨，吨，价值价值8 000元；运输费元；运输费3000元；增值税率元；增值税率17%，全部款项，全部款项以银行存款支付。以银行存款支付。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料？乙材料乙材料？应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）1 700 贷：银行存款贷：银行存款 14 700分配采购费用：分配采购费用：第一步：确定分配标准。（买价
15、第一步：确定分配标准。（买价/重量重量/体积等）体积等）第二步：计算分配率第二步：计算分配率 分配率分配率=采购费用采购费用总额总额/分配标准分配标准之和之和 =3000/5000=0.6第三步：计算某种材料第三步：计算某种材料甲材料负担的采购费用甲材料负担的采购费用=分配率分配率分配标准分配标准 =0.6 1 000=600乙材料负担的采购费用乙材料负担的采购费用=分配率分配率分配标准分配标准 =0.6 4 000=2 400甲材料的采购成本甲材料的采购成本=买价买价+采购费用采购费用 =2 000+600=2 600乙材料的采购成本乙材料的采购成本=买价买价+采购费用采购费用 =8 000
16、+2 400=10 400借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 2600 乙材料乙材料 10400 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）1 700 贷：银行存款贷：银行存款 14 700第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算生产产品，发生的各种耗费，包括：生产产品，发生的各种耗费，包括：材料材料人工人工车间发生的水费、电费、机器设备厂房的折旧费、车间发生的水费、电费、机器设备厂房的折旧费、车间管理人员的工资费、机物料消耗等。车间管理人员的工资费、机物料消耗等。借借 生产成本生产成本甲产品甲产品 贷贷性质：成本类帐户性质：成本类帐户用途：核算企业为生用途：核算企业为生产产
17、品发生的各种耗产产品发生的各种耗费费结构：结构：材料费、材料费、人工费人工费车间的费用车间的费用借借 制造费用制造费用 贷贷发生发生分配分配结转数结转数借借 生产成本生产成本乙产品乙产品 贷贷完工入库产品完工入库产品的成本的成本期末在产品期末在产品的成本的成本借借 库存商品库存商品 贷贷收到收到发出发出期末仓库期末仓库结存材料结存材料借借 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷计算计算期末应付未付期末应付未付的职工薪酬的职工薪酬发放发放计算工资计算工资借借 管理费用管理费用 贷贷发生发生结转结转借借 本年利润本年利润 贷贷性质：损益类帐户性质：损益类帐户用途：核算企业为组织、管理生产经营活动所发生的用
18、途：核算企业为组织、管理生产经营活动所发生的 各种耗费，包括：各种耗费，包括：结构：结构：借借 累计折旧累计折旧 贷贷借借 固定资产固定资产 贷贷原值原值计提折旧计提折旧借借 管理费用管理费用 贷贷借借 制造费用制造费用 贷贷借借 生产成本生产成本甲产品甲产品 贷贷借借 制造费用制造费用 贷贷发生发生分配分配结转数结转数借借 生产成本生产成本乙产品乙产品 贷贷？分配制造费用：分配制造费用：第一步：确定分配标准。第一步：确定分配标准。（耗用的材料（耗用的材料/生产工时生产工时/生产工人工资等）生产工人工资等）第二步：计算分配率第二步：计算分配率 分配率分配率=制造费用制造费用总额总额/分配标准分
19、配标准之和之和 =20000/（2000+3000）=0.4第三步：计算某种产品负担的制造费用第三步：计算某种产品负担的制造费用甲产品负担的制造费用甲产品负担的制造费用=分配率分配率分配标准分配标准 =0.4 2 000=8000乙产品负担的制造费用乙产品负担的制造费用=分配率分配率分配标准分配标准 =0.43 000=12 000借借 生产成本生产成本甲产品甲产品 贷贷借借 制造费用制造费用 贷贷发生发生分配分配结转数结转数借借 生产成本生产成本乙产品乙产品 贷贷800012000库存商品库存商品？（11）35000（12）20000（13）2800第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算
20、1、销售产品、销售产品确认收入确认收入发生费用发生费用:产品成本产品成本/营业税金及附加营业税金及附加3、为销售产品，发生广告费、展览费、包装费、为销售产品，发生广告费、展览费、包装费、专设销售机构的费用等专设销售机构的费用等销售过程的主要业务：销售过程的主要业务：2、其他业务、其他业务（如销售材料、出租业务、（如销售材料、出租业务、代购代销业务等）代购代销业务等）其他业务收入其他业务收入其他业务支出其他业务支出销售商品，实现营业收入销售商品，实现营业收入产品资金产品资金货币资金货币资金结算资金结算资金资金循环完成，实现增值资金循环完成，实现增值商品销售收入的确认商品销售收入的确认 商品所有权
21、的转移，收到货款，获取得收取货款的凭证商品所有权的转移，收到货款，获取得收取货款的凭证借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷确认收入确认收入结转结转本年利润本年利润性质：损益类帐户性质：损益类帐户用途：核算企业用途：核算企业从事主营业务从事主营业务获取的收入。获取的收入。结构：结构：借借 主营业务成本主营业务成本 贷贷售出产品售出产品的成本的成本结转结转库存商品库存商品本年利润本年利润例例1、企业销售、企业销售A商品一批，开具的增值税专用发票上注明：商品一批，开具的增值税专用发票上注明：售价售价20 000元，增值税元，增值税3400元。全部款项收到存入银行。元。全部款项收到存入银行。借：银行存
22、款借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）3 400例例2、结转上述已售、结转上述已售A商品的成本商品的成本15 000。借：主营业务成本借：主营业务成本 15 000 贷：库存商品贷：库存商品A商品商品 15 000借借 应收账款应收账款 贷贷发生发生收到收到期末应收账款期末应收账款的实有数的实有数性质：资产类账户性质：资产类账户用途：核算企业用途：核算企业因销售商品、提供劳务因销售商品、提供劳务所产生的应收未收所产生的应收未收 的款项及的款项及代买方垫付的运费代买方垫付的运费。结构：结构：借借 应收
23、票据应收票据 贷贷发生发生收到收到票据款票据款期末应收票据期末应收票据的实有数的实有数借借 预收账款预收账款 贷贷提供物资提供物资预收、预收、性质：负债类帐户性质：负债类帐户用途：核算企业因销售商品、提供劳务供应，按合同规用途：核算企业因销售商品、提供劳务供应，按合同规 定定预收预收购货单位的款项。购货单位的款项。结构：结构：期末余额期末余额1、预收货款、预收货款2、提供物资、提供物资3、多退少补、多退少补借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：预收账款贷：预收账款 100 000借：预收账款借：预收账款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费
24、应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）17000借：银行存款借：银行存款 17 000 贷：预收账款贷：预收账款 17 000借借 营业税金及附加营业税金及附加 贷贷本期销售产品本期销售产品应交纳的应交纳的税金及附加税金及附加结转结转应交税费应交税费本年利润本年利润例如：例如：消费税、营业税、城建税、资源税、教育费附加等消费税、营业税、城建税、资源税、教育费附加等借借 销售费用销售费用 贷贷发生发生结转结转本年利润本年利润借借 其他业务收入其他业务收入 贷贷例如：例如：销售材料、出租业务、代购代销业务等销售材料、出租业务、代购代销业务等结转结转本年利润本年利润取得取得借借 其他业务支出其他业
25、务支出 贷贷例如：例如：销售材料：材料的成本、销售税金及附加销售材料：材料的成本、销售税金及附加出租业务：出租业务：代购代销业务：代购代销业务：结转结转本年利润本年利润发生发生销售商品销售商品形成收入形成收入主营业务收入主营业务收入银行存款银行存款应交税金应交税金应交增值税应交增值税预收货款时预收货款时预收账款预收账款实现销售实现销售时冲销时冲销收到购货收到购货单位预付单位预付货款货款预收之数预收之数 预收账款预收账款 银行存款银行存款负债类账户负债类账户 销售实现销售实现主营业务收入主营业务收入 预收账款预收账款应交税金应交税金应交增值税应交增值税 银行存款银行存款支付销售费用支付销售费用银
26、行存款（现金）银行存款（现金）营业费用营业费用 结转销售成本结转销售成本库存商品库存商品 主营业务成本主营业务成本库存发出产成品的计价方法库存发出产成品的计价方法加权平均法加权平均法先进先出法先进先出法 计算单价计算单价计算应缴纳的增值税计算应缴纳的增值税本月应缴纳的增值税额本月应缴纳的增值税额=销项税额销项税额 进项税额进项税额计算本月应缴纳的消费税计算本月应缴纳的消费税 本月应缴消费税本月应缴消费税 =本月销售额本月销售额 *消费税率消费税率计算应缴纳的城市建设税和教育附加费计算应缴纳的城市建设税和教育附加费本月应缴纳城市建设税额本月应缴纳城市建设税额=流转税额流转税额*7%本月应缴纳的教
27、育附加费本月应缴纳的教育附加费=流转税额流转税额*3%假设假设：本月进项税额本月进项税额12500元，销项税额元，销项税额22000元，本月销元，本月销售额售额62000元元本月应缴增值税本月应缴增值税=22000 12500=9500元元本月应缴消费税额本月应缴消费税额=62000 62000*5%=3100 5%=3100元元本月应缴城市建设税额本月应缴城市建设税额=（9500+31009500+3100）*7%7%=882 =882元元 本月应缴教育附加费本月应缴教育附加费=（9500+31009500+3100）*3%3%=378378元元结转入账结转入账应交税费应交税费应缴纳应缴纳的
28、税金的税金已缴纳已缴纳的税金的税金 应交税费应交税费 营业税金及附加营业税金及附加交纳税金时交纳税金时银行存款银行存款应交而未应交而未交的税金交的税金实例说明实例说明1、销售给东方公司、销售给东方公司A商品商品800件，单价件，单价130元，元，B商品商品500件，件，单价单价180元，款项收到，存入银行。元，款项收到，存入银行。2、一银行存款支付广告费、一银行存款支付广告费10000元。元。3、销售给西南公司、销售给西南公司B商品商品825件，单价件，单价180元，收到期限为元，收到期限为6个个 月的不带息的商业汇票一张。月的不带息的商业汇票一张。4、以现金支付企业为销售商品而负担的保险费、
29、以现金支付企业为销售商品而负担的保险费150元。元。5、销售给华南公司、销售给华南公司A商品商品2000件，单价件，单价130元，元，B商品商品1000件，件，单价单价180元，货款暂欠。一个月后收到华南公司的归还款，存元，货款暂欠。一个月后收到华南公司的归还款，存入银行。入银行。6、与中南公司签订销售合同，规定向中南公司提供、与中南公司签订销售合同，规定向中南公司提供C商品商品3000件，单价件，单价640元，中南公司预交货款元，中南公司预交货款50%，与款待收到，与款待收到商品验收入库无误时，一次付清。已收到中南公司转张支商品验收入库无误时，一次付清。已收到中南公司转张支票一张，存入银行。
30、票一张，存入银行。7、一个月后，中南公司提货、一个月后，中南公司提货C商品，验收无误，以支票付清商品，验收无误，以支票付清余款。余款。8、结转本月销售商品成本。、结转本月销售商品成本。A商品每件成本商品每件成本80元，元，B商品每商品每件成本件成本120元，元，C商品每件成本商品每件成本500元。元。9、查本月应交税金、查本月应交税金应交增值税账户借方进项税为应交增值税账户借方进项税为334731.70，计算出本月应交增值税额，并按，计算出本月应交增值税额，并按5%提取消提取消费税、城建税和教育附加费。费税、城建税和教育附加费。应交税金应交税金应交增值税应交增值税334731.7010、以银行
31、存款缴纳税金。、以银行存款缴纳税金。第六节第六节 利润形成及分配的核算利润形成及分配的核算一、利润计算一、利润计算二、利润分配二、利润分配1、弥补以前年度亏损、弥补以前年度亏损2、提取盈余公积、公益金、提取盈余公积、公益金 3、向投资者分配利润、向投资者分配利润营业利润营业利润 =其他业务利润其他业务利润=其他业务收入其他业务收入 其他业务支出其他业务支出投资收益投资收益=投资收益投资收益 投资损失投资损失营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出净利润净利润=利润总额利润总额 所得税所得税本年利润本年利润转入的各项支出额转入的各项支出额主营业务成本主营业务成本营
32、业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用其他业务支出其他业务支出营业外支出营业外支出管理费用管理费用财务费用财务费用投资损失投资损失所得税费用所得税费用转入的各项收入额转入的各项收入额主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益实现的净利润实现的净利润亏损总额亏损总额利润分配利润分配转入的全部转入的全部亏损总额亏损总额利润分配数利润分配数转入的全转入的全部利润总部利润总额额为弥补的亏为弥补的亏损损未分配的利未分配的利润总额润总额其他业务收入其他业务收入结转本年利润结转本年利润数数出租固定资产收入出租固定资产收入出租包装物收入出租包装物收入无形资产转让收
33、入无形资产转让收入多于物资销售收入多于物资销售收入运输业务收入运输业务收入废旧物资销售收入废旧物资销售收入 其他业务支出其他业务支出材料出售成本材料出售成本运输业务支出运输业务支出出租包装物的出租包装物的摊销费摊销费出租固定资产出租固定资产折旧折旧其他业务税金其他业务税金转入本年利润转入本年利润数数 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出固定资产盘盈固定资产盘盈处理固定资产处理固定资产净收益净收益罚款收入罚款收入对外索赔收入对外索赔收入确实无法支付确实无法支付的应付账款的应付账款固定资产盘亏、固定资产盘亏、变卖损失变卖损失资产因自然灾资产因自然灾害损失害损失赔偿金赔偿金违约金违约金援外费用
34、援外费用公益性救济性公益性救济性的捐赠支出的捐赠支出转入本年利润转入本年利润数数转入本年利润转入本年利润数数1、转让一项技术专利的使用权，取得转让收入、转让一项技术专利的使用权，取得转让收入3000元，企元，企业已收到转让收入，应缴纳营业税业已收到转让收入，应缴纳营业税150元。元。借：银行存款借：银行存款 3000.00 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 3000.00借：其他业务支出借：其他业务支出 150.00 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 150.002、出租包装物，取得租金收入、出租包装物，取得租金收入200元，包装物的成本元，包装物的成本150元，元，租金收入已存入
35、银行。租金收入已存入银行。借：银行存款借：银行存款 200.00 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 200.00借：其他业务支出借：其他业务支出 150.00 贷：包装物贷：包装物 150.003、经批准，将确实无法偿还的应付账款、经批准，将确实无法偿还的应付账款3000元转为营业元转为营业外收入。外收入。4、经领导决定，向受灾地区捐款、经领导决定，向受灾地区捐款10000元。元。5、收到保险公司对企业固定资产意外损失的保险赔偿款、收到保险公司对企业固定资产意外损失的保险赔偿款2800元，存入银行。元，存入银行。借：应付账款借：应付账款 3000.00 贷：营业外收入贷：营业外收入 3000.
36、00借：营业外支出借：营业外支出 10000.00 贷：银行存款贷：银行存款 10000.00借：银行存款借：银行存款 2800.00 贷：营业外收入贷：营业外收入 2800.001、结出损益类账户的本期发生额、结出损益类账户的本期发生额2、从损益类账户分别转入、从损益类账户分别转入“本年利润本年利润”账户账户图示图示本年利润本年利润费用类账户费用类账户收入类账户收入类账户本期本期发生额发生额本期本期发生额发生额结转结转 支出支出结转结转 收入收入损益类账户损益类账户期末无余额期末无余额所有者权益所有者权益 类账户类账户3、根据利润总额计算并结转所得税、根据利润总额计算并结转所得税转入本年利润
37、转入本年利润国家规定大中型企业和股份制企业适用于固定税率国家规定大中型企业和股份制企业适用于固定税率应交所得税额应交所得税额=应纳税所得额应纳税所得额*33%计算所得税计算所得税 假设利润总额为假设利润总额为150000元元 150000*33%=49500借：所得税借：所得税 费用费用 49500.00 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 49500.00借：本年利润借：本年利润 49500.00 贷：所得税费用贷：所得税费用 49500.00所得税账户所得税账户 是是损益类账户损益类账户被没收的财物损失、支付各项税收的滞纳金和罚款被没收的财物损失、支付各项税收的滞纳金和罚款弥补以
38、前年度的损失弥补以前年度的损失提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金（10%；达到注册资金；达到注册资金 50%时，时，不再提取）不再提取）按比例向投资者分配股利按比例向投资者分配股利仍有余额，属于未分配利润，仍有余额，属于未分配利润，留待以后年度分配留待以后年度分配4、净利润分配、净利润分配2、计算并结转应交所得税额、计算并结转应交所得税额例题例题 某企业某企业12月末各损益类账户余额如下：月末各损益类账户余额如下：主营业务收入主营业务收入 460000元元 管理费用管理费用 32000元元主应业务成本主应业务成本 300000元元 财务费用财务费用 2000元元营业税金及附加营业税金及附加
39、1790元元 投资净收益投资净收益 80000元元销售费用销售费用 20000元元 营业外收入营业外收入 2000元元其他业务收入其他业务收入 37000元元 营业外支出营业外支出 2200元元其他业务支出其他业务支出 26000元元1、结转本年利润账户、结转本年利润账户本年利润本年利润300000.00 1790.00 20000.00 26000.00 32000.00 2000.00 2200.00460000.00 37000.00 8000.00 2000.00383990.00507000.0050700.00 383990.00=123010.00123010.00*33%=40
40、593.00借：所得税费用借：所得税费用 40593.00 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税40593.00借：本年利润借：本年利润 40593.00 贷：所得税贷：所得税 费用费用 40593.00应提取法定盈余公积金：应提取法定盈余公积金：28417.00*10%=2842.00 40593.00 28417.003、按规定提取法定盈余公积金。、按规定提取法定盈余公积金。5、以银行存款向投资者支付股利、以银行存款向投资者支付股利30000元。元。4、决定向股东分派普通股利、决定向股东分派普通股利30000元。元。借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 8242.00 贷：盈余公积贷：盈余公积 8242.00借：利润分配借：利润分配应付普通股股利应付普通股股利 30000.00 贷：应付股利贷：应付股利 30000.00借：应付股利借：应付股利 30000.00 贷：银行存款贷：银行存款 30000.00第七节第七节 资金调整和退出企业的核算资金调整和退出企业的核算 n资金退出企业的业务，主要表现为偿还资金退出企业的业务，主要表现为偿还各种负债，如发放工资、使用福利费、各种负债，如发放工资、使用福利费、缴纳税金、偿还借款的本金和利息、向缴纳税金、偿还借款的本金和利息、向投资者支付现金股利或利润等投资者支付现金股利或利润等
