1、成本会计学成本会计学 2021/8/171第一章总论 成本会计的产生和发展 早在14世纪，冒险事业投资和家庭手工业作坊的发展，产生了成本计算的需求。19世纪下半叶，商人们为了决定交易价格，产生了成本计算的方法（费用分摊），开始登记辅助账。1880-1920，成本会计研究出现了很多成果，成本计算汇入到会计系统中，成本记录与会计核算一体化。2021/8/172第一章总论 现代成本会计的目标 为管理当局经营决策提供信息，注重成本会计信息的利用。成本核算与管理的理论基础 马克思的成本价格理论（c+v+m)行为科学理论（需求满足理论）信息经济学理论（信息资源理论）代理理论（预算控制）2021/8/173
2、第一章总论 会计概念上的成本 企业为了生产产品或提供劳务而发生的各种耗费或生产资源的货币表现。有关成本概念的几个基本概念 企业生产经营费用 生产费用 期间费用2021/8/174费用成本概念关系图2021/8/175第一章总论 成本会计的内容 狭义成本会计内容 产品或劳务的成本核算 广义成本会计内容 从成本预测到成本分析、检查的全过程2021/8/176第一章总论 广义成本会计的具体内容 成本预测 成本决策 成本规划或计划、预算 成本核算 成本控制 成本分析和考核 成本检查（成本审计或费用稽核）2021/8/177第一章总论 成本会计工作组织财财务务会会计计部部门门管理会计部门成本核算部门成本
3、预算分析部门成本检查考核部门成本会计部门管管理理会会计计部部门门企业会计部门设置2021/8/178第一章总论 成本集中核算与分散核算 集中核算模式图企业成本核算部门企业成本核算部门车间成本信息统计员车间成本信息统计员成本核算基本资料成本核算基本资料计算车间产品成本和企业产品成本汇总上报成本核算基本资料记录成本实际发生情况2021/8/179第一章总论 成本分散核算模式图企业成本核算部门企业成本核算部门车间成本会计核算员车间成本会计核算员成本核算基本资料成本核算基本资料计算企业产品成本计算车间产品成本并汇总上报成本核算结果记录成本实际发生情况2021/8/1710第一章总论 成本核算的基础工作
4、 原始记录制度（产量、工时、各种耗费）定额管理制度 计量验收制度 内部结算制度2021/8/1711第一章 总论 成本分类 按经济用途分类 制造成本与非制造成本 制造成本 直接材料 直接人工 制造费用 非制造成本2021/8/1712第一章 总论 按可归属性分 直接成本 间接成本 按可控性分 可控成本（相对于成本责任中心）不可控成本 按成本习性 变动成本、固定成本、混合成本。2021/8/1713第二章 产品成本核算的要求和程序 成本核算要求 划分收益性支出与资本性、营业外支出界限 划分生产费用与期间费用界限 划分各会计期间费用的界限 划分各产品间的费用 划分完工产品与在产品界限 根据管理要求
5、设置成本核算对象和选用适当的成本核算方法。2021/8/1714第二章 产品成本核算的要求和程序 要素费用分类 外购材料 外购燃料和动力 工资及工资附加费 折旧费 利息支出 税金 其他费用2021/8/1715第二章 产品成本核算的要求和程序 成本项目分类 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用 废品损失 停工损失 其他2021/8/1716第二章 产品成本核算的要求和程序 成本核算基本程序 要素费用归集与产品成本计算两阶段 要素费用归集要素费用归集 将要素费用分别归集到产品成本项目中 产品成本计算产品成本计算 计算各产品在产品成本 计算各产品完工产品成本2021/8/1717第二章 产品成
6、本核算的要求和程序 制造业成本核算具体程序 确定成本核算对象（成本核算对象决定成本计算方法）设置成本项目（根据管理上的要求设置）设置成本核算账户 要素费用归集和登记账簿 完工产品与在产品间费用分配 结转完工厂品成本2021/8/1718第二章 产品成本核算的要求和程序 成本核算明细账户 生产成本明细账户按成本核算对象设置，一般为多栏式账页，或定制账页。制造费用明细账户一般与生产成本明细账户一致，按费用项目设置多栏式或三栏式。废品损失和停工损失明细账可以与生产成本明细账户一致，也可以不设置明细账。其他均单独设账 制造费用账户与制造费用成本项目2021/8/1719第二章 产品成本核算的要求和程序
7、 生产特点与管理要求对成本核算的影响 企业生产类型（按工艺过程）单步骤生产（发电等）多步骤生产 连续式多步骤生产（不分步骤核算）连续式多步骤生产（分步骤核算）装配式多步骤生产（不分步骤核算）装配式多步骤生产（分步骤核算）2021/8/1720连续生产示意图第一步骤第二步骤第三步骤原材料投入产品产出自制半成品自制半成品2021/8/1721装配式企业示意图产品总装零部件生产零部件生产零部件生产完工产品自制半成品2021/8/1722第二章 产品成本核算的要求和程序 生产特点与管理要求对成本核算的影响 企业生产类型（按生产组织）大量大批生产 成批生产 单件小批生产 成本管理要求的影响 成本信息需求
8、 结合成本责任中心的考核2021/8/1723第三章 生产费用的核算 生产费用核算的内容 直接材料核算 直接人工核算 辅助生产核算 制造费用核算 生产损失核算 生产费用核算的要旨，就是费用的归集和分配2021/8/1724直接材料核算 材料的分类和计价 遵循受益原则按用途分配 共用材料的分配 分配率材料分配率=全部产品材料实际消耗量全部产品材料分配标准合计2021/8/1725直接材料科算 按实际成本计价材料费用的归集和分配 计价方法保持一致性原则 收发存汇总表（仓库编制）发料凭证汇总表或领料单汇总表（财务部门编制）按计划成本计价材料费用轨迹和分配 差异率的计算 材料费用分配表和材料成本差异分
9、配表 例题答疑2021/8/1726直接人工分配表 工资计算的基础资料及其与成本核算的关系 工资档案记录 考勤纪录 工作令（开工通知单）产量纪录与工时纪录 产品跟单（工序进程单）工时定额的制定（一般平均先进水平）2021/8/1727直接人工分配表 工资结算单与工资结算汇总表（样式见教材56-57页 工资费用分配表 工资附加费的分配 职工福利费 工会经费与教育经费等2021/8/1728辅助生产费用归集和分配 辅助生产部门设置与费用归集和分配的原理 辅助生产部门设置的必要性 为生产服务为主 一般产品或服务比较简单 本身就是一个简单的成本核算对象 辅助生产费用归集和分配的关键是解决交互分配问题。
10、2021/8/1729辅助生产费用归集和分配2021/8/1730辅助生产费用归集和分配 辅助生产费用归集和分配的方法 直接分配法 要点：辅助深产内部不加入分配 适用于没有交互服务或交互服务较少的企业 计算不够精确，但是计算比较简便。2021/8/1731辅助生产费用归集和分配 一次交互分配 要点：分两次进行分配，第一次按全部劳务计算分配率，但只进行交互分配，第二次调整费用后，按对外劳务计算对外分配的分配率。例题：64页 两次分配率的含义不同 表格设计比较难 适用面广2021/8/1732辅助生产费用归集和分配 顺序分配法 要点：向后分配 如。发电、供水两个车间，先计算供电，计算时如同直接分配
11、，只是也要负担，然后计算供水，供水车间成本要加上供电分得的。在进行分配，最后对外分配。适用于顺序耗用的企业 例题：2021/8/1733辅助生产费用归集和分配分配费用15000分配率0.5耗用量金额分配费用分配率耗用量2000金额1000耗用量20000金额10000耗用量8000金额400015000供电供水合计合计基本生产制造费用供电车间供水车间部门8000700020035005002.007000100080001000170005000220002021/8/1734辅助生产费用归集和分配 代数法 列出多元的联立方程组计算 计算得到的分配率进行分配 可以运用excel求解 计算精确适
12、用性广 不符合会计的要求，没有留下可以验证的计算过程。2021/8/1735代数法的EXCEL解法 方程组 a1x1+b1x2=c1 a2x1+b2x2=c22121211*ccxxbabaBAX1例子2021/8/1736辅助生产费用归集和分配 计划分配法 要点：按计划价格分，差异单独列示，或合并在管理费用。茶艺一般不分配，由管理费用负担 计算简便 计划价格要求精确一点。例题2021/8/1737制造费用的归集和分配 制造费用中主要费用项目的归集 折旧费 固定资产修理费用 待摊费用和预提费用 外购动力费 机物料消耗和低值易耗品摊销 辅助生产费用 其他2021/8/1738制造费用的归集和分配
13、 制造费用的分配标准 实际工时 定额工时 产量 原材料消耗 生产工人工资 其他 制造费用分配表的编制2021/8/1739损失性费用的归集和分配 废品损失分类：可修复废品与不可修复废品 料废与工废 废品损失成本组成 可修复废品（修复耗用的料、工、费）不可修复废品（报废的原材料，损失的人工费、损失的制造费用、收回的残余价值）关键点：废品价值估计2021/8/1740废品损失账户核算内容可 修 复 废 品 的 修 复 费 用收 回 的 残 余 价 值不 可 修 复 废 品 的 损 失 估 计 结 转 基 本 生 产0废 品 损 失 账 户2021/8/1741废品损失核算的例子 按定额成本（计划成
14、本）估计废品损失额 按定额从基本生产中扣除 扣除残值后，转回基本生产 按实际成本估计废品损失额 按定额从基本生产中扣除 扣除残值后，转回基本生产 考虑完工程度后如何处理？2021/8/1742停工损失 停工的原因与处理原则 一个月以上，自然灾害，（营业外支出）不满一个月，但以后不生产的（不计）季节性停产（制造费用，制造费用的余额）上月的停工损失（按情况及如本月或摊销）账务处理原则 先在停工损失账户归集，后分配到基本生产2021/8/1743本章小结 共用材料的分配和材料分配表的编制 工资分配表的编制 辅助生产各种分配方法*辅助生产不同分配方法的分配表编制 制造费用的分配标准 废品损失的种类与账务处理方法 废品价值估计 停工损失的处理原则2021/8/1744关于本章习题 本章练习题从不从习题一开始到习题六 要求：请用正式练习本做。如果，用计算机做的，请用A4纸打印后装订成册。可以自行设计各种分配表的样式。所画的表格两边封口。独立、按时完成是最基本的要求。2021/8/17452021/8/1746
