1、第四章第四章 生产费用在各种产品之间的分配生产费用在各种产品之间的分配 本章共分四节：本章共分四节：要素费用的分配要素费用的分配 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配 制造费用的分配制造费用的分配 废品损失的核算废品损失的核算 通过本章学习，你能够：通过本章学习，你能够：掌握各种要素费用分配的方法；掌握各种要素费用分配的方法；理解费用分配时分配标准的确定原则；理解费用分配时分配标准的确定原则；掌握辅助生产费用核算的账户设置及账掌握辅助生产费用核算的账户设置及账务处理；务处理；掌握辅助生产费用分配的各种方法；掌握辅助生产费用分配的各种方法；了解制造费用的含义和内容；了解制造费用的含义和内容；掌握
2、制造费用核算的账户设置与账务处掌握制造费用核算的账户设置与账务处理；理；掌握制造费用的分配方法；掌握制造费用的分配方法；理解废品损失的概念、种类和内容；理解废品损失的概念、种类和内容；掌握可修复与不可修复废品损失的计算掌握可修复与不可修复废品损失的计算及账务处理。及账务处理。第一节第一节 要素费用的分配要素费用的分配 一、材料费用的分配一、材料费用的分配（一）材料分类和材料费用核算的原始凭证（一）材料分类和材料费用核算的原始凭证 材料的分类：材料的分类：原材料、外购半成品、辅助材料原材料、外购半成品、辅助材料 修理用备件、燃料、包装物、低值易耗品修理用备件、燃料、包装物、低值易耗品 材料费用核
3、算的原始凭证材料费用核算的原始凭证 材料费用：是指企业在生产经营过程中因耗用各材料费用：是指企业在生产经营过程中因耗用各种材料而发生的费用。种材料而发生的费用。其原始凭证：是指材料发出时的各有关领料凭证，其原始凭证：是指材料发出时的各有关领料凭证，主要包括主要包括“领料单领料单”、“限额领料单限额领料单”、“领料领料登记表登记表”。第一节第一节 要素费用的分配要素费用的分配 （二）发出材料实际成本的确定（二）发出材料实际成本的确定 材料收发存的日常核算，可以按实际成本计价，也可以按计材料收发存的日常核算，可以按实际成本计价，也可以按计划成本计价划成本计价。1 1、实际成本计价时发出材料实际成本
4、的确定、实际成本计价时发出材料实际成本的确定 发出材料的实际成本材料发出量发出材料的实际成本材料发出量材料实际单位成本材料实际单位成本 其中：材料发出量其中：材料发出量由领发料凭证确定由领发料凭证确定 材料实际单位成本材料实际单位成本可用以下方法确定可用以下方法确定 1.1.先先进先出法（物价较稳定时）进先出法（物价较稳定时）2.2.全月一次加权平均法全月一次加权平均法 3.3.移动加权平均法移动加权平均法 4.4.个别计价法（针对价高量少的材料）个别计价法（针对价高量少的材料）第一节第一节 要素费用的分配要素费用的分配 2 2、计划成本计价时发出材料实际成本的确定、计划成本计价时发出材料实际
5、成本的确定 计算步骤及计算公式如下计算步骤及计算公式如下：%1001本本月收入材料的计划成本月初结存材料的计划成异本月收入材料的成本差异月初结存材料的成本差材料成本差异率材料成本差异率发出材料计划成本发出材料成本差异单位材料计划成本材料发出量发出材料计划成本材料成本差异率发出材料计划成本或发出材料实际成本发出材料成本差异发出材料计划成本发出材料实际成本 第一节要素费用的分配第一节要素费用的分配 （三）材料费用分配的核算（三）材料费用分配的核算 1 1、材料费用的分配、材料费用的分配：是指企业发出的材料费用，按照其用是指企业发出的材料费用，按照其用途分配计入产品成本和本期损益。具体账户处理如下：
6、途分配计入产品成本和本期损益。具体账户处理如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 （基本生产车间生产产品耗用材料）（基本生产车间生产产品耗用材料）生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 （辅助生产车间生产产品耗用材料）（辅助生产车间生产产品耗用材料）制造费用（车间生产管理耗用材料）制造费用（车间生产管理耗用材料）管理费用（企业行政管理耗用材料）管理费用（企业行政管理耗用材料）销售费用（企业销售部门耗用材料）销售费用（企业销售部门耗用材料）在建工程（项目建设耗用材料）在建工程（项目建设耗用材料）其他业务支出（为取得其他业务收入耗用材料）其他业务支出（为取得其他业务收入耗用材料）
7、贷：原材料贷：原材料如果材料按计划成本进行日常核算，则在领用月份的月末，还应调整其如果材料按计划成本进行日常核算，则在领用月份的月末，还应调整其成本差异，成本差异，借：生产成本或营业费用或制造费用或管理费用或其他业务支出借：生产成本或营业费用或制造费用或管理费用或其他业务支出 贷：材料成本差异（节约用红字）贷：材料成本差异（节约用红字）第一节第一节 要素费用的分配要素费用的分配 2 2、多种产品共同耗用材料的费用分配问题：、多种产品共同耗用材料的费用分配问题：分配标准：分配标准：材料定额消耗量、产品重量、产品体积、标准材料定额消耗量、产品重量、产品体积、标准产品等。产品等。计算公式：计算公式：
8、各产品共同耗用的材料费用各产品共同耗用的材料费用 材料费用分配率材料费用分配率 各产品分配标准之和各产品分配标准之和 某产品应负担某产品应负担 该产品的该产品的 材料费用材料费用 的材料费用的材料费用 分配标准分配标准 分配率分配率 =第一节第一节 要素费用的分配要素费用的分配 例例11某企业本月份生产甲乙两种产品，共同耗用某企业本月份生产甲乙两种产品，共同耗用A A种种材料材料3 6003 600千克，每千克千克，每千克6 6元，计元，计21 60021 600元。甲产品实元。甲产品实际产量际产量200200件，单位产品材料消耗定额件，单位产品材料消耗定额9 9千克，乙产品千克，乙产品实际产
9、量实际产量150150件，单位产品材料消耗定额件，单位产品材料消耗定额8 8千克，按材千克，按材料定额消耗量分配材料费用。料定额消耗量分配材料费用。甲产品材料定额消耗量甲产品材料定额消耗量=200=2009 91 8001 800（千克）（千克）乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量=150=1508 81 2001 200（千克）（千克）材料费用分配率材料费用分配率=21 600/=21 600/（1 8001 8001 2001 200）7.27.2（元（元/千克）千克）甲产品应负担的材料费用甲产品应负担的材料费用1 8001 8007.27.212 96012 960（元）（元）乙产品
10、应负担的材料费用乙产品应负担的材料费用1 2001 2007.27.28 6408 640（元）（元）分配分配A A材料费用的会计分录如下：材料费用的会计分录如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 甲产品甲产品 12 96012 960 乙产品乙产品 8 6408 640 贷：原材料贷：原材料 21 60021 600 第一节第一节 要素费用的分配要素费用的分配 例例22某铸造厂本月份共耗用生铁某铸造厂本月份共耗用生铁24 00024 000千克，共千克，共耗用材料费用耗用材料费用12 00012 000元，元，9 0009 000生产甲铸件千克，生产甲铸件千克，乙铸件乙铸件1
11、5 00015 000千克，按产品重量分配材料费用。千克，按产品重量分配材料费用。材料费用分配率材料费用分配率=12000/=12000/（9 000+150009 000+15000）=0.5=0.5（元（元/千克千克）甲产品应负担的材料费用甲产品应负担的材料费用9 0009 0000.50.54 5004 500（元）（元）乙产品应负担的材料费用乙产品应负担的材料费用15 00015 0000.50.57 5007 500（元）（元）分配材料费用的会计分录：分配材料费用的会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 甲产品甲产品 4 5004 500 乙产品乙产品 7 500
12、7 500 贷：原材料贷：原材料 12 00012 000 第一节第一节 要素费用的分配要素费用的分配 例例33某企业生产甲乙丙三种规格的产品，共某企业生产甲乙丙三种规格的产品，共同耗用材料费用同耗用材料费用13 41013 410元，实际产量为元，实际产量为8 6008 600件，其中甲产品件，其中甲产品2 1002 100件，乙产品件，乙产品4 0004 000件，件，丙产品丙产品2 5002 500件，以大量生产的乙产品为标准件，以大量生产的乙产品为标准产品，其系数为产品，其系数为1 1，其他规格产品的系数按材，其他规格产品的系数按材料消耗定额的比例分别确定（材料消耗定额料消耗定额的比例
13、分别确定（材料消耗定额为：甲产品为：甲产品2828千克，乙产品千克，乙产品2020千克，丙产品千克，丙产品1616千克），分配材料费用如下：千克），分配材料费用如下：第一节第一节 要素费用的分配要素费用的分配 甲产品标准产量甲产品标准产量=2 100=2 10028/20=2 94028/20=2 940件件 乙产品标准产量乙产品标准产量=4 000=4 0001=4 0001=4 000件件 丙产品标准产量丙产品标准产量=2 500=2 50016/20=2 00016/20=2 000件件 材料费用分配率材料费用分配率=13 410/=13 410/（2 940+4 000+2 0002
14、940+4 000+2 000）=1.5=1.5元元/件件 甲产品应负担的材料费用甲产品应负担的材料费用2 9402 9401.51.54 4104 410元元 乙产品应负担的材料费用乙产品应负担的材料费用4 0004 0001.51.56 0006 000元元 丙产品应负担的材料费用丙产品应负担的材料费用2 0002 0001.51.53 0003 000元元 分配材料费用的会计分录如下：分配材料费用的会计分录如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 甲产品甲产品 4 4104 410 乙产品乙产品 6 0006 000 丙产品丙产品 3 0003 000 贷：原材料贷：原材料
15、 13 41013 410 第一节第一节 要素费用的分配要素费用的分配 （四）出租、出借包装物和低值易耗品的摊销（四）出租、出借包装物和低值易耗品的摊销 1 1、一次转销法、一次转销法 （1 1）第一次领用时，将其全部价值一次计入当月成本费用第一次领用时，将其全部价值一次计入当月成本费用 借：其他业务支出（出租包装物）借：其他业务支出（出租包装物）销售费用（出借包装物）销售费用（出借包装物）制造费用（车间领用低值易耗品）制造费用（车间领用低值易耗品）管理费用（行政领用低值易耗品）管理费用（行政领用低值易耗品）贷：包装物贷：包装物 低值易耗品低值易耗品 （2 2）报废时，将其残值作为当月摊销额的
16、减少报废时，将其残值作为当月摊销额的减少 借：原材料借：原材料 贷：其他业务支出（出租包装物）贷：其他业务支出（出租包装物）销售费用（出借包装物）销售费用（出借包装物）制造费用（车间领用低值易耗品）制造费用（车间领用低值易耗品）管理费用（行政领用低值易耗品）管理费用（行政领用低值易耗品）如果包装物、低值易耗品按计划成本进行日常核算，则在领用月份的月如果包装物、低值易耗品按计划成本进行日常核算，则在领用月份的月末，还应调整其成本差异，末，还应调整其成本差异，借：其他业务支出或销售费用或制造费用或管理费用借：其他业务支出或销售费用或制造费用或管理费用 贷：材料成本差异贷：材料成本差异低值易耗品成本
17、差异（节约用红字）低值易耗品成本差异（节约用红字）第一节第一节 要素费用的分配要素费用的分配 2 2、五五摊销法、五五摊销法 也称五成摊销法，就是在其领用时先摊销其价值的也称五成摊销法，就是在其领用时先摊销其价值的50%50%，报废，报废时再摊销其价值的时再摊销其价值的50%50%（扣除残值）的方法（扣除残值）的方法。（1）领用时，）领用时，借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品 借：制造费用或管理费用（其价值的借：制造费用或管理费用（其价值的50%）贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销（其价值的低值易耗品摊销（
18、其价值的50%）（2）报废时，）报废时，借：原材料（残料价值）借：原材料（残料价值）制造费用或管理费用（其价值的制造费用或管理费用（其价值的50%减残料价值）减残料价值）贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销（其价值的低值易耗品摊销（其价值的50%）借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品摊销（当月报废的价值）低值易耗品摊销（当月报废的价值）贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品如果低值易耗品按计划成本进行日常核算，则在领用月份的月末，还应调如果低值易耗品按计划成本进行日常核算，则在领用月份的月末，还应调整其成本差异，整其成本差异，借：制造费用或管理费用借：制造费用或管理费
19、用 贷：材料成本差异贷：材料成本差异低值易耗品成本差异（节约用红字）低值易耗品成本差异（节约用红字）第一节第一节 要素费用的分配要素费用的分配 二、职工薪酬的分配二、职工薪酬的分配（一）职工工资核算的原始凭证（一）职工工资核算的原始凭证 1.1.计时工资的原始凭证：考勤记录计时工资的原始凭证：考勤记录 2.2.计件工资的原始凭证：产量记录计件工资的原始凭证：产量记录企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬第二条第二条职工薪酬，职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：及其他相关支出。职工
20、薪酬包括：职工工资、奖金、津贴职工工资、奖金、津贴和补贴；和补贴；职工福利费；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公住房公积金；积金；工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；非货币性福利；因解因解除与职工的劳动关系给予的补偿；除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的其他与获得职工提供的服务相关的支出。服务相关的支出。不再按工资总额的一定比例计提职工福利费，发生的福利费据不再按工资总额的一定比例计提职工福利费，发生的福利费据实列支，如与税收规
21、定标准不一致的，作纳税调整。实列支，如与税收规定标准不一致的，作纳税调整。核算工资费用时，科目为核算工资费用时，科目为“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”对职工薪酬的会计处理，除因解除职工的劳动关系给予的补偿对职工薪酬的会计处理，除因解除职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）借记（辞退福利）借记“管理费用管理费用”，贷记，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬辞辞退福利退福利”外，其他均按职工受益对象分别处理：应由生产产品、外，其他均按职工受益对象分别处理：应由生产产品、提供劳务负担的，计入存货成本或劳务成本；应由在建工程、提供劳务负担的，计入存货成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的，计入建造固
22、定资产或无形资产的成本。无形资产负担的，计入建造固定资产或无形资产的成本。第一节第一节 要素费用的分配要素费用的分配（二）工资的计算（二）工资的计算 计时工资的计算计时工资的计算（例题例题）1.1.月薪制月薪制 应付月工资应付月工资=月工资标准月工资标准-缺勤应扣工资缺勤应扣工资 2.2.日薪制日薪制 应付月工资应付月工资=月出勤天数月出勤天数日工资率日工资率+应付病假工资应付病假工资 式中：应付病假工资式中：应付病假工资=病假天数病假天数日工资率日工资率病假应发比例病假应发比例 日工资率日工资率=月工资标准月工资标准每月日数每月日数 计件工资的计算计件工资的计算（例题例题）1.1.个人计件工
23、资的计算个人计件工资的计算 应付月工资应付月工资=（月内完成的各种产品产量（月内完成的各种产品产量该产品的计件单价）该产品的计件单价）应付月工资应付月工资=（月内完成的各种产品产量（月内完成的各种产品产量该产品工时定额）该产品工时定额）小时工资率小时工资率 2.2.集体计件工资的计算集体计件工资的计算 以班组等集体为单位计算集体工资以班组等集体为单位计算集体工资 按一定标准对集体工资进行分配按一定标准对集体工资进行分配 例：假设企业某职工的月工资标准为例：假设企业某职工的月工资标准为12601260元。元。某月份日历日数某月份日历日数3030天，其中双休日天，其中双休日8 8天，出勤天，出勤1
24、717天，事假天，事假2 2天，病假天，病假5 5天（含两个双休日）。天（含两个双休日）。根据该工人的工龄，其病假工资按标准的根据该工人的工龄，其病假工资按标准的90%90%支付。则该月企业应支付给这个工人的工资是：支付。则该月企业应支付给这个工人的工资是：）（算，算，）（付月工付月工算算）（率率率按率按）（：为为算算）（率率率按率按元应付月工资为：按日薪制计元 资为：，应按月薪制计元天计计算：日工资若日工资元 月工资，应按日薪制计元应付月工资为：按月薪制计元天计计算：日工资若日工资118290%6036017112210%603602-126060211260212.115590%42542
25、617115510%425422126042301260301.付，算 例：某企业某级工人加工例：某企业某级工人加工A A、B B两种产品。两种产品。A A产品工时定额为产品工时定额为2525分钟，分钟，B B产品工时定额为产品工时定额为3535分钟。该级工的小时工资率为分钟。该级工的小时工资率为3.63.6元。元。该工人某月加工该工人某月加工A A产品产品300300件，件，B B产品产品120120件。则该月企业应支付件。则该月企业应支付给这个工人的工资是：给这个工人的工资是：元元该该工工人人该该月月计计件件工工资资小小时时产产品品定定额额工工时时完完成成的的小小时时产产品品定定额额工工时
26、时完完成成的的率率计计算算的的计计件件工工资资按按定定额额工工时时和和小小时时工工资资元元的的计计件件工工资资按按产产量量和和计计件件单单价价计计算算元元产产品品的的计计件件单单价价元元产产品品的的计计件件单单价价两两种种产产品品的的计计件件单单价价：计计算算702701257012060351253006025.37021201.2300.21.26035B5.16025AB.A.1 3.6BA1.53.63.6第一节第一节 要素费用的分配要素费用的分配（三）工资归集与分配的核算（三）工资归集与分配的核算1.1.进行核算的原始凭证：工资结算单、工资结算汇总表进行核算的原始凭证：工资结算单、工
27、资结算汇总表2.2.分配的计算：分配的计算：与多种产品共同耗用材料的费用分配相似（例）与多种产品共同耗用材料的费用分配相似（例）3.3.分配的结果：分配的结果：职工工资分配表职工工资分配表4.4.编制会计分录。编制会计分录。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本（基本生产车间直接从事产品生产的生产工人（基本生产车间直接从事产品生产的生产工人工资）工资）辅助生产成本辅助生产成本（辅助生产车间间接从事产品生产的（辅助生产车间间接从事产品生产的 生产工生产工人工资）人工资）制造费用制造费用 （车间管理人员的工资）（车间管理人员的工资）销售费用销售费用 （销售部门人员的工资）（销售部门人员的
28、工资）管理费用管理费用 （行政管理部门人员的工资）（行政管理部门人员的工资）在建工程在建工程 （项目建设人员的工资）（项目建设人员的工资）贷：应付职工新酬贷：应付职工新酬工资工资 例：某企业基本生产车间生产工人的计时工资共例：某企业基本生产车间生产工人的计时工资共计计1662016620元，规定按定额比例在元，规定按定额比例在A A、B B两种产品之两种产品之间进行分配。这两种产品的工时定额为：间进行分配。这两种产品的工时定额为：A A产品产品3030分钟，分钟，B B产品产品1515分钟；投产的产品数量为：分钟；投产的产品数量为：A A产品产品95009500件，件，B B产品产品87008
29、700件。辅助生产车间生产件。辅助生产车间生产工人工资工人工资48904890元；基本生产车间管理人员的工资元；基本生产车间管理人员的工资27902790元；辅助生产车间管理人员的工资元；辅助生产车间管理人员的工资13401340元；元；行政管理部门人员的工资行政管理部门人员的工资31203120元。元。要求：分配要求：分配A A、B B两种产品的工资费用并编制工资两种产品的工资费用并编制工资费用的会计分录。费用的会计分录。2.2.会计分录。会计分录。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本AA产品产品 1140011400 B B产品产品 5220 5220 辅助生产成本辅助生产成本
30、 4890 4890 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 27902790 辅助生产车间辅助生产车间 13401340 管理费用管理费用 31203120 贷：应付职工新酬贷：应付职工新酬工资工资 2876028760 元元资资费费用用产产品品负负担担的的生生产产工工人人工工元元资资费费用用产产品品负负担担的的生生产产工工人人工工小小时时元元率率生生产产工工人人工工资资费费用用分分配配小小时时产产品品定定额额工工时时小小时时产产品品定定额额工工时时两两种种产产品品的的工工资资费费用用：分分配配52202175B114004750A4.22175475016620217587006015B
31、475095006030AAB.1 2.42.4/（四）社会保险费、住房公积金、工会经费和（四）社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等的处理股份支付等的处理 原则上，企业应当在职工为其提供服务的期间，将原则上，企业应当在职工为其提供服务的期间，将上述各项应付的职工薪酬（不包括辞退福利）确认上述各项应付的职工薪酬（不包括辞退福利）确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别借为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别借记记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“在
32、建工程在建工程”、“研发支出研发支出”等账等账户，贷记户，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费社会保险费”、“应应付职工薪酬付职工薪酬住房公积金住房公积金”、“应付职工薪应付职工薪酬酬工会经费工会经费”、“应付职工薪酬应付职工薪酬职工教育职工教育经费经费”、“应付职工薪酬应付职工薪酬股份支付股份支付”等账户等账户 第一节第一节 要素费用的分配要素费用的分配 三、折旧的核算三、折旧的核算（一）折旧的计算方法（一）折旧的计算方法 1.1.年限平均法年限平均法 2.2.工作量法工作量法 3.3.年数总和法年数总和法 4.4.双倍余额递减法双倍余额递减法（二）折旧费用分配的核算（二）折旧费用分配的
33、核算 1 1、编制、编制“固定资产折旧费用分配表固定资产折旧费用分配表”2 2、编制会计分录、编制会计分录 固定资产折旧费用分配表 年 月 应借账户 使用部门 上月计提 折旧额 上月增加 折旧额 上月减少 折旧额 本月计提折旧额 制造费用 甲车间 8 750 960 240 9 470 制造费用 乙车间 6 180 600 350 6 430 管理费用 行政管理部门 4 600 300 4 900 销售费用 销售部门 800 800 其他业务支出 对外出租 500 150 350 合 计 20 830 1 860 740 21 950 根据固定资产折旧费用分配表，编制会计分录如下：借：制造费用
34、甲车间 9 470 乙车间 6 430 管理费用 4 900 销售费用 800 其他业务支出 350 贷：累计折旧 21 950 第一节第一节 要素费用的分配要素费用的分配四、其他费用的核算四、其他费用的核算（一）外购动力费用的核算（一）外购动力费用的核算1 1、编制外购动力费用分配表、编制外购动力费用分配表2 2、外购动力的分配标准：度数、生产工时、机、外购动力的分配标准：度数、生产工时、机时等。时等。3 3、编制会计分录、编制会计分录 【例例】假如企业基本生产车间生产假如企业基本生产车间生产A A、B B两种产品，两种产品，某月共耗电某月共耗电15 00015 000度，单价为度，单价为0
35、.750.75元元/度。该月基度。该月基本生产车间耗用的机器工时总数为本生产车间耗用的机器工时总数为8 0008 000小时，其小时，其中中A A产品产品6 0006 000小时，小时，B B产品产品2 0002 000小时。则动力费小时。则动力费用可按机器工时比例分配如下：用可按机器工时比例分配如下：动力费用分配率=1.40625 A产品应负担的动力费用=6 0001.40625 =8 437.50（元）B产品应负担的动力费用=2 0001.40625 =2 812.50（元）800075.015000 外购动力（电力）费用分配表 年 月 应借账户 分配标准 分配率 分配额 A 产品 6 0
36、00 8 437.50 B 产品 2 000 2 812.50 基本生产成本 小计 8 000 1.40625 11 250 机修车间 1 500 运输车间 350 生产成本 辅助生产成本 小计 1 850 制造费用 基本生产车间 500 管理费用 860 合 计 14 460 根据外购动力费用分配表，编制下列会计分录：借：生产成本基本生产成本 11 250 辅助生产成本 1 850 制造费用 500 管理费用 860 贷：应付账款 14 460 第一节第一节 要素费用的分配要素费用的分配（二）税金（二）税金 ：指计入管理费用的房产税、车船指计入管理费用的房产税、车船使用税、土地使用税和印花税
37、等使用税、土地使用税和印花税等 1 1、通过、通过“应交税金应交税金”账户核算的税金账户核算的税金 算出应交税金时，借记算出应交税金时，借记“管理费用管理费用”账户，贷记账户，贷记“应交税金应交税金”账户；实际交纳时，借记账户；实际交纳时，借记“应交税金应交税金”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。2 2、不通过、不通过“应交税金应交税金”账户核算的税金账户核算的税金 购买时，借记购买时，借记“管理费用管理费用”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等等（三）其他费用的核算（三）其他费用的核算第二节第二节辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配一、辅助生产的类型一、辅助生产的
38、类型（一）单品种辅助生产：如供电、供水、供汽、机修、运输等。（一）单品种辅助生产：如供电、供水、供汽、机修、运输等。（二）多品种辅助生产：如从事工具、模具等的生产，视同基本生（二）多品种辅助生产：如从事工具、模具等的生产，视同基本生产。产。二、辅助生产费用归集与分配的账务处理二、辅助生产费用归集与分配的账务处理（一）辅助生产费用（一）辅助生产费用归集归集的总分类核算的会计分录：的总分类核算的会计分录：借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本贷：原材料贷：原材料低值易耗品低值易耗品材料成本差异材料成本差异应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧银行存款等银行存款等第二节第二节辅助生产费用
39、的分配辅助生产费用的分配（二）辅助生产费用（二）辅助生产费用分配分配的总分类核算的会计分录：的总分类核算的会计分录：1.单品种辅助生产车间：单品种辅助生产车间：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用管理费用等管理费用等贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本2.多品种辅助生产车间：多品种辅助生产车间：借：原材料借：原材料低值易耗品低值易耗品材料成本差异等材料成本差异等贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本第二节第二节辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配三、辅助生产费用分配的方法三、辅助生产费用分配的方法（一）直接分配法（一）直
40、接分配法 1、含义：含义：是指对各辅助生产车间发生的费用，直接分配给是指对各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的受益对象，而不考虑各辅助生产车间辅助生产车间以外的受益对象，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务情况的一种分配方法。之间相互提供劳务情况的一种分配方法。2、分配的计算公式分配的计算公式（例）（例）3、优点：优点：计算较简单；计算较简单；缺点：缺点：分配结果的准确性不高。分配结果的准确性不高。费费用用分分配配率率辅辅助助生生产产象象的的受受益益量量该该受受益益对对费费用用对对象象应应负负担担的的辅辅助助生生产产受受益益辅辅助助生生产产车车间间以以外外的的各各受受益益对
41、对象象的的收收益益总总量量辅辅助助生生产产车车间间以以外外的的各各的的费费用用辅辅助助生生产产车车间间直直接接发发生生费费用用分分配配率率辅辅助助生生产产第二节第二节 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配v案例：某企业设有供电锅炉两个辅助生产车间，本月供电车间案例：某企业设有供电锅炉两个辅助生产车间，本月供电车间直接发生的费用为直接发生的费用为88000元，锅炉车间直接发生的费用为元，锅炉车间直接发生的费用为30000元。车间辅助生产劳务供应通知单内容如下：供电车间共供电元。车间辅助生产劳务供应通知单内容如下：供电车间共供电220000度，其中锅炉车间耗用度，其中锅炉车间耗用20000度；第一
42、生产车间产品耗度；第一生产车间产品耗用用80000度、一般耗用度、一般耗用24000度；第二生产车间产品耗用度；第二生产车间产品耗用60000度、一般耗用度、一般耗用20000度；行政管理部门耗用度；行政管理部门耗用16000度。锅炉车间度。锅炉车间共提蒸汽共提蒸汽5000吨，其中供电车间耗用吨，其中供电车间耗用1000吨；第一生产车间产吨；第一生产车间产品耗用品耗用1600吨、一般耗用吨、一般耗用320吨；第二生产车间产品耗用吨；第二生产车间产品耗用1200吨、一般耗用吨、一般耗用280吨；行政管理部门耗用吨；行政管理部门耗用600吨。另外，供电车吨。另外，供电车间计划单位成本间计划单位成本
43、0.44元，锅炉车间计划单位成本元，锅炉车间计划单位成本7.80元，该企元，该企业辅助生产制造费用不通过业辅助生产制造费用不通过“制造费用制造费用”科目合算。科目合算。v要求：分别根据直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划要求：分别根据直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法分配辅助生产费用，并根据其分配结果作出账务处成本分配法分配辅助生产费用，并根据其分配结果作出账务处理。理。第二节第二节 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配 1.1.直接分配法直接分配法 元元管管理理费费用用元元制制造造费费用用元元汇汇总总结结果果：生生产产成成本本元元管管理理费费用用元元制制造造费费用用元元生
44、生产产成成本本吨吨元元率率锅锅炉炉车车间间：费费用用分分配配元元管管理理费费用用元元制制造造费费用用元元生生产产成成本本度度元元率率供供电电车车间间：费费用用分分配配1154045007040238602450019360826002100061600450050.7600450050.728050.73202100050.7120050.71600/50.71000500030000704044.0160001936044.02000044.0240006160044.06000044.080000/44.02000022000088000 v辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助生产费用分配
45、表（直接分配法）单位：元辅助生产车间名称辅助生产车间名称供电供电锅炉锅炉合计合计待分配费用待分配费用88000880003000030000118000118000供应辅助生产车间以外单位的劳务总量供应辅助生产车间以外单位的劳务总量20000020000040004000/费用分配率费用分配率0.440.447.507.50/基本基本生产生产车间车间耗用耗用产品产品耗用耗用第一车第一车间耗用间耗用数量数量800008000016001600/金额金额352003520012000120004720047200第二车第二车间耗用间耗用数量数量600006000012001200/金额金额2640
46、026400900090003540035400金额合计金额合计616006160021000210008260082600管理管理耗用耗用第一车第一车间耗用间耗用数量数量2400024000320320/金额金额1056010560240024001296012960第二车第二车间耗用间耗用数量数量2000020000280280/金额金额88008800210021001090010900金额合计金额合计1936019360450045002386023860行政管理部门耗用行政管理部门耗用数量数量1600016000600600/金额金额7040704045004500115401154
47、0分配总额合计分配总额合计88000880003000030000118000118000第二节第二节 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配根据上述分配结果，编制会计分录：根据上述分配结果，编制会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本第一车间第一车间 47200 47200 第二车间第二车间 3540035400 制造费用制造费用第一车间第一车间 1296012960 第二车间第二车间 1090010900 管理费用管理费用 1154011540 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 8800088000 锅炉车间锅炉车间 3000030000第二
48、节第二节 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配（二）交互分配法（二）交互分配法 含义：含义：交互分配法就是对辅助生产车间的费用进行两次分配的方法。交互分配法就是对辅助生产车间的费用进行两次分配的方法。第一次：对内分配，即在辅助生产车间之间进行分配；第一次：对内分配，即在辅助生产车间之间进行分配；第二次：对外分配，即在辅助生产车间以外的各受益对象之间进行分配。第二次：对外分配，即在辅助生产车间以外的各受益对象之间进行分配。计算公式计算公式（例）（例）优缺点：优缺点：优点：提高了分配结果的准确性。缺点：增加了计算的工作量。优点：提高了分配结果的准确性。缺点：增加了计算的工作量。费费用用分分配配率率
49、辅辅助助生生产产的的受受益益量量该该受受益益对对象象费费用用对对象象应应负负担担的的辅辅助助生生产产受受益益辅辅助助生生产产车车间间以以外外的的各各受受益益对对象象的的受受益益总总量量辅辅助助生生产产车车间间以以外外的的各各交交互互分分配配后后的的实实际际费费用用费费用用分分配配率率辅辅助助生生产产式式：2 2.对对外外分分配配的的计计算算公公单单位位成成本本该该项项劳劳务务的的受受益益的的劳劳务务数数量量该该辅辅助助生生产产车车间间负负担担的的辅辅助助生生产产费费用用某某辅辅助助生生产产车车间间应应务务总总量量辅辅助助生生产产车车间间提提供供的的劳劳的的费费用用辅辅助助生生产产车车间间直直接
50、接发发生生（某某项项劳劳务务单单位位成成本本）辅辅助助生生产产费费用用分分配配率率式式：1 1.交交互互分分配配的的计计算算公公 2.2.交互分配法交互分配法 元元管管理理费费用用元元制制造造费费用用元元汇汇总总结结果果：生生产产成成本本元元管管理理费费用用元元制制造造费费用用元元生生产产成成本本吨吨元元费费用用分分配配率率（吨吨）劳劳务务量量（元元）锅锅炉炉车车间间：费费用用量量元元管管理理费费用用元元制制造造费费用用元元生生产产成成本本度度元元费费用用分分配配率率（度度）劳劳务务量量（元元）供供电电车车间间：费费用用量量对对外外分分配配：元元供供电电车车间间辅辅助助生生产产成成本本吨吨元元
