1、第五章第五章 工业企业主要工业企业主要经济业务的核算经济业务的核算本章要点本章要点v了解工业企业的主要经济业务内容了解工业企业的主要经济业务内容v掌握各类业务需要设置的相应账户掌握各类业务需要设置的相应账户v理解每一账户的性质、用途和结构理解每一账户的性质、用途和结构v熟练掌握工业企业主要经济业务的核算熟练掌握工业企业主要经济业务的核算筹资投入资本投入资本供应生产借入款项借入款项制造制造 产品产品销售利润形成及分配换换 回回 货货 币币形形 成成 商商 品品 纳税纳税 分配分配利润利润购置购置 设备设备 原材原材 料等料等利利 润润负债负债所有者所有者 权益权益收收 入入资产资产费用费用工业企
2、业主要经济业务与会计要素图式企企业筹资渠道：业筹资渠道：投资人投入的资本：投资人投入的资本：形成所有者权益形成所有者权益向债权人借入的资本：向债权人借入的资本：形成负债形成负债第一节 资金筹集业务的核算一、投入资本的核算一、投入资本的核算投入时间投入时间：企业投资者的投资一般是在企业：企业投资者的投资一般是在企业筹建阶筹建阶段投入段投入 的，也可以为了扩大经营规模对老企业的，也可以为了扩大经营规模对老企业追加追加投资投资。投资方式投资方式：一般是货币资金投资，也可以是实物：一般是货币资金投资，也可以是实物（原材料、厂房、设备）、无形资产等非现金资产（原材料、厂房、设备）、无形资产等非现金资产投
3、资。投资。投资主体投资主体：可以是国家、其他法人单位、个人或外：可以是国家、其他法人单位、个人或外商等。商等。账户设置账户设置：1.设置设置“实收资本实收资本”账户反映企业实际收到投资者投入账户反映企业实际收到投资者投入的资本（指注册资本部分）；或的资本（指注册资本部分）；或“股本股本”账户反映账户反映股份股份有限公司有限公司实际收到投资者投入的资本。实际收到投资者投入的资本。2.设置设置“资本公积资本公积”账户反映和核算资本溢价，即企业账户反映和核算资本溢价，即企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。3.另设置另设置“银行存款银
4、行存款”,“固定资产固定资产”,“无形资产无形资产”等账等账户揭示投入资本的形式。户揭示投入资本的形式。实收资本实收资本投资者投资者（股本）（股本）收到投资者投入收到投资者投入的资本的资本 +投资者抽回的投资者抽回的投资投资 期末所有者投资期末所有者投资的实有数额的实有数额实收资本账户的结构：实收资本账户的结构：账务处理账务处理：一般企业实收资本应按以下规定核算：一般企业实收资本应按以下规定核算：1）投资者）投资者以货币资金投入的以货币资金投入的资本，应当资本，应当以实际收以实际收到到或者存入企业开户银行的或者存入企业开户银行的金额入账金额入账。实际收到或。实际收到或者存入企业开户银行的者存入
5、企业开户银行的金额超过金额超过其在该企业其在该企业注册资注册资本本中所占份额（实收资本）的中所占份额（实收资本）的部分部分，计入资本公积计入资本公积。2）投资者）投资者以非现金资产投入的以非现金资产投入的资本，应资本，应按投资合按投资合同或协议约定的价值同或协议约定的价值入账。约定的价值入账。约定的价值超过超过其在该其在该企业企业注册资本注册资本中所占份额（实收资本）的中所占份额（实收资本）的部分，计部分，计入资本公积入资本公积。举例举例 1投资者以货币资金投资时投资者以货币资金投资时 例例1 南强公司收到国家投入的资本南强公司收到国家投入的资本150 000元，法人元，法人投入的资本投入的资
6、本60 000元，个人投入的资本元，个人投入的资本40 000元，元，所有款项全部存入本公司的开户银行。其会计分录所有款项全部存入本公司的开户银行。其会计分录如下：如下：借：银行存款借：银行存款 250 000 贷：实收资本贷：实收资本国家国家 150 000 法人法人 60 000 个人个人 40 0002投资者以非货币性资产投资时投资者以非货币性资产投资时 例例2 杏林公司收到集美公司作为资本投入的不需杏林公司收到集美公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，该设备合同约定价值为要安装的机器设备一台，该设备合同约定价值为50 000元，集美公司在注册资本中所占的份额为元，集美公司在注册资
7、本中所占的份额为50 000元。其会计分录如下：元。其会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 50 000 贷：实收资本贷：实收资本集美公司集美公司 50 000例例3 杏林公司收到海沧公司作为资本投入的原材料杏林公司收到海沧公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料经协议约定的价值为一批，该批原材料经协议约定的价值为100 000元，元，经税务部门认定海沧公司应交增值税经税务部门认定海沧公司应交增值税17 000元，海元，海沧公司已开具了增值税专用发票。沧公司已开具了增值税专用发票。杏林公司会计分杏林公司会计分录如下：录如下：借：原材料借：原材料 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交
8、增值税(进项税额进项税额)17 000 贷：实收资本贷：实收资本海沧公司海沧公司 117 000例例4 杏林公司收到海沧公司作为资本投入的专利权杏林公司收到海沧公司作为资本投入的专利权一项，该专利权经评估确认的价值为一项，该专利权经评估确认的价值为50 000元，合元，合同约定以评估价为依据作为投入资本。按照注册资同约定以评估价为依据作为投入资本。按照注册资本或股本中所占份额，海沧公司应当出资本或股本中所占份额，海沧公司应当出资40 000元。元。杏林公司会计分录如下：杏林公司会计分录如下：借：无形资产借：无形资产专利权专利权 50 000 贷：实收资本贷：实收资本海沧公司海沧公司 40 00
9、0 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 10 0003股份有限公司投入资本的核算股份有限公司投入资本的核算 例例5 杏林股份有限公司杏林股份有限公司2010年上市，发行普年上市，发行普通股通股2 000万股，每股面值万股，每股面值1元，发行价元，发行价1.2元，元，公司在股票发行过程中，支付手续费、佣金等公司在股票发行过程中，支付手续费、佣金等相关费用相关费用750 000元。其会计分录如下：元。其会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 23 250 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 20 000 000 （20 000 0001）资本公积资本公积股本溢价股本溢价 3250 000 （23
10、250 000-20 000 000）借入的主要方式借入的主要方式向金融机构向金融机构借款借款发行债券发行债券短期借款短期借款长期借款长期借款二、借款的核算 向金融机构借款的核算向金融机构借款的核算 短期借款短期借款是指归还期在一年以内的借款，是指归还期在一年以内的借款，长期借款长期借款是指归还期在一年以上的各种借款。是指归还期在一年以上的各种借款。账户设置：账户设置：为了反映和监督企业借入的归还期限不同为了反映和监督企业借入的归还期限不同的各种借款，应分别设置的各种借款，应分别设置“短期借款短期借款”、“长长期借款期借款”、“应付利息应付利息”、“财务费用财务费用”。应设置的主要账户应设置的
11、主要账户（1）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款短期借款短期借款取得短期借款取得短期借款本金本金+归还的短期借归还的短期借款本金款本金 期末尚未归还的短期末尚未归还的短期借款本金期借款本金用途用途：核算企业向银行或其他金融机构借入：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以的期限在一年以下下的各种借款的各种借款本金本金增减情况增减情况的账户。的账户。性质性质：负债类。：负债类。结构结构：如下所示。：如下所示。（3）应付利息）应付利息（4）财务费用）财务费用应设置的主要账户应设置的主要账户（1）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款（3）应付利息）应付利息（4）财务费用）财务费用
12、应设置的主要账户应设置的主要账户（1）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款期末应付未付利息期末应付未付利息应付利息应付利息计提的应付利息计提的应付利息+实际支付的利息实际支付的利息用途用途：核算按期计提的应付未付利息。：核算按期计提的应付未付利息。性质性质：负债类。：负债类。结构结构：如下所示。：如下所示。（3）应付利息）应付利息（4）财务费用）财务费用应设置的主要账户应设置的主要账户（1）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款财务费用财务费用冲减财务费用的利息收冲减财务费用的利息收入、汇兑收益等；期末入、汇兑收益等；期末转入本年利润转入本年利润筹集资金所发生的筹集资金所发生的各项费
13、用各项费用用途用途：核算筹集资金所发生的各项费用，：核算筹集资金所发生的各项费用，包括利息支出、汇兑损失、手续费等。包括利息支出、汇兑损失、手续费等。性质性质：损益类。：损益类。结构结构：如下所示。：如下所示。（3）应付利息）应付利息（4）财务费用）财务费用举例举例 例例1 芙蓉公司于芙蓉公司于2010年年1月月1日向银行借款日向银行借款90 000元，元，期限期限9个月个月，假定年利率，假定年利率6%，该借款到期后按期如数归还，该借款到期后按期如数归还，利息利息分月预提，按季支付分月预提，按季支付。有关会计处理如下：。有关会计处理如下：(1)1月月1日借入款项时：日借入款项时：借：银行存款借
14、：银行存款 90 000 贷：短期借款贷：短期借款 90 000 (2)1月末计提当月利息月末计提当月利息(90 0006%12=450元元)时：时：借：财务费用借：财务费用 450 贷：应付利息贷：应付利息 450 2月末、月末、3月末计提当月利息的处理相同。月末计提当月利息的处理相同。(3)3月末支付本季度应付利息时：月末支付本季度应付利息时：借：应付利息借：应付利息 1 350 贷：银行存款贷：银行存款 1 350 第二、三季度计息的会计处理同上。第二、三季度计息的会计处理同上。(4)10月月l 日偿还借款本金时：日偿还借款本金时：借：短期借款借：短期借款 90 000 贷：银行存款贷：
15、银行存款 90 000 购入材料购入材料将导致企业生产用材料的增加，同时将导致企业生产用材料的增加，同时支付货款或形成付款的义务等。支付货款或形成付款的义务等。购建厂房、设备购建厂房、设备将导致企业为生产和管理所长将导致企业为生产和管理所长期使用的资产增加，同时也要支付货款或形成付款期使用的资产增加，同时也要支付货款或形成付款义务。义务。第二节 企业供应过程的核算一、库存现金一、库存现金1.库存现金的使用范围库存现金的使用范围1）职工工资，津贴）职工工资，津贴；2）支付给个人的劳务报酬；）支付给个人的劳务报酬；3）根据国家制度条例的规定，颁发给个人的科学技术，文）根据国家制度条例的规定，颁发给
16、个人的科学技术，文化艺术，体育等方面的各种奖金；化艺术，体育等方面的各种奖金；4）各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他支出）各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他支出，如退休金，抚恤金；如退休金，抚恤金；5）收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金）收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银，工艺品，废旧物资的价款；银，工艺品，废旧物资的价款；6）支付出差人员必须随身携带的差旅费；）支付出差人员必须随身携带的差旅费；7）结算起点（结算起点（1000元）以下的零星支出；元）以下的零星支出；8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。）中国人民银行确定需要支付现金的其
17、他支出。2.2.库存现金限额库存现金限额v 由开户银行和开户单位根据具体情况商由开户银行和开户单位根据具体情况商定，凡在银行开户的单位，银行根据实际需定，凡在银行开户的单位，银行根据实际需要要核定核定3-53-5天的日常零星开支数额天的日常零星开支数额作为该单作为该单位的库存现金限额。位的库存现金限额。边远地区和交通不便地边远地区和交通不便地区区的开户单位，其库存现金限额的核定天数的开户单位，其库存现金限额的核定天数可以适当放宽在可以适当放宽在5 5天以上天以上，但，但最多不得超过最多不得超过1515天天的日常零星开支的需要量。的日常零星开支的需要量。v库存现金限额库存现金限额每年核定一次每年
18、核定一次，经核定的库存，经核定的库存现金限额，开户单位必须严格遵守。现金限额，开户单位必须严格遵守。3.3.库存现金收支管理库存现金收支管理v各单位各单位实行收支两条线实行收支两条线，企业收入的现金应于当天，企业收入的现金应于当天送存开户银行，当天送存有困难，由开户银行确定送存开户银行，当天送存有困难，由开户银行确定送存时间；送存时间；v企业需要支付的现金，应从银行提取或从库存现金企业需要支付的现金，应从银行提取或从库存现金中支付，不得从收的现金中支付，即中支付，不得从收的现金中支付，即不得不得“坐支坐支”现现金金；v不准不准“白条顶库白条顶库”，即不用不符合财务制度的凭证，即不用不符合财务制
19、度的凭证抵顶库存现金；抵顶库存现金；v不准不准“公款私存公款私存”，即不准用单位收入的现金以个人即不准用单位收入的现金以个人名义储蓄；名义储蓄；v不准设置不准设置“小金库小金库”,从而保留账外公款；从而保留账外公款；v不准谎报用途套取现金不准谎报用途套取现金；v不准用银行账户代其他单位和个人存取现金不准用银行账户代其他单位和个人存取现金。4.库存现金的清查库存现金的清查：定期、不定期的盘点与：定期、不定期的盘点与核对。核对。待处理财产损溢待处理财产损溢现金盘盈；现金盘盈；盘亏处理盘亏处理 现金盘亏；现金盘亏；盘盈处理盘盈处理例例1 南强公司南强公司2010年年4月根据发生的现金收付业务，月根据
20、发生的现金收付业务，编制会计分录如下：编制会计分录如下：(1)4月月12日，公司开出现金支票日，公司开出现金支票1张，提取现金张，提取现金 2000元，以备临时支用。元，以备临时支用。借：库存现金借：库存现金 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000(2)4月月14日，人事部经理李丽出差，预借差旅费日，人事部经理李丽出差，预借差旅费600元。元。借：其他应收款借：其他应收款李丽李丽 600 贷：库存现金贷：库存现金 600(3)4月月16 日，李丽出差回来，经审核，报销差旅费日，李丽出差回来，经审核，报销差旅费550元，交回现金元，交回现金50元。元。借：借：库存现金库存现金 50 管
21、理费用管理费用 550 贷：其他应收款贷：其他应收款李丽李丽 600 例例2 2010年年11月月30日，南强公司在现金清查时，发日，南强公司在现金清查时，发现库存现金短缺现库存现金短缺200元，原因待查，应作会计分录：元，原因待查，应作会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 200 贷：库存现金贷：库存现金 200 经查明原因，应由出纳员赔偿经查明原因，应由出纳员赔偿50元，其余元，其余150元经批元经批准作为管理费用，应作如下会计分录：准作为管理费用，应作如下会计分录：借：其他应收款借：其他应收款XX出纳员出纳员 50 管理费用管理费用 150 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢
22、 200 例例3 2010年年12月月31日南强公司在现金清查时，发现日南强公司在现金清查时，发现库存现金溢余库存现金溢余200元，原因待查。应作会计分录：元，原因待查。应作会计分录：借：库存现金借：库存现金 200 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 200 以后无法查明现金溢余原因，经批准后，转作营业以后无法查明现金溢余原因，经批准后，转作营业外收入，应作会计分录：外收入，应作会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 200 贷：营业外收入贷：营业外收入盘盈利得盘盈利得 200 二、银行存款二、银行存款 1.银行存款管理制度银行存款管理制度v单位的一切收入都应及时送存开户银行，一切
23、支出除单位的一切收入都应及时送存开户银行，一切支出除按规定可以用现金支付以外，都应通过银行办理结算按规定可以用现金支付以外，都应通过银行办理结算手续。手续。v严格结算纪律，严格结算纪律，出纳人员负责出纳人员负责银行存款的收支业务。银行存款的收支业务。v企业任何人员都不得将企业账号出租、出借，企业任何人员都不得将企业账号出租、出借，不得签不得签发空头支票和远期支票发空头支票和远期支票，不得外发空白支票。，不得外发空白支票。v出纳人员出纳人员每月至少核对一次每月至少核对一次银行对账单与企业银行存银行对账单与企业银行存款日记账是否相符。款日记账是否相符。2.月末，将银行存款日记账与银行对账单核对，月
24、末，将银行存款日记账与银行对账单核对，余额往往不一致，存在差异原因：余额往往不一致，存在差异原因：1）企业或银行记账错误，）企业或银行记账错误，需更正错账需更正错账。2）未达账项）未达账项未达账项未达账项v企业已收，银行未收。企业已收，银行未收。如，企业在银行下班时间通如，企业在银行下班时间通过自动存款机存入款项。过自动存款机存入款项。v企业已付，银行未付。企业已付，银行未付。如，企业开出支票，但持票如，企业开出支票，但持票人未到银行结算。人未到银行结算。v银行已收，企业未收。银行已收，企业未收。如，委托银行收款，银行已如，委托银行收款，银行已收，但企业没收到收款通知。收，但企业没收到收款通知
25、。v银行已付，企业未付。银行已付，企业未付。如，银行代扣水电费如，银行代扣水电费未达账项不需更正凭证和账簿未达账项不需更正凭证和账簿，取得凭证后自动会，取得凭证后自动会进行处理。进行处理。对于银行存款日记账与银行对账单的对于银行存款日记账与银行对账单的差异差异，需逐笔核对，需逐笔核对，分析存在差异的原因，并分析存在差异的原因，并编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”。调节表的编制例子调节表的编制例子 P111三三.其他货币资金其他货币资金 P112四、固定资产购置业务的核算四、固定资产购置业务的核算v固定资产是指为生产商品固定资产是指为生产商品、提供劳务提供劳务、出租或经营出租或经营
26、管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。包括房屋及建筑物资产。包括房屋及建筑物、机器设备机器设备、运输设备运输设备、工具器具等。工具器具等。v账户设置账户设置 设置设置“固定资产、累计折旧、在建工程固定资产、累计折旧、在建工程”账户，账户，进行固定资产的核算进行固定资产的核算。供应过程的主要经济业务包括供应过程的主要经济业务包括固定资产购置业务固定资产购置业务和和材料采购业务材料采购业务。固定资产固定资产固定资产减少的原固定资产减少的原始价值始价值固定资产增加的原固定资产增加的原始价值始价值企业现有的固定企业现有的固定资产原始价值资产原始价
27、值固定资产：用于核算固定资产的固定资产：用于核算固定资产的原始价值原始价值的增减的增减 及余额情况。及余额情况。累计折旧：用于核算提取固定资产折旧的累计数额累计折旧：用于核算提取固定资产折旧的累计数额累计折旧累计折旧提取的固定资产折提取的固定资产折旧旧折旧的冲销折旧的冲销折旧的累计数折旧的累计数在建工程在建工程完工工程转出完工工程转出在建工程的实际支在建工程的实际支出出尚未完工的基建尚未完工的基建工程的实际支出工程的实际支出 在建工程：用于核算固定资产新建、安装、改在建工程：用于核算固定资产新建、安装、改扩建、大修理等工程实际发生的支出。扩建、大修理等工程实际发生的支出。1.固定资产的初始计量
28、固定资产的初始计量 例例 1 南强公司向美林公司采购一台不需要安装的设南强公司向美林公司采购一台不需要安装的设备，买价为备，买价为 600 000元，款项全部付清。元，款项全部付清。借：借：固定资产固定资产 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 600 000 例例 2 南强公司向美林公司采购一台需要安装的设备南强公司向美林公司采购一台需要安装的设备一台，买价为一台，买价为 600 000元，款项全部付清。元，款项全部付清。借：在建工程借：在建工程 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 600 000 安装过程中，共发生安装费安装过程中，共发生安装费2 000元元 借：在建工程借：在建
29、工程 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 安装完毕投入使用。安装完毕投入使用。借：固定资产借：固定资产 602 000 贷：在建工程贷：在建工程 602 0002.固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 v 固定资产应按月计提折旧，按月初固定固定资产应按月计提折旧，按月初固定资产计提。资产计提。例例 2010年年9月份，南强公司根据月份，南强公司根据“固定资产折旧计固定资产折旧计算表算表”确定的各车间及行政管理部门应分配的折旧确定的各车间及行政管理部门应分配的折旧额为：甲车间额为：甲车间16 000元，乙车间元，乙车间24 000元，丙车间元，丙车间20 000元，厂部管理部门元，
30、厂部管理部门6 000元。假设每个车间元。假设每个车间生产两种产品。生产两种产品。编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：制造费用借：制造费用甲车间甲车间 16 000 乙车间乙车间 24 000 丙车间丙车间 20 000 管理费用管理费用 6 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 66 000材料采购过程材料采购过程指从采购材料开始，直到材料验指从采购材料开始，直到材料验收入库的整个过程。收入库的整个过程。取得材料所有权取得材料所有权将材料运到企业将材料运到企业将材料验收入库将材料验收入库五、材料采购业务核算五、材料采购业务核算应设置的主要总分类账户（实际成本法）1、在途物资、在途物资2、原材
31、料、原材料3、应付账款、应付账款4、预付账款、预付账款5、应交税费、应交税费应交增值税应交增值税1、在途物资、在途物资2、原材料、原材料3、应付账款、应付账款4、预付账款、预付账款5、应交税费、应交税费应交增应交增值税值税在途物资在途物资尚未验收入库尚未验收入库的外购材料的的外购材料的价款和采购费价款和采购费用用 已验收入库已验收入库材料物资的材料物资的实际成本实际成本 已购买尚未入库的已购买尚未入库的材料的实际成本材料的实际成本1、在途物资、在途物资2、原材料、原材料3、应付账款、应付账款4、预付账款、预付账款5、应交税费、应交税费应交应交增值税增值税原材料原材料验收入库材料验收入库材料的成
32、本的成本发出材料的发出材料的成本成本库存材料的库存材料的成本成本1、在途物资、在途物资2、原材料、原材料3、应付账款、应付账款4、预付账款、预付账款5、应交税费、应交税费应交应交增值税增值税应付供应单位应付供应单位的购货款的购货款应付账款应付账款实际偿还供应实际偿还供应单位的货款单位的货款尚未归还供应单尚未归还供应单位的货款数额位的货款数额1、在途物资、在途物资2、原材料、原材料3、应付账款、应付账款4、预付账款、预付账款5、应交税费、应交税费应交应交增值税增值税预付账款预付账款预付购进材预付购进材料款料款取得材料冲取得材料冲销预付款销预付款尚未收到材尚未收到材料的预付款料的预付款1、在途物资
33、、在途物资2、原材料、原材料3、应付账款、应付账款4、预付账款、预付账款5、应交税费、应交税费应交应交增值税增值税用途用途：核算企业增值税增减变动情况：核算企业增值税增减变动情况的账户。的账户。性质性质：负债类。：负债类。结构结构：如下所示。：如下所示。应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项增值税进项增值税及交纳的税及交纳的税金金销项增值税销项增值税尚未抵扣尚未抵扣的增值税的增值税未交的增未交的增值税值税材料采购业务核算的主要内容材料采购业务核算的主要内容 1、购买材料，办理货款结算、购买材料，办理货款结算 （1）购料时付款）购料时付款 （2）购料未付款）购料未付款 （3）预付购料款）预付购
34、料款 2、计算并结转入库材料的采购成本、计算并结转入库材料的采购成本（1）购料时付款：购料时付款：例例 山峰企业向华丰工厂购入甲材料，收到华丰工山峰企业向华丰工厂购入甲材料，收到华丰工厂开来的增值税专用发票，数量是厂开来的增值税专用发票，数量是820千克，单价千克，单价25元，货款元，货款20 500元，增值税元，增值税3 485元，运费元，运费600600元，元，货款、增值税及运费均以银行存款支付。材料未入货款、增值税及运费均以银行存款支付。材料未入库库 1、购买材料，办理货款结算、购买材料，办理货款结算借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 21 100 应交税费应交税费应交增值税（进项税额
35、）应交增值税（进项税额）3 485 贷：银行存款贷：银行存款 24 585 （2）购料未付款：）购料未付款：例例 山峰企业向兴盛公司购入乙材料，数量山峰企业向兴盛公司购入乙材料，数量20002000千克，单价千克，单价5050元，丙材料元，丙材料10001000千克，单价千克，单价1212元，元，共计共计112 000112 000元，增值税元，增值税19 04019 040元，货款及增值元，货款及增值税均未支付。材料未入库税均未支付。材料未入库借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款兴盛公司兴盛公司19 040131 04
36、0乙材料乙材料 100 000丙材料丙材料 12 000（3）预付购料款的核算）预付购料款的核算 预付购料款时：预付购料款时：例例 山峰企业向华丰工厂购买甲材料，根据合同山峰企业向华丰工厂购买甲材料，根据合同规定预付款项规定预付款项5 2655 265元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。借：预付账款借：预付账款华丰工厂华丰工厂 贷：银行存款贷：银行存款5 2655 265 取得预付款的材料时：取得预付款的材料时：例例 上述华丰工厂发出甲材料，山峰企业未入库，专上述华丰工厂发出甲材料，山峰企业未入库，专用发票载明数量用发票载明数量180千克，单价千克，单价25元，货款元，货款4 500元，元
37、，增值税增值税765元。元。借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款华丰工厂华丰工厂 7655 265甲材料甲材料 4 500项项 目目乙材料（乙材料（2 000千克）千克）丙材料（丙材料（1 000千克）千克）总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本买价买价100 0005012 00012采购费用采购费用4000.22000.2采购成本采购成本100 40050.212 20012.2材料采购成本计算表材料采购成本计算表2、计算并结转入库材料采购成本、计算并结转入库材料采购成本材料采购成本材料采购成本=买
38、价买价+采购费用采购费用借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资乙材料乙材料 100 400100 400丙材料丙材料 12 20012 200乙材料乙材料 100 400100 400丙材料丙材料 12 20012 200结转入库材料采购成本时，应记为：结转入库材料采购成本时，应记为：材料采购业务各总分类账户之间的对应关系材料采购业务各总分类账户之间的对应关系应付账款应付账款原材料原材料银行存款银行存款在途物资在途物资预付账款预付账款第三节 企业生产过程的核算产品生产过程产品生产过程 领用生产用材料领用生产用材料进行产品生产进行产品生产产品完工入库产品完工入库产品生产业务核算的主要内容
39、产品生产业务核算的主要内容 1.制造产品，发生各项费用制造产品，发生各项费用 (1)材料耗费材料耗费 (2)人工费用人工费用 (3)归集和分配各项间接费用归集和分配各项间接费用 2.形成产成品形成产成品 (1)计算产品成本计算产品成本 (2)结转完工产品成本结转完工产品成本应设置的主要总分类账户1、生产成本、生产成本2、制造费用、制造费用3、库存商品、库存商品4、应付职工薪酬、应付职工薪酬 5、累计折旧、累计折旧 6、管理费用、管理费用 生产成本生产成本登记应记入产登记应记入产品的各项费用品的各项费用+登记完工登记完工入库产品入库产品的实际生的实际生产成本。产成本。尚未完工的在尚未完工的在产品
40、成本产品成本1、生产成本、生产成本2、制造费用、制造费用3、库存商品、库存商品4、应付职工薪酬、应付职工薪酬 5、累计折旧、累计折旧 6、管理费用、管理费用 制造费用制造费用登记实际发登记实际发生的各项间生的各项间接费用接费用登记登记月末月末分配分配转入转入“生产成生产成本本”的制造费的制造费用用1、生产成本、生产成本2、制造费用、制造费用3、库存商品、库存商品4、应付职工薪酬、应付职工薪酬 5、累计折旧、累计折旧 6、管理费用、管理费用 用途用途：核算企业为生产产品所发生的核算企业为生产产品所发生的各项间接费用的账户。各项间接费用的账户。性质性质：成本类。成本类。结构结构：如下所示。如下所示
41、。库存商品库存商品登记登记完工入完工入库库产品的实产品的实际成本际成本出库出库产品的产品的实际成本实际成本库存产成品库存产成品的实际成本的实际成本1、生产成本、生产成本2、制造费用、制造费用3、库存商品、库存商品4、应付职工薪酬、应付职工薪酬 5、累计折旧、累计折旧 6、管理费用、管理费用1、生产成本、生产成本2、制造费用、制造费用3、库存商品、库存商品4、应付职工薪酬、应付职工薪酬 5、累计折旧、累计折旧 6、管理费用、管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工的应付职工的各种薪酬各种薪酬实际支付给实际支付给职工的各种职工的各种薪酬及代扣薪酬及代扣款项款项应付未付的应付未付的职工薪酬职工薪酬1
42、、生产成本、生产成本2、制造费用、制造费用3、库存商品、库存商品4、应付职工薪酬、应付职工薪酬 5、累计折旧、累计折旧 6、管理费用、管理费用管理费用管理费用发生的各项发生的各项管理费用管理费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的管理账户的管理费用费用1、生产成本、生产成本2、制造费用、制造费用3、库存商品、库存商品4、应付职工薪酬、应付职工薪酬 5、累计折旧、累计折旧 6、管理费用、管理费用会计处理1、材料费用、材料费用2、人工费用、人工费用3、间接费用的归集和分配、间接费用的归集和分配4、完工产品成本的计算和结转、完工产品成本的计算和结转1、材料费用的核算、材料费用的核算领用材料时应
43、根据领料的用途，记为：领用材料时应根据领料的用途，记为：借：生产成本（直接生产产品用料）借：生产成本（直接生产产品用料）制造费用（车间共同用料）制造费用（车间共同用料）管理费用（行政管理部门用料）管理费用（行政管理部门用料）贷：原材料（仓库一共发出的材料）贷：原材料（仓库一共发出的材料）山峰企业本月仓库发出材料汇总表山峰企业本月仓库发出材料汇总表 单位：元单位：元/千克千克用途用途甲材料甲材料乙材料乙材料材料耗用材料耗用金额合计金额合计数量数量金额金额数量数量金额金额制造产品领用：制造产品领用：A产品耗用产品耗用2 0001 0005 0001 0002 000B产品耗用产品耗用4 0002
44、0005 0001 0003 000车间一般耗用车间一般耗用1 400 7002 000 4001 100管理部门耗用管理部门耗用1 000 5002 000 400 900合合 计计8 4004 20014 0002 8007 000借：生产成本借：生产成本A A产品产品 2 000 2 000 B B产品产品 3 000 3 000 制造费用制造费用 1 100 1 100 管理费用管理费用 900 900 贷：原材料贷：原材料 甲材料甲材料 4 200 4 200 乙材料乙材料 2 800 2 8002、人工费用的核算、人工费用的核算 月末结算分配人工费用时，应记为：月末结算分配人工费用
45、时，应记为：借：生产成本（直接生产人员）借：生产成本（直接生产人员）制造费用（车间辅助、管理人员）制造费用（车间辅助、管理人员）管理费用（行政管理人员）管理费用（行政管理人员）贷：应付职工薪酬（应付职工薪酬总额）贷：应付职工薪酬（应付职工薪酬总额）借：生产成本借：生产成本A A产品产品 6 840 6 840 B B产品产品 9 120 9 120 制造费用制造费用 4 560 4 560 管理费用管理费用 2 280 2 280 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 22 800 22 800应借科目应借科目职职 工工 薪薪 酬酬工资工资福利费福利费其他其他合计合计生产成本生产成本基本生产成本（
46、基本生产成本（A产品）产品）60008406840基本生产成本（基本生产成本（B产品）产品）800011209120小小 计计14000196015960制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间40005604560管理费用管理费用行政管理部门行政管理部门20002802280合合 计计20000280022800山峰企业本月人工费用分配表山峰企业本月人工费用分配表3、间接生产费用的归集和分配、间接生产费用的归集和分配（2）间接生产费用的分配：）间接生产费用的分配：分配率分配率=制造费用总额制造费用总额生产工时（或生产工人工资等）生产工时（或生产工人工资等）某种产品应分某种产品应分摊的间接费用
47、摊的间接费用该种产品的实该种产品的实际生产工时际生产工时（或生产工人工资等）（或生产工人工资等）分配率分配率（1）间接生产费用发生时，应根据发生的情况记为：）间接生产费用发生时，应根据发生的情况记为：借：制造费用借：制造费用 贷：有关账户贷：有关账户分配率分配率=70002750+1250=1.75A产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用=27501.75=4812.50B产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用=12501.75=2187.50将制造费用转入生产成本，应记为：将制造费用转入生产成本，应记为：借：生产成本借：生产成本A产品产品 4 812.5 B产品产品 2 187.5 贷：
48、制造费用贷：制造费用 7 000 例：期末将本月发生的制造费用总额例：期末将本月发生的制造费用总额7000元按生产工时元按生产工时在在A、B两种产品之间进行分配。其中两种产品之间进行分配。其中A产品工时为产品工时为2750小时，小时，B产品工时为产品工时为1250小时。制造费用分配率为：小时。制造费用分配率为：4、产品成本的计算和结转、产品成本的计算和结转（1）产品成本的构成）产品成本的构成产品生产成本产品生产成本=直接材料费直接材料费+直接人工费直接人工费+制造费用制造费用（2）结转完工入库产品的实际生产成本时，应记为：）结转完工入库产品的实际生产成本时，应记为：借：库存商品借：库存商品A产
49、品产品 B产品产品 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 B产品产品产品生产过程各总分类账户之间的关系产品生产过程各总分类账户之间的关系原材料原材料生产成本生产成本制造费用制造费用库存商品库存商品应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧第四节 企业销售过程的核算销售业务核算的主要内容 销售产品，办理货款结算销售产品，办理货款结算 销货时收款销货时收款 销货未收款销货未收款 预收销货款预收销货款 发生销售费用发生销售费用 计算缴纳销售税金计算缴纳销售税金 结转已售产品的成本结转已售产品的成本 应设置的主要账户1、主营业务收入、主营业务收入2、销售费用、销售费用3、营业税金及附加、营业税金及附加4、
50、主营业务成本、主营业务成本5、应收账款、应收账款6、预收账款、预收账款收入与费用配比原收入与费用配比原则则：企业在确定收入的同时，必须确定为取得收入而发生的必要支出。主营业务收入主营业务收入已实现的已实现的销售收入销售收入期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额1、主营业务收入、主营业务收入2、销售费用、销售费用3、营业税金及附加、营业税金及附加4、主营业务成本、主营业务成本5、应收账款、应收账款6、预收账款、预收账款销售费用销售费用登记本期发生登记本期发生的各种销售费的各种销售费用，包括销售用，包括销售包装费、运输包装费、运输费、广告费、费、广告费、展览费等。展览费等。期末转
