1、一、会计凭证的意义和种类（一）定义 会计凭证是记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。（二）意义 1、记录经济业务，提供记账依据。2、明确经济责任，强化内部控制。3、监督经济活动，控制经济运行。会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为：会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为：1、原始凭证2、记账凭证（一）原始凭证的基本内容（一）原始凭证的基本内容 1、原始凭证的名称；2、填制凭证的日期和编号；3、填制凭证单位名称和填制人的签名；4、接受原始凭证单位的名称（对外凭证）；5、经济业务的内容、数量、单价和金额等；6、填制单位签及有关业务经办人员的签名盖章。1 1、按照
2、来源不同可分为：、按照来源不同可分为：（1 1）外来原始凭证）外来原始凭证如：购货发票、付款收据、出差的票据等。（2 2）自制原始凭证）自制原始凭证如：收料单、领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。（1 1）一次凭证）一次凭证如：收据、领料单、收料单、发货票、借款单、银行结算凭证等。（2 2）累计凭证）累计凭证如：限额领料单。（3）汇总凭证如：发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单。（1 1）通用凭证：）通用凭证：如：统一印制并使用的发票；由人民银行制作的银行转账结算凭证，在全国通用等。（2 2）专用凭证：）专用凭证：如：领料单、差旅费报销单、折旧计算表、
3、工资费用分配表等。（1 1）款项收付业务的凭证）款项收付业务的凭证。如：现金收据、现金借据、领款单、零星购货发票、车船机票、医药费单据、银行支票、托收承付结算凭证等。（2 2）出入库业务凭证）出入库业务凭证。如：入库单、领料单、提货单等。（3）成本费用凭证。如：工资单、工资费用分配表、折旧费用分配表、制造费用分配表、产品成本计算表等。（4 4）购销业务凭证）购销业务凭证。如：提货单、发货单、交款单、运费单据等。（5 5）固定资产业务凭证。）固定资产业务凭证。如：固定资产调拨单、固定资产移交清册、固定资产报废单、固定资产盘盈盘亏报告单等。（6 6）转账业务凭证。）转账业务凭证。这类凭证一般无固定
4、的格式，但需要注明制证人并由会计主管签章。1、记录要真实、填制要及时；2、内容要完整；3、手续要完备；4、书写要规范；5、编号要连续；6、错误更正操作要符合规定，不得涂改、刮擦、挖补。1、审核原始凭证的真实性2、审核原始凭证的合法性3、审核原始凭证的合理性4、审核原始凭证的完整性5、审核原始凭证的正确性6、审核原始凭证的及时性审核结果的处理：审核结果的处理：1、对于完全符合要求的凭证，应及时据以编制记账凭证。2、对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的凭证，应予以补充、更正。3、对于不真实、不合法的凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。记账凭证是由会计人员根据审核无
5、误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。记账凭证又称为记账凭单，是根据复式记账的原理，确定了应借、应贷的会计科目及金额，将原始凭证中的一般数据转化为会计语言，是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记明细账与总账的依据。1、记账凭证的名称；2、记账凭证的填制日期与编号；3、经济业务的内容摘要；4、经济业务所涉及的应借应贷账户的名称及其金额，即会计分录；5、过账备注（记账符号）；6、所附原始凭证的张数；7、有关人员的签名或盖章（会计主管、复核、记账、制证等，收付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。）1 1、按照用途分为：、按照用途分为
6、：（1）通用记账凭证通用记账凭证（2）专用记账凭证专用记账凭证 收款凭证 付款凭证 转账凭证2 2、按照填制方式分为、按照填制方式分为（1）复式记账凭证（2）单式记账凭证（3）汇总记账凭证1、收款凭证的填制2、付款凭证的填制3、转账凭证的填制4、通用凭证的编制5、科目汇总表的编制6、汇总记账凭证的编制7、单式记账凭证的填制1、摘要栏应简单明了地填写经济业务内容的要点，文字说明应准确、简练概括。2、会计科目使用正确，账户对应关系清楚。3、金额栏的数字应对准借贷栏次和账户行次正确填写，防止错栏串行的错误。角分位不留空白，多余的金额栏应划线注销。4、各种记账凭证必须每月连续编号。5、每张记账凭证都要
7、注明所附原始凭证或原始凭证汇总表（附件）的张数，以便查对（结账和更正错误的记账凭证除外）。如有重要资料或原始凭证数量过多需要单独保管的，要在记账凭证摘要栏中加以说明，并注明保管地点及编号。6、记账凭证填写完毕，并与有关原始凭证核对后，要由有关人员签名或盖章。1、内容是否真实（与所附原始凭证的一致性）2、项目是否齐全3、会计科目的名称和金额是否正确4、书写是否正确发现记账凭证的记录错误的处理：发现记账凭证的记录错误的处理：（1）错误的记账凭证尚未登记入账，只需重新编制一张正确的记账凭证即可；（2）若错误的记账凭证（审核时未被发现）已据以登记入账簿，更正错误的方法将在以后章节加以说明。1、会计凭证
8、传递与保管的涵义及意义（1 1）会计凭证的传递）会计凭证的传递：是指从会计凭证的填制或取得到归档保管为止，在有关业务部门和人员之间按照规定的时间、路线进行传递和处理的程序。会计凭证的保管会计凭证的保管：是指会计凭证登账之后的整理、装订和归档存查。（2 2）会计凭证的传递与保管意义：）会计凭证的传递与保管意义：一是加强经济责任；二是及时地反映和监督经济业务的发生和完成情况。2 2、会计凭证的传递、会计凭证的传递会计凭证的传递包括传递程序和传递时间两个方面。3 3、会计凭证的保管、会计凭证的保管一、会计账簿的意义和种类一、会计账簿的意义和种类（一）定义（一）定义（二）设置和登记账簿的意义（二）设置
9、和登记账簿的意义设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要的意义。具体为：1、通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息2、通过账簿的设置和登记，可以分类、汇总会计信息3、通过账簿的设置和登记，可以检查、校正会计信息4、通过账簿的设置和登记，可以编报、输出会计信息1 1、会计账簿按其用途可分为：、会计账簿按其用途可分为：（1）序时账簿（2）分类账簿 1）总分类账簿，简称总账。2）明细分类账簿，简称明细账。（3）备查账簿2 2、会计账簿按其外表形式可分为、会计账簿按其外表形式可分为（1）订本式账簿（2）活页式账簿（3）卡片式账簿3 3、按其账
10、页格式可分为、按其账页格式可分为（1）两栏式账簿（2）三栏式账簿（3）多栏式账簿（4）数量金额栏式账簿1、封面2、扉页3、账页（一）普通日记账（一）普通日记账1、定义：是根据经济业务发生先后顺序，逐日逐笔登记全部经济业务的会计账簿。即用来序时地、全面地登记企业的经济业务并确定会计分录的账簿，也称为会计分录簿。2、格式及其登记方法：一般采用两栏式普通日记账；有时也可采用多栏式普通日记账。登记方法：参见教材第182页。3、两栏式普通日记账的优缺点：（1）优点（2）缺点4 4、多栏式普通日记账、多栏式普通日记账（1）定义：是指把经常重复出现的账户在日记账中分设专栏，并在专栏里汇总其发生额一次过入有关
11、分类账的一种日记账。（2）优缺点1 1、定义：、定义：是专门用来登记某一类经济业务的日记账。2 2、作用、作用（1）可以用来汇总登记同一类经济业务。（2）便于会计人员分工记账。3、种类：现金日记账、银行存款日记账、商品购销日记账；应收或应付账款日记账等；（1）定义（2）格式及其登记方法（3）登记要求（1）定义（2）格式及其登记方法（3）登记要求（一）总分类账簿：（一）总分类账簿：1 1、定义、定义 2 2、作用、作用 3 3、格式、格式 4 4、记账依据和登记方法、记账依据和登记方法1 1、定义、定义2 2、作用、作用3、明细账的设置与登记要求、明细账的设置与登记要求4 4、明细分类账的格式、
12、明细分类账的格式（1 1）三栏式明细分类账）三栏式明细分类账（2 2）数量金额式明细分类账）数量金额式明细分类账（3 3）多栏式明细分类账）多栏式明细分类账1、总分类账户和明细分类账户的关系（1）区别（2）联系 1）某总分类账户的本期发生额=其所属明细分类账户本期发生额的合计数 2）某总分类账户的期初（期末）余额=其所属明细分类账户期初（期末）余额的合计数平行登记：对所发生的经济业务，根据编制的会计凭证，同时在有关的总账与明细账中，以相同的方向，相等的金额进行登记。（1）同时期登记（2）同依据（3）同方向登记。（4）同金额登记。（一）对账（一）对账1、账证核对2、账账核对3、账实核对1 1、结
13、账的内容：、结账的内容：（1 1）结清各种损益类账户，并据以计算确定本期）结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；利润；（2 2）结清各资产、负债和所有者权益账户，分别）结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。结出本期发生额合计和余额。结账：在期末（月末、季末、年末）将当期应确认的经济业务全部登记入账的基础上，结算出各种账簿本期发生额和期末余额的工作。（1）本期发生的经济业务应全部登记入账，并保证其正确性。（2）按权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。1）应计收入和应计费用的调整。2）收入分摊和成本分摊的调整。（3）将损益类账户科目转入
14、“本年利润”科目，结平所有损益类账户。（4）结算出资产、负债和所有者权益类账户的本期发生额和期末余额。（1 1）对于不需要按月结计本期发生额而只求余额）对于不需要按月结计本期发生额而只求余额的有关明细账户的有关明细账户（2）对于需要按月结计本期发生额和期末余额的对于需要按月结计本期发生额和期末余额的账户账户（3 3）对于需要结计本年累计发生额的账户）对于需要结计本年累计发生额的账户（4 4）总账账户平时只需结出月末余额）总账账户平时只需结出月末余额（5 5）年终结账时）年终结账时1 1、划线更正法（又称、划线更正法（又称“直接更正法直接更正法”）适用于：记账凭证正确，仅是在记账过程中且在结账前
15、，发现账簿记录中文字或数字错误，且不影响后面的数字时，应采用划线更正法。更正方法：在错误的文字或数字上划一条红线表示注销，然后在划线的上方预留的空白处用蓝字或黑字填写正确的文字或数字，并由更正人员在更正处盖章，以明确责任。对于文字差错，只划去错误的部分，不必将与错误文字相关联的其他文字划去；但对于数字差错，应将错误数字全部划线，不得只更正错误数额中的个别数字。它是利用账户同方向蓝字金额和红字金额相减关系的道理，采用红字金额的记账凭证入账，将错账予以更正的一种方法。（1）全额冲销法。适用于：（1）记账凭证上方向和账户名称有误（不论金额是否正确）并据以登账。更正方法：先用红字作一张和原错误凭证相同
16、的凭证并据此登账，然后再用蓝字作一张正确凭证登账即可。（2）差额冲销法。适用于：记账凭证上会计科目名称和方向正确，仅是所记金额大于应记金额，并已登记入账。更正方法：用红字作一张差额凭证并据此登账冲销即可。它是利用账户同方向蓝色金额相加关系的道理，采用编制蓝色金额的记账凭证作补充登记，将错账予以更正的一种方法。适用于：过账后、结账前发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向正确，但所记金额小于应计金额的错账更正。更正方法：用蓝字作一张差额凭证，登账补充即可。（一）账簿的启用规则（一）账簿的启用规则1 1、账簿启用的一般规则、账簿启用的一般规则启用账簿时需填写“账簿启用和经管人员一览表”。2 2
17、、会计人员交接规则、会计人员交接规则 记账人员调离岗位时，必须与接管人员办理交接手续，并在账簿“交接记录栏”填写交接日期、交接人员和监交人员姓名，并由双方签字盖章。1、必须依据审核无误的会计凭证登记2、登记要准确完整3、登记完毕后，在记账凭证上签名盖章，并注明登账符号。4、书写留空5、正常记账使用蓝黑钢笔，特殊记账使用红色钢笔。6、逐页循序连续登记，不得跳行隔页。7、按期结出余额。8、过次承前。（1）需要结计本月发生额的账户：结计“转次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数。（2）需要结计本年累计发生额的账户：结计“转次页”的本页合计数应当为自本年初起至本页末止的发生额合计数
18、。（3）即不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户：可以只将每页末的余额结转此页。9、必须按规定的方法更正错误，不得刮擦涂改。1 1、账簿更换、账簿更换 总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次；部分明细账，如固定资产明细账等，因年度内次；部分明细账，如固定资产明细账等，因年度内变化不多，不必每年更换账簿。变化不多，不必每年更换账簿。2 2、账簿的保管、账簿的保管 年末结账后，各账簿应按年度分类归档，编制目年末结账后，各账簿应按年度分类归档，编制目录，妥善保管。录，妥善保管。一、财产清查的意义与种类一、财产清查的意义与种类（一）财产清查
19、的定义（一）财产清查的定义财产清查是指通过对各项财产物资和库存现金的实地盘点、核对账目等方来确定各项财产物资、货币资金和债权债务的实存数，并将实存数与账面结存数进行核对，借以查明账实是否相符的一种会计核算方法。1 1、正常原因、正常原因 （1）收发财产物资过程中，由于计量、检验不准确而发生了品种、数量或质量上的差错；（2）工作人员在登记账簿时，发生漏记、错记、重记或计算上的错误；（3）实物财产保管过程中发生的自然损耗或升溢；（4）结算过程中的未达账项。2 2、非正常原因、非正常原因（1）由于管理或工作人员的失职而发生的事物财产物资的残损、变质、短缺，以及由于账目混乱造成的账实不符；（2）由于不
20、法分子的贪污盗窃、营私舞弊等非法行为而造成的财产损失；（3）自然灾害等非常损失。1、保证账实相符，使会计资料真实可靠；2、保护财产物资的安全完整和有效使用，挖掘企业财产潜力，加速资金周转；3、保证有关法规制度的贯彻执行1 1、按财产清查对象的范围可分为、按财产清查对象的范围可分为（1 1）全面清查）全面清查 全面清查就是对属于本单位或存放在本单位的所有实物财产、货币资金和各项债权债务进行全面盘点和核对。（2 2）局部清查（重点清查）局部清查（重点清查）局部清查就是根据管理需要或有关规定，对部分实物资产、债权债务进行盘点和核对。（1 1）定期清查）定期清查 定期清查是按事先计划安排的时间对实物资
21、产、债权债务进行的清查。一般是在年度、季度、月份、每日结账时进行。（2 2）不定期清查（临时清查）不定期清查（临时清查）不定期清查是事先并无计划安排，而是根据实际需要所进行的临时性清查。（1 1）内部清查（自查）内部清查（自查）内部清查是由单位内部职工组织清查工作组来担任财产清查工作。（2 2）外部清查）外部清查 外部清查是由单位移外的上级主管部门、财税机关、审计机关、银行既有执业资格的中介机构等根据国家有关规定或情况的需要对本单位所进行的财产清查。（1）实物财产清查（2）货币资金清查（3）往来账项清查1 1、准备阶段、准备阶段（1）组织准备（2）业务准备2 2、实施阶段、实施阶段 清查人员根
22、据清查对象的特点分别采取与之相对应的方法实施财产清查。填写“盘存单”和“实存账存对比表”。3 3、分析及处理阶段、分析及处理阶段（1）财产清查结束，根据“实存账存对比表”上列示的对比结果调整账簿记录，并分析盘盈、盘亏的原因和性质，将结果上报上级领导。（2）针对清查中发现的问题，提出改进意见和措施。（3）对盘盈、盘亏的财产物资，按规定报请有关部门批准后，分别作出相应的账务处理，同时调整相应的账簿记录。（一）实物财产的清查（一）实物财产的清查1 1、确定实物财产账面结存数量和金额、确定实物财产账面结存数量和金额（1 1）永续盘存制）永续盘存制又称“账面盘存制”。是指平时对各项实物资产的增减变动都必
23、须根据会计凭证逐日逐笔地在有关账簿中登记，并随时结算出其账面结存数量的一种盘存方法。（2 2）实地盘存制）实地盘存制又称“定期盘存制”；“以存计耗制”；“以存计销制”。是指平时只在账簿记录中登记各项实物财产的增加数，不登记减少数，期末通过实物盘点来确定其实存数，并据以倒挤出本期实物财产减少数的一种盘存方法。2 2、盘点实物资产、盘点实物资产（1 1）实地盘点）实地盘点（2 2）技术推算盘点）技术推算盘点3 3、填写、填写“盘存单盘存单”与与“账存实存对比表账存实存对比表”库存现金的清查，除了出纳人员每天业务终了进行的清点外，有关部门还要定期或不定期的进行抽查。库存现金的清查方法：主要采用实地盘
24、点法。实地盘点库存现金数量；与现金日记账的余额进行核对；填写“库存现金盘点报告表”。库存现金的清查包括以下内容：（1）库存现金的实有数是否与现金日记账余额一致；（2）有无“白条抵库”现象；（3）库存现金数是否超过规定的库存限额；（4）是否有挪用公款的现象。银行存款的清查：银行存款的清查：是通过“企业的银行存款日记账企业的银行存款日记账”和银行提供的“银行对账单银行对账单”逐笔进行核对，查明是否一致。每月月末，企业出纳人员首先将本企业的银行存款账目登记齐全，结出余额，然后与银行对账单的余额进行核对。核对结果不一致的原因有两种：一是可能记账有误；二是可能存在未达账项。1 1、记账错误、记账错误记账
25、错误主要有企业在编制记账凭证或登账过程中错记、多记、少记造成银行存款日记账登记错误；银行记账发生串户等。因企业造成的日记账登记错误，需运用规定的错账更正方法进行更正；因银行方面的原因造成的对账单金额的错误，应立即通知银行加以更正。2 2、未达账项：、未达账项：是指企业与银行之间，对于同一项经济业务，由于凭证传递上的时间差所形成的一方已登记入账，而另一方尚未收到凭证和登记入账的款项。未达账项的种类：未达账项的种类：（1）银行已记收，企业未记收的账项（2）银行已记付，企业未记付的账项（3）企业已记收，银行未记收的账项（4）企业已记付，银行未记付的账项企业要编制企业要编制“银行存款余额调节表银行存款
26、余额调节表”。企业的银行存款日记账银行已收企业未收账项银行已付企业未付账项=银行对账单的余额企业已收银行未收账项企业已付银行未付账项银行存款余额调节表的编制步骤：银行存款余额调节表的编制步骤：（1）将“企业的银行存款日记账”和银行提供的“银行对账单”逐笔进行核对，对对方都已入账的事项打“”（2）分析日记账和对账单中未打“”事项，是属于记账错误，还是属于未达账项。（3）对于查出的因企业造成的日记账登记错误，需运用规定的错账更正方法进行更正；因银行方面的原因造成的对账单金额的错误，应立即通知银行加以更正。（4）编制银行存款余额调节表，计算调节后的余额。某公司2019年6月31日银行存款日记账的余额
27、为155 300元，开户银行送达的对账单余额为144 100元，经核对发现有以下几笔未达账项：企业开出转账支票一张，用以支付材料的采购款，金额11 700元，企业已入账，银行尚未记录。因销售产品，收到对方单位转账支票一张，金额为35 100元，企业已入账并将该支票送存银行，银行尚未记录。银行代付本月水电费10 000元，银行已做支出记账，扣款通知尚未送达企业。委托银行收取货款23 400元，银行已受托并记录，收款通知尚未送达企业。银行扣除短期借款利息1 200元，扣款通知尚未送达企业。要求：根据以上资料编制该企业12月份银行存款余额调节表。项目项目金额金额 项目项目金额金额银行日记账余额加：银
28、行已记收，企业未记收的账项 减：银行已记付，企业未记付的账项银行对账单余额加：企业已记收，银行未记收的账项减：企业已记付，银行未记付的账项调节后的存款余额调节后的存款余额清查方法：采用清查方法：采用“询证核对法询证核对法”。填写“债权债务对账单”和“债权债务清查表”。财产清查的结果：账实相符；盘盈；盘亏。设置账户“待处理财产损益”。第一步，审批前，根据清查结果，调整账面数字，使账实相符。盘盈时，借：相关科目 贷：待处理财产损益 盘亏时，借：待处理财产损益 贷：相关科目第二步，审批后，根据批准的处理意见，转销待处理。盘盈转销，借：待处理财产损益 贷：相关科目 盘亏转销，借：相关科目 贷：待处理财
29、产损益 一、会计循环一、会计循环（一）分析经济活动，确定会计事项（二）编制会计分录（编制记账凭证）（三）登记账簿（四）进行有关账项调整（应计收入、应计费用、计提固定资产折旧、无形资产等摊销、成本计算与结转）（五）结账与对账（六）试算平衡（七）财产清查（八）编制财务报表（一）账务处理程序的意义（一）账务处理程序的意义（二）账务处理程序的种类（二）账务处理程序的种类 根据登记总账的依据和程序不同分为：1、逐笔过账式账务处理程序：记账凭证账务处理程序2、汇总过账式账务处理程序：（1）汇总记账凭证账务处理程序 （2）科目汇总表账务处理程序（一）特点（一）特点（二）核算要求（二）核算要求（三）程序（步骤）（三）程序（步骤）（四）优缺点及适用范围（四）优缺点及适用范围（一）特点（一）特点（二）核算要求（二）核算要求（三）程序（步骤）（三）程序（步骤）（四）优缺点及适用范围（四）优缺点及适用范围（一）特点（一）特点（二）核算要求（二）核算要求（三）程序（步骤）（三）程序（步骤）（四）优缺点及适用范围（四）优缺点及适用范围
