1、第三章 应收款项应收票据应收票据应收账款应收账款其他应收及预付事项其他应收及预付事项第一节 应收票据一、应收票据的概念及其计价一、应收票据的概念及其计价（一）定义：（一）定义：应收票据应收票据是企业持有的因采用商业是企业持有的因采用商业汇票支付方式销售商品、产品等收到的还没到期、汇票支付方式销售商品、产品等收到的还没到期、尚未兑现的尚未兑现的商业汇票商业汇票。（二）应收票据分类（二）应收票据分类1.根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交是指由付款人签发并承兑
2、，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这这里也是出票人里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。签发，由承兑银行承兑的票据。2.根据票据是否带息，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。根据票据是否带息，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。带息票据带息票据是指注明利率及付息日期的票据。即汇票到期时，是指注明利率及付息日期的票据。即汇票到期时，承兑人按票据面额及应计利息之和向收款人付款的商业汇票。承兑人按票据面额及应计利息之和向收款人付款的商业汇票。票据到期值票据到期值=票据面值
3、票据面值+票据利息票据利息 不带息票据不带息票据是是指票据到期时，承兑人仅按票据面值向收款指票据到期时，承兑人仅按票据面值向收款人付款，票据上无利息规定的票据。人付款，票据上无利息规定的票据。票据到期值票据到期值=票据面值票据面值3.根据票据是否带有追索权分为根据票据是否带有追索权分为带有追索权带有追索权的的商业汇票和商业汇票和不带不带追索权的商业汇票追索权的商业汇票l注：注：银行承兑汇票贴现银行承兑汇票贴现不会被追索不会被追索 商业承兑汇票贴现商业承兑汇票贴现会因票据贴现而发生或会因票据贴现而发生或有负债有负债（三）计价（三）计价取得时的计价取得时的计价期末计价期末计价不带息票据不带息票据带
4、息票据带息票据面值已计提利息面值已计提利息面值面值（四）应收票据到期值与到期日计算（四）应收票据到期值与到期日计算 1、到期值、到期值不带息的不带息的,即为面值即为面值;带息的带息的,即为面值和利息即为面值和利息 用公式表示：用公式表示：到期值到期值=票据的面值票据的面值+利息利息 =票据的面值票据的面值（1+利率利率期限）期限）2、票据到期日计算、票据到期日计算 按天计算按天计算，根据，根据“算尾不算头或算头不算尾算尾不算头或算头不算尾”的惯的惯例，按实际经历的天数计算；例，按实际经历的天数计算；按月计算按月计算，月份中间月份中间开出商业汇票时，则开出商业汇票时，则“月中对月中对月中月中”。
5、如：如：1月月20日开出，一个月到期，到期日为日开出，一个月到期，到期日为2月月20日；日；月末开出月末开出商业汇票时，则商业汇票时，则“月末对月末月末对月末”，不不分分大小月份。大小月份。尚未到期票据尚未到期票据的账面价值的账面价值取得取得收回收回贴现贴现转让转让应收票据应收票据收到的票据面值收到的票据面值计提的利息计提的利息到期收回到期收回贴现票据贴现票据转作应收账款的票据转作应收账款的票据转让票据转让票据二、应收票据的核算二、应收票据的核算备查账备查账为了反映和监督企业应收票据的取得和回收情况，为了反映和监督企业应收票据的取得和回收情况，企业应设置企业应设置“应收票据应收票据”科目进行核
6、算。按科目进行核算。按开出开出商业汇票的单位商业汇票的单位设置明细账。设置明细账。（一）（一）不带息不带息商业汇票的核算商业汇票的核算 例：例：2008年年9月月6日华光公司销售给日华光公司销售给C公司一批甲公司一批甲产品，售价产品，售价20万元，增值税税率为万元，增值税税率为17%，收到，收到对方开出的期限为三个月的对方开出的期限为三个月的商业承兑商业承兑汇票，票据汇票，票据面值为面值为234000元。元。借：应收票据借：应收票据C公司公司 234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34000 收到票据收到票据借
7、：银行存款借：银行存款 234000 贷：应收票据贷：应收票据C公司公司 23400012月月6日，企业将到期的商业承兑汇票兑付，日，企业将到期的商业承兑汇票兑付，款项已入账款项已入账 假如上述商业承兑汇票到期时，假如上述商业承兑汇票到期时，C公司公司无力支付无力支付账款账款 借：应收账款借：应收账款C公司公司 234000 贷：应收票据贷：应收票据C公司公司 234000票据到期票据到期（二）（二）带息带息商业汇票的核算商业汇票的核算 华光公司华光公司9月月12日销售乙产品，货款为日销售乙产品，货款为100000元，增值税税率为元，增值税税率为17%。收到。收到A公司一张期限公司一张期限为为
8、3个月的带息个月的带息商业承兑商业承兑汇票，票面利率为汇票，票面利率为9%，票面金额为票面金额为117000元元 借：应收票据借：应收票据A公司公司 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000 收到票据收到票据借：银行存款借：银行存款 119632.5 应收票据利息应收票据利息 1170003/129%=2632.5票据到期价值票据到期价值=117000+2632.5=119632.5贷：应收票据贷：应收票据A公司公司 117000 财务费用财务费用 2632.5注意：期末按应收票据的票面价值和确定的利期
9、末按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提票据利息，率计算计提票据利息，并记入应收利息，并记入应收利息，同时，冲减同时，冲减“财务费用财务费用”到期到期不能收回不能收回的带息票据，的带息票据，期末不期末不再计提利息再计提利息，其所包含的利息，在，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收有关备查簿中进行登记，待实际收到时，再冲减收到当期的财务费用。到时，再冲减收到当期的财务费用。半年末和年末半年末和年末应计应计利息利息1170009%122=1755借：应收利息借：应收利息 1755 贷：财务费用贷：财务费用 17552月月1日收到票据金额时：日收到票据金额时：借：银行存款借：银行存款
10、119632.5 贷：应收票据贷：应收票据 117000 应收利息应收利息 1755 财务费用财务费用 877.5华光公司华光公司11月月1日销售乙产品，货款为日销售乙产品，货款为100000元，增元，增值税税率为值税税率为17%。收到。收到A公司一张期限为公司一张期限为3个月的带息个月的带息商业承兑商业承兑汇票，票面利率为汇票，票面利率为9%，票面金额为，票面金额为117000元。元。则则12月月31日应计提两个月的利息日应计提两个月的利息如果如果2月月1日票据到期，付款方无力支付，则日票据到期，付款方无力支付，则对于没有计提的利息不再计提，而在备查账对于没有计提的利息不再计提，而在备查账中
11、登记，待收到时冲减收到当期的财务费用中登记，待收到时冲减收到当期的财务费用借：应收账款借：应收账款 117000 贷：应收票据贷：应收票据 117000 假设6月1日收到：借：银行存款借：银行存款 119632.5 贷：应收账款贷：应收账款 117000 应收利息应收利息 1755 财务费用财务费用 877.5l（四）应收票据贴现（四）应收票据贴现l1、应收票据贴现的含义、应收票据贴现的含义 在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交银行贴现，在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交银行贴现，以进行款项融通的行为。以进行款项融通的行为。（1）不带息票据不带息票据贴现净额计算贴现净额计算 贴现率贴
12、现率企业与银行商定的应付给银行的利率。企业与银行商定的应付给银行的利率。贴现息贴现息=票据面值票据面值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算。计算同票据计息期的计算。贴现净额贴现净额=票据面值贴现息票据面值贴现息注意：注意：应收票据应收票据贴现净额贴现净额(即贴现所得金额即贴现所得金额)与与账面价值账面价值之差之差额额计入计入“财务费用财务费用”（在借方）（在借方）贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期
13、（2）带息票据贴现净额计算）带息票据贴现净额计算 贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 票据到期值票据到期值=面值面值（1+票据利率票据利率票据期限）票据期限）贴现净额贴现净额=票据本息贴现息票据本息贴现息 注意：注意：应收票据应收票据贴现净额贴现净额(即贴现所得金额即贴现所得金额)与与账面价值账面价值之差额之差额计入计入“财务费用财务费用”（可能在借方，也可能在借方，也可能在贷方）可能在贷方）l2、不带追索权不带追索权应收票据贴现账务处理应收票据贴现账务处理l借：银行存款（借：银行存款（贴现净额贴现净额）l 贷：应收票据（贷：应收票据（账面价值账面价值）l 借借/贷贷:
14、财务费用（财务费用（差额差额）例：某企业于例：某企业于2月月10日（当年日（当年2月份为月份为28天）将天）将签发日为签发日为1月月31日、期限为日、期限为90天、面值为天、面值为50000元、利率为元、利率为9.6%、到期日为、到期日为5月月1日的日的银行承兑银行承兑汇票向银行申请贴现，银行规定的贴现汇票向银行申请贴现，银行规定的贴现率为率为7.2%。票据到期值票据到期值=500001200=51200贴现息贴现息=512007.2%80/360=819.2贴现净额贴现净额=51200819.2=50380.8票据到期利息票据到期利息=500009.6%90/360=1200l2月月10日日
15、借：银行存款借：银行存款 50380.8 贷：应收票据贷：应收票据 50000 财务费用财务费用 380.8 第二节 应收账款一、应收账款的确认一、应收账款的确认l应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权，的债权，具体说来，应收账款是指企业因销售商品、具体说来，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费。客户收取的款项或代垫的运杂费。l应收账款是指应收账款是指流动资产流动资产性质的债权性质的债权l应收账款是指本企业应收应收账款是指本
16、企业应收客户客户的款项的款项 二、应收账款的二、应收账款的入账金额入账金额按实际发生额入账。即在按实际发生额入账。即在一般情况下，按一般情况下，按发票金额（包括增值税）和代垫运杂发票金额（包括增值税）和代垫运杂费入账。费入账。影响应收账款计价的因素影响应收账款计价的因素（一）商业折扣与现金折扣（一）商业折扣与现金折扣（二）销售退回与折让（二）销售退回与折让（一）商业折扣（一）商业折扣A公司出售公司出售E型磁带录音机，销售价格为每台型磁带录音机，销售价格为每台300元，购买元，购买20台，可得台，可得20%的商业折扣的商业折扣。商业折扣对应收账款的入账金额不产生影响，商业折扣对应收账款的入账金额
17、不产生影响，在存在商业折扣的情况下，应收账款的入账金在存在商业折扣的情况下，应收账款的入账金额应按额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认扣除商业折扣以后的实际售价确认发票金额发票金额20300（120%）4800（二）现金折扣（二）现金折扣 A、处理方法处理方法有总价法有总价法(我国要求采用我国要求采用)和净价法。和净价法。总价法总价法不考虑不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用财务费用”借方借方。净价法净价法销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税）销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税
18、）扣除最大现金折扣后的余额扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，入账。对顾客丧失的现金折扣，视为提供信贷获得的收入，记入视为提供信贷获得的收入，记入“财务费用财务费用”贷方贷方。注意：注意：现金折扣的计算有两种方法：现金折扣的计算有两种方法：1、销售方按、销售方按不不包含增值税的价款提供现金折扣；包含增值税的价款提供现金折扣；2、销售方按包含增值税的价款提供现金折扣。、销售方按包含增值税的价款提供现金折扣。【案例】甲企业于甲企业于2008年年5月月15日销售商品一批给乙企业，日销售商品一批给乙企业，买价为买价为200 000元，增值税为元，增值税为34 000元，现金元，现金折扣
19、条件为折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时不考假设现金折扣时不考虑增值税）虑增值税）。要求：分别按总价法与净价法进要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。行会计处理。总价法与净价法的会计分录：总价法与净价法的会计分录：时间时间方向及科目方向及科目总价法总价法净价法净价法 5月月15日日销售商品时销售商品时借：借：应收账款应收账款234 000232 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入200 000198000 应交税费应交税费应应 交增值税（销项税）交增值税（销项税）34 00034000若：客 户 在若：客 户 在折扣期付款折扣期付款 借：银行存款借：银行存款232 00023
20、2 000 财务费用财务费用2 000 贷：应收账款贷：应收账款234 000 232 000若：客 户 超若：客 户 超过 折 扣 期 付过 折 扣 期 付款款借：银行存款借：银行存款234 000234 000 贷：应收账款贷：应收账款234 000232 000 财务费用财务费用 2 000（假设提供现金折扣时（假设提供现金折扣时包括包括增值税）。增值税）。时间时间方向及科目方向及科目总价法总价法净价法净价法 5月月15日日销售商品时销售商品时借：借：应收账款应收账款234 000231 660 贷：主营业务收入贷：主营业务收入200 000197 660 应交税费应交税费应应 交增值税
21、（销项税）交增值税（销项税）34 00034 000若：客 户 在若：客 户 在折扣期付款折扣期付款 借：银行存款借：银行存款231 660231 660 财务费用财务费用2 340 贷：应收账款贷：应收账款234 000 231 660若：客 户 超若：客 户 超过 折 扣 期 付过 折 扣 期 付款款借：银行存款借：银行存款234 000234 000 贷：应收账款贷：应收账款234 000231 660 财务费用财务费用 2 340二、应收账款的账务处理二、应收账款的账务处理 应收账款应收账款应收的款项应收的款项收回的款项收回的款项作为坏账冲销的款项作为坏账冲销的款项债务重组转出的款项债
22、务重组转出的款项尚未收回的款项尚未收回的款项明细核算：明细核算：按债权单位设置明细账（三栏式）按债权单位设置明细账（三栏式）账户设置账户设置:（一）（一）不存在不存在商业折扣商业折扣情况下的应收账款核算情况下的应收账款核算某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计58000元，使用的增值税率为元，使用的增值税率为17%，代购货，代购货单位垫付运杂费单位垫付运杂费2000元，已办妥托收手续元，已办妥托收手续 代购货单位垫付运杂费在应收账代购货单位垫付运杂费在应收账款科目核算，但不并入销售额计款科目核算，但不并入销售额计算增值税，待收到款项时一并冲算增值税，待收到
23、款项时一并冲销销注意：注意：收到货款时收到货款时 销售时销售时 借：应收账款借：应收账款 69860 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 58000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）9860 银行存款银行存款 2000借：银行存款借：银行存款 69860 贷：应收账款贷：应收账款 69860（二）（二）存在商业折扣存在商业折扣情况下的应收账款核算情况下的应收账款核算某企业销售一批产品，按价目表标明的价格某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为计算，金额为20000元，由于是成批出售，元，由于是成批出售，销货方给购货方销货方给购货方10%的商业折扣（金额为的商
24、业折扣（金额为2000元），销货方应收账款的入账金额为元），销货方应收账款的入账金额为18000元，适用税率为元，适用税率为17%销售时：20000（110%）18000销售额与折扣额在销售额与折扣额在同一张发票同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票另开发票，不论财务上如何处理，不论财务上如何处理，均不得从销售额中扣除折扣额均不得从销售额中扣除折扣额注意税法规定注意税法规定借：应收账款借：应收账款 21060 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18000 应交税费应交税费应交增值税（销项
25、税额）应交增值税（销项税额）3060收到货款时收到货款时 借：银行存款借：银行存款 21060 贷：应收账款贷：应收账款 21060（三）三）存在现金折扣存在现金折扣情况下的应收账款核算情况下的应收账款核算应收账款的入账价值视采用的核算方法不同应收账款的入账价值视采用的核算方法不同总价法总价法净价法净价法将未减现金折扣前的将未减现金折扣前的金额作为实际售价，金额作为实际售价，作为应收账款的入账金额作为应收账款的入账金额将扣减现金折扣后的将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以金额作为实际售价，据以记录应收账款的入账金额记录应收账款的入账金额 例例:甲企业于甲企业于2001年年5月月15日销售商
26、品一批给乙企业，日销售商品一批给乙企业，买价为买价为10 000元，增值税为元，增值税为1700元，现金折元，现金折扣条件为扣条件为2/10，1/20,N/30（假设现金折扣时（假设现金折扣时考虑增值税）。要求：分别按总价法与净价法考虑增值税）。要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。进行会计处理。借：应收账款借：应收账款 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700 确认销售收入和应收账款确认销售收入和应收账款在在10天天折扣期内收到货款折扣期内收到货款 借：银行存款借：银行存款 11466 财务费用财务费用
27、234 贷：应收账款贷：应收账款 11700 总价法总价法借：银行存款借：银行存款 11583 财务费用财务费用 117 贷：应收账款贷：应收账款 11700在在10天后，天后，20天内收到货款天内收到货款在折扣期之后收到货款在折扣期之后收到货款 借：银行存款借：银行存款 11700 贷：应收账款贷：应收账款 11700借：应收账款借：应收账款 11466 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 99766 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700 确认销售收入和应收账款确认销售收入和应收账款在在10天折扣期内收到货款天折扣期内收到货款 借：银行存款借：银行存款 1146
28、6 贷：应收账款贷：应收账款 11466 净价法净价法在在20天天折扣期内收到货款折扣期内收到货款 借：银行存款借：银行存款 11583 贷：应收账款贷：应收账款 11466 财务费用财务费用 117 第三节第三节 预付及其他应收款预付及其他应收款一、预付账款是指企业按照购货合同的是指企业按照购货合同的规定预付给销货企业的货款规定预付给销货企业的货款 与应收账款的比较与应收账款的比较相同相同区别区别二者都属于企业的债权二者都属于企业的债权预付账款预付账款预付的款项预付的款项收到材料等转销的预付收到材料等转销的预付款款尚未转销的预付款尚未转销的预付款注意注意预付账款不多的企业，也可以将预付预付账
29、款不多的企业，也可以将预付的货款记入的货款记入“应付账款应付账款”科目的科目的借方借方。但在但在编制会计报表编制会计报表时，仍然要将时，仍然要将“预预付账款付账款”和和“应收账款应收账款”的金额分开的金额分开列示。列示。明细账明细账应当按照应当按照供应单位进行明细核算供应单位进行明细核算账户设置账户设置:预付账款预付账款核算企业按照购货合同核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项规定预付给供应单位的款项(1)某企业预付购买材料款共计某企业预付购买材料款共计12000元元 借：预付账款借：预付账款 12000 贷：银行存款贷：银行存款 12000(2)收到材料和专用发票时，全部货款为收到材料
30、和专用发票时，全部货款为15000元，税金元，税金为为2550元，应补付元，应补付5550元元 借：在途物资借：在途物资 15000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2550 贷：预付账款贷：预付账款 175501、预付款的核算、预付款的核算(3)补付货款补付货款借借:预付账款预付账款 5550 贷贷:银行存款银行存款 5550【练习练习】企业根据购销合同规定，企业根据购销合同规定，9月月10日日预付甲企业购货款预付甲企业购货款5 000。9月月25日，收到日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为上注明价款为5 0
31、00元，增值税元，增值税850元。元。10月月23日，企业将余款支付给甲企业。日，企业将余款支付给甲企业。要求：做有关会计分录。要求：做有关会计分录。2、预付账款的转销、预付账款的转销 企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款。原计入预付账款的金额转入其他应收款。借：其他应收款借：其他应收款 50000 贷：预付账款贷：预付账款 50000二、其他应收款二、其他应收款（二）核
32、算范围（二）核算范围（1）应收的各种赔款）应收的各种赔款（2）应收的各种罚款）应收的各种罚款（3）存出的保证金，如包装物的押金等）存出的保证金，如包装物的押金等（4）拨给职能科室、车间的备用金）拨给职能科室、车间的备用金（5）应向职工收取的各种垫付款项等）应向职工收取的各种垫付款项等（6）应收的出租包装物租金）应收的出租包装物租金（一）含义：是指企业除应收票据、应收账款、（一）含义：是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项(三三)账户设置账户设置l总账科目总账科目其他应收款其他应收款l明细账明细账应当按照其他应收款的项目和对方单
33、应当按照其他应收款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。位（或个人）进行明细核算。l账户结构：账户结构：借方：企业发生其他各种应收、暂付款项。借方：企业发生其他各种应收、暂付款项。贷方：收回或转销各种款项贷方：收回或转销各种款项l 余额：本科目期末余额：本科目期末借方借方余额，反映企业尚余额，反映企业尚未收回的其他应收款；期末如为未收回的其他应收款；期末如为贷方贷方余额，反映余额，反映企业尚未支付的其他应付款。企业尚未支付的其他应付款。领用领用报销报销收回收回借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 贷：库存现金贷：库存现金补足补足 定额定额设置设置 定额定额借：管理费用借：管理费用 贷：库
34、存现金贷：库存现金借：库存现金借：库存现金 贷：贷：其他应收款其他应收款备用金备用金定额备用金的核算定额备用金的核算（四）备用金及其核算（四）备用金及其核算l1、备用金：是指为了满足企业内部各部门和职工生产经、备用金：是指为了满足企业内部各部门和职工生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用库存营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用库存现金。根据备用金的管理制度，备用金的核算分现金。根据备用金的管理制度，备用金的核算分定额制定额制和和非定额制。非定额制。l2、定额制：是指根据使用部门和人员工作的实际需要，、定额制：是指根据使用部门和人员工作的实际需要，先核定其备用金定额并依此
35、拨付备用金，使用后再拨付库先核定其备用金定额并依此拨付备用金，使用后再拨付库存现金，补足其定额的制度。存现金，补足其定额的制度。（1）定额备用金管理）定额备用金管理【案例案例】甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为 6 000元，以库存现金拨付。元，以库存现金拨付。借：其他应收款借：其他应收款备用金（销售部）备用金（销售部）6 000 贷：库存现金贷：库存现金 6 000 报销日常管理支出报销日常管理支出2 000元，财务部门补足定额：元，财务部门补足定额：借：销售费用借：销售费用 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 000 将定额减至将定额减至5
36、000元时：元时：借：库存现金借：库存现金 1 000 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金（销售部）备用金（销售部）1 000（2）非定额管理非定额管理【案例案例】企业供应部门外出采购某产品，预借款企业供应部门外出采购某产品，预借款50 000元，元，以银行存款支付。以银行存款支付。借：其他应收款借：其他应收款备用金（供应部门）备用金（供应部门）50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 上述部门采购商品入库，并取得增值税专用发票，买价为上述部门采购商品入库，并取得增值税专用发票，买价为30 000元，增值税元，增值税5 100，余款以库存现金的形式交回。，余款以库存现金的形式交回。
37、借：库存商品借：库存商品 30 000 应交税费应交税费增（进）增（进）5 100 库存现金库存现金 14 900 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金（供应部门）备用金（供应部门）50 000三、三、应收股利应收股利l（一）含义：指企业因进行股权投资应收而未（一）含义：指企业因进行股权投资应收而未实际收到的现金股利和应收取其他单位分配的实际收到的现金股利和应收取其他单位分配的利润。利润。（二）账户设置：（二）账户设置：1、总账总账：应收股利。：应收股利。借：应收的各种股利。借：应收的各种股利。贷：收到的各种股利。贷：收到的各种股利。余额：尚未收取的股利。余额：尚未收取的股利。2、明细账明细账：
38、本科目应当按照：本科目应当按照被投资单位被投资单位进行明细进行明细核算核算第四节第四节 坏账及其核算坏账及其核算坏账的确认坏账的确认坏账损失的核算方法坏账损失的核算方法坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理一、坏账损失的确认一、坏账损失的确认坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项应收款项由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失 应收款项发生坏账的客观证据应收款项发生坏账的客观证据l债务人发生严重财务困难；债务人发生严重财务困难；l债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾债务人违反了合同条款，如偿付利息或本
39、金发生违约或逾期等期等;l债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；难的债务人作出让步；l债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；l其他表明应收账款发生减值的客观证据其他表明应收账款发生减值的客观证据我国企业会计准则规定：我国企业会计准则规定：l企业应当在期末对应收账款进行检查，分析各项应收企业应当在期末对应收账款进行检查，分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。l对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。对预计可能发生的坏账损失，
40、计提坏账准备。l计提坏账准备的方法由企业自行确定，企业应当制定计提坏账准备的方法由企业自行确定，企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。l坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。l如需变更，应当在会计报表附注中予以说明如需变更，应当在会计报表附注中予以说明 二、坏账损失的核算方法二、坏账损失的核算方法1、直接冲销法
41、：直接冲销法：指在实际发生坏账时，对于发指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记生的坏账损失，直接记 入当期损益（入当期损益（资产减值资产减值损失），损失），同时注销该笔应收款项。同时注销该笔应收款项。2、备备抵法抵法在会计期末按在会计期末按一定的方法一定的方法估计坏账损失估计坏账损失，计入计入当期当期损益损益，同时形成坏账准备。待实际发生坏，同时形成坏账准备。待实际发生坏账时，再冲销坏账准备和应收账款账时，再冲销坏账准备和应收账款 我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。核算坏账损失。坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理1 1、直接
42、冲销法直接冲销法（1）实际发生坏账时：）实际发生坏账时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款；其他应收款贷：应收账款；其他应收款（2）已核销的坏账收回：）已核销的坏账收回：作冲回分录，收回款项作冲回分录，收回款项 借：应收账款；其他应收款借：应收账款；其他应收款 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款；其他应收款贷：应收账款；其他应收款 2.备抵法的处理备抵法的处理（1）坏账准备的计提方法和比例坏账准备的计提方法和比例 企业自己确定，报有关部门备案。企业自己确定，报有关部门备案。（2）提取基数）提取基数l应收账款应收账款(应收帐款实有数应收帐款实有数
43、=应收帐款明细帐借方余额总和应收帐款明细帐借方余额总和预收帐款明细帐借方余额总和预收帐款明细帐借方余额总和)l付款单位到期无力支付的应收票据转入应收账款付款单位到期无力支付的应收票据转入应收账款l其他应收款其他应收款l付款单位到期无力支付的预付账款等付款单位到期无力支付的预付账款等转入其他应收款的债权转入其他应收款的债权坏账准备坏账准备提取的坏账准备提取的坏账准备冲销多提数冲销多提数实际发生的坏账实际发生的坏账 已冲销坏账的收回数已冲销坏账的收回数已计提但尚未转销已计提但尚未转销的坏账准备数的坏账准备数应收账款应收账款尚未收回的尚未收回的款项款项（3）科目设置：）科目设置：坏账准备坏账准备本科
44、目核算企业本科目核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。应收款项等发生减值时计提的减值准备。被调整账户被调整账户调整账户调整账户应收账款净额应收账款余额坏账准备余额应收账款净额应收账款余额坏账准备余额资产减值损失（损益类科目）资产减值损失（损益类科目）提取的资产减值提取的资产减值损失损失资产减值损失转销资产减值损失转销无余额无余额备抵法的备抵法的账务处理账务处理 实际发生坏账前，按期估计坏账准备：实际发生坏账前，按期估计坏账准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 实际发生坏账时：实际发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款；其他应收款贷：应收账款；其他应
45、收款 已核销的坏账收回：作冲回分录，收回款项已核销的坏账收回：作冲回分录，收回款项 借：应收账款；其他应收款借：应收账款；其他应收款 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款；其他应收款贷：应收账款；其他应收款（4）坏账准备的计提方法坏账准备的计提方法年末年末“坏账准备坏账准备”计提后使年末计提后使年末“坏账准备坏账准备”的的期末期末余额余额=年末年末“应收账款应收账款”期末余额期末余额 坏账准备计提比例坏账准备计提比例例：例：某企业年末应收账款的余额为某企业年末应收账款的余额为1000000元，元，提取坏账准备的比例为提取坏账准备的比例为3；第二年发生了坏；第二年发生
46、了坏账账6000元，其中甲单位元，其中甲单位1000元，乙单位元，乙单位5000元，年末应收账款余额为元，年末应收账款余额为1200000元；元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款余额元又收回，期末应收账款余额1300000元元 1）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法第一年第一年 计提坏账准备计提坏账准备 借：资产减值损失借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3000应计提应计提的的坏账准备坏账准备100000033000应收账款净额应收账款净额10000003000=997000坏账准备坏账准备应收账款应
47、收账款100000030003000借：坏账准备借：坏账准备 6000 贷：应收账款贷：应收账款甲单位甲单位 1000 乙单位乙单位 5000第二年：第二年：发生了坏账发生了坏账6000元，其中甲单位元，其中甲单位1000元，元，乙单位乙单位5000元，元，年末应收账款余额年末应收账款余额为为1200000元元第二年第二年年末应有坏账准备年末应有坏账准备120000033600已有坏账准备已有坏账准备=3000-6000=-3000应应计提计提的坏账准备的坏账准备3600 30006600应收账款净额应收账款净额12000003600=1196400 借：资产减值损失借：资产减值损失 6600
48、 贷：坏账准备贷：坏账准备 6600坏账准备坏账准备期初期初 30006000期末期末 36006600借：银行存款借：银行存款 5000 贷：应收账款贷：应收账款乙单位乙单位 5000借：应收账款借：应收账款乙单位乙单位 5000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5000第三年第三年，已冲销的上年乙单位应收账款，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款余额元又收回，期末应收账款余额1300000元元注意：注意：已确认并转销的应收款项以后又收回的，已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目
49、，贷记“坏账准备坏账准备”。应有应有坏账准备坏账准备130000033900已有已有坏账准备坏账准备=3600+5000=8600应应计提计提的坏账准备的坏账准备3900-8600 4700应收账款净额应收账款净额13000003900=1296100借：坏账准备借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 4700期末期末390050004700坏账准备坏账准备期初期初3600当期应计提坏账数额的计算：当期应计提坏账数额的计算：l具体分三种情况：具体分三种情况：l 计提前的计提前的“坏账准备坏账准备”科目为科目为借方借方余额时，应余额时，应将本期估计的坏账损失数额将本期估计的坏账
50、损失数额加上加上计提前计提前“坏账准坏账准备备”科目的借方余额作为本期应计提的坏账准备科目的借方余额作为本期应计提的坏账准备数额；数额；l 计提前计提前“坏账准备坏账准备”科目为科目为贷方贷方余额，且该余余额，且该余额额小于小于本期估计的坏账损失数额时，本期估计的坏账损失数额时，l 计提前的计提前的“坏账准备坏账准备”科目为科目为贷方贷方余额，且余额，且该余额该余额大于大于本期估计的坏账损失数额时，本期估计的坏账损失数额时，例：某企业某企业20012001年末应收账款余额为年末应收账款余额为5050万元（假定期初坏账万元（假定期初坏账准备无余额），坏账准备提取率为准备无余额），坏账准备提取率为
