1、1事业单位会计制度事业单位会计制度docin/sundae_meng2本讲座主要内容本讲座主要内容一一、事业单位会计制度事业单位会计制度修订的目的和背景修订的目的和背景 二二、事业单位会计制度事业单位会计制度的修订原则的修订原则 三三、事业单位会计制度事业单位会计制度修订的主要内容修订的主要内容 四四、新、新事业单位会计制度事业单位会计制度的主要内容的主要内容3一、一、事业单位会计制度事业单位会计制度修订修订的目的和背景的目的和背景（一）、（一）、事业单位会计制度事业单位会计制度修订的修订的目的目的1 1、适应公共财政体制深化改革和事业单位改革发展的要求、适应公共财政体制深化改革和事业单位改革
2、发展的要求 2 2、进一步规范事业单位会计行为、进一步规范事业单位会计行为3 3、提高事业单位会计信息质量、提高事业单位会计信息质量4 4、促进事业单位加强预算管理、财务管理、资、促进事业单位加强预算管理、财务管理、资 产管理和绩效评产管理和绩效评价价 4（二）、（二）、事业单位会计制度事业单位会计制度修订背景修订背景 随着我国随着我国公共财政体制公共财政体制改革的不断深化，以及事业单位体制改改革的不断深化，以及事业单位体制改革的逐步推进，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、革的逐步推进，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，原更高的要求，原事业单位会计制度事业单位会
3、计制度已经难以满足事业单位管已经难以满足事业单位管理和发展的需要。理和发展的需要。（4条）条）1、原、原事业单位会计制度事业单位会计制度滞后于我国公共财政体制滞后于我国公共财政体制改革改革。2000 2000 年以来，国库集中收付、政府收支分类、部门预算、国年以来，国库集中收付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理有资产管理 等各项财政改革陆续开展，原等各项财政改革陆续开展，原会计制度会计制度不能满不能满足需要，需要修订，以便适应足需要，需要修订，以便适应财政管理改革财政管理改革的需要。的需要。52、配合配合事业单位财务规则事业单位财务规则实施的需要实施的需要。新的新的财务规则财务规则2019
4、2019年年4 4月月1 1日起施行，迫切需要修订日起施行，迫切需要修订会计制度会计制度，通过加强日常，通过加强日常会计核算与管理会计核算与管理落实新的落实新的财财务规则务规则管理要求。管理要求。3、进一步规范事业单位会计行为、提高事业单位会、进一步规范事业单位会计行为、提高事业单位会计信息质量的需要。计信息质量的需要。原原会计制度会计制度在诸多方面逐步暴露出不适应和不协调，在诸多方面逐步暴露出不适应和不协调，如如“不计提折旧（摊销）、基建游离大账、捐赠划拨资产不不计提折旧（摊销）、基建游离大账、捐赠划拨资产不入账、财政投入资金核算不清晰、会计科目不完善、会计报入账、财政投入资金核算不清晰、会
5、计科目不完善、会计报表结构不合理表结构不合理”；都影响了事业单位会计信息的质量，亟需都影响了事业单位会计信息的质量，亟需进行修订。进行修订。64、事业单位出现了一些新要求、新业务，需予以满足、事业单位出现了一些新要求、新业务，需予以满足和规范和规范。随着社会事业的改革和发展，事业单位出现了一些新的随着社会事业的改革和发展，事业单位出现了一些新的管理要管理要求和求和新的新的业务活动业务活动。比如，部分事业单位。比如，部分事业单位举债举债数额较大，更注重数额较大，更注重资产负债率资产负债率等财务风险分析，而原来等财务风险分析，而原来会计制度会计制度中未明确区分中未明确区分流动资产和非流动资产、流动
6、负债和非流动负债，不利于事业单流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债，不利于事业单位位财务分析。财务分析。这些这些新要求新要求和和新业务新业务要求对要求对事业单位会计制度事业单位会计制度进行相应的补充和完善。进行相应的补充和完善。7二、二、事业单位会计制度事业单位会计制度修订原则修订原则 此次修订此次修订事业单位会计制度事业单位会计制度，按照配合，按照配合公共财公共财政体制政体制改革、落实财政改革、落实财政科学化、精细化科学化、精细化管理，同时满管理，同时满足事业单位足事业单位预算管理预算管理与与财务管理财务管理目标的修订原则进行。目标的修订原则进行。修订原则：修订原则：4条条 1、遵循、
7、遵循事业单位会计准则事业单位会计准则的原则，与的原则，与其保持同步。其保持同步。20192019年年1212月月6 6日以财政部令正式发布了新的日以财政部令正式发布了新的会计准则会计准则，规定了事业单位的会计目标、基本假设、项目构成、计量原则规定了事业单位的会计目标、基本假设、项目构成、计量原则等。新等。新会计制度会计制度以此为以此为依据依据进行修订。进行修订。82、与、与财务规则财务规则相协调的原则。相协调的原则。修订修订会计制度会计制度的基本思路和定位与修订的基本思路和定位与修订财务规则财务规则相一致，即在维持现行相一致，即在维持现行核算基础核算基础和和基本会计模式基本会计模式不变的前提不
8、变的前提下，重点适应财政改革、着力解决会计实务核算中的突出问下，重点适应财政改革、着力解决会计实务核算中的突出问题。修订后的题。修订后的会计制度会计制度与与财务规则财务规则保持了基本一致。保持了基本一致。3、服务、服务财政科学化、精细化管理财政科学化、精细化管理的原则。的原则。事业单位会计制度是事业单位会计制度是财政科学化财政科学化、精细化精细化管理的基础性制管理的基础性制度之一。修订后的度之一。修订后的会计制度会计制度要求事业单位区分要求事业单位区分财政补助财政补助和和非财政补助非财政补助，分别核算和反映其收入、支出、结转和结余，分别核算和反映其收入、支出、结转和结余，进一步规范了进一步规范
9、了非财政补助结余分配非财政补助结余分配；报表中增加了；报表中增加了“财政补财政补助收入支出表助收入支出表”。94、提高事业单位会计信息质量的原则。、提高事业单位会计信息质量的原则。本次修订本次修订会计制度会计制度，着力解决事业单位会计实务核，着力解决事业单位会计实务核算中的算中的7 7个突出问题个突出问题，针对，针对“不计提折旧、基建游离大账、不计提折旧、基建游离大账、捐赠划拨资产不入账、财政投入资金核算不清晰、一些重要捐赠划拨资产不入账、财政投入资金核算不清晰、一些重要业务核算无规范、会计科目体系滞后、会计报表结构不合理业务核算无规范、会计科目体系滞后、会计报表结构不合理”等问题，都在新制度
10、中引入了相关改革举措和改进办法；同等问题，都在新制度中引入了相关改革举措和改进办法；同时时新增新增了与财政改革相关的会计核算内容了与财政改革相关的会计核算内容，如如“国库集中支国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理”。10三、三、事业单位会计制度事业单位会计制度 主要修订的内容主要修订的内容 8 8方面方面 （一）新增（一）新增财政改革财政改革政策涉及的会计核算政策涉及的会计核算 本次新本次新制度）中增加了有关制度）中增加了有关国库集中支付、政府收支分类、国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理、财政补助结转管理部门预算、国有资产管
11、理、财政补助结转管理等公共财政会计核等公共财政会计核算内容，实现了会计规范与其他财政法规政策的有机衔接，有利算内容，实现了会计规范与其他财政法规政策的有机衔接，有利于促进各项财政改革政策的贯彻落实。于促进各项财政改革政策的贯彻落实。（二）计提固定资产折旧和无形资产摊销（二）计提固定资产折旧和无形资产摊销 新新会计制度会计制度中中采用了采用了“虚提虚提”折旧和摊销模式折旧和摊销模式，即在计提折旧和摊销，即在计提折旧和摊销时时冲减冲减净资产净资产“非流动资产基金非流动资产基金”（而非计入当期支出），这样既不影响支（而非计入当期支出），这样既不影响支出的预算口径，又有利于反映资产真实的价值，促进事业
12、单位落实出的预算口径，又有利于反映资产真实的价值，促进事业单位落实“实物管实物管理与价值管理相结合理与价值管理相结合”的管理理念与原则的管理理念与原则。11（三）明确规定了（三）明确规定了基建数据基建数据并入会计并入会计“大账大账”。原原会计制度会计制度下，事业单位下，事业单位基本建设投资基本建设投资执行执行国有建设国有建设单位会计制度单位会计制度，与基建相关的资产、负债及收支都只在，与基建相关的资产、负债及收支都只在基建基建账套账套中反映，基建数据长期中反映，基建数据长期“游离游离”会计会计“大账大账”。新新会计制度会计制度将事业单位将事业单位基建投资基建投资在在单独建账、单独核算单独建账、
13、单独核算的同时，将的同时，将基建账基建账相关数据相关数据定期定期并入单位会计并入单位会计“大账大账”，这一这一规定有助于规定有助于提高提高事业单位会计事业单位会计信息信息的的完整性完整性，为事业单位全面，为事业单位全面加强资产、负债的管理，防范和加强资产、负债的管理，防范和降低财务风险降低财务风险，发挥会计信息，发挥会计信息支撑作用。支撑作用。12（四）界定了（四）界定了“财政补助收入财政补助收入”的核算口径的核算口径 增设增设了了“财政补助结转、财政补助结余财政补助结转、财政补助结余”两个科目，加两个科目，加强了对财政投入资金的会计核算。强了对财政投入资金的会计核算。（五）规范了非财政补助结
14、转、结余及其分（五）规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算配的会计核算 。特别注意将特别注意将“非财政补助资金非财政补助资金”区分区分结转结转和和结余。结余。（六）突出强化了资产的（六）突出强化了资产的计价计价和和入账入账管理。管理。对于接受捐赠、无偿调入的资产，明确了计量原则，对于接受捐赠、无偿调入的资产，明确了计量原则，在没有相关凭证、市场上无同类或类似资产价格时，按在没有相关凭证、市场上无同类或类似资产价格时，按名义名义金额金额入账。入账。13（七）进一步完善会计科目设置和相关会计（七）进一步完善会计科目设置和相关会计核算核算 新新会计制度会计制度对现行会计科目体系进行了全面梳理对
15、现行会计科目体系进行了全面梳理和完善。为加强财务和完善。为加强财务风险分析风险分析将原将原“借入款项借入款项”科目区分为科目区分为“短期借款短期借款”和和“长期借款长期借款”科目、将原科目、将原“其他应付款其他应付款”科科目区分为目区分为“其他应付款其他应付款”和和“长期应付款长期应付款”科目等。此外，科目等。此外，新新会计制度会计制度对各科目的核算内容、核算要求、账务处理对各科目的核算内容、核算要求、账务处理等作了更为全面、详细的规定。等作了更为全面、详细的规定。14（八）完善财务报表体系和会计报表格式（八）完善财务报表体系和会计报表格式 新新事业单位会计制度事业单位会计制度在财务报告中在财
16、务报告中增加增加了了财政补助收财政补助收入支出表入支出表，改进了，改进了资产负债表、收入支出（费用）表资产负债表、收入支出（费用）表的结构和项的结构和项目。主要如：目。主要如：取消取消了资产负债表中的了资产负债表中的收入和支出收入和支出项目；项目；为便于对事业单位进行财务分析，在资产负债表中按照为便于对事业单位进行财务分析，在资产负债表中按照流动流动性性、非流动性非流动性排列资产负债表项目；排列资产负债表项目；为合理反映事业单位的收支补偿机制，按照为合理反映事业单位的收支补偿机制，按照多步式多步式结构设计结构设计收入支出（费用）表收入支出（费用）表；增加了一个年度报表，增加了一个年度报表，财政
17、补助收入支出表财政补助收入支出表。15四、新四、新事业单位会计制度事业单位会计制度的主要内容的主要内容第一部分第一部分 总说明总说明第二部分第二部分 各会计要素的主要会计处理各会计要素的主要会计处理第三部分第三部分 财务报表财务报表 16第一部分第一部分 总说明总说明 一、一、本制度本制度适用于中华人民共和国境内适用于中华人民共和国境内各级各类各级各类 事业单位事业单位。事业单位对事业单位对基本建设投资基本建设投资的会计处理和报告在适用本制度的的会计处理和报告在适用本制度的同时同时，还应当按照国家有关规定，还应当按照国家有关规定单独建账、单独核算单独建账、单独核算。根据财政部规定适用根据财政部
18、规定适用行业会计制度行业会计制度的事业单位（如医院执行的事业单位（如医院执行的的行业行业会计制度），执行相应行业会计制度，不执行本制度；会计制度），执行相应行业会计制度，不执行本制度；实行实行企业化企业化管理的事业单位，执行企业会计制度，不执行本管理的事业单位，执行企业会计制度，不执行本制度。制度。17二、事业单位应当按照二、事业单位应当按照财务规则财务规则、会计会计准则准则规定，确定本单位是否对固定资产规定，确定本单位是否对固定资产计计提折旧提折旧、对无形资产进行、对无形资产进行摊销摊销。如果对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，如果对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，按照本制度规
19、定处理。按照本制度规定处理。如果不提折旧、不摊销的，不设置如果不提折旧、不摊销的，不设置“累计折旧累计折旧”、“累计摊销累计摊销”科目。科目。18三、事业单位应当三、事业单位应当按照下列规定运用会计科按照下列规定运用会计科目目：（一）事业单位应当按照（一）事业单位应当按照本制度本制度的规定设置和使用会计科的规定设置和使用会计科目。目。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况实际情况自行增设、减少或合并某些自行增设、减少或合并某些会计科目，以及自行设会计科目，以及自行设置本制度规定之外的置本制度规定之外的明细明细科目。科目。（二）本
20、制度（二）本制度统一统一规定会计科目的规定会计科目的编号编号，以便于填制会计，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计电算化管理。事业单凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计电算化管理。事业单位位不得随意不得随意打乱重编。打乱重编。（三）事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当（三）事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。不得只填列科目编号、不填列科目名称。19四、事业单位应按照规定编制财务报表：四、事业单位应按照规定编制财务报表：事业单位
21、应当按照下列规定编报事业单位应当按照下列规定编报财务报表财务报表：（一）事业单位财务报表由（一）事业单位财务报表由会计报表会计报表、会计报表附注会计报表附注组组成。会计报表包括成。会计报表包括资产负债表资产负债表、收入支出（费用）表收入支出（费用）表、财政补助收入支出表财政补助收入支出表。（二）事业单位的财务报表分为（二）事业单位的财务报表分为年度年度财务报表和财务报表和月度月度财财务报表。务报表。年度年度财务报表是以整个会计年度为基础编制的财务财务报表是以整个会计年度为基础编制的财务报表。报表。（三）（三）事业单位事业单位对外对外提供的财务报表的提供的财务报表的内容内容和和格式格式，由，由本
22、制度规定。事业单位本制度规定。事业单位内部内部管理需要的管理需要的会计报表会计报表由事业由事业单位自行规定。单位自行规定。20（四）事业单位（四）事业单位对外对外必须提供真实、完整的财务报必须提供真实、完整的财务报表。表。不得违反规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、不得违反规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。数据的会计口径。P5P5（五）事业单位（五）事业单位财务报表财务报表要要数字真实、计算准数字真实、计算准 确、内容完整、报送及时。确、内容完整、报送及时。
23、（六）事业单位（六）事业单位对外对外提供的财务报告按规定提供的财务报告按规定签章签章。应当由应当由单位负责人单位负责人和和主管会计工作的负责人主管会计工作的负责人、会计机构会计机构负责人负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师总会计师的单位，的单位，还应当由还应当由总会计师总会计师签名并盖章。签名并盖章。事业单位事业单位年度年度财务报告财务报告应当应当按照有关规定经过按照有关规定经过注册会计师注册会计师审计。审计。21五、事业单位五、事业单位会计机构设置会计机构设置、会计、会计人员人员配备、会配备、会计基础工作、会计档案管理以及内部控制等，按计基础工作、会
24、计档案管理以及内部控制等，按照照中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法、会计基础工会计基础工作规范作规范、会计档案管理办法会计档案管理办法等规定执行。等规定执行。22第二部分第二部分 各会计要素的主要会计处理各会计要素的主要会计处理一、资产的主要会计处理一、资产的主要会计处理（一）新制度下的会计科目（一）新制度下的会计科目 1 1001 库存库存现金现金 2 1002 银行存款银行存款 3 1011 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 4 1101 短期投资短期投资（对外投资）（对外投资）5 1201 财政应返还额度财政应返还额度 120191 财政直接支付财政直接支付 120192 财政
25、授权支付财政授权支付 5 1211 应收票据应收票据 6 1212 应收账款应收账款 7 1213 预付账款预付账款 8 1215 其他应收款其他应收款 9 1301 存存 货货 2310 1401 长期投资长期投资（对外投资）（对外投资）11 1501 固定资产固定资产 12 1502 累计折旧累计折旧 13 1511 在建工程在建工程14 1521 15 1601 无形资产无形资产 16 1602 累计摊销累计摊销 17 1701 待处置资产损溢待处置资产损溢 24（二）、主要资产业务的会计处理：（二）、主要资产业务的会计处理：1、货币资金业务的核算变化：、货币资金业务的核算变化：（1 1
26、）将原）将原“现金现金”科目改为科目改为“库存现金库存现金”，核算事业单位的，核算事业单位的库存现金。（提现、存银行、借备用金、溢余（库存现金。（提现、存银行、借备用金、溢余（其他应付款其他应付款、其其他收入他收入）、短缺）、短缺其他支出、其他应收款其他支出、其他应收款的处理）的处理）有有外币外币现金的，应当分别按照人民币、外币设置现金的，应当分别按照人民币、外币设置“现金日记账现金日记账”。（2 2）“银行存款银行存款”：明确了银行存款明确了银行存款收款凭证、付款凭证收款凭证、付款凭证的填制的填制日期日期和和依据依据；一般业务（收入存银行、提取或支出）一般业务（收入存银行、提取或支出）增加了
27、涉及增加了涉及外币业务外币业务的会计处理，折算汇率的选择（期初或发生的会计处理，折算汇率的选择（期初或发生日的即期汇率），期末要将外币余额按期末汇率折算为人民币，日的即期汇率），期末要将外币余额按期末汇率折算为人民币，差额计入相关支出）。差额计入相关支出）。外币业务相应的账务：外币业务相应的账务：25A A、以外币购买物资、劳务等、以外币购买物资、劳务等 借：存货（支出）借：存货（支出）按当日汇率折算人民币按当日汇率折算人民币 贷：银行存款贷：银行存款 、应付账款、应付账款人民币、外币账户人民币、外币账户B B、以外币收取有关款项时、以外币收取有关款项时 借：银行存款、应收账款借：银行存款、应
28、收账款 （当日汇率折算人民币、外币）（当日汇率折算人民币、外币）贷：收入（事业收入、经营收入、其他收入）贷：收入（事业收入、经营收入、其他收入）C C、期末，将、期末，将外币账户外币账户按按期末汇率期末汇率折算成人民币账户，与原人折算成人民币账户，与原人民币账户差入民币账户差入“汇兑损益汇兑损益”支出类支出类 （主要指货币性项目）（主要指货币性项目）借：应收账款、应付账款、银行存款借：应收账款、应付账款、银行存款 人民币账人民币账 贷：支出类（事业支出、经营支出）贷：支出类（事业支出、经营支出）如汇率下降则方向相反如汇率下降则方向相反 明确了明确了“银行存款日记账银行存款日记账”的登记及对账要
29、求，每月至少对的登记及对账要求，每月至少对账一次，如有差额，编制账一次，如有差额，编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”。26（3）设置了）设置了“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目。科目。该科目，适用于实行该科目，适用于实行国库集中支付国库集中支付的事业单位，在的事业单位，在财政授权财政授权支付支付方式下方式下收到、支出收到、支出有关额度时的核算。有关额度时的核算。A A、在财政、在财政授权支付授权支付方式下，收到代理银行盖章的方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到授权支付到账账 通知书通知书“时，据通知书上的数字时，据通知书上的数字 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额
30、度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 B B、按规定支用额度时、按规定支用额度时 借：预付账款、存货、事业支出等借：预付账款、存货、事业支出等 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 C C、从零余额账户提取、从零余额账户提取现金现金时，借记时，借记“库存现金，贷记本科目库存现金，贷记本科目 27D D、因购货退回时发生、因购货退回时发生国库授权支付国库授权支付额度退回额度退回的，的，如属于如属于以前年度支付以前年度支付的款项，按退回金额，的款项，按退回金额，借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转、财政补助结余贷：财政补助结转、财政补助结余（上年支付本年退回）（上
31、年支付本年退回）如属于如属于本年度支付本年度支付的款项，则，的款项，则，借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 （本年支付本年退回）（本年支付本年退回）贷：事业支出、存货贷：事业支出、存货F F、年度终了，根据代理银行提供的对账单作、年度终了，根据代理银行提供的对账单作注销额度注销额度的相关的相关账务：账务：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 注销后，零余额账户用款额度注销后，零余额账户用款额度 余额为余额为0 0 如本年度财政授权支付如本年度财政授权支付预算指标数预算指标数大于大于零余额账户用款额零余额账户用款额下
32、下达数达数度，超过部分即为度，超过部分即为未下达未下达的用款额度，的用款额度，借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入28下年初，应根据下年初，应根据代理银行代理银行的提供的的提供的额度恢复额度恢复到账通知书作到账通知书作恢复恢复额度额度的相关处理，的相关处理，借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 或或下年初，事业单位下年初，事业单位收到收到财政部门财政部门批复批复的的上年度未下达上年度未下达的零的零余额账户用款额度的，也作相同的账务余额账户用款额度的，也作相同的账务 借
33、：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 平时平时期末余额在借方，反映事业单位尚未支用的零余额账期末余额在借方，反映事业单位尚未支用的零余额账户用款额度，年末应无余额。户用款额度，年末应无余额。29（4）设置了设置了“财政应返还额度财政应返还额度”科目科目。本科目核算实行国库集中支付的事业单位本科目核算实行国库集中支付的事业单位年终年终应收应收下年度下年度返还的资金额度。返还的资金额度。下设下设“财政直接支付财政直接支付”、“财政授权支付财政授权支付”两个明细科目。两个明细科目。A A、财政直接支付、财政直接支付 年终，事业单位根
34、据本年度财政直接支付年终，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标预算指标数与当数与当年财政直接支付年财政直接支付实际支出数实际支出数的差额，的差额，借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 下年度，下年度，恢复恢复财政直接支付财政直接支付额度额度后，事业单位以直接支付方式后，事业单位以直接支付方式发生实际支出时，发生实际支出时，借：事业支出类（用钱不见钱）借：事业支出类（用钱不见钱）贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 B B、财政授权支付、财政授权支付 与前述的零余额账户用款额度运用相同与前述的零余额账户用款额度运
35、用相同30 年度终了，根据代理银行提供的对账单作年度终了，根据代理银行提供的对账单作注销额度注销额度的相关账务：的相关账务：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 注销后，零余额账户用款额度注销后，零余额账户用款额度 余额为余额为0 0 如本年度财政授权支付如本年度财政授权支付预算指标数预算指标数大于大于零余额账户用款额度下达数，超过零余额账户用款额度下达数，超过部分即为部分即为未下达未下达的用款额度，的用款额度，借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入下年初，应根据下年初
36、，应根据代理银行代理银行的提供的的提供的额度恢复额度恢复到账通知书作到账通知书作恢复额度恢复额度的相关处的相关处理，理，借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 或或下年初，事业单位下年初，事业单位收到收到财政部门财政部门批复批复的的上年度未下达上年度未下达的零余额账户用款的零余额账户用款额度的，也作相同的账务额度的，也作相同的账务 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 312、应收及预付款业务会计核算的主要变化：、应收及预付款业务会计核算的主要变化：（1）、
37、）、“应收票据应收票据”科目科目 核算核算事业单位因开展业务活动核算核算事业单位因开展业务活动收到收到的商业汇票，包括银的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（经营收入涉税的要缴税费）行承兑汇票和商业承兑汇票。（经营收入涉税的要缴税费）修改修改了应收票据的了应收票据的贴现贴现的会计处理（的会计处理（要区分要区分银行银行有无追索权有无追索权）增加增加：将持有的应收票据：将持有的应收票据背书转让背书转让以取得所需物品时；以取得所需物品时；借：存货借：存货 贷：应收票据贷：应收票据 银行存款（两者差，可能在借）银行存款（两者差，可能在借）增加增加：应收票据到期时，因付款人：应收票据到期时，因付
38、款人无力支付无力支付票款，按照应收票票款，按照应收票据的账面据的账面余额余额，转入，转入“应收账款应收账款”科目的处理。科目的处理。32主要业务：主要业务：收到票据（销售或提供劳务）收到票据（销售或提供劳务）借：应收票据借：应收票据 贷：经营收入贷：经营收入 应交税费应交税费增（小规模纳税人）增（小规模纳税人）贴现：借：经营支出（贴息）贴现：借：经营支出（贴息）银行存款银行存款 贷：应收票据（无追索权）贷：应收票据（无追索权）短期借款（有追索权）短期借款（有追索权）背书转让：借：存货背书转让：借：存货 贷：应收票据贷：应收票据 银行存款（两者差，可能在借）银行存款（两者差，可能在借）到期处理：
39、借：银行存款、应收账款（没收钱）到期处理：借：银行存款、应收账款（没收钱）贷：应收票据贷：应收票据33（2）、）、“应收账款应收账款”科目科目 核算事业单位因开展经营活动应收取的款项核算事业单位因开展经营活动应收取的款项 。明确明确了了逾期三年或以上逾期三年或以上以上如有确凿证据表明确实以上如有确凿证据表明确实无法收回无法收回的应收款项，报批后的应收款项，报批后予以核销予以核销，计入，计入“其他支出其他支出”科目。核科目。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。已核销应收账款在销的应收账款应在备查簿中保留登记。已核销应收账款在以以后期间收回后期间收回的，冲回的，冲回“其他支出其他支出”科目（贷方）
40、科目（贷方）。转入核销时：借；待处置资产损溢转入核销时：借；待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 贷：应收账款贷：应收账款经报批核销经报批核销 借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值34（3）“预付账款预付账款”科目科目 核算事业单位按合同规定预付的款项。核算事业单位按合同规定预付的款项。逾期三年逾期三年或以上或以上、有、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到无望再收到所购物所购物品，且确实无法收回的预付账款，按规定报经品，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后批准后予以予以核销核销（其
41、他支出）。核销的预付账款应在（其他支出）。核销的预付账款应在备查簿备查簿中保留登记。中保留登记。实行多退少补（实行多退少补（预付时预付时借：预付账款借：预付账款贷：零余额账户用款额度、财政补助收入、银行存款（据资金性贷：零余额账户用款额度、财政补助收入、银行存款（据资金性质不同而定）；质不同而定）；收货时（存货类）收货时（存货类）借：存货借：存货 贷：预付账款贷：预付账款 补付或冲回的款项记补付或冲回的款项记“零余额账户用款额度、财政补助收零余额账户用款额度、财政补助收入、银行存款入、银行存款”收到所购的是固定资产、无形资产时收到所购的是固定资产、无形资产时 借：固定资产、无形资产借：固定资产
42、、无形资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固、无固、无同时：借：事业支出（经营支出）同时：借：事业支出（经营支出）贷：预付账款（贷：预付账款（差额多退少补）差额多退少补）35（4）“其他应收款其他应收款”科目科目 核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款、财政应核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款、财政应返还额度等返还额度等以外以外的其他各项应收及暂付款项，的其他各项应收及暂付款项，如如职工预借的职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金备用金、应向职工收取的各、应向职工收取的各种种垫付款项垫付款项等。等。明确明确了：了：逾期三年或以上逾期三年或以上
43、、有确凿证据表明确实无法收、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款的会计处理规定（报经批准后予以核销，计回的其他应收款的会计处理规定（报经批准后予以核销，计入入“其他支出其他支出”科目。核销的其他应收款应在科目。核销的其他应收款应在备查簿备查簿中保留中保留登记。已核销其他应收款在以后期间收回的，贷记登记。已核销其他应收款在以后期间收回的，贷记“其他支其他支出出”科目）。科目）。转入核销时：借；待处置资产损溢转入核销时：借；待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 贷：其他应收账贷：其他应收账经报批核销经报批核销 借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价
44、值363 3、存货业务会计核算的主要变化：、存货业务会计核算的主要变化：（1 1）、）、“存货存货”科目，核算事业单位库存的各种材料、物品、科目，核算事业单位库存的各种材料、物品、低值易耗品及达不到固定资产标准的工具、器具等的实际成本。低值易耗品及达不到固定资产标准的工具、器具等的实际成本。（2 2）、明确了存货在）、明确了存货在取得取得时应当按照时应当按照实际成本实际成本进行初始计量。进行初始计量。取得的存货有外购、自制、捐赠，取得的存货有外购、自制、捐赠，存货成本包括存货成本包括采购成本、加采购成本、加工成本、其他成本。工成本、其他成本。一般纳税人一般纳税人的购进的购进非自用非自用的存货，
45、进项税不计成本，可以抵扣的存货，进项税不计成本，可以抵扣 接受捐赠、无偿调入的存货，无发票、无市场价时，按接受捐赠、无偿调入的存货，无发票、无市场价时，按名义金名义金额额 1 1元入账元入账（新增（新增）取得存货时应当通过取得存货时应当通过明细核算明细核算，反映取得存货的，反映取得存货的资金来源资金来源（区分（区分财政补助财政补助、非财政专项、其他资金）、非财政专项、其他资金）37 一般事业单位一般事业单位增加增加存货时：存货时：借：存货借：存货 货：银存、应付账款、财政补助收入、零余额账户用款额度货：银存、应付账款、财政补助收入、零余额账户用款额度 属于一般纳税人的事业单位属于一般纳税人的事
46、业单位购入购入非自用的存货时：非自用的存货时：借：存货借：存货 应缴税费应缴税费应缴增值税（进）应缴增值税（进）贷：银行存款、应付账款贷：银行存款、应付账款 接受捐赠、无偿接受捐赠、无偿调入存货调入存货时时 借：存货借：存货 贷：银行存款（支付的税费）贷：银行存款（支付的税费）其他收入（差额）其他收入（差额）接受捐赠按无同类价按接受捐赠按无同类价按名义金额名义金额入账的入账的 借：存货借：存货 贷：其他则入贷：其他则入 发生的相关税费，借：其他支出发生的相关税费，借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款38自制存货时，按发生的各种费用，自制存货时，按发生的各种费用，借：生产成本借：生产成本 贷：
47、存货、应付职工薪酬、银行存款等贷：存货、应付职工薪酬、银行存款等 完工验收入库：完工验收入库：借：存货借：存货 贷：生产成本贷：生产成本（3）、明确存货在发出时计价）、明确存货在发出时计价 可采用可采用先进先出法先进先出法、加权平均法加权平均法或者或者个别计价法个别计价法计算发出计算发出实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗低值易耗品的成本于内部领用时一次摊销。品的成本于内部领用时一次摊销。开展业务活动开展业务活动等领用存货，按照存货的实际成本，借记等领用存货，按照存货的实际成本，借记“事业支出事业支出”、“经营支出经营支出”等科目等科目
48、，贷记，贷记“存货存货”。对外捐赠、无偿对外捐赠、无偿调出调出存货，存货，先转入先转入“待处置资产损待处置资产损溢溢”，后转入或直接入，后转入或直接入“其他支出其他支出”；贷记；贷记“存货，应缴税存货，应缴税费费进项转出（非自用的）进项转出（非自用的）”39。对于发生的存货盘盈、盘亏或者毁损、报对于发生的存货盘盈、盘亏或者毁损、报废，先转入废，先转入“待处置资产损溢待处置资产损溢”，报经批准后及，报经批准后及时进行账务处理。时进行账务处理。盘盈盘盈的存货，按比照同类或类似存货市场的存货，按比照同类或类似存货市场价格确定的价值（市场无价的按名义金额），价格确定的价值（市场无价的按名义金额），借：
49、存货借：存货 贷：其他收入贷：其他收入 40盘亏或者毁损、报废的存货，转出存货的账面盘亏或者毁损、报废的存货，转出存货的账面余额余额、进项税、进项税（一般纳税人），（一般纳税人），借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 贷：存货贷：存货 应缴税费应缴税费进项转出进项转出 报批处置时，借：其他支出报批处置时，借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢收到收到的存货残值的存货残值变价收入变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借记、保险理赔和过失人赔偿等，借记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“待处置资产损待处置资产损溢溢”科目。科目。处理完
50、毕，结转处理完毕，结转“待处置资产损溢待处置资产损溢”净收益，转入净收益，转入“应缴国应缴国库款库款”；414、投资业务会计核算的主要变化：、投资业务会计核算的主要变化：“对外投资对外投资”科目按期限分为科目按期限分为短期投资短期投资、长期投长期投资资（1 1）短期投资短期投资：主要是国债投资。指事业单位持有的：主要是国债投资。指事业单位持有的持有时间在一年（含持有时间在一年（含1 1年）以内的投资。年）以内的投资。A A、短期投资在短期投资在取得取得时，应当按照取得时的时，应当按照取得时的实际成本实际成本作为投资成作为投资成本。借记本。借记“短期投资短期投资”，贷记，贷记“银行存款银行存款”
