1、 看帐，我们的自以为是与显而易见 用审计方法识别管控财税风险主讲：东薇主讲：东薇开篇语2022年11月2日如果用世界银行世界发展指标中的如果用世界银行世界发展指标中的“总税率总税率”指标来衡量我国企业所承指标来衡量我国企业所承担的税负，担的税负，2013年年2016年，我国企业总税率分别为年，我国企业总税率分别为68.7%；68.5%；67.8%，68%，这个数据远远高于发达国家和发展中国家。，这个数据远远高于发达国家和发展中国家。“死亡税率死亡税率”识别管控财税风险的五大核心点了解业务，掌握财税法宝识别风险该缴的税一分都不能少风险控制不该缴的税一分都不能交税收安排让数据使用方相信你是对的风险
2、应对发挥财务人员的主观能性企业管家第一讲用风险导向审计方法看账用风险导向审计方法看账 识别基本财税风险识别基本财税风险 风险导向审计调查问卷2022-11-28风险导向审计（风险导向审计（riskoriented audit approachriskoriented audit approach）是指注册会计师以审计风险模）是指注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，是审计专用术语。以战略观和系统观思想指导型为基础进行的审计，是审计专用术语。以战略观和系统观思想指导重大错报重大错报风险风险评估和整个评估和整个审计流程审计流程，其核心思想可以概括为：审计风险主要来源于企业，其核心思想可以概括为
3、：审计风险主要来源于企业财务报告的重大错报风险，而错报风险主要来源于整个企业的经营风险和财务报告的重大错报风险，而错报风险主要来源于整个企业的经营风险和舞弊舞弊风险风险。2022-11-29200企业重组及递延纳税事项201发生资产（股权）划转特殊性税务处理事项是否202发生非货币性资产投资递延纳税事项是否203发生技术入股递延纳税事项是否204发生企业重组事项是（一般性税务处理 特殊性税务处理）否204-1重组开始时间 年 月 日204-2重组完成时间 年 月 日204-3重组交易类型法律形式改变债务重组股权收购 资产收购 合并分立204-4企业在重组业务中所属当事方类型*债务人 收购方收购
4、方合并企业 分立企业债权人 转让方转让方被合并企业被分立企业被收购企业被合并企业股东被分立企业股东2017300企业主要股东及对外投资情况301企业主要股东（前5位）股东名称证件种类证件号码经济性质投资比例国籍（注册地址）302对外投资（前5位）被投资者名称纳税人识别号经济性质投资比例投资金额注册地址当年（决议日）分配的股息、红利等权益性投资收益金额2022-11-212这种风险主要表现为账表不符账实不符、账账不符、数据这种风险主要表现为账表不符账实不符、账账不符、数据与实际业务不符等诸多方面。与实际业务不符等诸多方面。1.边际避税模式 边际避税是指企业少报收入，虚列成本实际避税的效果，一般税
5、负越高其边际避税效果越高。结合利润表，我们可以得出企业增值税税负高，企业主观避税逃税的愿望就越强所以对税负高的企业更应该充分。虚假会计资料识别的6个基本技巧2.增长分析模式增长分析模式主要的假设在于企业的成长需要一个渐进的过程，其增长受到一定制约因素，超常增长是异常的，短暂的。最主要的为产能，落实到会计表上主要包括固落实到会计表上主要包括固定资产是否超异常增长定资产是否超异常增长、销售费用相对收入是否超配增长存货周转速度是否异常、销售成本与收入的配比超常增长、工资水平是超常增长、应收应付的超常异动、实收资本（股本）的异动、借款的异增长等。虚假会计资料识别的6个基本技巧3.股东盈利模式股东投资成
6、立企业，其目的是为了获取最大的经济利益，才有了财富最大化的概念。如果企业持续亏损，股东为自身的利益应该会果止企业，以达到减少损失的效果。但是如果现实中出现企业长期亏损东还不断进行输血，还在扩大规模，股东在损失自己利益的同时其所的对价值得关注。虚假会计资料识别的6个基本技巧4.定制定购模式定制定购模式定制定购指企业的经营活动依照购货商的指定要求进行筹备存货的在经济活动中体现为商业企业有下家才有上家，工业企业订单制生产，有一定的普遍性。定制定购一般有合同约束其经营行为，交易行为变更较小，其交易履行有法律保证。定制定购为体现在资产负债表预付账款预收账款，虚假会计资料识别的6个基本技巧5.“雪中送炭”
7、的借款随着我国金融体系的健全，银行的风险控制体系日趋完善，银行借不再是“雪中送炭”型，而是“锦上添花”型，而部分企业的资产负债上却能体现出“雪中送炭”型的借款，即报表上出现短期借款，而未分利润却是负数，固定资产又无“土地、房产”等看涨的资产。虚假会计资料识别的6个基本技巧通常的情况下，出现除购模式分析的结果可能存在如下情况：将货款挂在应付账款科目；采用除购模式得出的结果应充分合应付账款账龄分析，应付账款明细账分析进行检查。6.虚购模式虚购模式虚假会计资料识别的6个基本技巧案例：2016年9月份北京市在进行发票专项检查时，发现北京某某服饰有限公司进货的账务处理几乎都是如下格式，而且应付账款从来不
8、设明细，况且每次进货均有现金付款。借：库存商品 100万元 应缴税费-增（进）17万元 贷：应付账款 110万元 库存现金 7万元虚假会计资料识别的基本技巧第二讲 实质测试循环看透账务实质测试循环看透账务 识别财务和税收风险识别财务和税收风险存货准则规范了存货的初始计量外购存货财务核算：原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货财税风险识别企业所得税法实施条例第三十条、第七十二条规定，通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本。商业企业外购存货的
9、发生的费用，已计入存货成本的，不再作为营业费用扣除。为协调企业所得税法与会计的差异，减少税收管理成本与纳税遵从成本，为协调企业所得税法与会计的差异，减少税收管理成本与纳税遵从成本，企业所企业所得税法得税法采取了与新会计准则一致的规定。采取了与新会计准则一致的规定。案例：甲企业2016年10月，购进一批原材料100万元，月末原材料已入库，款项尚未支付，由于企业资金周转需要，到12月31日款项也没有会付，在2017年6月2日该 笔款项支付，并取得增值税专用发票。请：进行财税风险识别如果购进时发生了折扣要如何处理？可能发生什么折扣呢？风险识别？资料：甲公司以一批库存商品对某小企业投资，该商品的成本为
10、80万元，评估价值为100万元，同类商品市场公允价值为120万元，增值税率为17%，则该小企业收到投资时会计处理如下：存货股资财税风险识别 存货减少财税风险识别【提示提示】1 1、取得不动产，包括直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取、取得不动产，包括直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产；得的不动产；2 2、不动产在建工程包括：新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产；、不动产在建工程包括：新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产；3 3、上述进项税额中，、上述进项税额中，60%60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中
11、抵扣；40%40%的的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第1313个月从销项税额中抵扣；个月从销项税额中抵扣；【案例】某公司为增值税一般纳税人，2016年8月20日购进办公大楼一座，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。8月25日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的金额为2000万元，增值税税额为220万元。固定资产购进财税风险识别固定资产投入财税风险识别无形资产的初始计量无形资产的初始计量 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。对于接受投资的土地使用权，
12、在办理权属变更登记时缴纳的契税，属于该项资产达到预定用途所发生的支出，会计上也应计入无形资产的成本。无形资产无形资产取得财税风险识别 A企业是B公司的长期材料供应商，截止到2014年12月31日，B公司拖欠A企业货款共计1000万元。由于宏观经济形势的影响，B公司的偿债能力下降，为了鼓励B公司还款，2015年1月16日，经过协商达成协议如下：B公司的还款期推迟到2015年12月31日，B公司可以用自产的产品还债，该批产品的账面价值500万元，市场价格800万元（不含），A企业免除B公司债务200万元。B公司进行如下处理。请识别财税风险？成本的计价方法、分配与所得税确认风险识别p存货计价方法先进
13、先出、加权平均、个别计价p周转材料的分配一次摊销法、五五摊销法p制造费用的分配工时分配、计划分配率分配p完工产品与在产品的分配约当产量法、定额成本法、定额比例法、耗材比例法等第三讲控制测试循环看穿账务控制测试循环看穿账务 识别经营管理风险识别经营管理风险 库存账面存存 货货1 1账面库存账面库存200200台台每台占地每台占地4 4平方米平方米仓库总面积仓库总面积500500平方米平方米仓库放不下呀仓库放不下呀 账存实存账存实存主营业务成本库存商品 生产成本 原材料原材料出库与生产领用数量金额是否一致投入产出比库存商品出库与主营业务成本数量金额是否一致原材料 生产成本30003000万万350
14、03500万万50005000万万50005000万万库存商品 主营业务成本“库存商品减少主营业务成本”1000万？分分类类存货固定资产固定资产2 22022-11-240根据会计准则规定，固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。企业所得税法实施条例第五十七条对固定资产从税法的角度进行了定义：企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。从中不难发现，会计与税
15、法以固定资产的定义已趋于一致。从会计及税法上都取消了以价值大小区分固定资产与低值易耗品。20172017租入租入用于仓库和职工健身（用于仓库和职工健身（50%50%）房总面积房总面积10001000平方米平方米租金租金100100万元，取增值税发票，万元，取增值税发票，增值税增值税11 11万元。万元。即用于出租即用于出租又用于生产又用于生产 进项税额已抵扣进项税额已抵扣一、购进的固定资产和不动产的进项税额抵扣政策财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目
16、、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号）第十第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局第50号令）第二十一条规定，条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税
17、应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。无偿使用房屋涉税风险提示无偿使用房屋涉税风险提示【案例】检查甲公司的经济业务内容，发现企业将现有的固定资产无偿出借给无关联的乙公司，企业账上没有体现租金收入，但企业对出借的固定资产按会计准则计提了折旧，并在所得税前列支，在年度汇算清缴时也没有做纳税调整。请分析上述业务的是否存在涉税风险？无偿使用房屋涉税风险提示无偿使用房屋涉税风险提示【识别风险】分析：根据企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理
18、的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。也就是说，“与取得收入无关的其他支出”在计算应纳税所得额时不得扣除。企业所得税法第十一条明确规定，与经营活动无关的固定资产不得计提折旧扣除。若企业将自己的固定资产无偿借出，未取得任何收入，其折旧应属于与取得收入无关的支出，不得税前扣除。根据规定，从价（或从值）计征的，按照房产原值减除30%的余值计算，税率为1.2%。如果无租使用的房产为300万元，即每年应代缴纳房产税3000000（1-30%）1.2%25200（元）。无租使用：固定资产固定资产无偿使用房屋涉税风险提示无偿使用房屋涉税风险提示【案例】检查甲公司的经济业
19、务内容，发现企业将现有的固定资产无偿出借给无关联的乙公司，企业账上没有体现租金收入，但企业对出借的固定资产按会计准则计提了折旧，并在所得税前列支，在年度汇算清缴时也没有做纳税调整。请分析上述业务的是否存在涉税风险？固定资产固定资产无偿使用房屋涉税风险提示无偿使用房屋涉税风险提示【案例】检查甲公司的经济业务内容，发现企业将现有的固定资产无偿出借给无关联的乙公司，企业账上没有体现租金收入，但企业对出借的固定资产按会计准则计提了折旧，并在所得税前列支，在年度汇算清缴时也没有做纳税调整。请分析上述业务的是否存在涉税风险？利息收入税负调节风险识别 短期方式有效利用纳税义务发生时间解决当前问题 转变借款方
20、式 大额融资首选融资租赁 母子公司统借统还适用要注意的问题利息收入税负调节风险识别第四讲 用评估方法识别税收风险企业所得税风险提示企业所得税风险提示2022-11-2572.通过“质量守恒”理论评估企业的存货3.发票入账不及时，暂估入账需调增 4.账实不符，隐匿收入2022-11-259收入项目会计与申报数据风险识别收入项目会计与申报数据风险识别2.广义的关联性-相关性原则 实施条例第二十七条规定，企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。2022-11-2612022-11-2622022-11-2632022-11-2642022-11-2652022-11-266第
21、五讲看帐给企业带来的综合收益看帐给企业带来的综合收益 1、提高我们财务人员的业务技能和财务管理水平2、降低税收成本3、掌控税收风险4、防范企业财务和经营风险5、增加企业经营效益五项综合收益综合收益持续经营为王道财税保驾护航2022-11-269资产投资或划转方式的选择你的地盘你做主，苛刻条件是关键！4、同一主体控制下资产投资或划转的企业所得税税收优惠的操作109号文件的资产（股权）划转的特殊性税务处理政策，适用于三种情形，即：1、“母子公司之间”2、“子母公司之间”3、子子公司之间母公司甲子公司乙子公司资产投资或划转方式的选择你的地盘你做主，苛刻条件是关键！4、同一主体控制下资产投资或划转的企
22、业所得税税收优惠的操作资产投资或划转方式的选择你的地盘你做主，苛刻条件是关键！4、同一主体控制下资产投资或划转的企业所得税税收优惠的操作 企业在帐务上列示，当期有发出商品1000万元，已交170万元税了，我们财税审管理人员，怎样做好识别管控财税风险?识别管控财税风险对经营的影响服不服？提供劳务，票开了，钱没了无租使用无租使用 免租期免租期 税收安排税收安排 根据规定，从价（或从值）根据规定，从价（或从值）计征的，按照房产原值减除计征的，按照房产原值减除30%30%的的余值计算，税率为余值计算，税率为1.2%1.2%。如果无租使用的房产为如果无租使用的房产为300300万元，即每年应代缴纳房产税万元，即每年应代缴纳房产税30000003000000（1-30%1-30%）1.2%1.2%2520025200（元）。（元）。无租使用：8282
