1、 汇算清缴政策及申报表解析汇算清缴政策及申报表解析主要内容 第一部分 企业所得税汇算清缴流程 第二部分 企业所得税汇算清缴工作的核心税法与会计差异调整 第三部分 企业所得税汇算清缴工具企业所得税纳税申报表 第四部分 附表四弥补以前年度亏损明细表填报 第五部分 汇算清缴应关注的重点问题 第六部分 汇算清缴问题解答2022-11-2 第一部分第一部分 汇算清缴流程汇算清缴流程 企业所得税汇算清缴，是指企业所得税汇算清缴，是指纳税纳税人自纳税人自纳税年度终了之日起年度终了之日起5 5个月内或实际经营终止之个月内或实际经营终止之日起日起6060日内，日内，依照依照税收税收法律、法律、法规法规、规章、规
2、章及其他有关企业所得税的规定，及其他有关企业所得税的规定，自行计自行计算算本纳税年度本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税应纳税所得额和应纳所得税额额，根据月度或季度预缴企业所得税的数，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并并填写填写企业所得税年度纳税申企业所得税年度纳税申报表报表，向，向主管主管税务税务机关办理企业所得税年度机关办理企业所得税年度纳税申纳税申报报、提供税务机关要求、提供税务机关要求提供的有关资料提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。结清全年企业所得税税款的行为。第二部分第二部分 企业汇算清缴工作的核心企业
3、汇算清缴工作的核心将企业的财务利润调节为应纳所得额将企业的财务利润调节为应纳所得额 调整事项调整事项 调整的内容调整的内容 调整类型调整类型 1 1 收入类差异收入类差异 1 1永久性差异永久性差异 2 2 扣除类差异扣除类差异 2 2暂时性差异暂时性差异 3 3 资产类差异资产类差异特别提醒特别提醒：所得税汇算清缴所说的纳税调整，：所得税汇算清缴所说的纳税调整，是是调表不调账调表不调账的，在的，在会计会计方面方面不做不做任何任何账账务处理务处理，只是在，只是在申报表申报表上进行调整，影响上进行调整，影响的也只是企业应纳所得税，不影响企业的的也只是企业应纳所得税，不影响企业的税前利润税前利润
4、第三部分第三部分 汇算清缴的工具汇算清缴的工具-年度所得税年度所得税申报报表申报报表 纳税申报表的构成：纳税申报表的构成：一般企业的年度纳税一般企业的年度纳税申报表包括申报表包括1 1个主表和个主表和1111个附表，有的附表个附表，有的附表本身又包含多个附表。本身又包含多个附表。国税发国税发20081012008101号号 （20082008年年1010月月3030日）日）申报表申报表主主表表11张附表张附表企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表 1 1、收入明细表、收入明细表2 2、成本费用明细表、成本费用明细表3 3、纳税调整项目明细表、纳税调整项目明细表4 4、税前弥补亏损明细
5、表、税前弥补亏损明细表5 5、税收优惠明细表、税收优惠明细表6 6、境外所得税抵免计算明细表、境外所得税抵免计算明细表7 7、以公允价值计量资产纳税调整表、以公允价值计量资产纳税调整表8 8、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表9 9、资产折旧、摊销纳税调整表、资产折旧、摊销纳税调整表1010、资产减值准备项目调整明细表、资产减值准备项目调整明细表11 11、长期股权投资所得（损失）明细表、长期股权投资所得（损失）明细表 78 第三部分第三部分 汇算清缴的工具汇算清缴的工具 申报表的逻辑关系申报表的逻辑关系：主表之附表主表之附表：附表一：附表一收入明细表收入明
6、细表，直接对应主表直接对应主表（会计口会计口径径）；附表二）；附表二成本费用明细表成本费用明细表，直接，直接对应主表（会计口径）；对应主表（会计口径）；附表三附表三纳税调纳税调整项目明细表整项目明细表，对应主表，对应主表14/1514/15行行，所得，所得税计算过程中会计与税法的差异（包括收税计算过程中会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类等一次性和暂时性入类、扣除类、资产类等一次性和暂时性差异）通过差异）通过纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表 （附（附表三）集中体现；表三）集中体现；附表四附表四企业所得税弥补亏损明细表企业所得税弥补亏损明细表，对应主表对应主表2424行。行。附表之附
7、表：附表五至附表十一对应附表附表之附表：附表五至附表十一对应附表三三纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表。填表的填表的关键关键在于在于明确明确主表与附表之间的主表与附表之间的关关系系和填报和填报顺序顺序，分析其数据来源于哪个附，分析其数据来源于哪个附表，然后先填写该附表的数据，再填写主表，然后先填写该附表的数据，再填写主表该行数据，以此类推。表该行数据，以此类推。11 12 13第四部分 附表四企业所得税企业所得税弥补亏损明细表弥补亏损明细表填报2022-11-2 15 16 1718年度200820092010201120122013所得额-500-50200-180-200500长江公司长
8、江公司 2008年至年至2013年的企业所得税纳年的企业所得税纳税申报表的主表税申报表的主表“纳税调整后所得纳税调整后所得”分别如分别如下表：下表：请填写请填写2008年至年至2013年的年的税前弥补亏损税前弥补亏损明细明细。（一）2008年填写此表如下。19（二）2009年，填写该表如下：202010年，填写如下：212011年，填写如下：222012年，填写如下：232013年，填写如下：24如果2014年，盈利为300，填写如下：25如果2014年盈利为200，填写如下：26填报说明：填报说明：按年填列。亏损年度只填按年填列。亏损年度只填“盈利额或亏损额盈利额或亏损额”、“可结转可结转”
9、；盈；盈利年度填利年度填“盈利额或亏损额盈利额或亏损额”、“当年可弥补当年可弥补”、“本年实际弥补本年实际弥补”、“结转以后年结转以后年”即可。即可。有关项目填报说明：有关项目填报说明：1.第第1列列“年度年度”：填报公历年份。第：填报公历年份。第1至至5行依次从行依次从6行往前推行往前推5年，第年，第6行为本申报年度。行为本申报年度。2.第第2列列“盈利额或亏损额盈利额或亏损额”：填报主表的第：填报主表的第23行行“纳税调整后所纳税调整后所得得”的数据（亏损额以的数据（亏损额以“”表示）。表示）。3.第第3列列“合并分立企业转入可弥补亏损额合并分立企业转入可弥补亏损额”：填报按税收规定：填报
10、按税收规定可以并入的合并、分立企业的亏损额（以可以并入的合并、分立企业的亏损额（以“”表示）。表示）。4.第第4列列“当年可弥补的所得额当年可弥补的所得额”：金额等于第：金额等于第23列。列。5.第第9列列“以前年度亏损弥补额以前年度亏损弥补额”：金额等于第：金额等于第5678列。列。（第（第4列为正数的不填）。列为正数的不填）。27第五部分第五部分 汇算清缴应关注的重点内容汇算清缴应关注的重点内容第五部分第五部分 汇算清缴应关注的重点内容汇算清缴应关注的重点内容 一、不征税收入一、不征税收入（一）政策依据（一）政策依据 1.1.实施条例实施条例 2.2.财政部财政部 国家税务总局关于财政性资
11、金国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税（财税20082008151151号）号）3.3.财政部财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知得税处理问题的通知（财税（财税201120117070号）号）4.4.财政部财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知电路产业发展企业所得税政策的通知 （财税（财税201227201227号号）（二）政策规定（二）政策
12、规定 1.1.财政性资金、行政事业性收费和政府性基金的税务财政性资金、行政事业性收费和政府性基金的税务处理处理（1 1）财政性资金）财政性资金 企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。入总额。财政性资金财政性资金 是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先
13、征后返的各种税收，但不增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。包括企业按规定取得的出口退税款。国家投资国家投资 是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。企业实收资本（股本）的直接投资。对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。纳入预算
14、管理的事业单位、社会团体等组织按照核纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（2 2）政府性基金和行政事业性收费）政府性基金和行政事业性收费 企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府
15、性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。所得额时扣除。政府性基金如铁路建设基金、电力建设基金、三峡工程建设基政府性基金如铁路建设基金、电力建设基金、三峡工程建设基金、新菜地开发基金、公路建设基金、民航基础设施建设基金金、新菜地开发基金、公路建设基金、民航基础设施建设基金、农村教育费附加、邮电附加、港口建设费、市话初装基金、农村教育费附加、邮电附加、港口建设费、市话初装基金、民航机场管理建设费等。民航机场管
16、理建设费等。行政事业性收费包括行政管理类收费、资源补偿类收费、鉴定行政事业性收费包括行政管理类收费、资源补偿类收费、鉴定类收费、考试类收费、培训类收费、其他类收费等六类。类收费、考试类收费、培训类收费、其他类收费等六类。企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政
17、事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。财政的部分，不得从收入总额中减除。2.2.专项用途财政性资金专项用途财政性资金（1 1）企业从县级以上各级人民政府）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部财政部门及其他部门门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从
18、收入总额中减除：得额时从收入总额中减除：企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。核算。（2 2）企业将符合上述规定条件的财政性资金作不征税）企业将符合上述规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在收入处理后，在5 5年（年（6060个月）内未发生支出且未缴回个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府
19、部门的部分，应计入财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。额时扣除。3.3.软件企业取得即征即退增值税款的税务处理软件企业取得即征即退增值税款的税务处理 符合条件的软件企业按照符合条件的软件企业按照财政部财政部 国家税务总局关于软件国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知产品增值税政策的通知（财税（财税20111002011100号）规定取得的号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品
20、研发和扩大再即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。所得额时从收入总额中减除。4.4.不征税收入用于支出的税务处理不征税收入用于支出的税务处理 根据根据实施条例实施条例第二十八条的规定，不征税收入用于支出第二十八条的规定，不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
21、额时扣除。5.5.不征税收入的申报问题不征税收入的申报问题 不得将不征税收入申报为免税收入不得将不征税收入申报为免税收入 例一例一 问问:企业取得财政补贴收入常见账务处理为：企业取得财政补贴收入常见账务处理为：借：银行存款借：银行存款 20002000万元万元 贷：递延收益贷：递延收益 20002000万元万元 以后年度，再结转：以后年度，再结转：借：递延收益借：递延收益 10001000万元万元 贷：营业外收入贷：营业外收入 10001000万元万元 财政补贴收入是否必须在取得年度一次性计入收入财政补贴收入是否必须在取得年度一次性计入收入？答：企业取得作为不征税收入的财政补贴收入按实答：企业
22、取得作为不征税收入的财政补贴收入按实际收到的金额确认。际收到的金额确认。例二：例二：问问:按照按照1515号公告第七条的规定号公告第七条的规定,“,“企业取得的不征税收入，企业取得的不征税收入，应按照应按照财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知所得税处理问题的通知（财税（财税201120117070号，以下简称财号，以下简称财税税201120117070号）的规定进行处理。凡未按照财税号）的规定进行处理。凡未按照财税201120117070号规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得号规定进行管理的，应作为企业应税收入
23、计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。额，依法缴纳企业所得税。”对于未按照财税对于未按照财税201120117070号号规定进行管理作为应税收入处理的财政性资金，其发生的支规定进行管理作为应税收入处理的财政性资金，其发生的支出能否税前扣除？如支出符合研究开发费加计扣除的范围能出能否税前扣除？如支出符合研究开发费加计扣除的范围能否享受加计扣除的税收优惠？否享受加计扣除的税收优惠？答：对于未按照财税答：对于未按照财税201120117070号规定进行管理作为应税收号规定进行管理作为应税收入处理的专项用途财政性资金，其发生的支出可以按税法规入处理的专项用途财政性资金，其发生的支出可以按税法规定从税前
24、扣除；如支出符合研究开发费加计扣除的范围可享定从税前扣除；如支出符合研究开发费加计扣除的范围可享受加计扣除的税收优惠。受加计扣除的税收优惠。二、免税收入二、免税收入（一）国债利息收入（一）国债利息收入 1.1.政策依据政策依据（1 1）企业所得税法企业所得税法及其及其实施条例实施条例（2 2）国家税务总局关于企业国债投资业务企业国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告所得税处理问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20112011年第年第3636号）号）内容略内容略（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益性投
25、资收益 1.1.政策依据政策依据（1 1）企业所得税法企业所得税法及其及其实施条例实施条例（2 2）财政部财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知若干问题的通知（财税（财税 2009 692009 69号）号）（3 3）国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干问题国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干问题的通知的通知（国税函（国税函201079201079号）号）2.2.政策规定政策规定（1 1）居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权）居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。但不包括连续
26、持有居民企业公开益性投资收益，为免税收入。但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足发行并上市流通的股票不足1212个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。（2 2）20082008年年1 1月月1 1日以后，居民企业之间分配属于日以后，居民企业之间分配属于20072007年度及以年度及以前年度的累积未分配利润而形成的股息、红利等权益性投资收前年度的累积未分配利润而形成的股息、红利等权益性投资收益，均应按照企业所得税法第二十六条及实施条例第十七条、益，均应按照企业所得税法第二十六条及实施条例第十七条、第八十三条的规定处理。第八十三条的规定处理。（3 3）股息、红利等权益性投资收益收入
27、确认问题）股息、红利等权益性投资收益收入确认问题 企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。该项长期投资的计税基础。汇算清缴应关注的主要内容汇算清缴应关注的主要内容（4 4）不属
28、于税法规定的免税股息、红利）不属于税法规定的免税股息、红利 从境外被投资企业取得的股息、红利。从境外被投资企业取得的股息、红利。收回投资时，投资收回额大于初始投资成本和投资后新增收回投资时，投资收回额大于初始投资成本和投资后新增留存收益中权属于企业的份额部分。留存收益中权属于企业的份额部分。撤回或减少投资时，投资收回额大于初始投资成本和投资撤回或减少投资时，投资收回额大于初始投资成本和投资后新增留存收益中权属于企业的份额部分。后新增留存收益中权属于企业的份额部分。转让股权时，投资后被投资企业新增留存收益中权属于企转让股权时，投资后被投资企业新增留存收益中权属于企业的份额。业的份额。被投资企业用
29、预计利润分配的股息、红利。被投资企业用预计利润分配的股息、红利。超出被投资企业留存收益而分配的股息、红利。超出被投资企业留存收益而分配的股息、红利。合作或合资开发房地产项目的，合作方或合资方从开发企合作或合资开发房地产项目的，合作方或合资方从开发企业取得未缴纳企业所得税的营业利润。业取得未缴纳企业所得税的营业利润。汇算清缴应关注的主要内容汇算清缴应关注的主要内容 三、工资薪金支出三、工资薪金支出（一）（一）工资薪金工资薪金 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报
30、酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。关的其他支出。汇算清缴应关注的主要内容汇算清缴应关注的主要内容（二）合理工资薪金（二）合理工资薪金 是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：企业制订
31、了较为规范的员工工资薪金制度；企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。人所得税义务。有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；汇算清缴应关注的主要内容汇算清缴应关注的主要内容（三）企业负担应由员工个人承担的支出
32、属于与企（三）企业负担应由员工个人承担的支出属于与企业不直接相关的支出，不得从税前扣除。业不直接相关的支出，不得从税前扣除。企业和个人为不同的纳税主体，应分别负担各自企业和个人为不同的纳税主体，应分别负担各自支出支出 应由员工个人负担的支出，企业不得承担应由员工个人负担的支出，企业不得承担 企业的支出如构成个人收入来源，则属于企业支企业的支出如构成个人收入来源，则属于企业支付给个人的对价付给个人的对价汇算清缴应关注的主要内容汇算清缴应关注的主要内容 例一例一 问：企业所得税工资薪金支出与个人所得税明细申报的关系问：企业所得税工资薪金支出与个人所得税明细申报的关系？个税明细申报工资额是否可以作为
33、企业所得税工资薪金支？个税明细申报工资额是否可以作为企业所得税工资薪金支出的税收金额？出的税收金额？安全奖等直接进费用科目，没有通过安全奖等直接进费用科目，没有通过“应付工资应付工资”等科目等科目核算，未代扣代缴个人所得税，则此部分工资性支出是否属核算，未代扣代缴个人所得税，则此部分工资性支出是否属于合理工资薪金在企业所得税前扣除？于合理工资薪金在企业所得税前扣除？答：企业依法代扣代缴个人所得税是判定工资薪金支出是否答：企业依法代扣代缴个人所得税是判定工资薪金支出是否合理的原则之一，但合理的工资薪金支出还应满足按工资薪合理的原则之一，但合理的工资薪金支出还应满足按工资薪金制度实际发放、该员工在
34、企业任职或受雇等其他条件。因金制度实际发放、该员工在企业任职或受雇等其他条件。因此并非个税明细申报的工资额均可以作为企业所得税工资薪此并非个税明细申报的工资额均可以作为企业所得税工资薪金支出在税前扣除。金支出在税前扣除。汇算清缴应关注的主要内容汇算清缴应关注的主要内容 按照按照实施条例实施条例第三十四条的规定，第三十四条的规定，“工资薪金，是指企工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班
35、工资，以及与员工任职或者、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。受雇有关的其他支出。”企业支付的安全奖虽未通过企业支付的安全奖虽未通过“应付应付工资工资”等科目核算，但属于税法规定的工资薪金支出。工资等科目核算，但属于税法规定的工资薪金支出。工资薪金支出应符合国税函薪金支出应符合国税函2009320093号第一条关于合理工资薪金号第一条关于合理工资薪金支出的标准才可以从税前扣除。支出的标准才可以从税前扣除。汇算清缴应关注的主要内容汇算清缴应关注的主要内容 例二例二 问：职工工资薪金中增加发放的每月的住房补贴，是认定为问：职工工资薪金中增加发放的每月的住房补贴，是
36、认定为工资薪金还是福利费？工资薪金还是福利费？问题的争议点表现在：问题的争议点表现在：1.1.国税函国税函2009320093号文对于福利费的内容的列举，如果在工号文对于福利费的内容的列举，如果在工资中体现，是否一定要从工资明细中调整到福利费中进行额资中体现，是否一定要从工资明细中调整到福利费中进行额度计算与比较。度计算与比较。2.2.国税函国税函2009320093号与财企号与财企20092422009242号文对工资薪金的处理号文对工资薪金的处理口径不同，口径不同，242242文也认可税法优先的原则。但上述企业用主文也认可税法优先的原则。但上述企业用主管政府部门批复的工资额度发放的补贴，与
37、管政府部门批复的工资额度发放的补贴，与242242号文的表态号文的表态是否说明了调整的正确？是否说明了调整的正确？答：按照国家税务总局的意见，对列入企业员工工资薪酬制答：按照国家税务总局的意见，对列入企业员工工资薪酬制度，构成工资薪金一部分并按月与工资薪金一起发放的住房度，构成工资薪金一部分并按月与工资薪金一起发放的住房福利性补贴，不属于国税函福利性补贴，不属于国税函2009320093号第三条规定的职工福号第三条规定的职工福利费，应作为企业发生的工资薪金支出，按规定税前扣除。利费，应作为企业发生的工资薪金支出，按规定税前扣除。汇算清缴应关注的主要内容汇算清缴应关注的主要内容 例三例三 总局总
38、局20122012年第年第1515号公告规定，接受外部劳务派遣用工所实际号公告规定，接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按按企业所得税法企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。算其他各项相关费用扣除的依据。问：上述劳务派遣费已取得发票，在劳务派遣公司已作为工问：上述劳务派遣费已取得发票，在劳务派遣公司已作为工资薪金扣除，在用工单位
39、还能再税前扣除吗？资薪金扣除，在用工单位还能再税前扣除吗？答答:为防止出现接受外部劳务派遣用工企业和派遣企业均对为防止出现接受外部劳务派遣用工企业和派遣企业均对同一员工扣除工资薪金支出的问题，考虑到企业（用人单位同一员工扣除工资薪金支出的问题，考虑到企业（用人单位）接受外部劳务派遣用工支出的支付方式主要分为两种，一）接受外部劳务派遣用工支出的支付方式主要分为两种，一是企业（用人单位）直接支付给员工（以下简称直接支付）是企业（用人单位）直接支付给员工（以下简称直接支付）；二是企业（用人单位）支付给劳务派遣单位，由劳务派遣；二是企业（用人单位）支付给劳务派遣单位，由劳务派遣单位付给员工（以下简称间
40、接支付）。对于直接支付的，按单位付给员工（以下简称间接支付）。对于直接支付的，按照照1515号公告的规定，区分工资薪金支出和职工福利费支出，号公告的规定，区分工资薪金支出和职工福利费支出，并按并按税法税法规定在企业所得税前扣除；对于间接支付的，规定在企业所得税前扣除；对于间接支付的，作为劳务费支出从税前扣除，不再区分工资薪金支出和职工作为劳务费支出从税前扣除，不再区分工资薪金支出和职工福利费支出。福利费支出。汇算清缴应关注的主要内容汇算清缴应关注的主要内容 四、职工福利费支出四、职工福利费支出 职工福利费的范围职工福利费的范围 尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发尚未实行分离办社会
41、职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未
42、实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。贴等。按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。、抚恤费、安家费、探亲假路费等。国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 （国税函（国税函200920093 3号
43、）号）汇算清缴应关注的主要内容汇算清缴应关注的主要内容 例一例一 外籍员工费用税前扣除问题外籍员工费用税前扣除问题 问：企业以报销或直接支付给供应商方式支付的外问：企业以报销或直接支付给供应商方式支付的外籍人员费用，如房租、探亲假路费、安家费、职工籍人员费用，如房租、探亲假路费、安家费、职工医疗费、语言培训费、子女教育费、配偶继续教育医疗费、语言培训费、子女教育费、配偶继续教育费等能否作为职工福利费税前扣除？费等能否作为职工福利费税前扣除？答：答：1.1.按照财政部等八部门按照财政部等八部门关于印发关于印发 的通知的通知(财财建建20062006第第317317号号)第三条第（五）款的规定，与
44、提第三条第（五）款的规定，与提升工作能力或沟通能力有关的语言培训费作为职工升工作能力或沟通能力有关的语言培训费作为职工教育经费的列支范围，按不超过工资薪金总额教育经费的列支范围，按不超过工资薪金总额2.5%2.5%的比例税前扣除。的比例税前扣除。汇算清缴应关注的主要内容汇算清缴应关注的主要内容 2.2.按照国税函按照国税函200920093 3号第三条的规定，探亲假号第三条的规定，探亲假路费、安家费、房租和未实行医疗统筹企业职工医路费、安家费、房租和未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴属于职工福利疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴属于职工福利费的范围，同时考虑到职工福利应适用
45、于企业全体费的范围，同时考虑到职工福利应适用于企业全体员工，因此对外商企业发生的外籍人员探亲假路费员工，因此对外商企业发生的外籍人员探亲假路费、安家费、房租、供养直系亲属医疗补贴等适用于、安家费、房租、供养直系亲属医疗补贴等适用于全体员工的费用计入企业的职工福利费支出，按不全体员工的费用计入企业的职工福利费支出，按不超过工资薪金总额超过工资薪金总额14%14%的比例税前扣除；对于外籍的比例税前扣除；对于外籍人员在我国参加基本医疗保险的，其外籍人员医疗人员在我国参加基本医疗保险的，其外籍人员医疗费用不得计入职工福利费从税前扣除。费用不得计入职工福利费从税前扣除。福利对象适用于全体员工是指出现相同
46、情形的员工福利对象适用于全体员工是指出现相同情形的员工应享有同等的福利。应享有同等的福利。汇算清缴应关注的主要内容汇算清缴应关注的主要内容 3.3.外商企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或外商企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定，实际发生相关管理机构制订的工资薪金制度规定，实际发生的符合的符合实施条例实施条例第三十四条和国税函第三十四条和国税函2009320093号第一条规定的工资薪金支出税前扣除条件的外籍号第一条规定的工资薪金支出税前扣除条件的外籍员工费用子女教育费、配偶继续教育费等作为企业员工费用子女教育费、配偶继续教育费等作为企业的合理工资薪金支出从
47、税前扣除；对不符合税法规的合理工资薪金支出从税前扣除；对不符合税法规定工资薪金支出税前扣除条件的外籍员工费用，如定工资薪金支出税前扣除条件的外籍员工费用，如未在工资薪金制度中明确或未计入个人工资薪金履未在工资薪金制度中明确或未计入个人工资薪金履行代扣代缴个人所得税纳税义务的各种补助补贴等行代扣代缴个人所得税纳税义务的各种补助补贴等，不得作为企业发生的合理工资薪金支出从税前扣，不得作为企业发生的合理工资薪金支出从税前扣除。除。汇算清缴应关注的主要内容汇算清缴应关注的主要内容 例二例二 问：按照问：按照财政部关于企业加强职工福利费财务管财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知理的通知（财企（财企
48、20092422009242号）的规定，企业发号）的规定，企业发生的职工疗养费用、未办职工食堂统一供应午餐支生的职工疗养费用、未办职工食堂统一供应午餐支出列入企业的职工福利费，这部分支出税前能否计出列入企业的职工福利费，这部分支出税前能否计入职工福利费扣除？企业给职工发放的节日补助、入职工福利费扣除？企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴如何进行税务未统一供餐而按月发放的午餐费补贴如何进行税务处理？处理？答：企业发生的职工疗养费用、未办职工食堂统一答：企业发生的职工疗养费用、未办职工食堂统一供应午餐支出可以计入职工福利费从税前扣除。供应午餐支出可以计入职工福利费从税前扣除。
49、企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴应作为企业的工资薪金支出，按税放的午餐费补贴应作为企业的工资薪金支出，按税法的有关规定税前扣除。法的有关规定税前扣除。汇算清缴应关注的主要内容汇算清缴应关注的主要内容 例三例三 为员工报销的通讯费应如何税前扣除？为员工报销的通讯费应如何税前扣除？问题描述问题描述 很多企业有为员工报销手机费（或电话费）的制度，一般员很多企业有为员工报销手机费（或电话费）的制度，一般员工按照员工级别每月限额报销，公司领导据实报销，取得的工按照员工级别每月限额报销，公司领导据实报销，取得的手机费（或电话费）发票台头
50、有两种情况：发票台头为个人手机费（或电话费）发票台头有两种情况：发票台头为个人或个人名字；发票台头为公司名称。账务处理一般放在管理或个人名字；发票台头为公司名称。账务处理一般放在管理费用费用-通讯费中。通讯费中。另外，部分企业也会采取统一购买充值卡，按照员工级别发另外，部分企业也会采取统一购买充值卡，按照员工级别发放的方式，为员工承担通讯费。放的方式，为员工承担通讯费。汇算清缴应关注的主要内容汇算清缴应关注的主要内容 对于上述问题，实务中目前有以下几种观点：对于上述问题，实务中目前有以下几种观点：1.1.国税函（国税函（20092009）3 3号文中虽然并未列举企业给员工报销的号文中虽然并未列
