1、中级财务会计预备知识一、一、企业财务会计核算的基本前提1.会计主体会计主体2.持续经营持续经营3.会计分期会计分期4.货币计量货币计量1.会计主体会计主体2.持续经营持续经营3.会计分期会计分期4.货币计量货币计量 是指企业财务是指企业财务会计工作为之服务会计工作为之服务的特定组织和单位。的特定组织和单位。一、企业财务会计核算的基本前提1.会计主体会计主体2.持续经营持续经营3.会计分期会计分期4.货币计量货币计量 是指一个会计是指一个会计主体的经营活动将主体的经营活动将会无限期地持续下会无限期地持续下去,在可预见的未去,在可预见的未来,会计主体不会来,会计主体不会遭遇清算、解散等遭遇清算、解
2、散等变故而不复存在。变故而不复存在。一、企业财务会计核算的基本前提1.会计主体会计主体2.持续经营持续经营3.会计分期会计分期4.货币计量货币计量 是指将会计主体是指将会计主体持续不断的生产经营持续不断的生产经营活动化分为若干连续活动化分为若干连续的前后相接、间距相的前后相接、间距相等的会计期间,以便等的会计期间,以便分期进行企业财务会分期进行企业财务会计核算。计核算。一、企业财务会计核算的基本前提1.会计主体会计主体2.持续经营持续经营3.会计分期会计分期4.货币计量货币计量 是指会计主体在是指会计主体在企业财务会计核算过企业财务会计核算过程中采用货币作为计程中采用货币作为计量单位,记录与核
3、算量单位,记录与核算会计主体的业务经营会计主体的业务经营情况及其资金运动状情况及其资金运动状况。况。一、企业财务会计核算的基本前提二、企业财务会计核算的基本方法1.会计方法2.会计方法体系3.会计核算方法 是指从事会计工是指从事会计工作所使用的各种技术作所使用的各种技术方法,是用来核算和方法,是用来核算和监督会计对象、完成监督会计对象、完成会计工作任务的措施会计工作任务的措施和手段。和手段。二、企业财务会计核算的基本方法1.会计方法2.会计方法体系3.会计核算方法会计核算方法会计核算方法会计分析方法会计分析方法会计检查方法会计检查方法二、企业财务会计核算的基本方法基础基础1.会计方法2.会计方
4、法体系3.会计核算方法 是指对企业财务是指对企业财务会计核算的内容进行会计核算的内容进行连续、系统、全面、连续、系统、全面、综合地记录和计算所综合地记录和计算所应用的基本方法。应用的基本方法。二、企业财务会计核算的基本方法1.会计方法2.会计方法体系3.会计核算方法 会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设以及全部会计核算原则建立的基础。会计主体假设的意义会计主体假设的意义B会计主体会计主体A会计会计主体主体A从从B购入材料一批,款项未付购入材料一批,款项未付A主体主体作材料作材料购入购入核算核算:材料增加,债务增加:材料增加,债务增加B主体主体作商品作商品销售销售核算核算:收入增加,债
5、权增加:收入增加,债权增加一、会计主体假设 二、持续经营假设 持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去,在可以预见的未来、不会面临破产清算。持续经营假设是指会计核算应当以企业持续、正常进行的生产经营活动为前提,而不考虑企业是否破产清算。持续经营发展持续经营发展破产破产清算清算某会计主体某会计主体两两种种发发展展趋趋势势 持续经营假设明确了会计核算的时间范围。为会计人员在日常的会计核算中对经济业务作出正确判断、对会计处理方法和会计处理程序的正确选择提供了依据。持续经营假设是会计核算所使用的一系列原则和方法建立的基础。持续经营假设的意义会计分期假设会计分期假设权责发生制权责发生制配比原
6、则配比原则实际成本实际成本费用的摊提费用的摊提债权债务的发生债权债务的发生 持持续续经经营营假假设设会会计计核核算算的的时时间间范范围围月度月度 季度季度 半年度半年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 会计分期是指把一个会计主体持续不断的生产经营活动过程,划分为若干个首尾相连、等间距的时间段,每一个时间段称为一个会计期间。会计期间分为年度和中期。我国会计法规定以公历年度作为会计年度。三、会计分期假设会计期间会计期间会计年度会计年度会计中期会计中期会计分期假设的意义会计分期假设的意义本年度企业财务状本年度企业财务状况及经营成果和现况及经营成果和现金流量如何金流量如何1 2
7、3 4 5 6 7 8 9 10 11 12定期结账定期结账编制财编制财务会计务会计报告及报告及时对外时对外报送报送会计分期假设的目的,在于通过会计期间的会计分期假设的目的,在于通过会计期间的划分划分,从而及时地向各方面提供有关企业的财从而及时地向各方面提供有关企业的财务状况、经营成果和现金流量方面的信息。务状况、经营成果和现金流量方面的信息。会计分期假设使权责发生制原则、配比原则、会计分期假设使权责发生制原则、配比原则、一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。算原则的建立成为可能。货币计量是指会计主体在会计核算过程中应采用货币
8、作为计量单位,记录、反映会计主体的生产经营活动。四、货币计量假设 货币是商品的一般等价物,能用以计量所有会计要素,也便于综合。企业对所有经济业务应采用同一种货币作为统一尺度来进行计量。若企业的经济业务有两种以上的货币计量,应该选用一种作为基准,称为记账本位币。记账本位币以外的货币则成为外币。四、货币计量假设 我国会计法规定,会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位,也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币,但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。三、企业财务会计核算的一般原则配比原则配比原则两个方面两个方面权责发生制原则权责发生制原则配比原则配比原则两个方
9、面两个方面 是指企业财是指企业财务会计核算应采务会计核算应采用权责发生制作用权责发生制作为记账基础。为记账基础。三、企业财务会计核算的一般原则权责发生制原则权责发生制原则三、权责发生制原则权责发生制原则配比原则配比原则两个方面两个方面 是指企业财务会是指企业财务会计核算中应将营业收计核算中应将营业收入与其相关的成本、入与其相关的成本、费用相互配合,从而费用相互配合,从而真实地反映企业的经真实地反映企业的经营成果。营成果。第一节 财务会计的特征(重点)第二节 财务报表的使用者及对信息的需求第三节 会计要素及其确认与计量第四节 会计信息的质量特征第五节 中级财务会计的内容 第一节 财务会计的特征
10、三个基本特征:一、以企业外部的报表使用者作为直接的服务对象二、有一套约定俗成的会计程序和方法 从原始凭证的审核-记帐凭证的填列-到账簿的登记-报表的编制三、有一套系统的规范体系 会计法、会计基础工作规范、企业会计准则基本准则、具体会计准则、会计准则应用指南等一系列法规。第二节 财务报表的使用者及对信息的需求投资者投资者债权人债权人企业管理当局企业管理当局企业职工企业职工政府部门政府部门 第二节财务报告的使用者及对信息的需求投资者和债投资者和债权人等权人等其他方面:其他方面:社会公众、客户、职工社会公众、客户、职工国家宏观经国家宏观经济管理部门济管理部门企业内部企业内部的经营管的经营管理者理者会
11、计会计信息信息会计信息需求者会计信息需求者分析重点分析重点宏观管理的需要宏观管理的需要(税收、财政等政策税收、财政等政策)第三节会计要素及其确认与计量 会计要素即是对会计核算内容的基本分类。我国企业会计准则将企业会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。1、资产是企业拥有或控制,能够以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。按流动性质,可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产。2、负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿还的债务。负债按其偿还期限的长短,可以分为流动负债和长期负债。一、会计要素 3、所有者权益是指企业投资人对企业净资产的所
12、有权。净资产是企业全部资产减全部负债后的余额,包括企业投资人对企业的投入资本、企业自身形成的资本公积金,盈余公积金,以及未分配利润等。4、收入是企业在正常生产经营活动中所产生的经济利益的总流入。包括主营业务收入和其他业务收入。5、费用是指企业在生产经营过程中发生的各项耗费。按照是否构成产品成本,费用可划分为制造费用和期间费用。6、利润是指企业在一定时期内的经营成果。包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。上述会计要素之间的数量关系为 资产=负债+所有者权益 收入费用=利润 其中,资产=负债+所有者权益 我们称该平衡等式为会计等式,它是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。二、会计要素的
13、确认 会计要素的确认是将符合会计要素定义及满足确认标准的事项纳入财务报告的过程,它回答哪些信息、在何时列入哪一张财务报表。确认的标准:必须符合某个会计要素的定义 可计量性 相关性 可靠性三、会计要素的计量 历史成本 重置成本 可变现净值(重点理解)现值 公允价值(重点理解)会计计量的比较:历史成本:原来买的时候花了多少钱 重置成本:现在再买一个需要花多少钱 可变现净值:现在把它卖了,扣除费用和交的税,剩多少钱。现值:将它投入生产,增加的净现金流量按资金成本折现后的价值。公允价值:熟悉交易信息的双方或多方自愿接受的价格 (一)历史成本,一般购入资产均适用本计量方式。(二)重置成本,适用于盘盈资产
14、的价值确定。(三)可变现净值,一般适用于存货减值的认定。(四)现值,适用于准则特别要求的资产价值确定,如融资租赁资产入账价值、分期付款(一般大于3年)购买资产价值、分期收款(一般大于3年)销售商品收入的确定等(五)公允价值,适用于准则特别要求的资产价值确定,如交易性金融资产、可供出售金融资产、公允模式计量的投资性房地产、投资者投入资产、债务重组取得的资产等。详细分析:1、历史成本是指又称原始成本或实际成本,是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。例如:就是按照发生时的成本计量,且一直保持不变,比如你朋友花20万元买了一辆汽车,不管过多久,我们都会说这辆汽车值20万元,这就是历史成本。
15、2、重置成本,是指按照当时的市场条件重新取得同样资产相同需要支付的现金或现金等价物的金额。举例:现在你朋友将这辆车送给你,那对你而言,这辆汽车该值多少钱呢?去市场上看看,如果要重新购置一辆全新的同样配置的汽车,如果说只要花15万元,那么我们就认为这辆汽车的重置成本为15万元。更进一步说,如果朋友送你给时只有八成新了,那么它的重置成本就是15*0.8=12万元了。对你来说,如果采用重置成本的标准,这辆汽车对你来说值12万元。3、可变现净值,是指在正常的生产经营过动中,以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。举例:假设一辆汽车,如果需要加工成可供出售的成品汽车还需要5万元,
16、出售过程中产生的各项费用还需要1万元,售价为15万元,那么它的可变现将值=15-5-1=9万元 4、现值也称折现值,是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。举例:现在你存到银行100元,一年之后会有多少?考虑到银行利息,可能会值102元(终值)。转换到现值的概念,一年之后的100元相当于现在的多少钱?肯定没有100,可能是98,也可能是99,这取决于你用于计算的利率是多少。5、公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。举例:最典型的例子是股票。股票交易是个绝对公开的市场,所有信息大家共享,交易价格一直都在变,但是既然大家都愿意按照这个价格交易,那
17、么我们认为这个价格就是它的公允价值。区别,五者的区别在于应用的情况不同。(一)历史成本,一般购入资产均适用本计量方式。(二)重置成本,适用于盘盈资产的价值确定。(三)可变现净值,一般适用于存货减值的认定。(四)现值,适用于准则特别要求的资产价值确定,如融资租赁资产入账价值、分期付款(一般大于3年)购买资产价值、分期收款(一般大于3年)销售商品收入的确定等(五)公允价值,适用于准则特别要求的资产价值确定,如交易性金融资产、可供出售金融资产、公允模式计量的投资性房地产、投资者投入资产、债务重组取得的资产等。第四节会计信息的质量特征一、可理解性二、可靠性 1.真实性 2.中立性 3.实质重于形式 4
18、.谨慎性 5.完整性三、相关性(P8)四、可比性 可理解性可靠性相关性可比性可比性重要性真实反映中立性实质重于形式谨慎性完整性及时性一致性 可理解性,也称明晰性,是对会计信息质量的一项重要要求。可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告的使用者理解和使用。原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证账簿账簿 会计报表会计报表 账簿账簿 可靠性也叫真实性又称客观性,是对会计信可靠性也叫真实性又称客观性,是对会计信息质量的一项基本要求。息质量的一项基本要求。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实事项为依据进行会计确认
19、、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。整。二、可靠性二、可靠性 实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或事项的法律形式为依据。法律形式法律形式经济业务经济业务二二者者分分离离经济实质经济实质会计核算会计核算实质重于形式实质重于形式 融资租入固定资产融资租入固定资产,其所有权(法律形式)并非属于企业,但其已经是控制和使用的资产(经济实质)。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经
20、济实质,而不完全拘泥于其法律形式。谨慎性又称稳健性,是指在处理不确定性经济业务时,应持谨慎态度,如果一项经济业务有多种方法可供选择时,应采取不导致夸大资产、虚增利润的方法。在进行会计核算时应当合理预计可能发生的损失和费用,而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。谨慎性谨慎性 相关性、也称有用性,它也是会计信息质量的一项基本要求。要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于信息使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或者预测。投资者和投资者和债权人等债权人等其他方面:其他方面:社会公众、客户、社会公众、客户、职工职工国家宏观经济国家宏观经济管理部门管理部门企业
21、内部的经企业内部的经营管理者营管理者会计会计信息信息会计信息需 求 者 重要性是指财务报告在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时,应当区别经济业务的重要程度,采用不同的会计处理程序和方法。1、重要性 意义:有利于会计信息使用者做出经营决策;符合成本效益原则。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的重要交易或事项。及时性要求企业对已经发生的交易或事项,应当及时进行确认、计量和报告不得提前或延后。”会计核算只有及时进行,才可以保证会计信息使用者及时有效地提供和利用会计信息。1月2月3月4月A会计主体会计主体 相对要求要求:如有必要变更,应当将变更的内:如有必要
22、变更,应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数,以及累积影响数容和理由、变更的累积影响数,以及累积影响数不能合理确定的理由等,在会计报表附注中予以不能合理确定的理由等,在会计报表附注中予以说明。说明。”1 1、要求企业提供的会计信息应当相互可比。主要、要求企业提供的会计信息应当相互可比。主要包括两层含义:包括两层含义:1.1.同一企业不同时期可比。要求同一企业不同时期同一企业不同时期可比。要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项,应当采用一致的发生的相同或者相似的交易或事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。确需变更的应当在附注中会计政策,不得随意变更。确需变更的应当在附注中说明
23、。说明。海尔集团海尔集团长虹集团长虹集团两者都遵循国家统一两者都遵循国家统一会计制度的规定会计制度的规定会计核算会计核算会计核算会计核算会计信息会计信息会计信息会计信息相互可比相互可比 2.不同企业相同会计期间可比。要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。第五节中级财务会计的内容财务会计财务会计中级财务会计中级财务会计高级财务会计高级财务会计一般事项,指非特殊一般事项,指非特殊时期或特殊环境下出时期或特殊环境下出现的特殊事项现的特殊事项特殊时期或特殊事项:特殊时期或特殊事项:如破产清算期、企业如破产清算期、企业集团的合并财务报表集团的合并财务报表等。等。请参看请参看P11图图1-2本章小结:本章是中级财务会计的中心观点,也是中级财务会计的理论奠基,考试重点在客观题上。