1、至下章至下章 回目录回目录 八八 【学习目标学习目标】通过本章学习，明确财通过本章学习，明确财政总预算会计报表的种类，熟悉年终清理的政总预算会计报表的种类，熟悉年终清理的主要事项以及年终结账的环节，掌握预算资主要事项以及年终结账的环节，掌握预算资金资产负债表和预算资金收支决算总表的编金资产负债表和预算资金收支决算总表的编制，了解会计报表审核和分析的内容及方法制，了解会计报表审核和分析的内容及方法。回本章回本章 第一节第一节 财政总预算会计报表及其编制程序财政总预算会计报表及其编制程序至下节至下节一、财政总预算会计报表的种类一、财政总预算会计报表的种类 （一）财政总预算会计会计报表的种类（一）财
2、政总预算会计会计报表的种类 （1）按照报表报告的管理资金划分，财政总预算会计会计报表包括一般）按照报表报告的管理资金划分，财政总预算会计会计报表包括一般预算报表、基金预算报表、国有资本经营预算报表、专用基金报表、财政专户预算报表、基金预算报表、国有资本经营预算报表、专用基金报表、财政专户管理资金报表等。管理资金报表等。（2）按照报表反映的会计要素项目划分，财政总预算会计会计报表主要）按照报表反映的会计要素项目划分，财政总预算会计会计报表主要包括资产负债表、预算收入报表、预算支出报表、预算收支总表等。包括资产负债表、预算收入报表、预算支出报表、预算收支总表等。（3）按报表反映内容的详细程度划分，
3、财政总预算会计会计报表包括总）按报表反映内容的详细程度划分，财政总预算会计会计报表包括总表和明细表。其中明细表是从某一角度对总表项目的细分内容进行报告，如收表和明细表。其中明细表是从某一角度对总表项目的细分内容进行报告，如收入明细表、支出明细表等。入明细表、支出明细表等。（4）财政总预算会计会计报表按编报层次划分，主要包括本级政府会计）财政总预算会计会计报表按编报层次划分，主要包括本级政府会计报表和各级政府汇总报表。其中，某级政府财政部门编制的汇总报表包括本级报表和各级政府汇总报表。其中，某级政府财政部门编制的汇总报表包括本级政府及所辖行政区域内各层次下级政府的报表内容。政府及所辖行政区域内各
4、层次下级政府的报表内容。（5）按照报表报送的时间要求划分，财政总预算会计会计报表包括包括）按照报表报送的时间要求划分，财政总预算会计会计报表包括包括旬报、月报和年报等。其中旬报又称快报，只有财政收入报表和财政支出报表旬报、月报和年报等。其中旬报又称快报，只有财政收入报表和财政支出报表才要求编报旬报。年报又称决算报表，决算报表包括的内容最全面，编报数量才要求编报旬报。年报又称决算报表，决算报表包括的内容最全面，编报数量最多。按年编报的会计报表为主表。最多。按年编报的会计报表为主表。（二）财政总预算会计年终编制的决算报表的种类（二）财政总预算会计年终编制的决算报表的种类 1.一般预算部分：反映一般
5、预算资金收支预算最终执行情况一般预算部分：反映一般预算资金收支预算最终执行情况的报表，包括一般预算收支决算总表、一般预算收入决算明细表、的报表，包括一般预算收支决算总表、一般预算收入决算明细表、一般预算支出决算功能分类明细表等。一般预算支出决算功能分类明细表等。2.基金预算部分：反映政府性基金预算资金收支预算最终执基金预算部分：反映政府性基金预算资金收支预算最终执行情况的报表，包括基金预算收支决算总表、基金预算收支决算行情况的报表，包括基金预算收支决算总表、基金预算收支决算明细表等。明细表等。3.国有资本经营预算部分：反映国有资本经营预算资金收支国有资本经营预算部分：反映国有资本经营预算资金收
6、支预算最终执行情况的报表，包括国有资本经营预算收支决算总表、预算最终执行情况的报表，包括国有资本经营预算收支决算总表、国有资本经营预算收支决算明细表等。国有资本经营预算收支决算明细表等。4.财政专户管理资金部分：反映财政专户管理资金年终收支财政专户管理资金部分：反映财政专户管理资金年终收支情况的报表，包括财政专户管理资金收支决算总表、财政专户管情况的报表，包括财政专户管理资金收支决算总表、财政专户管理资金收入决算明细表、财政专户管理资金支出决算功能分类明理资金收入决算明细表、财政专户管理资金支出决算功能分类明细表等。细表等。5.其他报表：反映财政资金的资产负债情况和其他要求报告其他报表：反映财
7、政资金的资产负债情况和其他要求报告情况的报表，包括预算资金资产负债表、财政专户管理资金资产情况的报表，包括预算资金资产负债表、财政专户管理资金资产负债表、基本数字表等。负债表、基本数字表等。二、年终会计报表的编制程序二、年终会计报表的编制程序 财政总预算会计编制年终报表，要遵循一定的工作程序。具体财政总预算会计编制年终报表，要遵循一定的工作程序。具体的工作程序和内容主要包括三个步骤：年终清理、年终结算、年终的工作程序和内容主要包括三个步骤：年终清理、年终结算、年终结账。结账。（一）年终清理（一）年终清理 财政总预算会计在会计年度结束前，应当全面进行年终清理。财政总预算会计在会计年度结束前，应当
8、全面进行年终清理。这是保证年报编制质量的一项重要准备工作。这是保证年报编制质量的一项重要准备工作。年终清理的主要事项包括：年终清理的主要事项包括：1.核对年度预算核对年度预算 2.清理本年预算收支清理本年预算收支 3.组织征收机关和国库进行年度对账组织征收机关和国库进行年度对账 4.清理核对当年预算拨款支出清理核对当年预算拨款支出 5.清理往来款项清理往来款项 （二）年终结算（二）年终结算 年终结算是指各级财政部门在年终清理的基础上，年终结算是指各级财政部门在年终清理的基础上，结清上下级财政之间的转移支付收支和往来款项的资结清上下级财政之间的转移支付收支和往来款项的资金结算工作。金结算工作。相
9、互进行年终结算的上下级财政部门，要按照财相互进行年终结算的上下级财政部门，要按照财政管理体制的规定，计算出全年应补助、应上解数额，政管理体制的规定，计算出全年应补助、应上解数额，与年度预算执行过程中已补助、已上解数额进行比较，与年度预算执行过程中已补助、已上解数额进行比较，结合借垫款项，计算出全年最后应补或应退数额，填结合借垫款项，计算出全年最后应补或应退数额，填制并向对方报送制并向对方报送“年终财政决算结算单年终财政决算结算单”，相互进行，相互进行结算。结算双方核对无误后，财政总预算会计将结算结算。结算双方核对无误后，财政总预算会计将结算单作为年终财政结算凭证，据以入账。单作为年终财政结算凭
10、证，据以入账。【例例8-1】经年终结算，某市财政部门按年度预算计算应上解省财经年终结算，某市财政部门按年度预算计算应上解省财政政950万元，年度预算执行中实际上解数额为万元，年度预算执行中实际上解数额为620万元。省财政部门应万元。省财政部门应专项补助该市财政专项补助该市财政 75万元。万元。该市财政总预算会计根据经上级省财政部门审批的年终财政决算结该市财政总预算会计根据经上级省财政部门审批的年终财政决算结算单：算单：借：上解支出借：上解支出 3 300 000 贷：与上级往来贷：与上级往来 3 300 000 借：与上级往来借：与上级往来 750 000 贷：补助收入贷：补助收入 750 0
11、00 同时，省财政总预算会计也应通过与该市财政办理结算，作如下会同时，省财政总预算会计也应通过与该市财政办理结算，作如下会计分录：计分录：借：与下级往来借：与下级往来某市某市 3 300 000 贷：上解收入贷：上解收入某市某市 3 300 000 借：补助支出借：补助支出某市某市 750 000 贷：与下级往来贷：与下级往来某市某市 750 000 （三）年终结账（三）年终结账 财政总预算会计经过年终清理和结算，把各项预算收支记入旧账后，即可办财政总预算会计经过年终清理和结算，把各项预算收支记入旧账后，即可办理年终结账。年终结账是正确编制财政决算的一项基础性工作。年终结账一般包理年终结账。年
12、终结账是正确编制财政决算的一项基础性工作。年终结账一般包括年终转账、结清旧账和记入新账三个环节。括年终转账、结清旧账和记入新账三个环节。1.年终转账年终转账 首先，应计算出各账户首先，应计算出各账户12月份的合计数和全年的累计数，结出月份的合计数和全年的累计数，结出12月末各账月末各账户的余额，并编制转账前的资产负债表且试算平衡。然后，编制记账凭证，进行户的余额，并编制转账前的资产负债表且试算平衡。然后，编制记账凭证，进行收支转账。转账时，将各项收入账户和支出账户的余额分别对应转入收支转账。转账时，将各项收入账户和支出账户的余额分别对应转入“预算结预算结余余”、“基金预算结余基金预算结余”、“
13、国有资本经营预算结余国有资本经营预算结余”、“专用基金结余专用基金结余”和和“财政专户管理资金结余财政专户管理资金结余”等账户。等账户。2.结清旧账结清旧账 进行收支转账后，结清报告年度各个账户的最终余额。其中收入和支出账户进行收支转账后，结清报告年度各个账户的最终余额。其中收入和支出账户全部结清为零，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。对资产、负债、净全部结清为零，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。对资产、负债、净资产类年终有余额的账户，在资产类年终有余额的账户，在“摘要摘要”栏内注明栏内注明“结转下年结转下年”字样，再在下面划字样，再在下面划双红线，以表示旧账余额结清，转入新账。
14、双红线，以表示旧账余额结清，转入新账。3.记入新账记入新账 将上一年度各个有余额账户的余额直接记入新年度该总账账户和明细账户的将上一年度各个有余额账户的余额直接记入新年度该总账账户和明细账户的余额栏内，并在余额栏内，并在“摘要摘要”栏内注明栏内注明“上年结转上年结转”字样，以区别于新年度的发生数。字样，以区别于新年度的发生数。三、财政总预算会计报表的编制要求三、财政总预算会计报表的编制要求 1.内容完整内容完整 财政总预算会计报表要严格按照统一规定的格式、种类、内财政总预算会计报表要严格按照统一规定的格式、种类、内容、计算方法和编制口径填制，以保证全国统一汇总和分析。编容、计算方法和编制口径填
15、制，以保证全国统一汇总和分析。编制汇总报表的，要把所属的报表汇集齐全，防止漏报。制汇总报表的，要把所属的报表汇集齐全，防止漏报。2.数字真实数字真实 财政总预算会计报表数字，必须根据核对无误的账户记录和财政总预算会计报表数字，必须根据核对无误的账户记录和所属单位报表汇总，以做到账表相符，有根有据。不能估列代编。所属单位报表汇总，以做到账表相符，有根有据。不能估列代编。更不能弄虚作假。更不能弄虚作假。3.编报及时编报及时 各级财政总预算会计要加强日常会计核算工作，督促有关单各级财政总预算会计要加强日常会计核算工作，督促有关单位及时记账、结账。所有预算单位都应在规定的期限内报出报表，位及时记账、结
16、账。所有预算单位都应在规定的期限内报出报表，以便主管部门及时汇总。以便主管部门及时汇总。第二节第二节 财政总预算会计报表的编制财政总预算会计报表的编制 一、预算资金资产负债表一、预算资金资产负债表 预算资金资产负债表（简称资产负债表），是反映某一特定日期一预算资金资产负债表（简称资产负债表），是反映某一特定日期一级财政所实际拥有的财力状况的会计报表。资产负债表是政府财政算会级财政所实际拥有的财力状况的会计报表。资产负债表是政府财政算会计报表的重要组成部分，可以提供某一特定日期各级政府控制的资产、计报表的重要组成部分，可以提供某一特定日期各级政府控制的资产、承担的债务和拥有的净资产情况的会计信息
17、。承担的债务和拥有的净资产情况的会计信息。财政总预算会计的资产负债表分为月报和年报。由于财政总预算会财政总预算会计的资产负债表分为月报和年报。由于财政总预算会计只在年终进行结余结转，除计只在年终进行结余结转，除12月外，各月末的收入、支出类科目存在月外，各月末的收入、支出类科目存在账户余额，所以，月报的资产负债表有资产、负债、净资产、收入、支账户余额，所以，月报的资产负债表有资产、负债、净资产、收入、支出五个会计要素，主要用于各科目的平衡检验。月报的资产负债表也可出五个会计要素，主要用于各科目的平衡检验。月报的资产负债表也可以不列示收入、支出要素，但需要采用以不列示收入、支出要素，但需要采用“
18、表结法表结法”计算出各项结余，并计算出各项结余，并填列到各项结余中。年报的资产负债表是在年终结账后编制的，各项收填列到各项结余中。年报的资产负债表是在年终结账后编制的，各项收入和支出类账户的余额均为零，只存在资产、负债和净资产三个会计要入和支出类账户的余额均为零，只存在资产、负债和净资产三个会计要素。年终经过清理结算和结账后，将各资产类、负债类和净资产类账户素。年终经过清理结算和结账后，将各资产类、负债类和净资产类账户的余额分别登记到资产负债表的相关栏目中，经试算平衡无误后，即形的余额分别登记到资产负债表的相关栏目中，经试算平衡无误后，即形成年度的资产负债表。成年度的资产负债表。资产负债表的的
19、格式见表资产负债表的的格式见表9-1与与9-2所示。所示。资产负债表中的资产负债表中的“年初数年初数”，根据上年资产负债，根据上年资产负债表期末数确定。资产负债表中的表期末数确定。资产负债表中的“期末数期末数”根据资产、根据资产、负债、净资产类账户的期末余额填列。负债、净资产类账户的期末余额填列。各级财政总预算会计应先编出本级财政的资产负各级财政总预算会计应先编出本级财政的资产负债表，然后和经审核无误的所属下级财政总预算会计债表，然后和经审核无误的所属下级财政总预算会计的资产负债表汇总编制成本地区财政的汇总资产负债的资产负债表汇总编制成本地区财政的汇总资产负债表。表。在汇编中，各级财政总预算会
20、计应将本级财政的在汇编中，各级财政总预算会计应将本级财政的“与下级往来与下级往来”和下级财政的和下级财政的“与上级往来与上级往来”核对无核对无误后互相冲销，以免重复汇总。误后互相冲销，以免重复汇总。二、收支决算总表二、收支决算总表 收支决算总表是反映预算资金年度收支预算最终执行情况的收支决算总表是反映预算资金年度收支预算最终执行情况的报表。收支决算总表是财政总预算会计报表的重要组成部分，可报表。收支决算总表是财政总预算会计报表的重要组成部分，可以提供本年度财政预算收入、支出情况的会计信息，反映预算执以提供本年度财政预算收入、支出情况的会计信息，反映预算执行的最终结果。收支决算总表按编报内容分类
21、包括一般预算收支行的最终结果。收支决算总表按编报内容分类包括一般预算收支决算总表、政府性基金预算收支决算总表和国有资本经营预算收决算总表、政府性基金预算收支决算总表和国有资本经营预算收支决算总表。支决算总表。各种预算资金的收支决算总表按照资金收入和资金支出平衡各种预算资金的收支决算总表按照资金收入和资金支出平衡的报表结构设置，报表左右平衡。报表左边是预算收入各个项目，的报表结构设置，报表左右平衡。报表左边是预算收入各个项目，反映预算资金的来源；报表右边是预算支出（按照政府支出功能反映预算资金的来源；报表右边是预算支出（按照政府支出功能分类）各个项目，反映预算资金的分配和使用。为了便于报表使分类
22、）各个项目，反映预算资金的分配和使用。为了便于报表使用者将预算收入、预算支出与预算进行对比，报表中还列有收入用者将预算收入、预算支出与预算进行对比，报表中还列有收入预算数和支出预算数。预算数和支出预算数。（一）一般预算收支决算总表（一）一般预算收支决算总表 一般预算收支决算总表反映年度各级政府财政一般预算预决算一般预算收支决算总表反映年度各级政府财政一般预算预决算收入和预决算支出总体情况的会计报表。它是各级政府财政收支决收入和预决算支出总体情况的会计报表。它是各级政府财政收支决算的主体报表。此表包括算的主体报表。此表包括“预算数预算数”和和“决算数决算数”两列，按两列，按政府政府收支分类科目收
23、支分类科目中的一般预算收支（即公共财政预算收支）分类科中的一般预算收支（即公共财政预算收支）分类科目填列。其中，预算数按当年安排的一般预算收支预算数填列；决目填列。其中，预算数按当年安排的一般预算收支预算数填列；决算数根据年终结账前有关一般预算预算收入和一般预算支出明细账算数根据年终结账前有关一般预算预算收入和一般预算支出明细账中的全年实际收入数和全年实际支出数填列。为反映一般预算收入中的全年实际收入数和全年实际支出数填列。为反映一般预算收入和支出的具体情况，还应当编制一般预算收入明细表和一般预算支和支出的具体情况，还应当编制一般预算收入明细表和一般预算支出明细表。一般预算收支决算总表参考格式
24、见表出明细表。一般预算收支决算总表参考格式见表9-3。在编报汇总的一般预算收支决算总表时，财政总预算会计应将在编报汇总的一般预算收支决算总表时，财政总预算会计应将本级财政的本级财政的“上解收入上解收入”科目和所属下级财政的科目和所属下级财政的“上解支出上解支出”科目、科目、本级财政的本级财政的“补助支出补助支出”科目和所属下级财政的科目和所属下级财政的“补助收入补助收入”科目科目核对无误后互相抵销，以免重复汇总。核对无误后互相抵销，以免重复汇总。（二）基金预算收支决算总表（二）基金预算收支决算总表 基金预算收支决算总表是反映年度各级政府财政部门管理的基金预算收支决算总表是反映年度各级政府财政部
25、门管理的政府性基金决算收入、决算支出以及决算结余总体情况的报表。政府性基金决算收入、决算支出以及决算结余总体情况的报表。此表包括此表包括“预算数预算数”和和“决算数决算数”两列，按两列，按政府收支分类科目政府收支分类科目中的中的“政府性基金预算收支政府性基金预算收支”科目填列。其中，预算数按当年安科目填列。其中，预算数按当年安排的基金预算收支数额填列；决算数根据年终结账前有关基金预排的基金预算收支数额填列；决算数根据年终结账前有关基金预算收入和预算支出明细账中的全年实际收入数和全年实际支出数算收入和预算支出明细账中的全年实际收入数和全年实际支出数填列。为反映基金预算收入和支出的具体情况，还应当
26、编制基金填列。为反映基金预算收入和支出的具体情况，还应当编制基金预算收入明细表和基金预算支出明细表。预算收入明细表和基金预算支出明细表。在基金预算收支决算总表中，各项政府性基金的收入和支出在基金预算收支决算总表中，各项政府性基金的收入和支出应当相互对应，以如实反映各项政府性基金的收支情况。基金预应当相互对应，以如实反映各项政府性基金的收支情况。基金预算收支决算总表的参考格式如表算收支决算总表的参考格式如表9-4所示。所示。三、财政总预算会计报表的审核与分析三、财政总预算会计报表的审核与分析 (一一)会计报表的审核会计报表的审核 为保证会计报表的准确、完整、并且如实地反映年度预算的执行情况，各级
27、为保证会计报表的准确、完整、并且如实地反映年度预算的执行情况，各级财政部门对于本级财政各主管单位和下级财政部门报来的会计报表必须进行认真财政部门对于本级财政各主管单位和下级财政部门报来的会计报表必须进行认真审核，以保证报表的质量。主要包括政策性审核和技术性审核两个方面的内容审核，以保证报表的质量。主要包括政策性审核和技术性审核两个方面的内容:1政策性审核政策性审核 政策性审核是指审核各项预算收支是否符合国家有关的法律、法规的规定。政策性审核是指审核各项预算收支是否符合国家有关的法律、法规的规定。对于预算收入的审核，主要是预算收入是否按规定及时、足额缴入国库，预算收对于预算收入的审核，主要是预算
28、收入是否按规定及时、足额缴入国库，预算收入的划分是否符合财政体制的要求，收入的退库是否符合国家政策的规定等。对入的划分是否符合财政体制的要求，收入的退库是否符合国家政策的规定等。对于预算支出的审核，主要是本年各项预算支出是否符合预算规定，是否按规定口于预算支出的审核，主要是本年各项预算支出是否符合预算规定，是否按规定口径列报支出，各项支出是否划分清楚等。径列报支出，各项支出是否划分清楚等。2技术性审核技术性审核 技术性审核是从会计技术角度进行审查，通过会计报表数字之间的对应关系技术性审核是从会计技术角度进行审查，通过会计报表数字之间的对应关系和平衡关系审核会计报表编制的正确性和完整性。其主要内
29、容包括决算报表之间和平衡关系审核会计报表编制的正确性和完整性。其主要内容包括决算报表之间的有关数字是否一致，上下年度之问的有关数字是否一致，上下级财政之间的有的有关数字是否一致，上下年度之问的有关数字是否一致，上下级财政之间的有关数字是否一致等。关数字是否一致等。对会计报表进行审核后，如发现存在技术性问题，应通知相关部门及时更正。对会计报表进行审核后，如发现存在技术性问题，应通知相关部门及时更正。如发现存在违法行为，应提出处理意见，报有关部门处理。如发现存在违法行为，应提出处理意见，报有关部门处理。年终，决算报表汇编完成后，地方各级财政决算报请各级人民政府审核，并年终，决算报表汇编完成后，地方
30、各级财政决算报请各级人民政府审核，并提请同级人民代表大会讨论、审核和批准。国家财政决算报请国务院审核，并提提请同级人民代表大会讨论、审核和批准。国家财政决算报请国务院审核，并提交全国人民代表大会讨论、审核和批准。交全国人民代表大会讨论、审核和批准。(二二)会计报表的分析会计报表的分析 各级财政总预算会计报表概括、集中地反映了各级财政总预算的执各级财政总预算会计报表概括、集中地反映了各级财政总预算的执行情况，但它还不能直接说明预算收支完成好坏的原因。为了总结预算行情况，但它还不能直接说明预算收支完成好坏的原因。为了总结预算管理工作经验，保证预算收支任务的实现，提高预算管理工作的水平，管理工作经验
31、，保证预算收支任务的实现，提高预算管理工作的水平，必须做好会计报表的分析工作。必须做好会计报表的分析工作。财政会计报表分析一般采用比较分析法，即将本期实际数与预算数财政会计报表分析一般采用比较分析法，即将本期实际数与预算数比较，与上期实际数比较，以及以同类指标在不同地区、单位之间进行比较，与上期实际数比较，以及以同类指标在不同地区、单位之间进行比较。本期实际数（预算执行数）与预算数进行比较，以考核预算收支比较。本期实际数（预算执行数）与预算数进行比较，以考核预算收支执行的情况和进度；本期实际与上期实际完成数进行比较，同类指标在执行的情况和进度；本期实际与上期实际完成数进行比较，同类指标在不同地
32、区、单位之间进行比较，并从中找出先进与落后的差距及其对预不同地区、单位之间进行比较，并从中找出先进与落后的差距及其对预算收支的影响程度，进而分析原因，不断改进预算管理工作。算收支的影响程度，进而分析原因，不断改进预算管理工作。财政会计报表分析的主要内容有：预算收支完成情况总的分析、预财政会计报表分析的主要内容有：预算收支完成情况总的分析、预算收入完成情况的分析、预算支出完成情况的分析等。它是根据财政收算收入完成情况的分析、预算支出完成情况的分析等。它是根据财政收支总表、有关明细表、基本数字表、国民经济计划完成情况的资料及历支总表、有关明细表、基本数字表、国民经济计划完成情况的资料及历史资料和实
33、际调查研究所得资料综合进行分析完成的。史资料和实际调查研究所得资料综合进行分析完成的。复习思考题复习思考题1财政总预算会计会计报表主要包括哪些种类财政总预算会计会计报表主要包括哪些种类?2什么是年终清理？财政总预算会计的年终清理工作包括哪些内容什么是年终清理？财政总预算会计的年终清理工作包括哪些内容?3财政总预算会计年终决算的工作程序有哪些财政总预算会计年终决算的工作程序有哪些?4财政总预算会计如何进行年终结算财政总预算会计如何进行年终结算?5什么是预算资金资产负债表什么是预算资金资产负债表?应如何编制应如何编制?6收支决算总表包括哪些种类收支决算总表包括哪些种类?应如何编制应如何编制?7为什么财政总预算会计报表汇总会产生重复计算项目为什么财政总预算会计报表汇总会产生重复计算项目?有哪些项有哪些项目数要在报表汇总中抵销目数要在报表汇总中抵销?
