1、中级财务会计讲义 一、主要内容及学习要求一、主要内容及学习要求 存货的概念及分类存货的概念及分类 存货取得、发出及期末计价存货取得、发出及期末计价 原材料原材料 商品商品 其他存货其他存货 存货盘查存货盘查 二、知识点总结二、知识点总结 三、难点及学习方法三、难点及学习方法存存货货存货的概念及分类存货的概念及分类存货的计价存货的计价原材料原材料商品商品其他存货其他存货存货盘查存货盘查理解理解重点掌握重点掌握中级财务会计讲义 存货是指企业生产经营过程中持有以存货是指企业生产经营过程中持有以备销售，或者仍处于生产过程，或者备销售，或者仍处于生产过程，或者在生产或提供劳务的过程中将消耗的在生产或提供
2、劳务的过程中将消耗的材料或者物料等有形物质。材料或者物料等有形物质。中级财务会计讲义 理解存货的定义应注意以下几点：理解存货的定义应注意以下几点：1、存货是有形资产；、存货是有形资产；2、存货范围的界定，应以企业对存货是否具、存货范围的界定，应以企业对存货是否具 有法定所有权为依据，而不管其存放地点。有法定所有权为依据，而不管其存放地点。3、不是为企业正常生产经营而储备的资产不、不是为企业正常生产经营而储备的资产不 属于企业存货。属于企业存货。中级财务会计讲义原材料原材料存货存货在产品在产品半成品半成品产成品产成品商品商品包装物包装物低值易耗品低值易耗品中级财务会计讲义库存存货库存存货存货存货
3、在途存货在途存货委托加工存货委托加工存货委托代销存货委托代销存货寄存的存货寄存的存货中级财务会计讲义 存货取得的主要形式存货取得的主要形式购入的存货购入的存货自制的存货自制的存货委托外单位加工的存货委托外单位加工的存货投资者投入的存货投资者投入的存货接受捐赠的存货接受捐赠的存货债务重组取得的存货债务重组取得的存货非货币性交易换入的存货非货币性交易换入的存货盘盈的存货盘盈的存货中级财务会计讲义中级财务会计讲义 企业取得存货，按照实际成本入帐企业取得存货，按照实际成本入帐：1、购入的存货、购入的存货 注意：商品流通企业外购存货计价差异注意：商品流通企业外购存货计价差异 非商品流通企业：存货实际成本
4、等于买价（扣除非商品流通企业：存货实际成本等于买价（扣除商业折扣但包括现金折扣）加运输费、装卸费、保商业折扣但包括现金折扣）加运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、按规定应计入成本的税金及其他费用。用、按规定应计入成本的税金及其他费用。商品流通企业：存货实际成本等于进价加按规定应商品流通企业：存货实际成本等于进价加按规定应计入成本的税金，其他费用直接计入营业费用。计入成本的税金，其他费用直接计入营业费用。中级财务会计讲义 2、自制的存货、自制的存货 自制的存货按制造过程中的各项实际支出作为自制的存货按制造过程中的各项实际支
5、出作为实际成本，包括直接材料、直接人工、制造费用实际成本，包括直接材料、直接人工、制造费用等。等。3、委托外单位加工完成的存货、委托外单位加工完成的存货 以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。入成本的税金作为实际成本。注意：商品流通企业加工的商品，以商品的进注意：商品流通企业加工的商品，以商品的进货原价、加工费用和按规定应计入成本的税金作货原价、加工费用和按规定应计入成本的税金作为实际成本为实际成本 中级财务会计讲义 4、投资者投入的存货、投资
6、者投入的存货 投资者投入的存货按照投资双方确认的价值作投资者投入的存货按照投资双方确认的价值作为实际成本。为实际成本。5、接受捐赠的存货、接受捐赠的存货 提供凭据：按凭据上标明的金额提供凭据：按凭据上标明的金额加上应支付的加上应支付的相关税费相关税费，作为实际成本。，作为实际成本。没有凭据：没有凭据：同类或类似存货存在活跃市场，同类或类似存货存在活跃市场，按依据市场价格估计的金额按依据市场价格估计的金额加上应支付的相关税加上应支付的相关税费费作为实际成本；作为实际成本；不存在活跃市场的，按所接不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存货预计未来现金流量净值作为实际成受捐赠的存货预计未来现金流量净值作为
7、实际成本。本。中级财务会计讲义 6、债务重组取得的存货、债务重组取得的存货 （1）企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式）企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得存货取得存货 （2）企业以应收债权换入存货）企业以应收债权换入存货 不涉及补价：不涉及补价：相关税费应支付的税进项税额可抵扣增值帐面价值应收债权存货成本中级财务会计讲义 6、债务重组取得的存货、债务重组取得的存货 涉及补价涉及补价收到补价收到补价相关税费应支付的补价税进项税额可抵扣增值帐面价值应收债权存货成本支付补价支付补价相关税费应支付的补价税进项税额可抵扣增值帐面价值应收债权存货成本中级财务会计讲义不要求掌不要求掌握运算握运算
8、7、以非货币性交易换入的存货、以非货币性交易换入的存货不涉及补价不涉及补价非货币性交易判定标准：收到的补价占换出资产公允价值（或支付的补价占换入资产公允价非货币性交易判定标准：收到的补价占换出资产公允价值（或支付的补价占换入资产公允价值）的比例小于或等于值）的比例小于或等于25%；涉及补价涉及补价相关税费应支付的税进项税额可抵扣增值帐面价值换出资产存货成本收到补价收到补价支付补价支付补价应支付相关税费应确认的收益及补价税进项税额可抵扣增值帐面价值换出资产存货成本应支付的相关税费补价税进项税额可抵扣增值帐面价值换出资产存货成本中级财务会计讲义 8、盘盈的存货、盘盈的存货 按同类或类似存货的市场价
9、格作为实际成本按同类或类似存货的市场价格作为实际成本中级财务会计讲义存货发出的计价方法存货发出的计价方法个别计价法个别计价法后进先出法后进先出法先进先出法先进先出法移动加权平均法移动加权平均法加权平均法加权平均法毛利率法毛利率法计划成本法计划成本法中级财务会计讲义 1、个别计价法、个别计价法 该方法按照各种存货，逐一辨认各批发出存该方法按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购进或生产时所确定的单位成本作为发别按其购进或生产时所确定的单位成本作为发出存货和期末存货成本的方法。出存货和期末存货成本的方法。成本计算合理、
10、准确，但工作繁重，困难大。因此成本计算合理、准确，但工作繁重，困难大。因此适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、高的存货，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。名画等贵重物品。中级财务会计讲义 2、先进先出法、先进先出法 先进先出法是以先购入的存货先发出这样一先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种实物流转假设为前提，对发出存货和期末存种实物流转假设为前提，对发出存货和期末存货计价的一种方法。采用这种方法，先购入的货计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货在后购入的存货成本之前转出。
11、（存货在后购入的存货成本之前转出。（P54表）表）先进先出法期末存货成本比较接近现行市价，其优先进先出法期末存货成本比较接近现行市价，其优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润，点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润，缺点是工作繁琐，而且当物价上涨时，会高估企业缺点是工作繁琐，而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业当期当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业当期利润和库存存货价值。利润和库存存货价值。中级财务会计讲义 3、加权平均法、加权平均法 指以本月全部收货数量加月初存货数量作为指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月
12、初存货成权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。（定存货的发出和库存成本。（P54表，例表，例2）本月各批收货数量之和月初结存数量收货数量本月各批货实际成本本月各批收存金额月初结存货单位成本中级财务会计讲义 3、加权平均法、加权平均法 加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单且在市场价格上涨或下跌时计算出的单位成本简单且在市场价格上涨或下跌时计算出的单位成本平均化，对存货成本的分摊比较折中。但平时无法平均化，对存货成本的分摊比较折中。但平时
13、无法从帐上提供发出和结存存货单价及金额，不利于加从帐上提供发出和结存存货单价及金额，不利于加强存货管理。注意实际应用时四舍五入，倒挤得出强存货管理。注意实际应用时四舍五入，倒挤得出发出存货成本。发出存货成本。单位成本存货存货数量本月发出本月发出存货成本单位成本存货存货数量月末库存月末库存存货成本中级财务会计讲义 4、移动平均法、移动平均法 指本次收货的成本加原有库存的成本，除以本指本次收货的成本加原有库存的成本，除以本次收货数量加原有收货数量，计算加权单价，并次收货数量加原有收货数量，计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。（对发出存货进行计价的一种方法。（P55表表4-2）移动平均法能
14、使管理当局及时了解存货结存情况，移动平均法能使管理当局及时了解存货结存情况，而且成本计算比较客观。但工作量大，对收发货较而且成本计算比较客观。但工作量大，对收发货较频繁的企业不适用。频繁的企业不适用。本次收获数量原存货数量本批收货实际成本原存货成本存货加权单价存货加权单价本批发货数量本批发货成本中级财务会计讲义 5、后进先出法、后进先出法 后进先出法对成本流转假设与先进先出法后进先出法对成本流转假设与先进先出法相反，它是以后收进的存货先发出为假定前相反，它是以后收进的存货先发出为假定前提，对发出存货按最近收货的单价进行计价提，对发出存货按最近收货的单价进行计价的一种方法。（的一种方法。（P55
15、表表4-3）后进先出法的优点是在物价持续上涨时期，本期发后进先出法的优点是在物价持续上涨时期，本期发出存货按照最近收货的单位成本计算，从而使当期出存货按照最近收货的单位成本计算，从而使当期成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀对企业的成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀对企业的不利影响，符合稳健性原则。缺点是比较繁琐。不利影响，符合稳健性原则。缺点是比较繁琐。中级财务会计讲义 6、计划成本法、计划成本法 计划成本法是指企业存货的收入、发出和节计划成本法是指企业存货的收入、发出和节余均按预先制定的计划成本计价，同时设置余均按预先制定的计划成本计价，同时设置“材料成本差异材料成本差异”帐户，登记实际
16、成本与计划成帐户，登记实际成本与计划成本的差额。成本差异随存货的入库而形成，随本的差额。成本差异随存货的入库而形成，随存货的出库而减少。发出存货应负担的成本差存货的出库而减少。发出存货应负担的成本差异必须异必须按月分摊按月分摊。计划成本法能够简化会计处理工作，并且有了合理计划成本法能够简化会计处理工作，并且有了合理的计划成本之后，有利于考核采购部门业绩。的计划成本之后，有利于考核采购部门业绩。中级财务会计讲义 6、计划成本法、计划成本法 成本差异计划成本实际成本%100的计划成本本月收入材料的计划成本月初结存材料的成本差异本月收入材料的成本差异月初结存材料成本差异率本月材料中级财务会计讲义 6
17、、计划成本法%100本月初结存材料的计划成异月初结存材料的成本差成本差异率上月材料差异率材料成本计划成本发出材料应负担的差异本月发出材料中级财务会计讲义 6、计划成本法、计划成本法 例：某企业例：某企业2001年年12月月初结存材料的计划成月月初结存材料的计划成本为本为56 000元，本月收入材料的计划成本为元，本月收入材料的计划成本为42000元，本月发出材料成本的计划成本为元，本月发出材料成本的计划成本为48 000元。元。月初结存材料的成本差异额为月初结存材料的成本差异额为4500元，本月收入元，本月收入材料的成本差异为材料的成本差异为350元，计算材料成本差异率元，计算材料成本差异率以
18、及发出材料应负担的成本差异。以及发出材料应负担的成本差异。中级财务会计讲义 6、计划成本法、计划成本法%95.4%10042000560003504500成本差异率本月材料2376%95.448000应负担的成本差异本月发出材料50376237648000的实际成本发出材料中级财务会计讲义 7、毛利率法、毛利率法 毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本月销售毛利，并计（或本月计划）毛利率匡算本月销售毛利，并计算出发出存货成本的一种方法。算出发出存货成本的一种方法。这一方法是商品流通企业，尤其是商品批发企业常用这一方法是商品流通企业
19、，尤其是商品批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的一种的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的一种方法。毛利率法只能在每季度的前两个月使用，每季方法。毛利率法只能在每季度的前两个月使用，每季度的最后一个月采用加权平均法等计价方法进行调整。度的最后一个月采用加权平均法等计价方法进行调整。中级财务会计讲义 7、毛利率法%100销售净额销售毛利毛利率销售退回与折让商品销售收入销售净额毛利率销售净额销售毛利销售毛利销售净额销售成本销售成本本期购货成本本期存货成本期初存货成本期末中级财务会计讲义 7、毛利率法、毛利率法 例：某商场月初纺织品存货146 000元，本月购货850 000元
20、，销货1 200 000元，销售退回与折让合计10 000元，上季度该类商品毛利率25%，计算本月已销存货和月末存货成本。中级财务会计讲义 7、毛利率法、毛利率法（元）本月销售净额1190000100001200000（元）销售毛利297500%251190000（元）销售成本8925002975001190000（元）月末存货成本103500892500850000146000中级财务会计讲义 成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法 我国我国企业会计制度企业会计制度规定，企业的存货应当规定，企业的存货应当在期末按成本与可变现净值孰低法计价，对可变在期末按成本与可变现净值孰低法计价，对可
21、变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法的含义期末存货结存价值的确定方法期末存货结存价值的确定方法成本与可变现净值孰低法的帐务处理成本与可变现净值孰低法的帐务处理中级财务会计讲义 1、成本与可变现净值孰低法的含义、成本与可变现净值孰低法的含义 成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。成成 本本历史成本历史成本 可变现净值可变现净值估计售价减去估计完工成本及销估计售价减去估计
22、完工成本及销售所必须的费用后的价值售所必须的费用后的价值中级财务会计讲义 2、期末存货价值的确定、期末存货价值的确定 单项比较法：单项比较法：将存货中每一项存货的成本和可变现将存货中每一项存货的成本和可变现 净值比较，每项存货均取较低者确定净值比较，每项存货均取较低者确定 期末存货的价值。期末存货的价值。分类比较法：分类比较法：将存货中每一类存货的成本与可现净将存货中每一类存货的成本与可现净 值进行比较，每类存货取其较低者来值进行比较，每类存货取其较低者来 确定期末存货的价值。确定期末存货的价值。总额比较法：总额比较法：将全部存货的总成本与可变现净值总将全部存货的总成本与可变现净值总 额进行比
23、较，以较低者作为期末存货额进行比较，以较低者作为期末存货 的价值。的价值。会计制度会计制度指定方法指定方法中级财务会计讲义 2、期末存货价值的确定、期末存货价值的确定 例：中大股份有限公司有例：中大股份有限公司有A、B、C、D四种四种存货，按其性质的不同可分为甲、乙两大类。存货，按其性质的不同可分为甲、乙两大类。各种存货的成本与可变现净值已经确定，试分各种存货的成本与可变现净值已经确定，试分别按别按3种方法确定存货的价值。种方法确定存货的价值。中级财务会计讲义项目项目成本成本可变现可变现 净值净值单项单项 比较法比较法分类分类 比较法比较法总额总额 比较法比较法A存货存货1 0001 4001
24、 000B存货存货2 0001 9001 900甲类存货甲类存货3 0003 3003 000C存货存货3 0003 1003 000D存货存货4 0003 8003 800乙类存货乙类存货7 0006 9006 900总计总计10 00010 2009 7009 90010 0002、期末存货价值的确定、期末存货价值的确定中级财务会计讲义 3、帐务处理、帐务处理 成本低于成本低于 可变现净值可变现净值可变现净值可变现净值 低于成本低于成本不作帐务处理不作帐务处理应提数大应提数大于已提数于已提数应提数小应提数小于已提数于已提数借：借：主营业务成本主营业务成本 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备借
25、：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：贷：主营业务成本主营业务成本中级财务会计讲义 1、帐户设置、帐户设置 “原材料原材料”帐户：帐户：反映企业库存原材料的增减变反映企业库存原材料的增减变动及结存情况，材料的入库和出库均以实际成本动及结存情况，材料的入库和出库均以实际成本登记在该帐户的借方或贷方。登记在该帐户的借方或贷方。“在途物在途物资资”帐户：帐户：反映企业已经购入但尚未抵反映企业已经购入但尚未抵达或尚未验收入库的各种物质的实际成本。达或尚未验收入库的各种物质的实际成本。中级财务会计讲义 2、原材料收入的核算、原材料收入的核算 （1）外购原材料的核算）外购原材料的核算 外购原材外购原材 料的
26、核算料的核算货款已经支付（或已开出承兑商业汇票），材料同时验收入库货款已经支付（或已开出承兑商业汇票），材料同时验收入库货款已经支付（或已开出承兑商业汇票），材料尚未验收入库材料已经验收入库，货款尚未支付（或未开出承兑商业汇票）材料已经验收入库，货款尚未支付（或未开出承兑商业汇票）采用预付货款的方式采购材料采用预付货款的方式采购材料外购材料发生短缺和损耗外购材料发生短缺和损耗中级财务会计讲义 第一，货款已经支付（或已开出承兑商业汇票），第一，货款已经支付（或已开出承兑商业汇票），材料同时验收入库。材料同时验收入库。借：原材料借：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额
27、）贷：银行存款或应付票据等贷：银行存款或应付票据等中级财务会计讲义 第二，货款已经支付（或已开出承兑商业汇票），第二，货款已经支付（或已开出承兑商业汇票），材料尚未验收入库。材料尚未验收入库。借：在途物质借：在途物质 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据等贷：银行存款或应付票据等 材料到达并验收入库时：材料到达并验收入库时：借：原材料借：原材料 贷：在途物质贷：在途物质中级财务会计讲义 第三，材料已验收入库，货款尚未支付（或第三，材料已验收入库，货款尚未支付（或尚未尚未 开出商业承兑汇票）开出商业承兑汇票）结算凭结算凭证未到证未到结算凭结算凭证已到
28、证已到月份内只将收到的材料登记明细月份内只将收到的材料登记明细帐，待收到凭证后进行帐务处理。帐，待收到凭证后进行帐务处理。借：原材料借：原材料 应交税金应交税金应交应交 增值税（进项税额）增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等月末仍未收到结算凭证，按估计月末仍未收到结算凭证，按估计成本或合同价记帐，下月初以红成本或合同价记帐，下月初以红字冲回；收到结算凭证时再按正字冲回；收到结算凭证时再按正常程序进行帐务处理。常程序进行帐务处理。借：原材料借：原材料 应交税金应交税金应交应交 增值税（进项税额）增值税（进项税额）贷：应付帐款贷：应付帐款月末：月末：借：原材料借：原材料 贷：应付帐款贷：
29、应付帐款暂估暂估 应付帐款应付帐款 下月初：下月初：借：原材料借：原材料 贷：应付帐款贷：应付帐款暂估暂估 应付帐款应付帐款 收到有关结算凭证并支收到有关结算凭证并支 付货款时：付货款时：借：原材料借：原材料 应交税金应交税金应交应交 增值税（进项税额）增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等中级财务会计讲义 例：东方机械厂为增值税一般纳税人。某例：东方机械厂为增值税一般纳税人。某日该企业购入原材料一批，材料已经运到并日该企业购入原材料一批，材料已经运到并验收入库，因结算凭证未到未付款，月末仍验收入库，因结算凭证未到未付款，月末仍未收到结算凭证，估计该批材料成本未收到结算凭证，估计该批材
30、料成本180000元。次月元。次月15日收到结算凭证，取得增值税专日收到结算凭证，取得增值税专用发票上注明：原材料价款为用发票上注明：原材料价款为200000元，增元，增值税税额为值税税额为34000元，并通过银行转帐支付元，并通过银行转帐支付货款。写出相关业务分录。货款。写出相关业务分录。中级财务会计讲义 月末，按估计价入帐：月末，按估计价入帐：借：原材料借：原材料 180 000 贷：应付帐款贷：应付帐款暂估应付帐款暂估应付帐款 180 000 次月初：次月初：借：原材料借：原材料 贷：应付帐款贷：应付帐款暂估应付帐款暂估应付帐款 收到有关结算凭证时：收到有关结算凭证时：借：原材料借：原材
31、料 200 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000180 000180 000中级财务会计讲义 第四，采用预付货款的方式采购材料第四，采用预付货款的方式采购材料 帐务处理参见帐务处理参见“预付帐款预付帐款”第五，外购材料发生短缺和损耗第五，外购材料发生短缺和损耗运输途中合理损耗运输途中合理损耗供应单位少发货等供应单位少发货等运输机构或过失人造成运输机构或过失人造成尚待查明原因的尚待查明原因的直接计入验收入库材料的采购成本直接计入验收入库材料的采购成本货款尚未支付货款尚未支付按实际支付金额记帐按实际支付金额记帐将
32、短缺部分成本和增值税转入将短缺部分成本和增值税转入“其他应收款其他应收款”货款已经支付货款已经支付将短缺部分成本和增值将短缺部分成本和增值税转入税转入“应付帐款应付帐款”帐户帐户属于应由供应单位、运输机属于应由供应单位、运输机构、保险公司、过失人赔偿构、保险公司、过失人赔偿自然灾害等原因造成的损失自然灾害等原因造成的损失无法收回的其他损失等无法收回的其他损失等先转入先转入“待处待处理财产损益理财产损益”记入记入“应付帐款应付帐款”、“其他应收款其他应收款”等帐户等帐户净损失记入净损失记入“营业外营业外支出支出非常损失非常损失”记入记入“管理费用管理费用”中级财务会计讲义 例：东方机械厂向外地甲
33、单位购入例：东方机械厂向外地甲单位购入A材料材料1000吨，每吨单价吨，每吨单价500元，单位增值税元，单位增值税85元，元，单位运费单位运费40元（其中按规定准予扣除进项税额元（其中按规定准予扣除进项税额2.8元），装卸费、保险费共计元），装卸费、保险费共计6800元，货款元，货款共计共计631800元已于元已于6月月5日用银行存款日用银行存款支付。支付。6月月20日日A材料运到，材料运到，验收入库验收入库950吨吨，短缺，短缺50吨，其中吨，其中2吨吨 属定额内的合理损耗，其余属定额内的合理损耗，其余48吨吨短缺原因不明，待查。后来短缺原因不明，待查。后来查明原因查明原因，短缺的，短缺的4
34、8吨是运输部门的责任，运输部门已同意赔款，吨是运输部门的责任，运输部门已同意赔款，但款项尚未收到。写出有关会计分录。但款项尚未收到。写出有关会计分录。中级财务会计讲义 6月月5日支付货款时日支付货款时 l借：在途物资借：在途物资 544 000 l 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）l 87 800 l 贷：银行存款贷：银行存款 631 800（元）（材料成本544000680010008.2405001000（元）应交增值税8780010008.2100085中级财务会计讲义 6月月20日材料验收入库时：日材料验收入库时：借：原材料借：原材料 517 888.00
35、待处理财产损益待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 30 326.40 贷：在途物质贷：在途物质 544 000.00 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）4 214.40（元）（入库材料成本517888481000544000544000（元）（增值税进项税转出4.4214488.285（元）待处理财产损益4.30326488.631中级财务会计讲义 查明原因时：查明原因时：借：其他应收款借：其他应收款 30 326.40 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 30 326.40中级财务会计讲义 2、原材料收入
36、的核算、原材料收入的核算 （2）其他形式取得原料的核算）其他形式取得原料的核算 其他形式其他形式 取得原材取得原材 料的核算料的核算自制自制投资者投入投资者投入接受捐赠接受捐赠债务重组债务重组非货币性交易非货币性交易中级财务会计讲义中级财务会计讲义股本数额其其他他形形式式取取得得原原材材料料的的核核算算自制自制投资者投入投资者投入接受捐赠接受捐赠借：原材料借：原材料 贷：生产成本贷：生产成本实际生产实际生产成本成本借：原材料借：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：股本或实收资本贷：股本或实收资本 资本公积资本公积各方确认各方确认价值价值发票金额发票金额差额差
37、额借：原材料借：原材料 贷：递延税款贷：递延税款 资本公积资本公积差额差额按确定的成本按确定的成本和现行税率和现行税率中级财务会计讲义其他其他形式形式取得取得原材原材料的料的核算核算债务重组债务重组非货币性交易非货币性交易借：原材料借：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）坏帐准备坏帐准备 贷：应收帐款贷：应收帐款“银行存款银行存款”帐户可能在帐户可能在借方或贷方借方或贷方借：原材料借：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：相关帐户贷：相关帐户要求掌握不涉要求掌握不涉及收益确认的及收益确认的帐务处理帐务处理中级财务会计讲义 3、原
38、材料发出的核算、原材料发出的核算 企业平时不进行原材料发出的帐务处理。月末企业平时不进行原材料发出的帐务处理。月末根据原材料的用途，借记有关帐户，贷记根据原材料的用途，借记有关帐户，贷记“原材原材料料”。中级财务会计讲义 1、帐户设置、帐户设置 “原材料原材料”帐户：帐户：与实际成本法下使用基本一致，与实际成本法下使用基本一致，只不过计划成本法下对库存材料的增减变动是以只不过计划成本法下对库存材料的增减变动是以计划成本登记的，期末借方为结存材料的计划成计划成本登记的，期末借方为结存材料的计划成本。报表中填写调整后数字。本。报表中填写调整后数字。“物物资资采购采购”帐户：帐户：该帐户用来确定材料
39、实际采该帐户用来确定材料实际采购成本以及与计划成本间的差异。购成本以及与计划成本间的差异。P66“材料采购材料采购”中级财务会计讲义 1、帐户设置、帐户设置 “材料成本差异材料成本差异”帐户：帐户：反映库存材料实际成反映库存材料实际成本与计划成本的差额。借方登记超支差额，贷方本与计划成本的差额。借方登记超支差额，贷方登记节约差额和材料成本差异的分配转出（超支登记节约差额和材料成本差异的分配转出（超支差异转出用蓝字，节约差异转出用红字）。差异转出用蓝字，节约差异转出用红字）。中级财务会计讲义 2、原材料收入的核算、原材料收入的核算 外购原材料的核算外购原材料的核算 其他方式取得原材料的核算其他方
40、式取得原材料的核算与实际成本法下核算方与实际成本法下核算方法基本相同，只不过将法基本相同，只不过将计划成本与前述办法确计划成本与前述办法确定的实际成本的差异记定的实际成本的差异记入入“材料成本差异材料成本差异”中级财务会计讲义计计划划成成本本法法下下外外购购材材料料成成本本的的核核算算货款支付，货款支付，材料入库材料入库货款支付，货款支付，材料未入库材料未入库材料入库，材料入库，货款未付货款未付预付款方式预付款方式短缺与损耗短缺与损耗类似实际成本法，通过类似实际成本法，通过“物质采购物质采购”帐户帐户支付货款时：支付货款时：借：物质采购借：物质采购 应交税金应交税金应交增值应交增值 税（进项税
41、额）税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付票据等应付票据等材料验收入库时：材料验收入库时：借：原材料借：原材料 贷：物质采购贷：物质采购 结转材料成本差异时：结转材料成本差异时：借：物质采购或材料成本差异借：物质采购或材料成本差异 贷：材料成本差异或物质采购贷：材料成本差异或物质采购 结算凭证未到结算凭证未到分录同上，月末分录同上，月末“物质采购物质采购”帐户借方余额表示在途材料。帐户借方余额表示在途材料。结算凭证已到结算凭证已到结算凭证未到前类似实际成本法结算凭证未到前类似实际成本法 结算凭证到达后按正常程序。结算凭证到达后按正常程序。按正常程序，通过按正常程序，通过“应付帐款应付帐款
42、”帐户核算帐户核算中级财务会计讲义 3、原材料发出的核算、原材料发出的核算 根据发出材料用途，按计划成本，借记有关帐根据发出材料用途，按计划成本，借记有关帐户，贷记户，贷记“原材料原材料”；同时，根据领用材料的成本；同时，根据领用材料的成本差异率，分摊并以红字或蓝字结转材料成本差异。差异率，分摊并以红字或蓝字结转材料成本差异。注意：结转材料成本差异时，始终通过注意：结转材料成本差异时，始终通过“材料材料成本差异成本差异”帐户的贷方帐户的贷方中级财务会计讲义 例：新华电机厂例：新华电机厂6月初原材料的计划成本为月初原材料的计划成本为195000元，材料成本差异为贷方余额元，材料成本差异为贷方余额
43、3000元。元。6月月5日，购入原材料一批，价款为日，购入原材料一批，价款为200000，增值，增值税税额为税税额为34000元，材料已验收入库，计划成本元，材料已验收入库，计划成本205000元。企业以银行存款支付货款。本月领元。企业以银行存款支付货款。本月领用材料的计划成本用材料的计划成本300000元，其中，产品生产元，其中，产品生产用用220000元，车间一般耗用元，车间一般耗用60000元，厂部耗用元，厂部耗用20000元。本月无其他材料采购业务发生。写出元。本月无其他材料采购业务发生。写出有关会计分录。有关会计分录。中级财务会计讲义 结算货款时：结算货款时：借：物质采购借：物质采购
44、 200 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000 材料验收入库时：材料验收入库时：借：原材料借：原材料 205 000 贷：物质采购贷：物质采购 205 000 结转材料成本差异时：结转材料成本差异时：借：物质采购借：物质采购 5 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 5 000 中级财务会计讲义 月末结转发出材料实际成本时：月末结转发出材料实际成本时：借：生产成本借：生产成本 220 000 制造费用制造费用 60 000 管理费用管理费用 20 000 贷：原材料贷：原材料 300 000 同时结转节约
45、差异：同时结转节约差异：借：生产成本借：生产成本 4 400 制造费用制造费用 1 200 管理费用管理费用 400 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 6 000%2%1004000008000材料成本差异率中级财务会计讲义 进价成本法（数量进价金额核算法）：进价成本法（数量进价金额核算法）：以进以进价金额核算库存商品的收入、发出和结存。库价金额核算库存商品的收入、发出和结存。库存商品明细帐按商品品种设置，同时记载商品存商品明细帐按商品品种设置，同时记载商品数量和进价金额。设置数量和进价金额。设置“在途物质在途物质”和和“库存商品库存商品”帐户。注意在商品流通企业，运杂费、包装费、帐户。注意在
46、商品流通企业，运杂费、包装费、保险费等直接计入当期损益，记入保险费等直接计入当期损益，记入“营业费用营业费用”。中级财务会计讲义 售价（金额）法：售价（金额）法：该方法要求商品的收、发、该方法要求商品的收、发、存均以售价体现在帐面上。商品进价和售价之存均以售价体现在帐面上。商品进价和售价之间的差额通过间的差额通过“商品进销差价商品进销差价”帐户反映，该帐帐户反映，该帐户贷方登记售价大于进价的差额，借方登记已户贷方登记售价大于进价的差额，借方登记已发出商品相应应转出的售价大于进价的差额。发出商品相应应转出的售价大于进价的差额。期末计算商品进销差价率，结转已销商品应分期末计算商品进销差价率，结转已
47、销商品应分摊的进销差价，并确定库存商品的实际成本，摊的进销差价，并确定库存商品的实际成本，填列至报表。填列至报表。中级财务会计讲义 例：大华百货商店库存商品采用售价法例：大华百货商店库存商品采用售价法核算，核算，2002年年5月份月份“库存商品库存商品”帐户期初余帐户期初余额为额为125000元；元；“商品进销差价商品进销差价”帐户期初帐户期初余额为余额为25000元；本月购进商品进价成本为元；本月购进商品进价成本为450000元，增值税为元，增值税为76500元，售价金额为元，售价金额为675000元；本月销售商品收入为元；本月销售商品收入为640000元元（不含税），增值税销项税额为（不含
48、税），增值税销项税额为108800元。元。根据上述资料，作出有关会计分录。根据上述资料，作出有关会计分录。中级财务会计讲义 购进商品，支付货款时：购进商品，支付货款时：借：在途物质借：在途物质 450 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）76 500 贷：银行存款贷：银行存款 526 500 商品验收入库时：商品验收入库时：借：库存商品借：库存商品 675 000 贷：在途物质贷：在途物质 450 000 商品进销差价商品进销差价 225 000中级财务会计讲义 销售商品时：销售商品时：借：银行存款借：银行存款 748 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入
49、640 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）108 800 同时按售价同时按售价结结转销售成本：转销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 640 000 贷：库存商品贷：库存商品 640 000中级财务会计讲义 月末结转已销商品应负担的进销差价时：月末结转已销商品应负担的进销差价时：借：商品进销差价借：商品进销差价 200 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 200 000%25.31%10067500012500022500025000进销差价率（元）摊的进销差价已销商品应分200000%25.31640000结转了已销商品应分摊的进销差价后，本月商
50、品结转了已销商品应分摊的进销差价后，本月商品 销售成本就调整为实际的销售成本就调整为实际的440000元。元。中级财务会计讲义 进价金额法：以进价金额反映商品增减变动及结存情况，期末根据库存商品成本倒挤出已销商品成本，并进行结转。适用于零售企业经营易腐、鲜活商品。品进价金额月末结存商品进价金额本月购进商品进价金额月初结存商品进价成本本月已销商中级财务会计讲义 自制存货自制存货 委托加工存货委托加工存货 包装物包装物 低值易耗品低值易耗品其他存货中级财务会计讲义 自制半成品 产成品借：自制半成品借：自制半成品 贷：生产成本贷：生产成本 基本生产成本基本生产成本入库入库发出发出加工加工销售销售借：
