1、Chapter 2会计等式与记账方法会计等式与记账方法 内容提要内容提要 第一节第一节 会计的本质会计的本质 第二节第二节 会计等式会计等式 第三节第三节 复式记账方法复式记账方法 第四节第四节 会计记录的流程会计记录的流程 第五节第五节 会计资金的流程会计资金的流程 第一节第一节 会计的本质会计的本质 一、会计对象一、会计对象 二、会计要素二、会计要素 三、会计科目三、会计科目一一 会计对象会计对象 会计本质会计本质是一门分类学科，是一项记录的技术。它是将所要反映的经济活动信息经过分类整理转化为用会计语言表达的会计信息，并将其提供给使用者用于决策的一项管理活动。会计对象会计对象经济活动经济活
2、动 会计要素会计要素 会计科目会计科目 客观客观（资金运动）（资金运动）主观主观（分类）（再分类）会计对象会计对象：资金运动客观 会计要素会计要素：资产、负债、所有者权益 收入、费用、利润 主观 会计科目会计科目：现金、银行存款、应收账款、原材料、固定资产等；（账户）应付账款、短期借款、应付职工薪酬、长期借款等；实收资本、资本公积、盈余公积等；主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等；主营业务成本、管理费用、财务费用等；本年利润、利润分配等；二二 会计要素会计要素 会计要素会计要素是在会计基本前提的基础上，对会计对象进行基本分类，是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计主体财务状况，确定经营
3、成果的基本单位，是设定会计报表结构和内容的依据。企业会计准则列示了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润6大会计要素。1.1.资产资产（assets)assets)资产资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特征：特征：资产是由过去的交易或事项形成的，必须是现实的资产，而不能是预期的资产；资产是为企业所拥有或控制 资产预期会给企业带来经济利益。这里预期的经济利益是指直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。主要表现在：（1）可交换其他有价值的东西；（2）能带来未来的经济利益；（3）可用于偿债。注意的几个问题注意的几个问题 1.资产财产物资
4、权利 预付的报刊杂志订阅费 装修费 报废设备 2.资产主要按历史成本计量和确认。可靠性和相关性的折中。3.资产和价值的大小和质量高低很大程度上取决于未来经济利益的多少。但现实中很难直接以未来收益作为资产的价值。举例举例 资产资产是能为企业带来未来经济利益的资源。假定有这样一家名叫W的公司，该公司只有一项资产A，没有负债。假定该公司在未来的2年中每年年末产生100元的现金流入。2年后，A资产价值为零。同时，我们假定经济环境中的无风险报酬率为10%。分别确定第1年年初和第1年年末A资产的价值。（确定环境，即理想环境）第第1年年初，即年年初，即0时时 A资产的价值=W公司未来现金流量的现值 即：PA
5、=1001.10100(1.10)=90.91+82.64 =173.55 W公司的价值=173.552 2确定环境（理想环境）下确定环境（理想环境）下 第第1年年末，即年年末，即1时时 A资产的价值=W公司未来现金流量的现值 即：PA=1001.10 =90.91 W公司的价值=100+90.91=190.91 折现增值（利润）=190.91-173.55=17.36 或=173.5510%=17.36A资产现值资产现值 173.55预计现金收益预计现金收益100A资产现值资产现值90.91资产现值总值额资产现值总值额 190.91预计现金收益预计现金收益100资产现值总值额资产现值总值额
6、2000 0时时1 1时时2 2时时理想环境下，理想环境下，W公司在公司在0时的期望利润等于时的期望利润等于1时已实现的利润时已实现的利润（公司价值）（公司价值）（公司价值）现金收益现金收益100理想环境下现值模式理想环境下现值模式估计的资产损耗摊销费用82.64A资产历史成本资产历史成本 173.5实际现金收益实际现金收益100A资产历史成本资产历史成本90.91资产总值额资产总值额 190.910 0时时1 1时时非理想环境下历史成本模式非理想环境下历史成本模式 配比配比配比的恰当与否，决定了利润在各期的分布状况配比的恰当与否，决定了利润在各期的分布状况有形资产无形资产货币形式流动资产：货
7、币资金、应收账款、存货等 非流动资产（长期资产）：固定资产、无形资产资产分类资产分类按形态按流动性实物形式 2.2.负债负债（liabilities)liabilities)负债负债是企业过去交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。作用“借鸡下蛋”特征：特征：是目前和过去经济活动所形成的当前已承担的债务（即现实义务：包括法定义务如合同，还包括推定义务如公开的承诺）。它是可以确定或可以估计的数额；它必然导致经济利益流出企业，需要以现金或其他资产或劳务偿付的确实的债务。负债分类负债分类按流动性流动负债：短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬、预计负债等。长期负债 长期借款
8、、应付债券、长期应付款、专项应付款等。3.3.所有者权益所有者权益(owners equity)(owners equity)所有者权益所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，是企业全部资产减去全部负债后的余额。所有者权益有时也简称权益，或净权益。从广义上来说，权益包含债权人权益和所有者权益两部分，前者为负债；后者为所有者权益。特征：特征：企业无须偿还；清偿顺序在债权人之后；所有者据此参与利润分配。所有者权益分类所有者权益分类投入资本：实收资本直接计入的利得或损失：资本公积留存收益：盈余公积、未分配利润 4.4.收入收入（狭义（狭义revenues)revenues)收入收入是企业在日常活
9、动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征：特征：从日常经营中产生（以便与利得区分）；与所有者投入资本无关；最终会引起所有者权益的增加。收入分类收入分类营业收入（狭义）营业外收入主营业务收入其他业务收入投资净收益收入 5.5.费用费用（狭义（狭义expensesexpenses ）费用费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出.特征：特征：在日常经营发生的经济利流出（与损失区别）与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 最终会引起所有者权益的减少。营业费用（狭义）营业外支出所得税营业成本费用分类费用分类营
10、业税金及附加资产减值损失管理费用财务费用销售费用投资净损失费用6.6.利润（利润（incomeincome）利润利润是企业在一定期间内生产经营活动的最终财务成果，也就是收入与费用配比相抵后的差额。利润税前利润税后利润（净利润）营业利润营业外收支净额(利润总额）6 6要素可分为若干层次要素要素可分为若干层次要素 资产资产流动资产流动资产长期资产长期资产现金应收账款存货固定资产长期投资无形资产原材料在产品产成品厂房设备甲材料乙材料运输设备电子设备A轿车B客车三三 会计科目会计科目 会计科目会计科目是为了进行会计核算而对会计要素进行分类的标志或项目。具体要求：将会计对象中内容相同的归为一类，设立一个
11、会计科目名称，凡是具备这类信息特征的经济业务都在这个科目项下核算。会计科目的构成取决于业务的复杂程度。第二节第二节 会计恒等式会计恒等式 会计等式会计等式是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式。1.1.资产权益资产权益 2.2.资产债权人权益（负债）资产债权人权益（负债）+所有者权益所有者权益3.3.资产负债所有者权益（收入费用资产负债所有者权益（收入费用）等式说明：等式说明：企业所拥有的资产都有人主张权利，债权人在前，所有者在后。案例案例 汽车机械师迈克开设了一家汽车修理厂通宵汽车服务公司。公司的最大特点是晚上营业（？）。迈克学过一些会计课程，他自己记帐。资产资产 所有者权益所有者权益现金现
12、金 8000080000 迈克迈克 资本资本 8000080000 第一笔业务：迈克第一笔业务：迈克20012001年注册公司年注册公司 通宵汽车服务公司资产负债表通宵汽车服务公司资产负债表 20012001年年1111月月1 1日日 通宵汽车服务公司资产负债表通宵汽车服务公司资产负债表 20012001年年1111月月3 3日日 资产资产 所有者权益所有者权益 现金现金 28000 28000 迈克迈克 资本资本 8000080000 土地土地 5200052000 合计合计 80000 80000 合计合计 8000080000第二笔业务：以现金第二笔业务：以现金5200052000元购买
13、土地。元购买土地。通宵汽车服务公司资产负债表通宵汽车服务公司资产负债表 20012001年年1111月月5 5日日 资产资产 负债和所有者权益负债和所有者权益现金现金 22000 22000 负债负债土地土地 5200052000 应付票据应付票据 3000030000房屋房屋 36000 36000 所有者权益所有者权益 迈克迈克，资本资本 8000080000 合计合计 110000110000 合计合计 110000 110000 第三笔业务：购买车库，支付现金第三笔业务：购买车库，支付现金60006000元并欠元并欠3000030000元。元。通宵汽车服务公司资产负债表通宵汽车服务公司
14、资产负债表 20012001年年1111月月1717日日 资产资产 负债和所有者权益负债和所有者权益现金现金 22000 22000 负债负债土地土地 52000 52000 应付票据应付票据 3000030000房屋房屋 36000 36000 应付帐款应付帐款 1380013800工具和设备工具和设备 1380013800 负债合计负债合计 4380043800 所有者权益所有者权益 迈克迈克，资本资本 8000080000合计合计 123800 123800 合计合计 123800123800第四笔业务：赊购工具和修理设备，价值第四笔业务：赊购工具和修理设备，价值1380013800元。
15、元。通宵汽车服务公司资产负债表通宵汽车服务公司资产负债表 20012001年年1111月月2020日日 资产资产 负债和所有者权益负债和所有者权益 现金现金 22000 22000 负债负债 应收帐款应收帐款 1800 1800 应付票据应付票据 3000030000 土地土地 52000 52000 应付帐款应付帐款 13800 13800 房屋房屋 3600036000 负债合计负债合计 4380043800 工具和设备工具和设备 1200012000 所有者权益所有者权益 迈克迈克，资本资本 8000080000 合计合计 123800 合计合计 123800第五笔业务：以成本价格第五笔
16、业务：以成本价格18001800元赊销转让多余的设备。元赊销转让多余的设备。通宵汽车服务公司资产负债表通宵汽车服务公司资产负债表 20012001年年1111月月2525日日 资产资产 负债和所有者权益负债和所有者权益现金现金 2260022600 负债负债应收帐款应收帐款 1200 1200 应付票据应付票据 3000030000土地土地 5200052000 应付帐款应付帐款 13800 13800 房屋房屋 3600036000 负债合计负债合计 4380043800工具和设备工具和设备 12000 12000 所有者权益所有者权益 迈克迈克，资本资本 8000080000合计合计 12
17、3800 合计合计 123800第六笔业务：收回一笔应收帐款第六笔业务：收回一笔应收帐款600600元。元。通宵汽车服务公司资产负债表通宵汽车服务公司资产负债表 20012001年年1111月月2626日日 资产资产 负债和所有者权益负债和所有者权益现金现金 15800 负债负债应收帐款应收帐款 1200 应付票据应付票据 30000土地土地 52000 应付帐款应付帐款 7000 房屋房屋 36000 负债合计负债合计 37000工具和设备工具和设备 12000 所有者权益所有者权益 迈克迈克，资本资本 80000 合计合计 117000 合计合计 117000第七笔业务：以现金第七笔业务：
18、以现金68006800元偿还债务。元偿还债务。通宵汽车服务公司资产负债表通宵汽车服务公司资产负债表 20012001年年1111月月3030日日 资产资产 负债和所有者权益负债和所有者权益 现金现金 18000 负债负债 应收帐款应收帐款 1200 应付票据应付票据 30000 土地土地 52000 应付帐款应付帐款 7000 房屋房屋 36000 负债合计负债合计 37000工具和设备工具和设备 12000 所有者权益所有者权益 迈克迈克，资本资本 82200合计合计 119200 合计合计 119200第八笔业务：全月维修服务收入第八笔业务：全月维修服务收入22002200元，都收到现金。
19、元，都收到现金。通宵汽车服务公司资产负债表通宵汽车服务公司资产负债表 20012001年年1111月月3030日日 资产资产 负债和所有者权益负债和所有者权益 现金现金 16600 负债负债 应收帐款应收帐款 1200 应付票据应付票据 30000 土地土地 52000 应付帐款应付帐款 7000 房屋房屋 36000 负债合计负债合计 37000 工具和设备工具和设备 12000 所有者权益所有者权益 迈克迈克，资本资本 80800 合计合计 117800 合计合计 117800第九笔业务：支付的全月水电、工资等经营费用共计第九笔业务：支付的全月水电、工资等经营费用共计14001400元，都
20、以现金支付。元，都以现金支付。资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 现金现金 应收帐款应收帐款 土地土地 房屋房屋 工具设备工具设备 =应付票据应付票据 应付帐款应付帐款+迈克资本迈克资本 80000 80000-52000 +52000余余28000 52000 80000-6000 +36000 +30000余余22000 52000 36000 30000 80000 +13800 +13800余余22000 52000 36000 13800 30000 13800 80000 +1800 -1800余余22000 1800 52000 36000 12000 30000 1380
21、0 80000 +600 -600余余22600 1200 52000 36000 12000 30000 13800 80000 -6800 -6800 余余15800 1200 52000 36000 12000 30000 7000 80000 +2200 +2200 -1400 -1400余余16600 1200 52000 36000 12000 30000 7000 80800 利润表利润表小结小结 这张表格反映了通宵公司的业务对会计等式的影响，以及由此而对资产负债表中列示的财务状况的影响。而且我们可以看出另外两张财务报表的情况。具体而言，利润表是反映企业收入和费用如何导致财务状况
22、表的变化的一张独立的报表。现金流量表反映了再此期间企业的现金如何增减变化。资产负债表是会计等式变动的一张详细的报表。思考题n财务状况表是怎样产生的？n在某一时点的财务状况表形成之前发生了什么？n如果你开一家小洗车公司，你预计需要那些资产维持你的公司？经营中会发生那些收入和费用？你如何知道你经营良好？4 4种类型：种类型：1.资产方项目有增有减，不涉及权益方项目，不影响总额 2.权益方项目有增有减，不涉及资产方项目，不影响总额 3.资产方项目与权益方项目同时增加，总额同时增加 4.资产方项目与权益方项目同时减少，总额同时减少交易事项对会计恒等式的影响交易事项对会计恒等式的影响设置会计科目及账户设
23、置会计科目及账户填制和审核凭证填制和审核凭证成本计算成本计算复式记账法复式记账法登记账簿登记账簿财产清查财产清查编编制制会会计计报报表表 会计程序及会计核算方法会计程序及会计核算方法 第三节第三节 复式记账原理复式记账原理n借贷记账法的理论基础：资产借贷记账法的理论基础：资产=负债负债+所有者权益所有者权益n记账符号记账符号 “借借”、“贷贷”n账户结构账户结构 n记账规则记账规则 “有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”n试算平衡试算平衡借贷记账法的理论基础借贷记账法的理论基础 资产债权人权益（负债）资产债权人权益（负债）+所有者权益所有者权益 借借debit debit 贷贷Cre
24、ditCredit记账符号记账符号 借贷记账法借贷记账法是一种以借和贷作为记账符号的复式记账法（也称威尼斯记账法）。15世纪意大利人数学家兼传教士（巴其阿勒）系统阐述。基本原理是根据会计恒等式。“借”和“贷”最初反映借贷资本业务，本来的含义是表示债权、债务的变化。“贷”的原意是“贷主，即债务”，反映应给银行存款人钱；“借”原意是“借主，即债权”，反映应收银行借款人钱。随着经济的发展，“借”和“贷”从本来的含义向纯粹的记账符号转化。资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益借方借方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方贷方贷方+期末余额+期末余额期末余额账户结构账户结构银行存款银行存款我国手工记账的
25、账户格式（以银行存款为例）如下：我国手工记账的账户格式（以银行存款为例）如下：本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 实际的账户的格式实际的账户的格式科目名称科目名称期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额100011800012000银行存款银行存款107000 在具体解释问题，进行会计科研等时，经常采在具体解释问题，进行会计科研等时，经常采用用“T”T”形账户图。形账户图。本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 资产资产 负债负债 所有者权益所
26、有者权益借方借方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方贷方贷方8000052000360001380018006002200520006000180060068001400期末余额 117800117800300001380068001400期末余额 3700037000期末余额 8080080800期初余额0 0期初余额0 0期初余额0 0800002200账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）资产增加费用成本增加负债及所有者权益减少收入转出资产减少费用成本转销负债及所有者权益增加收入增加期末余额：资产余额期末余额：资产余额期末余额：负债及所有者权益余额期末余额：负债及所有者权益余额借方贷方 “
27、有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”即：即：1.对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。2.对每一项经济业务都应当做借贷相反的记录。记账规则记账规则举例：举例：1.将现金10万元存入银行。现金 银行存款 100000 1000002.从银行借款5万元，存入银行银行借款 银行存款 50000 50000 3.用银行存款购入设备一台，价值3万元。银行存款 固定资产 30000 30000 4.赊销2万元商品。营业收入 应收账款 20000 20000要明确的几个问题要明确的几个问题 账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系；存在着对应关系的账户，
28、即为对应账户；账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容，检查账户记录是否正确 1.1.对应关系和对应账户对应关系和对应账户2.2.会计分录（会计语言）会计分录（会计语言）简单的会计分录与复杂的会计分录。简单分录 借：现金 5 000 贷：银行存款 5 000 复合分录：借：原材料 100 000 贷：银行存款 60 000 应付账款 40 000由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：借方科目金额贷方科目金额借方科目金额贷方科目金额 会计科目借方发生额贷方发生额总分类账户本期发生额试算平衡表总分类账户本期发生额试算平衡表试算平衡试算平
29、衡 由于会计恒等式为“资产负债所有者权益”，由此也就有了利用各账户会计余额数据记录的余额的平衡。即：全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计 会计科目借方余额贷方余额总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表 实际工作中两种平衡试算的结合实际工作中两种平衡试算的结合 第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用n 此处只是简单介绍会计处理的过程，实际的核算内容，将在本书财务会计部分进一步阐述。n 此处的讲解充分运用了“T”形账户，请同学们按照图示对照讲义中的会计分录及其反映的内容。n 要注意将会计分录之间的关系、账户的平衡原理、会计业务结束时的平
30、衡试算结合在一起，以相互联系地分析问题。借贷记账法的应用借贷记账法的应用 下面以工业企业日常发生的主要经济业务为例，系统地说明在采用借贷记账法的情况下，怎样通过一套账户体系进行会计账务处理。假定某工业企业200 x年12月1日各科目的余额如表2-7所示（P65），下面将该企业12月份全部经济业务分成四个部分，分别举例如下。1.收到投资者增投的资金50000元，款项已存入开户银行。借：银行存款 5 0000 贷：实收资本 5 0000 2.投资者以房屋作价300000元投资于企业。借：固定资产 300 000 贷：实收资本 300 000 3.从银行借入期限为6个月的短期借款50000元，款项已
31、拨入企业存款户。借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000 4.企业上个月从资金市场上短期拆借的70000元借款到期，开转账支票归还借款。借：短期借款 70 000 贷：银行存款 70 000 5.企业购进原材料一批，已验收入库，原材料价款8000元，增值税1360元，合计9360元，货款未付。借：原材料 8 000 应交税费 1 360 贷：应付账款 9 360借：应付账款 9 360 贷：银行存款 9 360 6.用银行存款支付上述业务的应付未付款9360元。7 7.企业购进机器一台，用银行存款5000元支付价款。借：固定资产 5 000 贷：银行存款 5 000 8.为生产产
32、品，从仓库领用原材料一批，价值8700元。借：生产成本 8 700 贷：原材料 8 700 9.结算本月份应付职工工资9600元，其中行政管理人员工资3600元，生产车间工人工资6000元。借：生产成本 6 000 管理费用 3 600 贷：应付职工薪酬 9 600 10.从银行提取现金9600元，以备发放工资。借：现金 9 600 贷：银行存款 9 600 11.用提取的现金9600元发放职工工资。借：应付职工薪酬 9 600 贷：现金 9 600 12.王刚出差预借差旅费800元，用现金支付。借：其他应收款 800 贷：现金 800 13.王刚出差后报销差旅费950元，不足款项用现金支付。
33、借：管理费用 950 贷：其他应收款 800 现金 150 14.用现金预付半年的报刊订阅费2400元。借：待摊费用 2 400 贷：现金 2 400 15.摊销应该由本月负担的待摊费用400元。借：管理费用 400 贷：待摊费用 400 16.企业银行借款利息按季支付，按计算结果预提本月应负担的利息720元。借：财务费用 720 贷：预提费用 720 17.企业在季末用银行存款支付全季度的利息2160元，其中前两个月已经预提应计利息1440元，本月预提720元，共计预提2160元。借：预提费用 2 160 贷：银行存款 2 160 1818.购买办公用品630元，用银行存款支付。借：管理费用
34、 630 贷：银行存款 630 19.按规定计提固定资产折旧4400元，其中行政管理部门使用的固定资产提取折旧1400元，生产车间使用的固定资产提取折旧3000元。借：管理费用 1 400 制造费用 3 000 贷：累计折旧 4 400 20.将本月发生的制造费用3000元转入 “生产成本”科目。借：生产成本 3 000 贷：制造费用 3 000 21.本月产品制造完工，验收入库，其实际成本为16000元。借：库存商品 16 000 贷：生产成本 16 000 22.按照合同向华光公司销售商品30000元，收取增值税5100元，合计35100元，存入银行。借：银行存款 35 100 贷：营业收
35、入 30 000 应交税费 5 100 23.结转已销售库存商品的生产成本15300元。借：营业成本 15 300 贷：库存商品 15 300 24.发生各项销售费用1000元，用银行存款支付。借：销售费用 1 000 贷：银行存款 1 000 25.用银行存款实际交纳增值税3740元。借：应交税费 3 740 贷：银行存款 3 740 26.将本月发生的各收入、费用类科目的余额转到“本年利润”科目。主营业务收入30000元，主营业务成本15300元，销售费用为1000元，管理费用为6980元，财务费用为720元。(1)借：营业收入 30 000 贷：本年利润 30 000(2)借：本年利润
36、24 000 贷：营业成本 15 300 销售费用 1 000 财务费用 720 管理费用 6 980 27.结转应纳所得税1800元。(1)借：所得税 1 800 贷：应交税费 1 800 (2)借：本年利润 1 800 贷：所得税 1 800 28.结转提取的盈余公积420元。借：利润分配 420 贷：盈余公积 420 29.结转应付给投资者的利润3780元。借：利润分配 3 780 贷：应付利润 3 780循环到此结束实收资本实收资本 银行存款银行存款 固定资产固定资产 生产成本生产成本 银行借款银行借款 原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款配比配比作业：编故事作业：编故事n题目n如果开一家打字复印社，会发生怎样的经济业务？如何进行会计处理？n形式n三人一组先行讨论，然后将小组所编的故事与其他同学分享、讨论。n请同学们做好准备n以PPT形式演讲（小组出一人主讲，其他同学可做补充）n带U盘或先上传至你的信箱再下载n时间：下次课End of Chapter 2
