1、民间非营利组织会计及民间非营利组织会计及财务管理财务管理周莹周莹毕马威华振会计师事务所毕马威华振会计师事务所 执业技术部执业技术部 高级经理高级经理20082008年年1010月月2121日日2大纲大纲民间非营利组织会计制度概述民间非营利组织会计制度概述民间非营利组织财务管理概述民间非营利组织财务管理概述实务中需注意的事项实务中需注意的事项3民间非营利组织会计制度概述民间非营利组织会计制度概述4会计科目简介会计科目简介资产资产分类：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及受托代理资产等。接受捐赠的现金资产：按实际收到的金额入账；接受捐赠的非现金资产：按照捐赠方提供的发票等凭据列明的金额入账。若
2、未提供或金额不公允，以公允价值入账；劳务捐赠：不予确认，但应在报表附注中披露。5会计科目简介会计科目简介（续）（续）负债负债分类：流动负债、长期负债及受托代理负债等。流动负债与长期负债按照实际发生额入账。受托代理负债应当按照相对应的受托代理资产的金额予以确认和计量。6会计科目简介会计科目简介（续）（续）净资产净资产分类：限定性净资产和非限定性净资产。若资产及其收益/利息的使用受到资产提供者或国家法律法规所设置的时间和（或）用途限制，则为限定性净资产，其他则为非限定性净资产。民非组织的权力机构本身对净资产设置限制不属于本制度所界定的限定性净资产。限制净资产限制解除，应转为非限定性净资产。限定解除
3、情况：o限定时间到期o规定用途实现o限制被撤销7会计科目简介（续）会计科目简介（续）收入收入分类：捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入及其他收入等。无条件的捐赠或政府补助，应在款项收到时确认收入；附条件的捐赠或政府补助，取得资产控制权时确认收入。按照是否存在限定区分限定性收入和非限定性收入进行核算。会费收入、提供服务收入、商品销售收入、投资收益一般为非限定性收入。期末，将本期限定性收入和非限定性收入分别结转至限定性净资产和非限定性净资产。8会计科目简介（续）会计科目简介（续）费用费用分类：业务活动成本、管理费用、筹资费用及其他费用等。于实际发生时按照其发生额计
4、入当期费用。期末，将本期发生的各项费用结转至非限定性净资产，作为其减项。9财务会计报告财务会计报告 编编 号号 会计报表名称会计报表名称 编制期编制期 会民非表会民非表 资产负债表资产负债表 中期报告、年度报告中期报告、年度报告 会民非表会民非表 业务活动表业务活动表 中期报告、年度报告中期报告、年度报告 会民非表会民非表 现金流量表现金流量表 年度报告年度报告会计报表附注会计报表附注10 资 产 负 债 表 会民非表 编制单位：年月日 单位：元 资 产 行次年初数期末数 负债和净资产 行次年初数期末数 流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 短期投资 应付款项 应收款项 应付工资 预付账款
5、应交税金 存 货 预收账款 待摊费用 预提费用 一年内到期的长期债权投资 预计负债 其他流动资产 一年内到期的长期负债 流动资产合计 其他流动负债 流动负债合计 长期投资：长期股权投资 长期负债：长期债权投资 长期借款 长期投资合计 长期应付款 11 续表 资 产 行次年初数期末数 负债和净资产 行次 年初数期末数 固定资产：其他长期负债 固定资产原价 长期负债合计 减：累计折旧 固定资产净值 受托代理负债：在建工程 受托代理负债 文物文化资产 负债合计 固定资产清理 固定资产合计 净资产：无形资产：非限定性净资产 无形资产 限定性净资产 净资产合计 受托代理资产：受托代理资产 资产总计 负债
6、和净资产总计 12 业 务 活 动 表 会民非表 编制单位：年月 单位：元 本 月 数 本年累计数 项 目 行次 非限定性限定性合计非限定性限定性合计 一、收 入 其中：捐赠收入 会费收入 提供服务收入 商品销售收入 政府补助收入 投资收益 其他收入 收入合计 二、费用 （一）业务活动成本 13 续表 本 月 数 本年累计数 项 目 行次 非限定性限定性合计非限定性限定性合计 其中：（二）管理费用 （三）筹资费用 （四）其他费用 费用合计 三、限定性净资产转为非限定性 净资产 四、净资产变动额（若为净资产 减少额，以“”号填列）14 现 金 流 量 表 会 民 非 表 编 制 单 位：年 度
7、单 位：元 项 目 行 次 金 额 一、业 务 活 动 产 生 的 现 金 流 量：接 受 捐 赠 收 到 的 现 金 收 取 会 费 收 到 的 现 金 提 供 服 务 收 到 的 现 金 销 售 商 品 收 到 的 现 金 政 府 补 助 收 到 的 现 金 收 到 的 其 他 与 业 务 活 动 有 关 的 现 金 现 金 流 入 小 计 提 供 捐 赠 或 者 资 助 支 付 的 现 金 支 付 给 员 工 以 及 为 员 工 支 付 的 现 金 购 买 商 品、接 受 服 务 支 付 的 现 金 支 付 的 其 他 与 业 务 活 动 有 关 的 现 金 现 金 流 出 小 计 业
8、务 活 动 产 生 的 现 金 流 量 净 额 二、投 资 活 动 产 生 的 现 金 流 量：收 回 投 资 所 收 到 的 现 金 取 得 投 资 收 益 所 收 到 的 现 金 处 置 固 定 资 产 和 无 形 资 产 所 收 回 的 现 金 收 到 的 其 他 与 投 资 活 动 有 关 的 现 金 现 金 流 入 小 计 购 建 固 定 资 产 和 无 形 资 产 所 支 付 的 现 金 对 外 投 资 所 支 付 的 现 金 支 付 的 其 他 与 投 资 活 动 有 关 的 现 金 现 金 流 出 小 计 15财务会计报告（续）财务会计报告（续）会计报表附注内容：会计报表附注内
9、容：重要会计政策及其变更；董事会或权力机构成员和员工的数量、变动情况及薪酬情况等；会计报表重要项目及其增减变动情况的说明；资产提供者设置限制的相关资产情况的说明；受托代理业务情况的说明；重大资产减值情况的说明；公允价值无法可靠取得的受赠资产和其他资产情况的说明；对外承诺和或有事项情况的说明；接受劳务捐赠情况的说明；资产负债表日后非调整事项情况的说明；有助于理解分析会计报表需要说明的其他事项。16财务及预算管理概述财务及预算管理概述财务管理根据财务资料、财务报告回顾过去并预测、计划未来继续服务的财务状况以提供有效的服务、达成组织宗旨并促使组织持续经营与发展。成本分析投资管理财务分析现金流分析财务
10、预算管理为组织资源的合理分配打下基础，指明筹资需求规模和时限，为管理者决策提供依据，预算是评估项目绩效的基础。以财务资料、报告及财务分析为基础执行、监控力度预算方法：增量预算法；零基预算法；弹性预算法；项目预算法；定期预算法；滚动预算法等。17财务及预算管理概述（续）财务及预算管理概述（续）成本分析非营利组织常用的服务计量单位：受益者数量。服务种类。如巡回医疗、特殊治疗、电话咨询、中介服务等。服务数量。工作人员完成的服务数量。服务时间。受益者所获得的服务时间。行政和管理服务费。如房屋租赁费、邮资、电话、公关费、清洁费。投资管理投资管理：如何应用营运资金、固定资产及年度节余去投资，使资产增值。投
11、资原则：合法、安全低风险、一定的投资回报率、基金的增值。美国许多大的基金会的投资比例：股票：债券：存款6：3：1）18财务及预算管理概述（续）财务及预算管理概述（续）财务分析纵向分析。趋势分析横向分析。项目之间相互关系、于其他同类组织的比较四种常用指标：比率指标，表现为百分比或数值比，例如执行率或达成率；动态趋势，表现为波形图，例如历年、时间趋势比较；百分比，部分占全部的百分比，圆饼图，例如捐款占收入比例；差异指标，比较实际费用与预期费用之间的差异。现金流分析现金与银行存款；应收帐款与应付帐款；计算运营资金可用天数。19实务中需注意的事项实务中需注意的事项受赠实物资产自用，未计入收入及固定资产科目资产用于日常办公，折旧计入管理费用；资产用于捐赠业务，折旧计入业务活动成本；资产用于募集资金，折旧计入筹资费用。在收入、净资产等科目中，未注意限定性与非限定性的分类会计记录、会计报表的真实性、完整性、时效性无法衡量财务会计管理不规范，例如缺乏必要的财务管理制度；人员配备不到位；权责分工不合理，财务公开透明度不高有的组织同一个项目有多种资金来源，却没有将世行的资金单独立账，以至于项目财务状况无法向世行公开，世行资金的流向不清晰20疑问与解答？谢谢！
