1、 本章主要介绍制造业企业有关经济业务的核算方法。主要经济业务的核算要点以及账户设置的要求，具体会计分录的编制。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 采购采购过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与财务成果形成与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售
2、产品销售业务业务 资金筹集业务；采购过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第二节第二节 采购过程业务的核算采购过程业务的核算第三节第三节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算第四节第四节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算第五节第五节 财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算1.1.所有者权益资金筹集业务所有者权益资金筹集业务 即投资者的投资及其增值。2.2.负债资金筹集业务负债资金筹集业务 企业向债权人借入或在业务结算过程中形成（如“应付账款”等，也称债权人权益）。投资者将资金投入企业而对企业资
3、产所形成的要求权。即企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者投入资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金，以及按照有关规定由资本公积和盈余公积转作资本的资金。一定程度上等同于“”。企业在工商行政管理部门注册登记的资本金。是公司的法定资本。实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资实物资产投资实物资产投资有价证券投资有价证券投资无形资产投资无形资产投资按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分 货币资金投资货币资金投资
4、按实际收到的投资额入账。其他形式其他形式投资投资以投资各方确认的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分，不计入实收资本，而计入资本公积金。发行股票。如委托发行，应按发行股票收入的一定比例（假定为3%）承担一定的手续费。按面值计入“股本”（假定为200万元）；按溢价额计入“资本公积”。按发行总金额扣减发行费后的余额计入“银行存款”.广胜公司向社会公开发行股票，发行总数为2000万股，每股面值1元，发行价4元/股，发行费率为1%。募集金额已存入银行。发行股票收入总额发行股票收入总额发行费用发行
5、费用 =8000-80=7920万元2000万元：7920-2000=5920万元 见教材P.68-69【练习练习】1500150010%150万元万元2005050万元万元 （1 1）资本公积的含义）资本公积的含义 投资者或其他人投入企业的,所有权归属于投资者并且在金额上超过法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。股本溢价股本溢价 公司发行股票时超过面值的金额部分；新股东为获得公司注册资本的一定比例而比原股东多向公司交付的资本金。接受捐赠接受捐赠 捐赠者无偿赠予公司的资本，所有权归属于全体股东（投资者）。等（3 3）资
6、本公积的用途）资本公积的用途 转增资本金（股本）。（2）资本公积的主要来源）资本公积的主要来源（4 4）账户设置）账户设置应根据资本公积的具体内容开设应根据资本公积的具体内容开设“股本溢价股本溢价”(或资或资本溢价本溢价)、“其他资本公积其他资本公积”等明细账户。等明细账户。（5）核算举例：）核算举例：见教材P70 企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期在1年以内（含1年）的借款。满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。按借据上的金额确认与计量。确认方法：确认方法：按月确认为借款
7、使用期间的财务费用（期间费用）。短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间时间（按月）（按月）按月支付。按月支付。每季度或每半年支付。每季度或每半年支付。按月支付。按月支付。直接计入本月的直接计入本月的“财务费财务费用用”和和“银行存款银行存款”账户。账户。每季度或每半年支付。每季度或每半年支付。按照权责发生按照权责发生制原则要求，对于应负担借款利息，但并未制原则要求，对于应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，将其确认为实际支付利息的月份，将其确认为“应付利应付利息息”，同时计入各月的，同时计入各月的“财务费用财务费用”账户。账户。【例例5 55 5】广胜公司广胜公司200820
8、08年年3 3月月2 2日从银行借入日从银行借入为期为期6 6个月的短期借款个月的短期借款1010万元。年利率为万元。年利率为6%6%（月（月利率为利率为0.5%0.5%，假设到期付息。）。，假设到期付息。）。应付利息应付利息（1）借款时：）借款时：借：银行存款借：银行存款 100000 贷：短期借款贷：短期借款 100000（2）38月：月：计算应付利息：计算应付利息：1000000.5%500元元借：财务费用借：财务费用 500 贷：应付利息贷：应付利息 500（3）9月月2日，还本付息：日，还本付息：借：应付利息借：应付利息 3000 短期借款短期借款 100000 贷：银行存款贷：银行
9、存款 103000费用类费用类借方登记增加数借方登记增加数;贷方登记减少数或转销数贷方登记减少数或转销数;结转结转后期末无余额。后期末无余额。核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出、（减利息收入）、佣金、汇兑筹资费用，包括利息支出、（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收入）、相关的手续费，以及赊销过程中产损失（减汇兑收入）、相关的手续费，以及赊销过程中产生的现金折扣。生的现金折扣。为购建固定资产而筹集长期资金所发生的借款利息为购建固定资产而筹集长期资金所发生的借款利息支出等费用，在固定资产交付使用前发生的，应资本化，支出
10、等费用，在固定资产交付使用前发生的，应资本化，计入固定资产的有关购建成本，不在本账户核算，固定资计入固定资产的有关购建成本，不在本账户核算，固定资产完工投产后发生的利息支出，应计入当期损益，在本账产完工投产后发生的利息支出，应计入当期损益，在本账户核算。户核算。偿还期在1年以上的借款。：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。：按申请借款时实际收到的借款数额确认。确认方法：确认方法：按月或年确认，但应区别情况处理。建设期利息：计入工程成本（资本化）；工程完工投入使用后的利息：计入各期财务费用（费用化）。应计利息确认为长期借款入账，这与短期借款利息的处理有区别。计算公式计算公式（
11、复利方法）：长期借款利息（借款本金应付利息）长期借款利息（借款本金应付利息）利利率率时间（按月）时间（按月）（单利方法）：长期借款利息借款本金长期借款利息借款本金利率利率时间（按月）时间（按月）支付方式：支付方式：到期一次还本付息。分期还本付息。分期付息到期还本。长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。财务费用财务费用【例例5-105-10】借入长期借款。借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000【例例5-115-11】计算05年应付长期借款利息。借：在建工程借：在建工程 400 0
12、00 贷：长期借款贷：长期借款 400 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008%（年利率）400 000(06年利息做同样的会计处理)见教材P.75【例例5-11-15-11-1】07年的应付利息。借：财务费用借：财务费用 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000【例例5-125-12】归还长期借款本息（到期一次还本付息）。借入本金：5 000 000 应付利息：400 00031 200 000 本息合计：6 200 000 借：长期借款借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 000习题：习题：为建设一幢厂房，阳光公司
13、为建设一幢厂房，阳光公司20022002年年1 1月月1 1日向日向银行借入一笔四年期借款银行借入一笔四年期借款200200万元，工期三万元，工期三年。年利率为年。年利率为6%6%，到期一次还本付息，复利，到期一次还本付息，复利计息。请进行各年相关的账务处理。计息。请进行各年相关的账务处理。为生产商品、提供劳务、出租或经为生产商品、提供劳务、出租或经济管理而持有的，使用寿命超过一个会计济管理而持有的，使用寿命超过一个会计期间的有形资产。期间的有形资产。a，该固定资产包含的经济利益，该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；很可能流入企业；b，该固定资产的成本能，该固定资产的成本能够可靠的计量。够
14、可靠的计量。固定资产达到预定可使用状态前所发固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出的总额。生的一切合理、必要的支出的总额。对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可根据工程决算、造价、或工程实际成本等相关资料，按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。2 2 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、税金、运输费、保险费、包装费和安装成本等。按照新税法，购买固定资产的增值税可以抵扣，不需要再计按照新税法，购买固定资产的增值税可以抵扣，不需要再计入固定资产原值。入固定资产原值。1 1、账户：账户：资产类账户，用来核算企业固定资产取得
15、成资产类账户，用来核算企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况。本的增减变动及其结余情况。借方：固定资产取得成本的增加；贷方：固借方：固定资产取得成本的增加；贷方：固定资产取得成本的减少。期末余额在借方，表示固定资产取得成本的减少。期末余额在借方，表示固定资产原价的结余额。定资产原价的结余额。建造的固定资产，要达到预定可使用状态才建造的固定资产，要达到预定可使用状态才转入本账户，之前在转入本账户，之前在账户核算。购入账户核算。购入的固定资产，如果购入后直接可达到预定可使用状的固定资产，如果购入后直接可达到预定可使用状态，不需安装调试，即可直接记入本账户，如需安态，不需安装调试，即可直接记入本
16、账户，如需安装，则要先相关成本记入装，则要先相关成本记入，安装完毕，安装完毕交付使用，再转入交付使用，再转入“固定资产固定资产”。应按固定资产的种类设置明细账户进行明细应按固定资产的种类设置明细账户进行明细分类核算。分类核算。2 2、账户账户资产类账户，用来核算企业为进行固资产类账户，用来核算企业为进行固定资产的基建、安装、技术改造以及大修工定资产的基建、安装、技术改造以及大修工程而发生的全部支出，并据以确定该工程的程而发生的全部支出，并据以确定该工程的成本。成本。借方：记工程支出的增加；贷方：结借方：记工程支出的增加；贷方：结转完工工程的成本。期末余额在借方，表示转完工工程的成本。期末余额在
17、借方，表示未完工程的成本。未完工程的成本。应按工程内容，如建筑工程、安装工应按工程内容，如建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等设置明细程、技术改造工程、大修理工程等设置明细账户，进行明细核算。账户，进行明细核算。固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：账户性质：资产类。账户结构：账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。【例例5-135-13】购入不需要安装设备，货款已付。借：固定资产借：固定资产 148 250 贷：银行存款贷：银行存款 148 250 不需要安装设备发生的买价、缴纳的增值税和包装运输费用等均构成其实际成本。【例例5-145-14】购入需要安装设备，货款已付。
18、借：在建工程借：在建工程 566 600 贷：银行存款贷：银行存款 566 600 需要安装设备只有通过安装才能发挥效能，发生的买价、缴纳的增值税、包装运输费用和安装费用等均构成其实际成本。【例例5-155-15】自行安装设备发生各种费用。借：在建工程借：在建工程 34 800 贷：原材料贷：原材料 12 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 22800【例例5-165-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。借：固定资产借：固定资产 601 400 贷：在建工程贷：在建工程 601 400 该工程总成本为：566 600 34 800 601 400 计算购进材料的成本。计算购进材料的成
19、本。支付材料的买价和各种采购费用，结支付材料的买价和各种采购费用，结算货款。算货款。增值税进项税额的计算与处理。增值税进项税额的计算与处理。买价买价采购过程中发生的运输费、包装费、装卸费、保险费、采购过程中发生的运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等。仓储费等。运输途中的合理损耗。运输途中的合理损耗。材料入库前的整理挑选费用。材料入库前的整理挑选费用。按规定应计入材料采购成本的各种税金，如从国外进口按规定应计入材料采购成本的各种税金，如从国外进口材料支付的关税等。材料支付的关税等。其他费用，如大宗物资的市内运杂费等。其他费用，如大宗物资的市内运杂费等。市内零市内零星运杂费、采购人员的差旅费以
20、及采购机构的经费等不星运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本，而是计入期间费用。构成材料的采购成本，而是计入期间费用。（一）实际成本计价的基本含义（一）实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本实际成本计价计价。在途物资在途物资（二）材料采购实际成本的构成（二）材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用3 3、账户设置、账户设置资产类账户，核算企业外购材料的买价和各种采购费用，据资产类账户，核算企业外购材料的买价和各种采购费用，据以计算确定购入材料的实际采购成本。以计算确定购入材料的实际采购成本。(
21、如果是计划成本法如果是计划成本法,改为改为”材料采购材料采购”)借方：购入材料的买价和采购费用。借方：购入材料的买价和采购费用。贷方：结转完成采购过程，验收入库材料的实际采购成本。贷方：结转完成采购过程，验收入库材料的实际采购成本。一次采购多种材料发生的采购费，应按一定标准进行分配。一次采购多种材料发生的采购费，应按一定标准进行分配。资产类账户，核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结资产类账户，核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况。存情况。借方：已验收入库材料的实际成本；借方：已验收入库材料的实际成本；贷方：发出材料的实际成本。贷方：发出材料的实际成本。期末余额：借方，库存材料实际
22、成本的期末结余额。期末余额：借方，库存材料实际成本的期末结余额。负债类账户，核算企业因购买材料、接受劳务等而发生的债负债类账户，核算企业因购买材料、接受劳务等而发生的债务的增减变动及其结余情况。务的增减变动及其结余情况。贷方：应付账款的增加；借方：应付账款的减少。贷方：应付账款的增加；借方：应付账款的减少。资产类账户，核算企业向供应商预付购料款而发生的债权的资产类账户，核算企业向供应商预付购料款而发生的债权的增减变动及结余情况。增减变动及结余情况。借方：预付账款的增加借方：预付账款的增加贷方：收到材料而冲销的预付款。贷方：收到材料而冲销的预付款。期末余额：一般在借方，表示尚未结算的预付款的结余
23、。期末余额：一般在借方，表示尚未结算的预付款的结余。负债类账户，核算企业按规定计算出来的应交纳的负债类账户，核算企业按规定计算出来的应交纳的各种税费（印花税等不需预计税额的税种除外）及各种税费（印花税等不需预计税额的税种除外）及实际缴纳情况。实际缴纳情况。贷方：应交而未交的税费，包括计算出的增值税、贷方：应交而未交的税费，包括计算出的增值税、营业费、消费税、城建税、所得税、资源税，教育营业费、消费税、城建税、所得税、资源税，教育费附加等。费附加等。借方：实际缴纳的税金，以及支付的增值税的进项借方：实际缴纳的税金，以及支付的增值税的进项税。税。期末余额：方向不固定。如果在贷方，表示未交税期末余额
24、：方向不固定。如果在贷方，表示未交税金的结余额；如果在借方，表示多交的税金。金的结余额；如果在借方，表示多交的税金。应按税种开设明细账。应按税种开设明细账。增值税：增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。它对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税。增值税税率：增值税税率：一般为17%。销项税额：销项税额：销售额税率。进项税额：进项税额：购货款等税率。增值税的抵扣增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额-进项税额 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明材料材料费费材料材料费费在途物资
25、在途物资【例例5-185-18】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 120 000 乙材料乙材料 38 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）26 860 贷：银行存款贷：银行存款 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税价外税，不计入材料采购成本。见教材P.85【例例5-195-19】支付甲、乙两种材料外地运杂费。共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受益对象共同负担，计入各自采购成本。分配率分配率=同次采购费用同次采购费用分配标准分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配
26、共同性费用额=分配标准分配标准分配率分配率 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 5 000 乙材料乙材料 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”，因而不存在分配的问题。【例例5-205-20】购入丙材料，货款尚未支付。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 220 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）36 720 贷：应付贷：应付账款账款 红星工厂红星工厂 256 720【例例5-215-21】向供货企业预付购货款。借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 贷：
27、银行存款贷：银行存款 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。【例例5-225-22】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 425 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 71 400 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 银行存款银行存款 311 400 库存现金库存现金 5 000 支付的银行存款311 400元为买价和应交税金之和（420 000+71 400）与预付账款（180 000）之差额款。用现金支付5 000元运费应计入丙
28、材料成本。【例例5-235-23】签发商业汇票，购入丁材料。商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：计算公式：不含税价款不含税价款=价税款总额价税款总额（1+税率）税率）本例：本例：418 860（1+17%）=358 000元 增值税税额增值税税额=价税款总额不含税价款价税款总额不含税价款本例：本例：418 860 358 000=60 860元 借：在途物资借：在途物资丁材料丁材料 358 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 60 860 贷：应付票据
29、贷：应付票据单位单位 418 860【例例5-245-24】签发商业汇票，抵付应付账款（例5-19）。借：应付账款借：应付账款红星工厂红星工厂 256 720 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 256 720 一种负债减少，另一种负债增加。【例例5-255-25】材料验收入库，结转实际采购成本。就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。计算公式为：计算公式为：利和公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查找到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。甲材料=12 000
30、+5 000=125 000元 乙材料=38 000+2 000=40 000元 丙材料=216 000+4 000+420 000 +5 000=645 000元 丁材料=358 000元材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用然后编制会计分录：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 乙材料乙材料 40 000 丙材料丙材料 645 000 丁材料丁材料 358 000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 125 000 乙材料乙材料 40 000 丙材料丙材料 645 000 丁材料丁材料 358 000【】发出甲材料用于产品生产，实际成本50 000元。借
31、：生产成本借：生产成本 50 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 50 000账户登记为：账户登记为：原材料原材料甲材料甲材料 生产成本生产成本 入库125 000 发出50 000 领用50 000 费用的含义费用的含义 企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出，其实质是资产的耗费或债务的形成。费用的确认方法费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。生产费用：制造业企业在生产产品过程中发生的、用货币表现的生产耗费。生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。生产费用按其计入产品成本的方式的
32、不同，生产费用按其计入产品成本的方式的不同，分为：分为：企业生产产品过程中实际消耗企业生产产品过程中实际消耗的直接材料和直接人工的直接材料和直接人工.企业为生产产品和提供劳务企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出，也称为而发生的各项间接支出，也称为。以上内容构成了会计上的成本项目。以上内容构成了会计上的成本项目。指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的各种原材料及主的、直接用于产品生产、构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。
33、直接从事产品生产的工人工资、资金、津贴、直接从事产品生产的工人工资、资金、津贴、补贴等。补贴等。指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员的工资、福利费、折旧费、间接费用，包括车间管理人员的工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、照明费、机物料消耗、季节修理费、办公费、水电费、照明费、机物料消耗、季节性停工损失等。性停工损失等。月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。（1 1）账户账户成本类账户。用来归集产品生产过程中发生成本类账户。用来归集产品生产过程中发生的各项生产费用，正确地计算产品生产成本
34、的各项生产费用，正确地计算产品生产成本的账户。的账户。借方：应计入产品生产成本的各项费用。借方：应计入产品生产成本的各项费用。贷方：结转完工入库产成品的生产成本。贷方：结转完工入库产成品的生产成本。余额：借方，表示尚未完工产品的成本。余额：借方，表示尚未完工产品的成本。（2 2）账户账户用来归集和分配企业生产车间用来归集和分配企业生产车间范围内为组织和管理产品的生产活动而发生范围内为组织和管理产品的生产活动而发生的各项间接生产费用。的各项间接生产费用。车间管理人员的工资、福利费、车间固车间管理人员的工资、福利费、车间固定资产的折旧费、修理费、办公费、水电费、定资产的折旧费、修理费、办公费、水电
35、费、机物料消耗等。机物料消耗等。实际发生的各项制造费用。实际发生的各项制造费用。期末经分配转入生产成本账户的制造费期末经分配转入生产成本账户的制造费用。用。结转后一般无余额结转后一般无余额职工薪酬职工薪酬 【例例5-295-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。借：生产成本借：生产成本AA产品产品 320 000320 000 BB产品产品 330 000330 000制造费用制造费用物料消耗物料消耗 165 000165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000575 000原材料原材料乙材料乙材料 240 000240 0001 1、人工费用的内容、人工费用的内容 工资、奖
36、金、津贴和补贴；职工福利费 向职工支付的各种社会保险，住房公积金等各项费用。2 2、账户设置、账户设置（1 1）账户账户负债类账户。用来核算企业应付给职工薪酬总额的计算及负债类账户。用来核算企业应付给职工薪酬总额的计算及实际发放，反映和监督企业与职工薪酬结算情况。实际发放，反映和监督企业与职工薪酬结算情况。贷方：贷方：本月计算的应付职工薪酬总额本月计算的应付职工薪酬总额借方：借方：本月实际发放的薪酬数本月实际发放的薪酬数余额：贷方余额表示本月应付而未付的薪酬，借方余额表示余额：贷方余额表示本月应付而未付的薪酬，借方余额表示本月实发薪酬大于应付薪酬的差额。本月实发薪酬大于应付薪酬的差额。职工薪酬
37、职工薪酬职工薪酬职工薪酬3 3）核算举例：）核算举例：见教材P.9697【例例5-305-30】提取现金,备发工资。借：库存现金借：库存现金 3 600 0003 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 0003 600 000【例例5-315-31】用现金发放工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 工资工资 3 600 0003 600 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 600 0003 600 000【例例5-325-32、3333】计算并确定本月职工工资及福利费总额 【例例5 53232】公司根据当月的考勤记录和公司根据当月的考勤记录和产量记录等，计算确定本月职工的工资
38、产量记录等，计算确定本月职工的工资如下：如下：A A产品生产工人工资：产品生产工人工资：16400001640000元元B B产品生产工人工资：产品生产工人工资：14300001430000元元车间管理人员工资：车间管理人员工资：320000320000元元厂部管理人员工资：厂部管理人员工资：210000210000元元借：生产成本借：生产成本AA产品产品 16400001640000 B B产品产品 14300001430000 制造费用制造费用 320000320000 管理费用管理费用 210000210000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 36000003600000 生产
39、工人工资包括可直接计入和应分配计入产品生产生产工人工资包括可直接计入和应分配计入产品生产成本两部分。成本两部分。如果车间工人同时生产多种产品，应付工人的工资就如果车间工人同时生产多种产品，应付工人的工资就应在产品之间进行分配。应在产品之间进行分配。应分配计入产品生产成本部分的计算公式如下：应分配计入产品生产成本部分的计算公式如下：工资分配率工资分配率=应分配工资总额应分配工资总额分配标准分配标准 （如工时、件数等）（如工时、件数等）各种产品应分配额各种产品应分配额=分配标准分配标准工资分配率工资分配率 某车间生产A、B两种产品，有部分工人为两种产品的生产都提供服务。当月A产品的生产工时为160
40、000，B产品的工时为127500。这部分工人的工资总额为1150000元。请对工资进行分配。工资分配率=1 150 000287 500（工时）=4（元/工时）A产品应分配工资=160 0004=640 000元 B产品应分配工资=127 5004=510 000元 根据所给资料及计算结果，可编制“工资及福利费分配表”如下：编制分配工资分录（见第6列“工资费用”有关数字）借：生产成本借：生产成本AA产品产品 18696001869600 BB产品产品 16302001630200 制造费用制造费用 364800364800 管理费用管理费用工资工资 239400239400 贷：应付职工薪酬
41、贷：应付职工薪酬 410400041040001 1、制造费用的基本含义、制造费用的基本含义 企业的生产部门（如生产车间）为组织和管理生产活动而发生的各种间接费用。1、间接用于产品生产的费用，如机物料消耗、车间生产用固定资、间接用于产品生产的费用，如机物料消耗、车间生产用固定资产的折旧费、修理费、保险费，车间生产用的照明费、劳动保护产的折旧费、修理费、保险费，车间生产用的照明费、劳动保护费等。费等。2、直接用于产品生产，但管理上不要求或不便于单独核算、因而、直接用于产品生产，但管理上不要求或不便于单独核算、因而没有单独设置成本项目进行核算的某些费用，如生产工具的摊销没有单独设置成本项目进行核算
42、的某些费用，如生产工具的摊销费、设计制图费、试验费以及生产工艺用的动力费等。费、设计制图费、试验费以及生产工艺用的动力费等。3、车间用于组织和管理生产的费用，如车间管理人员的工资及福、车间用于组织和管理生产的费用，如车间管理人员的工资及福利费、车间管理用固定资产的折旧费、修理费、车间管理用具的利费、车间管理用固定资产的折旧费、修理费、车间管理用具的摊销费、车间管理用的水电费、办公费、差旅费等。摊销费、车间管理用的水电费、办公费、差旅费等。职工薪酬职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬支付期在先，受益期在后支付期在先，受益期在后；预付账款预付账款【例例5-345-34】用银行存款用银行存款120001
43、2000元预订明年的报刊元预订明年的报刊.借：预付账款借：预付账款 12 00012 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 00012 000 先记入“预付账款”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。在下个年度，从在下个年度，从1 1月份开始，每月应分摊月份开始，每月应分摊1 0001 000元，分录元，分录如下：如下：借：管理费用借：管理费用 1 0001 000 贷：预付账款贷：预付账款 1 0001 000【例例5-355-35】摊销本月应负担的年初已付款的车间摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。房租。借：制造费用借：制造费用 4 2004 200
44、 贷：预付账款贷：预付账款 4 2004 200 年初付款时已经借记年初付款时已经借记“预付账款预付账款”账户，贷账户，贷记记“银行存款银行存款”账户，本月摊销时应贷记账户，本月摊销时应贷记“预付预付账款账款”。由于是车间房租，与产品生产直接有关，应由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入记入“制造费用制造费用”账户（不能记入账户（不能记入“管理费管理费用用”）。）。【例例5-365-36】用银行存款支付应由本月负担的车间用银行存款支付应由本月负担的车间设备修理费设备修理费35003500元元 借：制造费用借：制造费用 35003500 贷：银行存款贷：银行存款 35003500【例例5-3
45、75-37】固定资产折旧性质：固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。折旧的提取方法折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额每月提取折旧额=固定资产账面原值固定资产账面原值规定的折旧率规定的折旧率 折旧折旧核算上的特殊做法核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。提取固定资产折旧时分录：借：制造费用借：制造费用 8 6008 600管理费用管理费用 4 5004 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 13 10013 100【例例5-385-38】
46、公司用现金公司用现金900900元购买车间的办元购买车间的办公用品。公用品。借：制造费用借：制造费用 900900 贷：库存现金贷：库存现金 900900公司用银行存款公司用银行存款1000010000元购买行政办公用品元购买行政办公用品.借借:管理费用管理费用 1000010000 贷贷:银行存款银行存款 1000010000【例例5-395-39】京连公司在月末将本月发生的制造费用按照生产京连公司在月末将本月发生的制造费用按照生产工时比例分配计入工时比例分配计入A A、B B产品的生产成本。其中产品的生产成本。其中A A产品生产工时产品生产工时60006000个，个，B B产品生产工时产品
47、生产工时40004000个。个。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率分配率=本月发生制造费用总额本月发生制造费用总额分配标准分配标准制造费用总额制造费用总额 165000+320000+44800+4200+3500+900+8600165000+320000+44800+4200+3500+900+8600 547000547000分配率分配率547000547000（6000+40006000+4000）=54.70=54.70（元（元/工时）工时）某种产品应分配制造费用某种产品应分配制造费用=分配标准分配标准分配率分配率 本例本例：A产品分配数=6000 54.70=328200元
48、 B产品分配数=4000 54.70=218800元会计分录：借：生产成本借：生产成本AA产品产品 328200 B B产品产品 218800 贷：制造费用贷：制造费用 547000547000【例例】公司用银行存款支付下季度行政办公楼的公司用银行存款支付下季度行政办公楼的房租房租45004500元。元。借：预付账款借：预付账款 45004500 贷：银行存款贷：银行存款 45004500下季度的每一个月下季度的每一个月,应做如下会计处理应做如下会计处理:借借:管理费用管理费用 15001500 贷贷:预付账款预付账款 15001500如果是支付车间用房房租如果是支付车间用房房租,摊销时摊销时
49、:借借:制造费用制造费用 15001500 贷贷:预付账款预付账款 15001500【例例】公司于公司于1 1月月3131日支付全年生产车间水日支付全年生产车间水电费电费2400024000元，行政部门水电费元，行政部门水电费12001200元。元。借：预付账款借：预付账款 2310023100 制造费用制造费用 20002000 管理费用管理费用 100100 贷：银行存款贷：银行存款 2520025200以后每月底做如下会计处理以后每月底做如下会计处理:借：制造费用借：制造费用 20002000 管理费用管理费用 100100 贷：预付账款贷：预付账款 21002100【例例】公司计提本月
50、固定资产折旧公司计提本月固定资产折旧,其中其中,厂房折旧厂房折旧2000020000元元,机器设备折旧机器设备折旧1000010000元元,车间办公用固定资产折旧车间办公用固定资产折旧80008000元元,行政部门行政部门固定资产折旧固定资产折旧1500015000元元.借借:制造费用制造费用 3800038000 管理费用管理费用 1500015000 贷贷:累计折旧累计折旧 5300053000【例例】公司本月共发生制造费用公司本月共发生制造费用450000450000元元,在月在月末按照生产产品件数分配计入产品的生产成本。末按照生产产品件数分配计入产品的生产成本。其中其中A A产品生产产
