1、第二篇第二篇 事业单位会计事业单位会计内容内容 第第1111章章 事业单位收入、支出、结余的核算事业单位收入、支出、结余的核算 第第1212章章 事业单位资产的核算事业单位资产的核算 第第1313章章 事业单位负债、基金的核算事业单位负债、基金的核算 第第1414章章 事业单位财务会计报告事业单位财务会计报告第第11章章 收入、支出、结余收入、支出、结余第一节第一节 事业单位会计概述事业单位会计概述 一、事业单位一、事业单位 二、事业单位会计二、事业单位会计 三、事业单位会计科目三、事业单位会计科目一、一、事业单位事业单位（一）含义1、事业单位是以实现社会效益为宗旨，向社会提供服务的单位（P1
2、79）。2、分类按具体的业务性质具体的业务性质分：科教文卫体广事业单位 公益性事业单位按经费来源分：按经费来源分：公立公立事业单位事业单位 私立私立（非公立、民办非企业单位）（非公立、民办非企业单位）（二）事业单位（公立）的特征（P180）与企业单位比与企业单位比1、一般不提供、一般不提供物质物质产品产品2、不以、不以营利营利为目的为目的3、出资者不要求回报、出资者不要求回报与行政单位比与行政单位比1、收入来源多元化、收入来源多元化2、以实现社会效益为宗旨，但有一定的市场活动。、以实现社会效益为宗旨，但有一定的市场活动。经营活动经营活动 对外投资对外投资3、资金使用的自主权、资金使用的自主权二
3、、事业单位会计(一一)概念（补充）概念（补充）是各类是各类事业单位事业单位以货币为主要计量单位，对以货币为主要计量单位，对事业单位资金活动的过程和结果事业单位资金活动的过程和结果，进行全面、，进行全面、系统、连续地系统、连续地核算反映和监督核算反映和监督的专业会计。的专业会计。(二二)会计组织体系会计组织体系 主管会计单位（一级单位会计）主管会计单位（一级单位会计）二级会计单位二级会计单位 基层会计单位（三级单位会计）基层会计单位（三级单位会计）（三）（三）事业单位会计核算的特点事业单位会计核算的特点 1 1、收入来源多渠道；、收入来源多渠道；2 2、支出多用途；、支出多用途；3 3、以核算结
4、余为主，且不向投资者分配结余；、以核算结余为主，且不向投资者分配结余；4 4、其他、其他:(1)(1)所处所处行业较多行业较多，核算门类多；，核算门类多；(2)(2)有些事业单位，应进行有些事业单位，应进行成本核算；成本核算；(3)(3)双重会计基础双重会计基础:一般一般采用采用收付实现制收付实现制，但有些单位和业，但有些单位和业务应采用务应采用权责发生制权责发生制。三、事业单位会计科目三、事业单位会计科目（P183）一、一、资产资产二二 、负债、负债三、净资产三、净资产四四 、收入、收入五、五、支出支出现金现金借入款款借入款款事业基金事业基金财政补助收入财政补助收入拨出经费拨出经费银行存款银
5、行存款应付票据应付票据固定基金固定基金上级补助收入上级补助收入拨出专款拨出专款零余额帐户用款额度零余额帐户用款额度应付帐款应付帐款专用基金专用基金事业收入事业收入事业支出事业支出应收票据应收票据预收帐款预收帐款财政专户返还财政专户返还收入收入经营支出经营支出应收帐款应收帐款其他应付款其他应付款事业结余事业结余经营收入经营收入基建支出基建支出预付帐款预付帐款应缴预算款应缴预算款经营结余经营结余拨入专款拨入专款专项支出专项支出预付政府采购款预付政府采购款应缴财政专户款应缴财政专户款专项结余专项结余拨入基建款拨入基建款其他应收款其他应收款应交税金应交税金附属单位缴款附属单位缴款成本费用成本费用材料材
6、料结余分配结余分配其他收入其他收入销售税金销售税金产成品产成品上缴上级支出上缴上级支出对外投资对外投资对附属单位补助对附属单位补助固定资产固定资产无形资产无形资产一、概述一、概述（一）概念（一）概念（补充）是事业单位为开展业务及其他活动开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。非偿还性资金。（二）分类（二）分类（P186）财政补助收入、财政专户返还收入、上级补助收财政补助收入、财政专户返还收入、上级补助收入、入、专款收入专款收入 事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入 基建收入（政府拨入）基建收入（政府拨入）第二节第二节 收入的核算收入的核算（三）
7、管理原则（三）管理原则（P187-）1、所有收入纳入单位预算；2、充分利用现有条件组织收入；3、依法合理组织收入；4、正确处理社会效益与经济效益的关系。（四）收入核算的要求（四）收入核算的要求（P188-）1.分清各类收入分清各类收入 2.收入确认基础收入确认基础预拨经费 经营收入二、缴拨款收入的核算二、缴拨款收入的核算（一）财政资金收入（一）财政资金收入1.概念概念（P186）与确认与确认（P189）2.核算（财政集中支付下）（1）帐户设置 财政补助收入（财政专户返还收入）缴回 收到财政补助收入 年终转出设置设置财政直接支付与授权支付财政直接支付与授权支付两个二级科目两个二级科目（2）帐务处
8、理（1）财政直接支付方式下（P191）代理行转来的代理行转来的“财政直接支付入帐通知书财政直接支付入帐通知书”及有关凭及有关凭证。证。借：事业支出（人员支出、公用支出、补助支出、购固定资产等）材料（材料购进）贷：财政补助收入（财政专户返还收入）如购置固定资产，同时应作以下处理：如购置固定资产，同时应作以下处理：借：固定资产 贷：固定基金（2）财政授权支付方式下（P191）A、根据代理行的“财政授权支付到帐通知单”，与分月用款计划核对后，登记本月获得的财政授权用款额度。借：零余额帐户用款额度借：零余额帐户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入(财政专户返还收入财政专户返还收入)B、用授权支付
9、方式支付款项 借：材料借：材料 事业支出事业支出 贷：零余额帐户用款额度贷：零余额帐户用款额度C、从零余额帐户提现金 借：现金借：现金 贷：贷：零余额帐户用款额度零余额帐户用款额度分散支付：分散支付：借：银行存款借：银行存款 贷：财政补助收入贷：财政补助收入（二）上级补助收入的核算（二）上级补助收入的核算1.1.概念概念（P186）单位从主管部门和上级单位主管部门和上级单位取得的非财政非财政补助收入补助收入。2.2.帐务处理帐务处理 收到时收到时：借：银行存款 贷：上级补助收入 年终转帐年终转帐时：（三）附属单位缴款的核算 三、业务收入的核算（一）事业收入（一）事业收入1.1.概念概念（P18
10、6P186）2.2.确认原则确认原则（P193P193）：实行成本核算与不实行成本核算。实行成本核算与不实行成本核算。3.3.帐户设置帐户设置4.4.帐务处理帐务处理 4.4.帐务处理帐务处理 （1 1）不纳入预算外专户管理）不纳入预算外专户管理收入不交增值税收入不交增值税（P194P194例例6-96-9）借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入贷：事业收入收入需交增值税收入需交增值税（P194P194例例1010）借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入贷：事业收入 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税-（2）纳入专户管理 收到：借：银行存款 贷：应缴财政专户款 上缴：收到财政核拨的预算外资
11、金：借：银行存款 贷：财政专户返还收入 （二）经营收入（二）经营收入1.1.界定界定（P195）经营活动、非独立核算经营活动、非独立核算2.2.确认确认（P195）3.3.种类种类:产品销售收入产品销售收入 经营服务收入经营服务收入 4.4.核算核算（1 1）帐户设置）帐户设置（2 2）实务处理）实务处理 取得收入取得收入如交增值税(销售收入)（P196-例12-3）一般纳税人 借:银行存款 100 000+17 000 贷:经营收入 100 000 应交税金应交增值税-17 000 u小规模纳税人小规模纳税人 借:银行存款 100 000+100 000*3%贷:经营收入 100 000 应
12、交税金-应交增值税 100 000*3%如交营业税(提供服务)（P195例12-1、2）借:银行存款（应收账款、应收票据）106 000 贷:经营收入 106 000 借：销售税金 贷：应交税金-应交营业税 （三）其他收入（三）其他收入 1.定义及确认（P196-例11-13）2.2.核算核算 收到收入收到收入时：借：银行存款 贷：其他收入利息收入 投资收益 捐赠收入 固定资产出租收入 -无形资产转让收入 第三节第三节 支出的核算支出的核算一、一、支出的概述支出的概述（P197-）1、分类 按性质与去向分 事业支出、经营支出、专款支出、基建支出 对附属单位补助、上缴上级支出 按对象分：本单位、
13、所属单位 按用途分 基本支出：项目支出：2、管理原则管理原则（P198-）（1）划清界限）划清界限（2）按规定的开支范围和标准办理支出）按规定的开支范围和标准办理支出（3）合理分配各项支出）合理分配各项支出（4）提高资金使用的效益）提高资金使用的效益（5）划清公私界限）划清公私界限3、核算的要求、核算的要求（P199-）（1）分清支出）分清支出（2 2）确认原则确认原则(3)(3)按照规定列报支出按照规定列报支出（P200）二、二、业务支出的核算业务支出的核算(一)事业支出-主体支出1、概念2、核算 （1）帐户设置 明细核算明细核算 财政资金支出（基本、项目支出）财政资金支出（基本、项目支出）
14、非财政资金支出非财政资金支出（2）账务处理账务处理：（P201-）A、购买办公用品、支付公务费、业务费等购买办公用品、支付公务费、业务费等 借：事业支出 贷：现金（银行存款）财政补助收入(财政专户返还收入)零余额帐户用款额度 B、发放工资等发放工资等 借：事业支出（基本工资、津贴补贴、奖金 离退休费用等）贷：银行存款、现金 零余额帐户用款额度 财政补助收入 财政专户返还收入 应交税金应交税金-其他应付款其他应付款 将代扣的费用交有关部门将代扣的费用交有关部门借借:其他应付款、应交税金其他应付款、应交税金 贷贷:银行存款银行存款 财政补助收入财政补助收入 零余额帐户用款额度零余额帐户用款额度 财
15、政专户返还收入财政专户返还收入C、计提职工福利费、修购基金、社会保障费等计提职工福利费、修购基金、社会保障费等借：事业支出 贷：专用基金职工福利基金 -修购基金 其他应付款(住房公积金等住房公积金等)D、领用材料领用材料借：事业支出业务费 贷：材料E、购买设备购买设备（分散支付、集中支付（分散支付、集中支付-财政直接支付、财政授权支付）财政直接支付、财政授权支付）借：事业支出-设备购置费 贷：银行存款 财政补助收入(预付政府采购款)零余额帐户用款额度同时：同时：借：固定资产 贷：固定基金F、年终结转年终结转 （二）经营支出（二）经营支出（P203）1.1.含义及确认含义及确认2.核算 （1）帐
16、户设置 核算：经营活动所发生的支出 实行成本费用核算的单位，其已销产品成本的结转明细核算：比照事业支出进行（2）账务处理账务处理（P203）：A、发生经营支出发生经营支出时（发放工资、领材料、办公费、业务费等）借：经营支出 贷：银行存款（材料）专用基金修购基金 B、提取修购基金提取修购基金C、结转已销经营性产品成本时结转已销经营性产品成本时：借：经营支出 贷：产成品D、期末（年终）结转时期末（年终）结转时：（三）销售税金销售税金（自学）1.定义2.帐户的设置3.账务处理账务处理A、计算销售税金时：计算销售税金时：借：销售税金 贷：应交税金-应交资源税 -应交营业税 -应交城市维护建设税B B、
17、计算教育费附加时计算教育费附加时：借：销售税金 贷：其他应付款应交教育费附加C、缴纳销售税金和附加缴纳销售税金和附加时：借：应交税金 其他应付款 贷：银行存款D、期末结转时期末结转时：借：经营结余（事业结余）贷：销售税金三、缴拨款支出（自学）（一）拨出经费（二）对附属单位补助（三）上缴上级支出 （一）拨出经费（一）拨出经费1.定义2.核算 （1）帐户的设置 （2 2）账务处理）账务处理拨出时拨出时：分散支付 借：拨出经费 贷：银行存款 集中支付 借：拨出经费 贷：财政补助收入年终结转时年终结转时：（二）对附属单位补助（二）对附属单位补助(P336)336)1.1.定义定义2.科目设置3.账务处
18、理：A、拨付时：借：对附属单位补助 贷：银行存款 B、年末余款收回年末余款收回时：借：银行存款 贷：对附属单位补助C、年终结帐年终结帐时：（三）上缴上级支出上缴上级支出（P P337337）1.1.定义定义2.2.科目设置科目设置3.3.帐务处理帐务处理第四节 专款收支的核算一、概述（一）概念（一）概念:资金用途资金用途 单独报账单独报账（二）来源（二）来源:财政财政 上级单位上级单位 其他单位其他单位（三）核算要求（三）核算要求 独立核算独立核算 报告资金使用情况报告资金使用情况二、核算二、核算（一）科目设置（一）科目设置1.拨入专款拨入专款2.拨出专款拨出专款3.专款支出专款支出4.专款结
19、余专款结余（二）帐务处理（二）帐务处理 1.1.拨入专款拨入专款 拨入专款拨入专款 完工：拨出专款完工：拨出专款8 8 收到专款收到专款4040 专款支出专款支出2525 交回交回 3.5 3.5 留用留用 3.5 3.5 不设专项结余不设专项结余（3）实务处理）实务处理 不设专项结余的帐户处理不设专项结余的帐户处理 1、收到专款收到专款 借：银行存款借：银行存款 40 贷：拨入专款贷：拨入专款-A 项目项目 40 2、转拨下级、转拨下级 借：拨出专款借：拨出专款 8 贷：银行存款贷：银行存款 8 3、项目发生的支出项目发生的支出 借：专款支出借：专款支出 25 贷：银行存款贷：银行存款 25
20、 4、完工时，结余资金、完工时，结余资金50%上交，其他留用上交，其他留用 借：拨入专款借：拨入专款 33 贷：拨出专款贷：拨出专款 8 专款支出专款支出 25 借：拨入专款借：拨入专款 7 贷：事业基金贷：事业基金 3.5 银行存款银行存款 3.52.拨出专款的核算 （1 1）拨出专款）拨出专款是指事业主管单位或上级单位拨付给所属单位的专款专用，需要单独报账的专项资金。既包括转拨也包转拨也包括自有资金拨付括自有资金拨付。（2 2）核算）核算 其他单位资金 转拨下级单位使用(P208)P208)收到:借：银行存款借：银行存款 40 贷：拨入专款贷：拨入专款-A 项目项目 40 转拨转拨:借：拨
21、出专款借：拨出专款 40 贷：银行存款贷：银行存款 40 完工完工:借借:拨入专款拨入专款 38 银行存款银行存款 2 贷贷:拨出专款拨出专款 40 向出资人交余款向出资人交余款 借借:拨入专款拨入专款 2 贷贷:银行存款银行存款 2 自有资金拨付时自有资金拨付时（P209P209自学）借：拨出专款 30 000 贷：银行存款 30 000完工时完工时：借：银行存款 400 贷：拨出专款 400同时：借：事业支出 29 600 贷：拨出专款 29 600 专项结余专项结余 拨出专款拨出专款 拨入专款拨入专款 专款支出专款支出 交回交回 留用留用 设置专项结余设置专项结余第五节第五节 成本费用成
22、本费用第六节第六节 事业单位结余的核算事业单位结余的核算一、概述一、概述（P215-）（一）概念（一）概念收入收入-支出支出=余额余额去向：去向：（二）特点（二）特点（三）构成（三）构成（四）核算要求（四）核算要求 事业结余事业结余 经营结余经营结余 专款结余专款结余 结余结余基本支出结余基本支出结余项目支出结余项目支出结余二、事业结余的核算二、事业结余的核算（P217）1 1、帐户设置、帐户设置事业结余事业结余财政补助收入财政补助收入财政专户返还收入财政专户返还收入事业收入事业收入上级补助收入上级补助收入附属单位缴款附属单位缴款 其他收入其他收入拨出经费拨出经费事业支出事业支出对附属单位补助
23、对附属单位补助上缴上级支出上缴上级支出销售税金（销售税金（非非经营性）经营性）事业结余事业结余非财政资金结余非财政资金结余财政资金结余财政资金结余基基本本支支出出结结余余项项目目支支出出结结余余“事业结余事业结余”的明细核算的明细核算2 2、帐务处理、帐务处理（P217 219P217 219）A A、结转各项收入时结转各项收入时：借：财政补助收入借：财政补助收入 350350万万 财政专户返还收入财政专户返还收入 180180万万 财政调剂收入财政调剂收入 2020万万 事业收入事业收入 500500万万 上级补助收入上级补助收入 100100万万 附属单位缴款附属单位缴款 5050万万 其
24、他收入其他收入 250250万万 贷：事业结余贷：事业结余 14501450万万 B、结转各项支出时结转各项支出时：借：事业结余借：事业结余 12401240万万 贷：拨出经费贷：拨出经费 150150万万 事业支出事业支出 950950 对附属单位补助对附属单位补助 5050 上缴上级支出上缴上级支出 8080 销售税金销售税金（非非经营性收入）经营性收入）1010 收支相抵后，即为事业收支结余收支相抵后，即为事业收支结余，一般反映在一般反映在“事业结余事业结余”账户的贷方。账户的贷方。C、年终结帐 如为贷方余额，则 借：事业结余 205万 贷：结余分配 205万如为借方余额，则 借：结余分
25、配 贷：事业结余 三、经营结余的核算1、帐户设置2、帐务处理（P221 222）A、结转经营收入时结转经营收入时：借：经营收入 2 100 000 贷：经营结余 2 100 000B、结转经营支出和销售税金时：结转经营支出和销售税金时：借：经营结余 125万元 贷：经营支出 100万元 销售税金（经营性收入）25万元 收支相抵后，即为经营收支结余，如为贷方余额，即为实现的经营结余；为借方余额，即为经营亏损。经营亏损。C、年终转帐 借：经营结余 850 000 贷：结余分配 850 000 如为借方余额，即为经营亏损，则不结转经营亏损，则不结转。四、结余分配（P222）（1）结余分配办法（国家、单位、个人利益）（2）帐户设置（3）帐户处理A、年终将本年的“事业结余”、“经营结余”转入“结余分配”科目B、计算应缴纳的所得税计算应缴纳的所得税(经营结余经营结余)借：结余分配应交所得税 21.25 贷：应交税金应交所得税 21.25C、计提职工福利基金计提职工福利基金(税后计提税后计提)借：结余分配提取职工福利基金 贷：专用基金职工福利基金D、年终分配后，当年未分配结余全部转入分配结余全部转入“事业基金事业基金”科目，科目，结转后结转后结余分配无余无余额额 如“结余分配”为贷方余额 借：结余分配 贷：事业基金一般基金 若“结余分配”为借方余额 借：事业基金一般基金 贷：结余分配
