1、基础会计电子教案基础会计电子教案邵文梅邵文梅 该门课程是电大开放教 育经济类学员的必修课，市电大安排四次面授辅导，并有网上答疑，同学们学完该门课程要提交形成性考核作业册，平时成绩20%辅导课重点讲授借贷记账法、企业主要经济业务的核算、会计报表等难点。一、会计要素一、会计要素 1.资产资产 2.负债负债 3.所有者权益所有者权益 4.收入收入 5.费用费用.资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 （在某一时点）（在某一时点）资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入费用）费用）（某一会计期间结束）（某一会计期间结束）经济业务的四种类型及对会计恒等式的影响：经济业务发生后会引起资产和
2、权益有关项目的增减变动，归纳起来有四种类型（1）资产与负债或所有者权益同时增加。（2）资产有增有减。（3）负债和所有者权益不变，资产与负债或所有者权益同时减少。（4）负债和所有者权益有增有减，资产不变。（1）账户的名称（即会计科目）。（2）经济业务发生的日期 。（3）凭证号数。（4）摘要。（5）增加额、减少额和余额。增加额、减少额和余额的关系 期末余额=期初余额+本期增加额合计数-本期减少额合计数 （一）涵义：借贷记账法是以“借”“贷”为记账符号，记录经济业务的复式记账法 （二）记账符号：借贷记账法是以“借”“贷”为记账符号。（三）账户结构：（三）账户结构：1、资产类账户的结构、资产类账户的结
3、构 借方登记：期初余额、本期增加额、期末借方登记：期初余额、本期增加额、期末余额余额 贷方登记：本期减少额贷方登记：本期减少额2、负债及所有者权益类账户的结构 借方 登记：本期减少额 贷方登记：期初余额、本期增加额、期末余额 3、成本类、损益支出类账户的结构 借方登记：期初余额 、本期增加额、期末一般 无余额。贷方登记：本期减少额 4、损益收入账户 的结构 借方登记：本期减少额 贷方登记：期初余额 、本期增加额、期末一般 无余额。“有借必有贷，借贷必相等”即对发生的每项经济业务，都要以相等的金额和借贷相反的方向，记入两个或两个以上相互联系的账户，有借方必有贷方，而且借方与贷方的金额必须相等。经
4、济业务发生后所形成的借贷方账户之间的相互依存关系，称为账户的对应关系。相互间存在对应关系的账户，称为对应账户。例如，从银行提取现金，这笔业务涉及“银行存款”账户的减少和“现金”账户的增加，则“现金”账户和“银行存款”账户是具有对应关系的账户，这两个账户互为对应账户。会计分录简称分录。它是对每项经济业务指出应登记的账户、记账方向和金额的一种记录。一笔会计分录主要包括三个要素：账户（及其所属明细账户）名称；记账符号；变动金额。1、一借一贷 2、一借多贷 3、多借多贷（如果帐户对应关系不清楚，一般不能编制）4、多借一贷1、全部帐户本期借方发生额合计=全部帐户本期贷方发生额合计2、资产类帐户借方余额=
5、负债类帐户贷方余额+所有者权益类帐户贷方余额一、一、筹集资金的核算筹集资金的核算 企业资金筹集的渠道主要包括：投资者投入资企业资金筹集的渠道主要包括：投资者投入资金及从银行或其他金融机构借入资金金及从银行或其他金融机构借入资金。企业投资者的投资一般是在企业筹建阶段投入企业投资者的投资一般是在企业筹建阶段投入的，也可以为了扩大经营规模对老企业追加投的，也可以为了扩大经营规模对老企业追加投资。投资方式：一般是现金投资，也可以是固资。投资方式：一般是现金投资，也可以是固定资产、无形资产等非现金资产投资。投资主定资产、无形资产等非现金资产投资。投资主体：可以是国家、其他法人单位、个人或外商体：可以是国
6、家、其他法人单位、个人或外商等，等，供应过程主要是原材料的采购和储备过供应过程主要是原材料的采购和储备过程。程。采购成本采购成本=买价买价+采购费用。采购费用。买价：发票价格买价：发票价格 采购费用：是指材料物资采购过程中发采购费用：是指材料物资采购过程中发生的各项费用，生的各项费用，包括包括运杂费运杂费、运输途中运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用的合理损耗，入库前的挑选整理费用、购入材料物资负担的税金和其他费用购入材料物资负担的税金和其他费用。向东新公司购入向东新公司购入B材料材料40吨，每吨吨，每吨250元，计买价元，计买价10,000元，元，C材料材料60吨，每吨吨，每吨280元，
7、计买价元，计买价16,800元，增值税进项税额元，增值税进项税额4,556元。开出元。开出31,356元商业汇票一张抵付货款。元商业汇票一张抵付货款。借：物资采购借：物资采购B B 材料材料 10,000 10,000 C材料材料 16,800 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）4,556 贷：贷：应付票据应付票据 31,356 工业企业的最基本经济活动是制造产品,为了制造产品,需消耗各种材料、燃料、动力，要发生固定资产磨损，要支付职工工资和其他费用，为制造产品而发生的这些费用称为生产费用。可以直接确定是为某种产品生产发生的，直接记入产品生产成本的材料、人工及其它直接
8、支出称为直接费用，不能直接归集到某种产品的成本中，需经分配后记入产品成本费用称为间接费用。企业发生的所有生产费用，最终都要归集、分配到各种产品成本中去，所以生产费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成，是生产过程核算的内容 为了反映和监督各项生产费用的发生、归集和分配，正确计算产品的生产成本，应设置“生产成本”、“制造费用”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“库存商品”等账户，同时也要涉及到“待摊费用”、“预提费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户。1、材料费用的核算 企业生产过程中需要领用各种材料，其用途有生产领用、生产部门（车间）领用、管理部门领用，其中用于产品生产的各种材
9、料，应作为直接材料费用记入“生产成本”账户，用于各生产部门（车间）维护生产设备和管理生产耗用的材料记入“制造费用”账户（然后分配转入“生产成本”账户），行政管理部门为组织管理企业经营而领用的材料，不记入产品成本应作为期间费用，记入“管理费用”账户。2.人工费用的核算 人工费用包括工资和福利费。工资是按职工提供劳动的数量和质量，以货币形式支付给职工的劳动报酬。福利费是按工资总额的一定比例提取，用于职工福利支出的款项。企业发生的工资和福利费应按其不同的用途加以归集和分配，其中直接从事产品的生产工人的工资和福利费，直接按产品归集发生时记入“生产成本”账户的借方；生产部门（车间）管理人员、技术人员、服
10、务人员的工资和福利费，属于制造费用，发生时应记入“制造费用”账户的借方，月末再分配记入“生产成本”账户；企业行政管理部门人员的工资和福利费属于期间费用，不记入产品成本，发生时记入“管理费用”账户的借方。3.制造费用的核算 工业企业的生产耗费，除了前述的材料费、人工费以外，还有其它一些费用，如折旧费、办公费、保险费、劳动保护费、修理费等，这些费用按用途和发生地点进行归集，生产车间发生的记入“制造费用”账户，月末分配转入“生产成本”账户，行政管理部门发生的记入“管理费用”账户，不记入产品成本，直接冲减当期损益。制造费用是生产成本的一个内容，应于期末从“制造费用”账户的贷方转入“生产成本”账户的借方
11、，从而构成生产成本，共同发生的制造费用应在相应产品中合理分配，分别转入各“生产成本”明细分类账户的借方，以正确计算各种产品的生产成本。分配结转本月的制造费用27,090元，其中甲产品应负担16,254元，乙产品应负担10,836元(按工时比例分配）借：生产成本甲 16,254 乙 10,836 贷：制造费用 27,090 4、产品生产成本的计算 产品生产成本的计算就是按照生产的各种产品归集和分配生产过程中发生的各项生产费用，并按成本项目计算各种产品的生产总成本和单位成本。（1）、确定生产成本计算对象 计算产品生产成本，首先要确定成本计算对象，成本计算对象就是指归集费用的对象。企业在生产过程中发
12、生的各项生产费用，应当以所生产的各种产品作为成本计算对象，本节以生产的甲、乙产品作为成本计算对象。（2）、确定生产成本项目 成本项目是指各种费用按其用途的分类，企业在生产过程中生产成本一般设置四个成本项目：直接材料：直接用于产品生产的各种材料、燃料和动力等。直接人工：直接参加产品生产的工人工资及福利费。其他直接支出：不列入上列项目的其他直接支出。制造费用：为组织和管理生产部门范围内的生产所发生的各项费用，包括生产部门管理人员工资、福利费、折旧费、办公费、水电费、修理费、一般性用料、劳动保护费等。（3）归集和计算成本 如果产品完工编制会计分录：借：库存商品 贷：生产成本 在销售过程中，企业要发出
13、各种产品，结转产品销售成本，要支付各种销售费用，比如包装费、运输费、广告费等，此外，企业还要按照国家规定的税率和实现的销售收入计算缴纳销售税金，在销售过程中，企业还要同银行、购货单位发生结算等。（一）设置的账户（一）设置的账户 为了反映和监督企业产品销售收入的形成、销售货款的结算、销售成本和营业费用的发生，以及企业销售税金及附加的计算缴纳情况，应设置“主营业务收入”、“应收帐款”、“主营业务成本”、“营业费用”、“主营业务税金及附加”、“应交税金”等账户，其中，“应交税金”账户曾在供应过程中阐述，在此不详述。（二）（二）主营业务成本的核算主营业务成本的核算 已经销售的产品成本可以在平时随时结转
14、，也可以到期末一次结转，其成本的计算可以采用不同的计价方法来进行。结转本月销售的甲产品实际生产成本60,000元，乙产品实际生产成本6,000元。借：主营业务成本 66,000 贷：库存商品甲产品 60,000 乙产品 6000 （三）、主营业务税金及附加的核算 结算本期应交纳的城市维护建设税2,300元，教育费附加为1,020元。借：主营业务税金及附加 3,320 贷：应交税金应交城建税 2,300 其他应交款教育费附加 1,020 （四）、营业费用的核算 企业发生各项营业费用时，借记“营业费用”账户，贷记“现金”、“银行存款”等账户。例：以银行存款支付广告费10,000元。借：营业费用 1
15、0,000 贷：银行存款 10,000（一）利润形成的核算 1、利润总额的构成 工业企业的利润总额由营业利润、投资收益、补贴收入、营业外收支净额四个部分组成。利润总额=营业利润投资收益补贴收入营业外收支净额 2、净利润的构成净利润的构成 企业在一定期间所获得的利润总额要按规定交纳所得税，利润总额减去所得税后，即为企业的税后利润，又称之为净利润。净利润利润总额所得税 所得税是企业根据国家税法的规定，对企业应纳税所得额按一定比例上缴的一种税金。3、利润形成过程应设置和运用的账户利润形成过程应设置和运用的账户 在计算利润的过程中，除了运用前述的有关损益类账户，还需要设置和运用“其他业务收入”、“其他
16、业务支出”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税”等损益类账户，同时还要设置“本年利润”账户专门核算利润的形成。对于投资收益、补贴收入中涉及的账户及核算将在以后的课程中学习。4、利润形成的会计分录 （1）借：本年利润 贷：主营业务成本 管理费用 财务费用 营业外支出（2）借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 贷：本年利润（3）年末将本年利润账户的余额转入利润分配账户 借：本年利润 贷：利润分配（4）年末将“利润分配”账户下各明细账户余额转入“未分配利润”明细账。借：利润分配未分配利润 贷：利润分配 提取法定盈余公积 提取法定公益金 应付股利 经过上述结转后，“利润分配未分配利润”明细分类账的借贷方相抵后，其贷差为 年末的未分配利润，结转到下年（为年初余额），至此，“利润分配”账户的其他明细账户均已结平。（二）支付投资者利润 例：以银行存款实际支付给投资者利润 12,000元。借：应付股利 12,000 贷：银行存款 12,000第四讲复习一、讲解成本结转等业务处理。二、讲形成性考核册上的难点问题。三、期末考试说明1、单选题20分2、多选题10分3、名解10分4、简答题10分5、分录题40分6、记账题5分7、编表题5分
