1、3 固定资产投入使用，在使用固定资产投入使用，在使用固定资产的过程中，固定资固定资产的过程中，固定资产虽然形态没有变化，但是产虽然形态没有变化，但是它在使用的过程中变旧，性它在使用的过程中变旧，性能降低。虽然这种损耗并没能降低。虽然这种损耗并没有实际发生支出，但是企业有实际发生支出，但是企业必须根据权责发生制的要求，必须根据权责发生制的要求，将这种损耗转移到企业的成将这种损耗转移到企业的成本费用中去，这就是折旧本费用中去，这就是折旧模块二模块二 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 折旧的概念折旧的概念(知识准备知识准备)折旧的方法（掌握）折旧的方法（掌握）折旧账务处理（掌折旧账务处理（掌握）
2、握）折旧的范围（掌握）折旧的范围（掌握）折旧的概念 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对的方法对应计折旧额应计折旧额进行系统分摊。进行系统分摊。影响折旧金额的因素影响折旧金额的因素有：1、折旧基数2、预计净残值3、预计使用寿命4、固定资产减值准备 按照可比性原则的要求，残值和使用年限一经确定，不得随意更改，折旧的范围 应对所有的固定资产计提折旧，除了下列情况：因为更新改造停用更新改造停用的固定资产3已提足折旧已提足折旧，仍在用的固定资产，仍在用的固定资产45未提足折旧但是未提足折旧但是提前报废提前报废的固定资产的固定资产1单独入账
3、的土地单独入账的土地2经营租入经营租入的固定资产 未使用、不需用的固定资产照提未使用、不需用的固定资产照提折旧。折旧。融资租入的固定资产，应当采融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。旧政策。处于更新改造过程停止使用的固处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。定资产尚可
4、使用寿命计提折旧。折旧的范围 注意折旧的时间范围：当月增加当月增加的固定资产当月不折旧，从下个月开始折旧；当月减少的固定资产当月仍然计提折旧，下月开始停止折旧。固定资产折旧方法 折旧方法是指通过什么样的计算方折旧方法是指通过什么样的计算方法将固定资产总的折旧金额分摊到固定法将固定资产总的折旧金额分摊到固定资产预计使用的每一个会计期间资产预计使用的每一个会计期间1年限平均法3双倍余额递减法2工作量法4年数总和法平均年限法 每一年的折旧金额每一年的折旧金额=（原值预计净残值）（原值预计净残值）预计使用年限预计使用年限 年折旧率年折旧率=(1=(1 预计净残值率预计净残值率)预计使用年限预计使用年限
5、 月折旧金额月折旧金额=年折旧额年折旧额12 12特点：特点：各年折旧额相等，不受固定资产使用频率各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响。或生产量多少的影响。优缺点及适用范围：优缺点及适用范围：优：简便易行，应用最广；优：简便易行，应用最广；缺：忽视固定资产使用状况、违背收入与缺：忽视固定资产使用状况、违背收入与费用相配比原则、未考虑无形损耗；费用相配比原则、未考虑无形损耗；适用于使用状况比较均衡的固定资产。适用于使用状况比较均衡的固定资产。平均年限法 车间设备一台，价值车间设备一台，价值5000050000元，预计使用年限元，预计使用年限10 10年年，预计残值收入，预计残值
6、收入20002000元。用年限平均法计算每年的元。用年限平均法计算每年的折旧金额以及每月的折旧金额。折旧金额以及每月的折旧金额。解答 年折旧额年折旧额=（500005000020002000）10=4800(10=4800(元元)月折旧额月折旧额=4800=480012=40012=400（元）（元）单位工作量折旧额单位工作量折旧额=固定资产月折旧额固定资产月折旧额=工作量法固定资产原价固定资产原价*（1-预计净残值率）预计净残值率）固定资产预计完成工作总量固定资产预计完成工作总量优缺点及适用范围优缺点及适用范围 优：简单实用、考虑了固定资产的使用程优：简单实用、考虑了固定资产的使用程度、体现
7、了收入与费用的配比原则；度、体现了收入与费用的配比原则；缺：未考虑无形损耗、前后各期采用一致缺：未考虑无形损耗、前后各期采用一致的的“单位工作量折旧额单位工作量折旧额”不合理；不合理；适用范围使用情况不均衡，季节性较明显适用范围使用情况不均衡，季节性较明显的固定资产，如：大型设备或机械、运输的固定资产，如：大型设备或机械、运输工具等。工具等。工作量法 某企业有卡车一辆，原值120000元，预计净残值率为6%，预计总行驶里程为80万公里，当月行驶里程为8000公里，计算该卡车该月的折旧金额解答 每公里应负担的折旧每公里应负担的折旧=（1200001200001200001200006 6%）80
8、0000800000 =0.141(=0.141(元元公里公里)该月折旧额该月折旧额=0.141=0.141 8000=1128=1128（元）（元）双倍余额递减法 年折旧率年折旧率=2=2预计使用年限预计使用年限 年折旧金额年折旧金额=年初账面净值年初账面净值年折旧率年折旧率固定资产的账面原值已经计提的折旧！最后两年每年的折旧金额最后两年每年的折旧金额=（账面原值已提折旧净残值）（账面原值已提折旧净残值）2 2 最后两年改用年限平均法的原最后两年改用年限平均法的原因是如果一直用双倍余额递减因是如果一直用双倍余额递减法折旧，会出现折旧不完的情法折旧，会出现折旧不完的情况况 某项固定资产，原值为
9、某项固定资产，原值为50 00050 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为2 0002 000元，按双倍余额递减法计算折元，按双倍余额递减法计算折旧旧年年限限 折旧折旧基数基数 折旧折旧率率年折年折旧额旧额累计累计折旧额折旧额 期末折期末折余价值余价值03.103.12 250 00050 000040450 00050 00040%40%20 00020 00020 00020 00030 00030 000050530 00030 00040%40%12 00012 00032 00032 00018 00018 000060618 00018
10、00040%40%7 2007 20039 20039 20010 80010 8000707(10800(108002000)2000)2 24 4004 40043 60043 6006 4006 40008086 4006 4004 4004 40048 00048 0002 0002 000年折旧率年折旧率=2/5=2/5 100%=40%100%=40%双倍余额递减法解答折旧率折旧率=年折旧额年折旧额=（原值原值净残值）净残值）年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额=年数总和法尚可使用年限尚可使用年限预计使用年限之和预计使用年限之和从从N N开始，每年递减开始，每年递减11 12-2-N
11、N，N N为预计为预计使用年限使用年限年数总和法 某项固定资产，原值为某项固定资产，原值为50 00050 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为2 0002 000元，按年数总和法计算折旧元，按年数总和法计算折旧解答应计提折旧总额应计提折旧总额=50000=500002000=480002000=48000（元）（元）年年限限应提折旧总应提折旧总额额尚可用尚可用年限年限折旧率折旧率年折年折旧额旧额累计累计折旧额折旧额 期末折期末折余价值余价值0 050 00050 0001 148 00048 0005 55 515 1516 00016 00016
12、 00016 00034 00034 0002 248 00048 0004 44 415 1512 80012 80028 80028 80021 20021 2003 348 00048 0003 33 315 159 6009 60038 40038 40011 60011 6004 448 00048 0002 22 215 156 4006 40044 80044 8005 2005 2005 548 00048 0001 11 115 153 2003 20048 00048 0002 0002 000巩固训练1、某企业一项固定资产的原价为某企业一项固定资产的原价为20 000元，
13、元，预计使用年限为预计使用年限为5年，预计净残值年，预计净残值200元。元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算。计算。解：双倍余额递减折旧率解：双倍余额递减折旧率=2/5100%=40%第一年应提的折旧额第一年应提的折旧额=20 00040%=8 000（元）（元）第二年应提的折旧额第二年应提的折旧额=（20 0008 000）40%=4 800（元）（元）第三年应提的折旧额第三年应提的折旧额=（20 0008 0004 800）40%=2 880（元）（元）第四、第五年的年折旧额第四、第五年的年折旧额=（20 0008 0004 8002 880
14、200）2=2 060（元）（元）2、如上例：该固定资产是2007年8月购入的，那么应该从9月开始计提折旧。计算每年的折旧额。3、接上例，假如采用年数总和法，每年折接上例，假如采用年数总和法，每年折旧额如何计算。旧额如何计算。第一年折旧额第一年折旧额=（20 000200）5/15=6 600（元）（元）第二年折旧额第二年折旧额=（20 000200）4/15=5 280（元）（元）第三年折旧额第三年折旧额=（20 000200）3/15=3 960（元）（元）第四年折旧额第四年折旧额=（20 000200）2/15=2 640（元）（元）第五年折旧额第五年折旧额=（20 000200）1/1
15、5=1 320（元）（元）折旧的账务处理借借 :制造费用制造费用 管理费用管理费用折旧费折旧费 销售费用销售费用折旧费折旧费 其他业务成本其他业务成本 贷贷 :累计折旧累计折旧生产车间用管理部门用，未使用固定资产销售部门用出租用固定资产练习 2012年年6月份，乙公司固月份，乙公司固定资产计提折旧的情况如下：甲定资产计提折旧的情况如下：甲车间厂房计提折旧车间厂房计提折旧38 000元，元，机器设备计提折旧机器设备计提折旧45 000元；元；管理部门房屋建筑物计提折旧管理部门房屋建筑物计提折旧65 000元，运输工具计提折旧元，运输工具计提折旧24 000元；销售部门房屋建筑物计元；销售部门房屋
16、建筑物计提折旧提折旧32 000元，办公设备计元，办公设备计提折旧提折旧26 300元。本月新购置元。本月新购置一台机器设备，价值为一台机器设备，价值为540 000元，预计使用寿命为元，预计使用寿命为10年。年。解：乙公司计提折旧的账务处理如下：借：制造费用甲车间83 000管理费用89 000销售费用58 300贷：累计折旧 230 300 小结补充：固定资产后续支出资本化的资本化的后续支出后续支出主要内容主要内容费用化的费用化的后续支出后续支出 固定资产后续支出固定资产后续支出是指固定资产在使用的过程是指固定资产在使用的过程中发生的更新改造支出、修理费用等中发生的更新改造支出、修理费用等
17、资本化的后续支出（改良、改扩建）符合资本化条件的后续支出，计入固定资产符合资本化条件的后续支出，计入固定资产的成本。就是的成本。就是固定资产的改良固定资产的改良。1结转固定资结转固定资产账面价值产账面价值借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产3改良完毕改良完毕借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程2改良过程改良过程借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 原材料原材料 银行存款等银行存款等 新准则下企业以经营租赁方新准则下企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支式租入的固定资产发生的改良支出，应予
18、以资本化，作为出，应予以资本化，作为“长期长期待摊费用待摊费用”，合理进行摊销。，合理进行摊销。费用化的后续支出 符合费用化条件的后续支出，直接计入当符合费用化条件的后续支出，直接计入当期损益，一般包括期损益，一般包括固定资产修理费用固定资产修理费用等等 固定资产的日常维护支出只是确保固固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，通常不满足固定资定资产的正常工作状况，通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入管理费用或产的确认条件，应在发生时计入管理费用或销售费用（销售费用（车间固定资产修理费也计入管理车间固定资产修理费也计入管理费用，不允许计入制造费用费用，不允许计入制造费用；销
19、售部门的固；销售部门的固定资产修理费计入销售费用，除此之外一般定资产修理费计入销售费用，除此之外一般计入管理费用），不得采用预提或待摊方式计入管理费用），不得采用预提或待摊方式处理。处理。费用化的后续支出借：管理费用借：管理费用 销售费用销售费用 贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料（管理部门的固定资产维修）（管理部门的固定资产维修）（销售部门的固定资产维修）（销售部门的固定资产维修）小 结 1.1.固定资产修理费用，应当直接计固定资产修理费用，应当直接计人当期费用。（费用化）人当期费用。（费用化）2.2.固定资产改良支出，应当计人固固定资产改良支出，应当计人固定资产账面价值。（资本化）定资
20、产账面价值。（资本化）3.3.如果不能区分是固定资产修理还如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，则企业应当判断，与是固定资产改良，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出定资产的确认条件。如果该后续支出 条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计人固定资产账面价值；条件，后续支出应当计人固定资产账面价值；否则，后续支出应当确认为当期费用。否则，后续支出应当确认为当期费用。4.固定资产装修费用，在固定资产装修费用，在“固定资产固定资产”科科目下单设目下单设
21、“固定资产装修固定资产装修”明细科目进行核算，明细科目进行核算，在在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的相关的“固定资产装修固定资产装修”明细科目仍有账面价明细科目仍有账面价值，应将值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外该账面价值一次全部计入当期营业外支出。支出。模块三 固定资产清查及处置的核算 不通过不通过“固定资产清理固定资产清理”科目，而是通过科目，而是通过“待处理财待处理财产损溢产
22、损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”。按管理权限报经批准。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其其他应收款他应收款”科目，其他的计入科目，其他的计入“营业外支出营业外支出”。注意：注意：盘盈盘盈的固定资产，不通过的固定资产，不通过“营业外收入营业外收入”科目，而科目，而是通过是通过前期差错更正前期差错更正处理。处理。引入案例引入案例 甲公司年末对固定资产进行清查时，发现甲公司年末对固定资产进行清查时，发现丢失一台冷冻设备。该设备原价丢失一台冷冻设备。该设备原价52 000元，元，已计提折旧已计提折旧20 000元
23、，并已计提减值准备元，并已计提减值准备12 000元。经查，冷冻设备丢失的原因在于元。经查，冷冻设备丢失的原因在于保管员看守不当。经批准，由保管员赔偿保管员看守不当。经批准，由保管员赔偿5 000元。有关账务处理如下：元。有关账务处理如下：（1）发现冷冻设备丢失时：）发现冷冻设备丢失时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 20 000累计折旧累计折旧 20 000固定资产减值准备固定资产减值准备 12 000贷：固定资产贷：固定资产 52 000（2）报经批准后）报经批准后：借：其他应收款借：其他应收款 5 000营业外支出营业外支出盘亏损失盘亏损失 15 000贷：待处理财产损溢贷：待处理
24、财产损溢 20 000盘盈借：固定资产 8000 贷：累计折旧 5000 以前年度损益调整 3000借：以前年度损益调整 750 贷：应交税费所得税 750借：以前年度损益调整 225 贷：盈余公积法定盈余公积 225借：以前年度损益调整 2025 贷：利润分配未分配利润 2025一些问题的强调:1、盘亏材料处理、盘亏材料处理借借:待处理财产损溢待处理财产损溢_待处理流动待处理流动资产损溢资产损溢(*材料材料)贷贷:原材料原材料-*材料材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项进项转出转出)2、材料成本差异账户设置、材料成本差异账户设置3、进项转出的处理、进项转出的处理生产经营有关的设备
25、在建工程领用一般货物生产经营有关的设备在建工程领用一般货物不需进项转出不需进项转出不动产在建工程领用一般货物需进项转出不动产在建工程领用一般货物需进项转出模块三 固定资产清查及处置的核算 固定资产处置包括固定资产固定资产处置包括固定资产出出售售、转让转让、报废报废和和毁损毁损、对外投对外投资资、非货币性资产交换、非货币性资产交换、债务重债务重组组等等。模块三 固定资产清查及处置的核算 固定资产清理转入的固定资产价值转入的固定资产价值清理过程中发生的清理过程中发生的清理费用等清理费用等清理过程中发生清理过程中发生的变价收入的变价收入贷方余额表示清理净收贷方余额表示清理净收益益借方余额表示清理借方
26、余额表示清理净损失净损失模块三 固定资产清查及处置的核算借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产清理费用清理费用：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费清理收入清理收入：借：银行存款借：银行存款/原材料原材料/其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理清理过程12模块三 固定资产清查及处置的核算借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理或者：或者：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入3【练习】甲公司有一台设备，因使用期甲公司有一台
27、设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为满经批准报废。该设备原价为186 700186 700元，元，累计已计提折旧累计已计提折旧177 080177 080元，已计提减值元，已计提减值准备准备2 5002 500元。在清理过程中，以银行存元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用款支付清理费用5 0005 000元，残料变卖收入元，残料变卖收入为为6 5006 500元。元。（1）固定资产转入清理）固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理7 120累计折旧累计折旧177 080固定资产减值准备固定资产减值准备2 500贷：固定资产贷：固定资产186 70（2）发生清理费用）发生清理费用
28、借：固定资产清理借：固定资产清理5 000贷：银行存款贷：银行存款5 000（3）收到残料变价收入）收到残料变价收入借：银行存款借：银行存款6 500贷：固定资产清理贷：固定资产清理6 500（4）结转固定资产净损益）结转固定资产净损益借：营业外支出借：营业外支出5 620贷：固定资产清理贷：固定资产清理5 620征税范围完全相反，互相排斥完全相反，互相排斥。生活中的辛苦阻挠不了我对生活的热爱。22.10.2322.10.23Sunday,October 23,2022人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。18:15:2618:15:2618:1510/23/2022 6:15:26 PM做一枚螺丝
29、钉，那里需要那里上。22.10.2318:15:2618:15Oct-2223-Oct-22日复一日的努力只为成就美好的明天。18:15:2618:15:2618:15Sunday,October 23,2022安全放在第一位，防微杜渐。22.10.2322.10.2318:15:2618:15:26October 23,2022加强自身建设，增强个人的休养。2022年10月23日下午6时15分22.10.2322.10.23精益求精，追求卓越，因为相信而伟大。2022年10月23日星期日下午6时15分26秒18:15:2622.10.23让自己更加强大，更加专业，这才能让自己更好。2022年
30、10月下午6时15分22.10.2318:15October 23,2022这些年的努力就为了得到相应的回报。2022年10月23日星期日18时15分26秒18:15:2623 October 2022科学，你是国力的灵魂；同时又是社会发展的标志。下午6时15分26秒下午6时15分18:15:2622.10.23每天都是美好的一天，新的一天开启。22.10.2322.10.2318:1518:15:2618:15:26Oct-22相信命运，让自己成长，慢慢的长大。2022年10月23日星期日18时15分26秒Sunday,October 23,2022爱情，亲情，友情，让人无法割舍。22.10.232022年10月23日星期日18时15分26秒22.10.23谢谢大家！谢谢大家！
