1、 主要内容：主要内容：1.财产清查的意义、种类财产清查的意义、种类 2.各种财产清查的程序和方法各种财产清查的程序和方法 1）存货的清查方法）存货的清查方法 2）固定资产的清查方法）固定资产的清查方法 3）货币资金的清查方法）货币资金的清查方法 4）往来款项的清查方法）往来款项的清查方法3.财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理 第九章第九章 财产清查财产清查第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类主要内容主要内容v财产清查的概念财产清查的概念(掌握掌握)v财产清查的作用财产清查的作用(理解理解)v财产清查的种类财产清查的种类(掌握掌握)v财产清查前的准备工作财产清查前的准
2、备工作(了解了解)1.财产清查的含义 财产清查就是通过对财产清查就是通过对财产物资、现财产物资、现金金的实地的实地盘点和对盘点和对银行存款、债权、债银行存款、债权、债务的核对务的核对，查明其实有数与账存数是否，查明其实有数与账存数是否相符的一种会计核算方法。相符的一种会计核算方法。2.2.造成账实不符的原因造成账实不符的原因 一、财产清查的意义一、财产清查的意义 1)在管理和在管理和 核算方面核算方面，由于手续不健全，由于手续不健全或制度不严密而发生的计算上或登记上或制度不严密而发生的计算上或登记上的错误，如凭证或账簿中出现漏记、重的错误，如凭证或账簿中出现漏记、重记、错记或计算错误；记、错记
3、或计算错误；2)在收发财产物资时在收发财产物资时，由于计量或检验，由于计量或检验不准确，造成品种、数量或质量上的差不准确，造成品种、数量或质量上的差错；错；3)由于由于管理不善或责任者的过失管理不善或责任者的过失，造成，造成财产物资毁损、短缺等；财产物资毁损、短缺等；4)由于财产物资保管中发生由于财产物资保管中发生自然损耗或自然损耗或遭受自然灾害遭受自然灾害造成财产物资损失；造成财产物资损失；5)由于不法分子由于不法分子贪污盗窃、营私舞弊贪污盗窃、营私舞弊而而发生财产物资损失；发生财产物资损失；6)在结算过程中，在结算过程中，由于未达账项等原因由于未达账项等原因造成的单位之间的账账不符。造成的
4、单位之间的账账不符。二、二、财产清查的作用财产清查的作用w 1.保证会计资料的真实性。保证会计资料的真实性。w 2.保护财产物资的安全完整。保护财产物资的安全完整。w 3.挖掘财产物资潜力，加速资金周转，挖掘财产物资潜力，加速资金周转，合理使用企业资财。合理使用企业资财。w 4.保证财经纪律和结算制度的贯彻执行。保证财经纪律和结算制度的贯彻执行。三、财产清查的种类三、财产清查的种类按清查对象的按清查对象的范围分类范围分类全面清查全面清查局部清查局部清查货币资金货币资金 财产物资财产物资 债权债务债权债务年终决算前。年终决算前。单位撤销、倒单位撤销、倒闭、合并、改闭、合并、改变隶关系。变隶关系。
5、开展清产核资。开展清产核资。单位主要负责单位主要负责人调离工作时。人调离工作时。现金现金存货或贵重物品存货或贵重物品银行存款、银行借款银行存款、银行借款各种债权、债务各种债权、债务每日清点核对每日清点核对每月每月每年至少同对方每年至少同对方核对一至两次核对一至两次每月与银行每月与银行核对核对三、财产清查的种类三、财产清查的种类按照清查按照清查时间分类时间分类定期清查定期清查不定期清查不定期清查月末、季末结账前进月末、季末结账前进行（局部清查）行（局部清查）年末结账前（全面清年末结账前（全面清查）查）根据需要所进行根据需要所进行的检查的检查(例如)四、财产清查前的准备工作四、财产清查前的准备工作
6、（一）组织准备（一）组织准备w 1.清查工作领导小组清查工作领导小组w 2.清查工作人员清查工作人员（二）业务准备（二）业务准备w 1.账簿准备账簿准备w 2.实物准备实物准备w 3.工具准备工具准备w 主要内容主要内容w 确定账面结存数的方法（盘存制度）确定账面结存数的方法（盘存制度）（掌握）（掌握）w 清查财产物资的具体方法（掌握）清查财产物资的具体方法（掌握）第二节 财产清查的方法一一、财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度（一）、永续盘存制（账面盘存制）（一）、永续盘存制（账面盘存制）永续盘存制是对各项财产物资平时在明细帐永续盘存制是对各项财产物资平时在明细帐中既要中既要记增加数，又记减
7、少数记增加数，又记减少数，以便随时结出帐，以便随时结出帐面结存数。即面结存数。即 期初余额期初余额+本期增加额本期增加额-本期减少额本期减少额=期末余额期末余额 优点：有利于随时掌握财产物资的增减结存优点：有利于随时掌握财产物资的增减结存情况，对加强财产物资的管理，保证其安全完整情况，对加强财产物资的管理，保证其安全完整有重要作用。有重要作用。缺点：要逐日逐笔登记帐簿，工作量较大。一缺点：要逐日逐笔登记帐簿，工作量较大。一般单位应尽量采用永续盘存制。般单位应尽量采用永续盘存制。材料明细分类账户（永续盘存制举例）表表9-1 明细科目：甲材料 计量单位：件2003年年凭证凭证摘要摘要收入收入发出发
8、出结存结存月月日日字字号号数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额61上月结上月结存存20002.0040007购入购入50002.201100020002.001500050002.2012略略略略发出发出40002.20880020002.00620010002.2015购入购入30002.40720020002.001340010002.2030002.4020发出发出20002.40480020002.00860010002.2010002.4026发出发出10002.40660010002.00200010002.2010002.0030本月合本月合计
9、计80001820090002020010002.002000（二）实地盘存制（二）实地盘存制 实地盘存制是对各项财产物资平时在明细实地盘存制是对各项财产物资平时在明细帐中帐中只记增加数，不记减少数只记增加数，不记减少数，期末通过实，期末通过实地盘点数倒推算出本期减少数。地盘点数倒推算出本期减少数。期初余额期初余额+本期增加额本期增加额-期末盘点数期末盘点数=本期减本期减少额少额 优点：平时在明细帐中只记增加数，不优点：平时在明细帐中只记增加数，不记减少数，减少了帐簿的登记工作。记减少数，减少了帐簿的登记工作。缺点：不利于随时掌握财产物资的增减结缺点：不利于随时掌握财产物资的增减结存情况，对加
10、强财产物资的管理，倒推算出存情况，对加强财产物资的管理，倒推算出本期减少数容易掩盖财产物资管理中的问题本期减少数容易掩盖财产物资管理中的问题。零售商业企业常用此法。零售商业企业常用此法。材料明细分类账户（实地盘存制举例）表表9-1 明细科目：甲材料 计量单位：件2003年年凭证凭证摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日字字号号数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额61上月结上月结存存7购入购入50002.201100012略略略略发出发出15购入购入30002.40720020发出发出26发出发出30本月合本月合计计8000182002000二、财产清查的具
11、体方法二、财产清查的具体方法（一）财产清查的一般方法（一）财产清查的一般方法实地盘点法实地盘点法 技术推算法技术推算法 账单核对法账单核对法 查询法查询法 即到实物保管现场，通即到实物保管现场，通过点数、过磅、量尺等过点数、过磅、量尺等方法来确定实物的实存方法来确定实物的实存数量的方法。数量的方法。即将实物整理成近似某即将实物整理成近似某种几何体，然后测量出种几何体，然后测量出体积，据以计算出实物体积，据以计算出实物数量的方法。数量的方法。（适用：适用：大量成堆、难以逐一清大量成堆、难以逐一清点的财产物资）点的财产物资）确定存货确定存货账面结账面结 存存数量的方法数量的方法实地盘存制实地盘存制
12、永续盘存制永续盘存制确定存货确定存货实际实际 数量数量的方法的方法1、存货的清查、存货的清查实地盘点实地盘点技术推算盘点技术推算盘点实物保管人员实物保管人员必须在场必须在场盘存单盘存单实存账存对比表实存账存对比表财产物实存数财产物实存数原始凭证原始凭证调整账簿记录的原始凭证调整账簿记录的原始凭证（二）财产清查方法的应用盘 存 单表表9-2 盘点时间：存放地点：单位名称：编号：编 号名 称计量单位数 量单 价金 额备 注 盘点人签章 实物保管人签章实存账存对比表表表9-3 单位名称：年 月 日编 号类别及名称计量单位单 价实 存账 存差 异备 注盘 盈盘 亏数量金额数量金额数量金额数量金额 主管
13、人员：制表：会计：残损变质物资、伪劣产品情况表表表9-4 主管人员：会计：制表：年 月 日名称规格单位原价账面记录报 废报 损残损伪劣处理意见数量金额数量金额数量金额数量金额 计 确定实存数方法确定实存数方法 -出纳人员必须在场出纳人员必须在场不具法律效力的借条、不具法律效力的借条、收据不得冲抵库存现金收据不得冲抵库存现金 现金盘点报告表现金盘点报告表 重要原始凭证重要原始凭证确定账存数方法：确定账存数方法：实地盘点法实地盘点法库存现金查点报告表 表表9-5 200年月日 单位名称：盘点人(签章):出纳员（签章）：实存金额账存金额对 比 结 果备 注盘 盈盘 亏 与开户银行核对账目与开户银行核
14、对账目 企业企业 银行银行 已收已收 未收未收 未收未收 已收已收 已付已付 未付未付 未付未付 已付已付 查明更正编制银行存款余额调节表编制银行存款余额调节表企业银行存款日记账企业银行存款日记账银行对账单银行对账单一致一致不一致不一致不不一一致致原原因因项项 目目金额金额项项 目目金额金额调整后余额调整后余额调整后余额调整后余额年年 月月 日日 银行对账单余额银行对账单余额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额 注意注意：只起对账作用，不能作为调节账面余额的只起对账作用，不能作为调节账面余额的凭证凭证加：加：减：减：加：加：减：减：加：加：减：减：银行已收而企业未收款银行已收而企业未收
15、款 银行已付而企业未付款银行已付而企业未付款企业已收银行未收款企业已收银行未收款 企业已付银行未付款企业已付银行未付款“银行存款调节表银行存款调节表”的编制举例的编制举例 某企业某企业2005年年11月月30日银行存款日记账账日银行存款日记账账面余额为面余额为36500元；银行对账单余额为元；银行对账单余额为38750元。元。经查对发现有以下未达账项：经查对发现有以下未达账项：（1）11月月28日企业送存银行一张转账支票，金日企业送存银行一张转账支票，金额额4000元，银行尚未入账；元，银行尚未入账；（2）11月月29日银行收取企业借款利息日银行收取企业借款利息426元，企元，企业尚未收到付款
16、通知；业尚未收到付款通知；（3）11月月30日企业委托银行收款日企业委托银行收款4576元，银行元，银行已入账，企业尚未收到收款通知；已入账，企业尚未收到收款通知；（4）11月月30日企业开出转账支票一张，金额日企业开出转账支票一张，金额2100元，持票单位尚未到银行办理手续。元，持票单位尚未到银行办理手续。w 银行存款调节表银行存款调节表 w 2005年年11月月30日日 项项 目目金金 额额 项项 目目 金金额额银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收银行未收款加：企业已收银行未收款 减：企业已付银行未付款减：企业已付银行未付款企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未
17、收款加：银行已收企业未收款减：银行已付企业未付款减：银行已付企业未付款调整后余额调整后余额调整后余额调整后余额387504000210036500456742640650406504 4、往来款项的清查方法、往来款项的清查方法 方法：询证核对方法：询证核对 具体步骤：具体步骤：检查本单位往来结算账目正确、完整检查本单位往来结算账目正确、完整编制编制 往来款项对账单往来款项对账单（两联）（两联）函函 证证 信信送往对方送往对方 对方加盖公章，示核对无误对方加盖公章，示核对无误返回返回具体步骤：具体步骤：函函 证证 信信 公司：公司：本公司与贵单位的业务往来款项有下列各项目，为了清对账本公司与贵单
18、位的业务往来款项有下列各项目，为了清对账目，特函请查证，是否相符，请在回执联中注明后盖章寄回。此目，特函请查证，是否相符，请在回执联中注明后盖章寄回。此致敬礼。致敬礼。表表9-7 往来结算款项对账单 单位：地址：编号：会计科目名称截 止 日 期经济事项摘要账 面 余 额 公司（公章）年 月 日往来账项清查表 表表9-8 总分类账户名称 200年月日 明细分类账户清 查 结 果核对不符原因分析备 注名称账面余额核对相符金额核对不符金额未达账项金额有争议款项金额其他 一般来说，下列情况应进行不定期清一般来说，下列情况应进行不定期清查：查：更换现金、仓库保管人时更换现金、仓库保管人时发生意外灾害等非
19、常损失时发生意外灾害等非常损失时进行临时性清产核资时进行临时性清产核资时有关部门进行临时会计检查时有关部门进行临时会计检查时 第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理w 主要内容：主要内容：w 财产清查结果处理的一般程序（了解）财产清查结果处理的一般程序（了解）w 待处理财产损溢账户的运用（掌握）待处理财产损溢账户的运用（掌握）w 财产清查结果的账务处理（掌握财产清查结果的账务处理（掌握）结果结果相符相符不相符不相符账存账存 实存实存实存实存 账存账存盘亏盘亏盘盈盘盈处理程序处理程序核准数字核准数字分析产生差异的原因分析产生差异的原因 明确经济责任明确经济责任提出处理意见提出处理意见
20、按规定的程序上报、批准按规定的程序上报、批准处理处理二、处理二、处理步骤：步骤：1 1、审批前，调整帐面记录，使帐实相、审批前，调整帐面记录，使帐实相符符2 2、审批后，根据差异的原因和审批意、审批后，根据差异的原因和审批意见，调整相应的帐户记录。见，调整相应的帐户记录。实存账存对比表实存账存对比表填制填制记账凭证记账凭证账簿账簿登记登记第第2步步：记账凭证记账凭证账簿账簿追回损失追回损失第第1步步 待处理财产损溢待处理财产损溢 发生的财产盘亏数发生的财产盘亏数 、毁损数、毁损数 发生的财产盘盈数发生的财产盘盈数 转销财产盘盈数转销财产盘盈数 转销财产盘亏数转销财产盘亏数期末余额：尚未处理的各
21、项期末余额：尚未处理的各项 期末余额：尚未处理的各项期末余额：尚未处理的各项 财产物资净损失财产物资净损失 财产物资的净溢余财产物资的净溢余（一）存货清查结果的帐务处理（一）存货清查结果的帐务处理 1 1、审批前：先通过、审批前：先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”帐户帐户核算核算.2 2、审批后：根据不同的情况进行转帐处理。、审批后：根据不同的情况进行转帐处理。盘盈：一般冲减管理费用；盘盈：一般冲减管理费用；盘亏：自然损耗转作管理费用。盘亏：自然损耗转作管理费用。管理不善造成的损失由责任人员赔偿。管理不善造成的损失由责任人员赔偿。非常损失扣除保险赔偿和残料后，列作营非常损失扣除保险赔偿和残
22、料后，列作营 业外支出。业外支出。例题例题1、发生盘亏、发生盘亏A材料材料10公斤，单位成本公斤，单位成本35元；经查元；经查明其中明其中4公斤属于失职造成，公斤属于失职造成，6公斤属于合理损耗公斤属于合理损耗造成。造成。报批前报批前借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 350 贷：原材料贷：原材料A材料材料 350报批后报批后借：管理费用借：管理费用 210 其他应收款其他应收款 140 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-流流 3502、盘盈原材料、盘盈原材料B材料材料100公斤，单位成本公斤，单位成本80元，经元，经查明是由于收发计量上错误造成的。
23、查明是由于收发计量上错误造成的。报批前报批前借：原材料借：原材料B材料材料 8000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 8000报批后报批后借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 8000 贷：管理费用贷：管理费用 8000（二）固定资产清查结果的帐务处理（二）固定资产清查结果的帐务处理 审批前：先通过审批前：先通过“待处理财产损待处理财产损溢溢”帐户帐户核算。核算。报批后：盘盈的固定资产净值转入报批后：盘盈的固定资产净值转入“营业营业外收入外收入”，盘亏的固定资产净值转入，盘亏的固定资产净值转入“营业外营业外支出支出”。例例3 3、企业在财产清查中发现帐外机器一台，、企业在财产清查中发现帐
24、外机器一台，其重置价值为其重置价值为80008000元，估计已折旧元，估计已折旧30003000元。元。审批前：审批前：借：固定资产借：固定资产 50005000 贷：贷：待处理财产损待处理财产损溢溢 待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 5000 5000 审批后审批后 ：借：待处理财产损借：待处理财产损溢溢 待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 5000 5000 贷：营业外收入贷：营业外收入 5000 5000 例例4 4、企业在财产清查中发现盘亏设备一台、企业在财产清查中发现盘亏设备一台，帐面原价是，帐面原价是1500015000元，已提折旧元，已提折旧60006000元。元。审批前：
25、审批前：借：待处理财产损借：待处理财产损溢溢 9000 9000 累计折旧累计折旧 6000 6000 贷：固定资产贷：固定资产 15000 15000 盘亏是意外事故造成，保险公司赔盘亏是意外事故造成，保险公司赔60006000元。元。借：营业外支出借：营业外支出 3000 3000 其他应收款其他应收款 6000 6000 贷：待处理财产损贷：待处理财产损溢溢 9000 9000（三）库存现金清查结果的帐务处理（三）库存现金清查结果的帐务处理 现金清查中发现现金长款、短款，一般通过现金清查中发现现金长款、短款，一般通过“其他应收款其他应收款”、“其他应付款其他应付款”帐户核算。帐户核算。例
26、例5 5、企业进行现金清查，发现现金长款、企业进行现金清查，发现现金长款2020元。元。借：现金借：现金 20 20 贷：待处理财产损贷：待处理财产损溢溢 20 20 经核查未查明原因，经批准作营业外收入经核查未查明原因，经批准作营业外收入 借：待处理财产损借：待处理财产损溢溢 20 20 贷：营业外收入贷：营业外收入 20 20 例例6 6：企业进行现金清查，发现现金短款：企业进行现金清查，发现现金短款3030元元。借：待处理财产损借：待处理财产损溢溢 30 30 贷：现金贷：现金 30 30 经核查，属于出纳员的责任，应由其赔偿经核查，属于出纳员的责任，应由其赔偿 借：其他应收款借：其他应
27、收款出纳员出纳员 30 30 贷：待处理财产损贷：待处理财产损溢溢 30 30 w 例例1：某企业：某企业200*年年12月份，在财产清查中，月份，在财产清查中，查明应收三星公司的货款查明应收三星公司的货款2 700元，因该单位元，因该单位已撤销，确实无法收回，报经批准核销。已撤销，确实无法收回，报经批准核销。w 借：坏账准备借：坏账准备 2 700w 贷：应收账款贷：应收账款 2 700（四）无法收回的债权、债务的账务处理（四）无法收回的债权、债务的账务处理w 例例2、某企业、某企业200*年年12月份，在财产清查中，月份，在财产清查中，查明应付东方公司的账款查明应付东方公司的账款1 900元，因该单位元，因该单位解散，确实无法支付，报经批准转账。解散，确实无法支付，报经批准转账。w w 借：应付账款借：应付账款 1 900w 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 1 900
