1、WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI第四讲 物流成本控制的基本方法(上)WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI 通过对本章内容的学习，应通过对本章内容的学习，应当掌握弹性预算与零基预算当掌握弹性预算与零基预算法、目标成本法、责任成本法、目标成本法、责任成本法等物流成本控制的基本方法等物流成本控制的基本方法法 。WULIUCHENGBENGUANLI第一节 弹性预算法与零基预算法 WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI所谓所谓“弹性预算弹性预算”，是指在编制费，是指在编制费用预算时
2、，预先估计到计划期内业用预算时，预先估计到计划期内业务量可能发生的变动，编制出一套务量可能发生的变动，编制出一套能适应多种业务量的费用预算，以能适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在各该业务量的情况下便分别反映在各该业务量的情况下所应开支费用水平的一种预算。所应开支费用水平的一种预算。WULIUCHENGBENGUANLI 弹性预算的基本原理是：弹性预算的基本原理是：把成本费用按成本习性分为变动费用把成本费用按成本习性分为变动费用与固定费用两大部分，由于固定费用与固定费用两大部分，由于固定费用在其相关范围内，其总额一般不随业在其相关范围内，其总额一般不随业务量的增减而变动，因此在按照实际务量
3、的增减而变动，因此在按照实际业务量对预算进行调整时，只需调整业务量对预算进行调整时，只需调整变动费用即可。变动费用即可。WULIUCHENGBENGUANLI 设固定预算中的费用预算总额为Y=a+bXa为固定费用总额；b为单位变动成本；x为计划业务量。WULIUCHENGBENGUANLI 弹性预算具有下述特点：弹性预算具有下述特点：弹性预算可根据各种不同的业务量水弹性预算可根据各种不同的业务量水平进行编制，也可随时按实际业务量平进行编制，也可随时按实际业务量进行调整进行调整,具有伸缩性。具有伸缩性。弹性预算的编制是以成本可划分为变弹性预算的编制是以成本可划分为变动费用与固定费用为前提的。动费
4、用与固定费用为前提的。WULIUCHENGBENGUANLI 弹性预算在成本控制中可用于编制弹性预算在成本控制中可用于编制各种费用预算。下面仅以某公司销各种费用预算。下面仅以某公司销售部门的推销及管理费用预算为例，售部门的推销及管理费用预算为例，说明弹性预算的编制方法。说明弹性预算的编制方法。WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI 业务量计量对象的选取，应以代表业务量计量对象的选取，应以代表性强、直观性强为原则。就销售部性强、直观性强为原则。就销售部门来讲，其推销及管理费用预算的门来讲，其推销及管理费用预算的业务量计量对象可选取实物量，也业务量计量对象可选
5、取实物量，也可选取销售额。选取实物量作为业可选取销售额。选取实物量作为业务量计量对象的代表性与直观性较务量计量对象的代表性与直观性较强。强。WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI 几种作法：几种作法：把业务量范围确定在正常销售量的把业务量范围确定在正常销售量的60%至至120%之间；之间；把历史上的最低销售量和最高销售量把历史上的最低销售量和最高销售量分别作为业务量范围的下限和上限；分别作为业务量范围的下限和上限；对企业预算期的业务量作出悲观预测对企业预算期的业务量作出悲观预测和乐观预测和乐观预测,分别作为业务量的上限和分别作为业务量的上限和下限。下限。W
6、ULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI 弹性预算的表达方式主要弹性预算的表达方式主要有列表法和公式法。有列表法和公式法。WULIUCHENGBENGUANLI 例：某公司销售部门某产品在正常例：某公司销售部门某产品在正常情况下，全年销售额预计为情况下，全年销售额预计为5000件。件。要求在其要求在其70%至至120%之间按间隔之间按间隔10%的销售量以及按表的销售量以及按表4-1中的各项中的各项成本费用的标准编制其弹性预算。成本费用的标准编制其弹性预算。WULIUCHENGBENGUANLI成本项目成本项目费用与销售量的关系费用与销售量的关系销货佣金销货佣金
7、包装费包装费装卸费装卸费管理人员工资管理人员工资保险费保险费广告费广告费办公费办公费按销量每件支付按销量每件支付2元津贴元津贴按销量每件支付按销量每件支付1元津贴元津贴基本工资基本工资2100元，另按销量每件支付元，另按销量每件支付1.5元津贴元津贴基本工资基本工资30000元，另按销量每件支付元，另按销量每件支付0.1元津贴元津贴2000元元30000元元40000元元表表4-1 4-1 WULIUCHENGBENGUANLI 根据表根据表4-1所列资料编制该销所列资料编制该销售部门的推销及管理费用弹售部门的推销及管理费用弹性预算如表性预算如表4-2所示。所示。WULIUCHENGBENGU
8、ANLI费用项目费用项目单位变动单位变动费用（元费用（元/件）件）销售量销售量(件件)350004000045000500005500060000变动费用：变动费用：销货佣金销货佣金包装费包装费装卸费装卸费管理人员管理人员小计小计固定费用：固定费用：装卸费装卸费管理人员管理人员保险费保险费广告费广告费办公费办公费小计小计2.001.001.500.10700003500052500350016100021003000020003000040000104100800004000060000400018400021003000020003000040000104100900004500067500
9、450020700021003000020003000040000104100100000500007500050002300002100300002000300004000010410011000055000825005500253000210030000200030000400001041001200006000090000600027600021003000020003000040000104100合计合计265100288100311100334100357100380100表表4-24-2WULIUCHENGBENGUANLIa a为固定费用总额为固定费用总额b b为单位变动费用为单
10、位变动费用x x为计划销售量为计划销售量Y=a+bXWULIUCHENGBENGUANLI以上例为例，求出以上例为例，求出a a与与b b的数值，如表的数值，如表4-34-3所示。所示。费用项目费用项目固定费用固定费用a单位变动费用单位变动费用b销货佣金销货佣金包装费包装费装卸费装卸费管理人员工资管理人员工资保险费保险费广告费广告费办公费办公费210030000200030000400002.001.001.500.10合计合计1041004.60表4-3WULIUCHENGBENGUANLI 通过表通过表4-3的计算，可得出的计算，可得出a与与b的数的数值，分别为值，分别为104100元和元
11、和4.60元。当元。当计划销量（或实际销量）计划销量（或实际销量）x在相关范在相关范围内，均可用下式计算出相应的推围内，均可用下式计算出相应的推销及管理费用预算总额：销及管理费用预算总额：y1041004.60 xWULIUCHENGBENGUANLI 例如例如,该公司当年实际销量为该公司当年实际销量为55000件件,则相应的预算总额应为则相应的预算总额应为1041004.6055000=357100(元元)WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI 零基预算，不同于传统的预算编制零基预算，不同于传统的预算编制方法，它对于任何一项预算支出，方法，它对于任何一项
12、预算支出，不是以过去或现有费用水平为基础，不是以过去或现有费用水平为基础，而是一切都以零为起点，从根本上而是一切都以零为起点，从根本上考虑它们的必要性及其数额的多少。考虑它们的必要性及其数额的多少。WULIUCHENGBENGUANLI列出需要发生费用项列出需要发生费用项目和开支数额。目和开支数额。权衡利害得失，区分轻权衡利害得失，区分轻重缓急，分出等级。重缓急，分出等级。分配资金，落分配资金，落实预算。实预算。零基预算由于对零基预算由于对每一项费用都是每一项费用都是从零开始的。从零开始的。WULIUCHENGBENGUANLI第二节 目标成本法WULIUCHENGBENGUANLI目标目标考
13、核考核评价评价检查检查实施实施措施措施指标指标改进改进WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI充分调动企业各个部门或各级组织以及充分调动企业各个部门或各级组织以及职工个人的工作主动性、积极性，围绕职工个人的工作主动性、积极性，围绕共同的成本目标而努力做好本职工作。共同的成本目标而努力做好本职工作。将成本指标层层分解落实，使其与实际将成本指标层层分解落实，使其与实际发生的生产费用进行对比，揭示差异，发生的生产费用进行对比，揭示差异，查明原因，采取措施，以防止损失和浪查明原因，采取措施，以防止损失和浪费的发生，起到控制成本的作用。费的发生，起到控制成本的作用。W
14、ULIUCHENGBENGUANLI功能成功能成本分析本分析法法本本量量利利分析法分析法比价测比价测算法算法倒扣测倒扣测算法算法目标成目标成本确定本确定的方法的方法WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI 倒扣测算法倒扣测算法是根据通过市场调查是根据通过市场调查确定的顾客可接受的单位价格，确定的顾客可接受的单位价格，扣除企业预期达到的单位产品利扣除企业预期达到的单位产品利润等倒算出单位产品目标成本的润等倒算出单位产品目标成本的方法。方法。WULIUCHENGBENGUANLI品期间期间预计单位产产品税金预计单位目标标利单位产品单价预计目标标成单位产品WULI
15、UCHENGBENGUANLI 例：某新产品预计单位产品售价为例：某新产品预计单位产品售价为2000元，元，单位产品目标利润为单位产品目标利润为300元，国家规定该产元，国家规定该产品税率为品税率为10%，预计单位产品期间费用为，预计单位产品期间费用为200元。据倒扣测算法计算式，可求得该产元。据倒扣测算法计算式，可求得该产品的目标成本。品的目标成本。该产品单位产品目标成本为：该产品单位产品目标成本为：2000-300-200010%-200=1300（元）（元）WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI 比价测算法比价测算法是将新产品与曾经生产是将新产品与曾
16、经生产过的功能相近的老产品进行对比，过的功能相近的老产品进行对比，凡新老产品结构相同的零部件，按凡新老产品结构相同的零部件，按老产品现有成本指标测定，对新老老产品现有成本指标测定，对新老产品不同的部件，应按预计的新的产品不同的部件，应按预计的新的材料消耗定额、工时定额、费用标材料消耗定额、工时定额、费用标准等加以估价测定。准等加以估价测定。WULIUCHENGBENGUANLI 例：某企业在型产品的例：某企业在型产品的基础上，通过技术改造，推出基础上，通过技术改造，推出型新产品。原型型新产品。原型产品单位产品成本为产品单位产品成本为100元。共由元。共由甲、乙、丙、丁甲、乙、丙、丁4个零件组成
17、。个零件组成。WULIUCHENGBENGUANLI 型产品中的甲零件选材，型产品中的甲零件选材，改用工程塑料以代替不锈钢材料，改用工程塑料以代替不锈钢材料，每件节约成本每件节约成本3元；乙零件提高抛元；乙零件提高抛光精度，每件增加成本光精度，每件增加成本2元；丁材元；丁材料进行烤漆工艺处理，每件增加料进行烤漆工艺处理，每件增加成本成本3元；丙零件材料与工艺无变元；丙零件材料与工艺无变化。化。WULIUCHENGBENGUANLI据此可推定型产品据此可推定型产品的单位产品目标成本为：的单位产品目标成本为：100-3+2+3=102（元）（元）WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCH
18、ENGBENGUANLI 本本量量利分析法利分析法，是指在利润目，是指在利润目标、固定成本目标和销量目标既标、固定成本目标和销量目标既定的前提下，对单位变动成本目定的前提下，对单位变动成本目标进行匡算的方法。标进行匡算的方法。WULIUCHENGBENGUANLI预计销售量预计销售量利润固定成本利润固定成本售价售价单位单位变动成本变动成本目标单位目标单位WULIUCHENGBENGUANLI 例：某车间加工一种新产品投放市场，例：某车间加工一种新产品投放市场，据分析，其单价不能高于同类产品单价据分析，其单价不能高于同类产品单价的的120%，即单价不能超过，即单价不能超过50元。预计元。预计加工
19、该产品的固定性加工费用（如设备加工该产品的固定性加工费用（如设备折旧费等）全年为折旧费等）全年为3000元。该产品的目元。该产品的目标利润为标利润为20000元，据市场调查估算的元，据市场调查估算的销售量为销售量为1150件。试匡算该产品的目标件。试匡算该产品的目标单位变动成本。单位变动成本。WULIUCHENGBENGUANLI据上式，该产品的目标单位变据上式，该产品的目标单位变动成本为：动成本为：（元）30115030002000050WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI 功能成本分析法功能成本分析法，是以尽可能少的，是以尽可能少的成本为用户提供其所
20、需求的必要功成本为用户提供其所需求的必要功能或必要服务，或按功能与成本的能或必要服务，或按功能与成本的匹配关系，将产品成本按组成产品匹配关系，将产品成本按组成产品的各个零部件的必要功能进行合理的各个零部件的必要功能进行合理分配，以达到优化成本设计和实现分配，以达到优化成本设计和实现成本控制目的的一种方法。成本控制目的的一种方法。WULIUCHENGBENGUANLI成本功能价值指一种新产品、零件指一种新产品、零件或一项服务所具有的或一项服务所具有的用途（或使用价值）用途（或使用价值）指产品的指产品的寿命周期寿命周期成本成本是功能与成本的比值，是功能与成本的比值，与通常的价值概念并不与通常的价值
21、概念并不相同，它表明以某种代相同，它表明以某种代价取得某种使用价值是价取得某种使用价值是否合理、是否值得否合理、是否值得WULIUCHENGBENGUANLI和和全部零件的功能分数之全部零件的功能分数之某零件的功能分数某零件的功能分数价系数价系数功能评功能评WULIUCHENGBENGUANLI 根据价值工程原理，某零件的成本高低根据价值工程原理，某零件的成本高低应该与该零件的功能重要程度相匹配。应该与该零件的功能重要程度相匹配。换句话说，某零件的功能评价系数数值换句话说，某零件的功能评价系数数值比其他零件高，则应配以较高的成本。比其他零件高，则应配以较高的成本。同理，假如某零件的成本较高，但
22、其功同理，假如某零件的成本较高，但其功能在产品中相对较低，则说明这个零件能在产品中相对较低，则说明这个零件的成本分析偏高，应予以改进。的成本分析偏高，应予以改进。WULIUCHENGBENGUANLI 将组成某单位产品的各个零部件逐将组成某单位产品的各个零部件逐一地进行一对一的比较，进而确定一地进行一对一的比较，进而确定其相对的重要程度，即汇总求出各其相对的重要程度，即汇总求出各零件的功能分数，并据以计算出各零件的功能分数，并据以计算出各零件的功能评价系数。零件的功能评价系数。WULIUCHENGBENGUANLI 可由几个有关的专业人员（如产可由几个有关的专业人员（如产品设计人员、材料定额人
23、员、采品设计人员、材料定额人员、采购人员等）分别进行评价，然后购人员等）分别进行评价，然后用平均分数来表示零件的功能分用平均分数来表示零件的功能分数。数。WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI 例：某产品有例：某产品有8个零件组装而成，各零件个零件组装而成，各零件的功能分数由的功能分数由8位专家进行评价（即强制位专家进行评价（即强制打分）。若以、打分）。若以、分别表示这、分别表示这8个零件的名称，在此个零件的名称，在此给出其中的一位专家（专家甲）对这给出其中的一位专家（专家甲）对这8个个零件功能的评价结果（见表零件功能的评价结果（见表4-4）以及这）以及这
24、8个专家的功能评价汇总结果（见表个专家的功能评价汇总结果（见表4-5）。）。WULIUCHENGBENGUANLI序号序号零件名称零件名称一对一进行打分一对一进行打分各零件得分各零件得分情况情况0111111611111117000100120011111500000000001010130010111400001001全部零件得分合计全部零件得分合计28表表4-44-4WULIUCHENGBENGUANLI功能评价系数汇总表序序号号零件零件名称名称各专家评价结果各专家评价结果甲甲 乙乙 丙丙 丁丁 戊戊 己己 庚庚 辛辛 小计小计平均平均得分得分评价系评价系数数672503415626124
25、26435135177160232762422415433245266341431754322414945203692232116.1255.6252.54.51.1252.7541.3750.21880.20090.08930.16070.04020.09820.14290.0491合计合计2828282828282828224281.000表4-5WULIUCHENGBENGUANLI总成本总成本组成该产品的全部零件组成该产品的全部零件某零件成本某零件成本系数系数成本成本WULIUCHENGBENGUANLI表表4-6序序号号零件零件名称名称功能评功能评价系数价系数成本系数成本系数价值价值
26、系数系数当前成本当前成本(即单位变即单位变动成本动成本)按功能评价按功能评价系数分配成系数分配成本（元）本（元）应降低成应降低成本额（元）本额（元）(1)(2)(3)(4)=(2)(3)(5)(6)=目标成目标成本本30元元(2)(7)=(5)-(6)0.21880.20090.08930.16070.04020.09820.14290.04910.300.220.080.020.060.200.100.020.7293+0.91321.11638.0350-0.6700+0.4910+1.4290-2.4550-12.008.803.200.802.408.004.000.806.5646.
27、0272.6794.8121.2062.9464.2871.473-5.44-2.77-0.52+4.01-1.19-5.05+0.29+0.67合计合计1.001.00-4030-10注：标有注：标有“+”的价值系数表示该零件的成本匹配过剩；标有的价值系数表示该零件的成本匹配过剩；标有“-”的价的价值系数表示该零件的成本匹配不足。值系数表示该零件的成本匹配不足。WULIUCHENGBENGUANLI成本系数成本系数功能评价系数功能评价系数系数系数价值价值WULIUCHENGBENGUANLI 从理论上讲，如果某零件的价值系数接从理论上讲，如果某零件的价值系数接近于近于1（如零件和零件的情况）
28、，两（如零件和零件的情况），两者是相适应的；如果某零件的价值系数者是相适应的；如果某零件的价值系数偏大，则说明其成本匹配不足，如果某偏大，则说明其成本匹配不足，如果某零件的价值系数过于偏小；则说明其成零件的价值系数过于偏小；则说明其成本匹配过剩。显然，零件的价值系数过本匹配过剩。显然，零件的价值系数过于偏小者，应是成本控制的重点，如表于偏小者，应是成本控制的重点，如表4-6所示。所示。WULIUCHENGBENGUANLI价系数价系数功能评功能评目标成本目标成本该产品的该产品的目标成本目标成本某零件的某零件的WULIUCHENGBENGUANLI 计算各零件的成本降低额，以确定计算各零件的成本
29、降低额，以确定各零件按功能评价系数和产品目标各零件按功能评价系数和产品目标成本要求的升降幅度，如表成本要求的升降幅度，如表4-6所示。所示。WULIUCHENGBENGUANLI【练习题】答案WULIUCHENGBENGUANLI一、一、表4-19 收入、成本和利润弹性预算表（列表法）单位：元项目项目10001000（件）（件）15001500（件）（件）20002000（件）（件）25002500（件）（件）销售收入销售收入50000500007500075000100000100000125000125000变动成本变动成本200002000030000300004000040000500
30、0050000边际贡献边际贡献3000030000450004500060000600007500075000固定成本固定成本1500015000150001500015000150001500015000利润利润1500015000300003000045000450006000060000WULIUCHENGBENGUANLI表4-20 收入、成本和利润弹性预算完成情况对照表（列表法）单位：元项目项目弹性预算弹性预算（15001500）实际实际（15001500）预算差异预算差异成本差异成本差异销售收入销售收入750007500075000750002500025000变动成本变动成本30
31、0003000032000320001000010000+2000+2000边际贡献边际贡献45000450004300043000-2000-2000固定成本固定成本150001500018000180001500015000+3000+3000利润利润300003000025000250001500015000-5000-5000WULIUCHENGBENGUANLI二、二、盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量500（件）（件）盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额5000（元）（元）以上计算结果表明，该企业的销售量要达以上计算结果表明，该企业的销售量要达到到500件，或者销售收入要达到件，或者销售
32、收入要达到5000元元才能不盈不亏。才能不盈不亏。WULIUCHENGBENGUANLI三、序序号号零件零件名称名称功能评功能评价系数价系数成本成本系数系数价值价值系数系数当前成本当前成本（元（元/件）件）目标成本目标成本（元（元/件）件）零件成本应降低零件成本应降低额（元额（元/件）件）1 12 23 34 45 56 67 78 8A AB BC CD DE EF FG GH H0.200.200.220.220.080.080.160.160.070.070.090.090.140.140.040.040.250.250.220.220.080.080.020.020.050.050.2
33、00.200.140.140.040.040.800.801.001.001.001.008.008.001.401.400.450.451.001.001.001.0015.0015.009.809.803.203.201.801.802.402.409.009.006.006.002.802.809.609.6010.5610.563.843.847.687.683.363.364.324.326.726.721.921.92+5.40+5.40-0.76-0.76-0.64-0.64-5.88-5.88-0.96-0.96+4.68+4.68-0.72-0.72+0.88+0.88合计合计1.001.001.001.00-50504848+2+2产品目标成本产品目标成本三、三、WULIUCHENGBENGUANLI
