1、项目项目3 中小企业往来中小企业往来 结算业务核算实务结算业务核算实务任务任务1应收应收账款账款和应付和应付账款账款的核算的核算任务任务2应收应收票据票据和应付和应付票据票据的核算的核算任务任务3其他其他应收款应收款和其他和其他应付款应付款的核算的核算任务任务4预收预收账款账款和预付和预付账款账款的核算的核算任务任务5坏账坏账准备准备的核算的核算任务任务6应收应收债权的债权的出售出售和融资和融资任务任务1 应收账款与应付账款的核算应收账款与应付账款的核算 应收账款应收账款的确认的确认应收账款的应收账款的入账金额入账金额应收账的应收账的入账时间入账时间商业折扣情况下商业折扣情况下:按按折扣后的净
2、额入账折扣后的净额入账现金折扣情况下现金折扣情况下:按按未减现金折扣前的金未减现金折扣前的金额入帐额入帐一般应按交易发生日或一般应按交易发生日或销售收入确认之时被销售收入确认之时被确定为债权而予以入账。确定为债权而予以入账。应付应付账款账款的确的确认认应付账款的应付账款的入账金额入账金额应付账的应付账的入账时间入账时间商业折扣情况下商业折扣情况下:按按折扣后的净额入账折扣后的净额入账现金折扣情况下现金折扣情况下:按按未减现金折扣前的金未减现金折扣前的金额入帐额入帐以购入货物所有权的转移以购入货物所有权的转移或接受劳务已发生为标志或接受劳务已发生为标志 应收账款应收账款应收账款的收回、应收账款的
3、收回、改用商业汇票结算改用商业汇票结算及转销为坏账的应收账款及转销为坏账的应收账款 应收账款的发生数应收账款的发生数 企业尚未收回的应收账款企业尚未收回的应收账款 应付账款应付账款登记偿还、抵付的应付款登记偿还、抵付的应付款额以及转销无法支付的应额以及转销无法支付的应付账款付账款企业因购货、接受劳务而产生企业因购货、接受劳务而产生的应付款项以及到期无法支付的应付款项以及到期无法支付的应付票据款的应付票据款企业尚未支付的应付账款企业尚未支付的应付账款任务任务2 应收票据与应付票据的核算应收票据与应付票据的核算 应收应收票据票据的分的分类类按承兑按承兑人的不人的不同同按是否按是否带息带息带息商业汇
4、票带息商业汇票 不带息商业汇票不带息商业汇票银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票票据期限票据期限按月表示，按月表示，按日表示按日表示不考虑月份的实际天数，不考虑月份的实际天数，统一按次月对日为整月计算。统一按次月对日为整月计算。应以足日为准，计算时按应以足日为准，计算时按算头不算尾或算尾不算头算头不算尾或算尾不算头的方式确定。的方式确定。票据到期票据到期价值的确定价值的确定 带息票据带息票据不带息票据不带息票据票面价值即本金票面价值即本金 票据面值加上应计利息票据面值加上应计利息 票据到期价值票据到期价值=票据面值票据面值（1+票面利率票面利率票据期限）票据期限）应收票据应收票据应
5、收票据收到时的面值和应收票据收到时的面值和带息票据期末计提的利息带息票据期末计提的利息到期应收票据收回时的面值，或到期应收票据收回时的面值，或承兑人到期无力支付而被退回的承兑人到期无力支付而被退回的商业承兑汇票金额，或未到期票商业承兑汇票金额，或未到期票据转让情况；据转让情况；持有的应收票据票面价值持有的应收票据票面价值和应计利息和应计利息应付票据应付票据反映已支付（或结转）的反映已支付（或结转）的商业汇票票款；商业汇票票款；反映企业因购买材料、商品等反映企业因购买材料、商品等而开出承兑的商业汇票的面值而开出承兑的商业汇票的面值和带息票据计算的应付利息和带息票据计算的应付利息反映企业尚未到期的
6、商业汇票反映企业尚未到期的商业汇票本息本息销售取得票据时销售取得票据时:借：应收票据借：应收票据 58500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8500应收票据核算基本分录应收票据核算基本分录票款到期收回时票款到期收回时:不带息票据不带息票据:借：银行存款借：银行存款58500 贷：应收票据贷：应收票据58500 票款到期不能收回时票款到期不能收回时:不带息票据不带息票据借：应收帐款借：应收帐款58500 贷：应收票据贷：应收票据58500 带息票据带息票据借：银行存款借：银行存款 20500 贷：应收票据贷：应收票据 2
7、0000 财务费用财务费用 500 带息票据带息票据借：应收账款借：应收账款 20500 贷：应收票据贷：应收票据 20000 财务费用财务费用 500 应付账款核算基本分录应付账款核算基本分录1.商业承兑汇票商业承兑汇票购料，签发商业承兑汇票购料，签发商业承兑汇票借：原材料借：原材料 10000 应交税金应交增值税（进项应交税金应交增值税（进项)1700 贷：应付票据贷：应付票据华新公司华新公司 11700 到期偿还票款时：到期偿还票款时：借：银行存款借：银行存款 11700 贷：应付票据贷：应付票据 11700（1）申请承兑）申请承兑,支付承兑手续费时支付承兑手续费时 采用银行承兑汇票采用
8、银行承兑汇票借借:财务费用财务费用手续费手续费 160 贷：银行存款贷：银行存款 160（2）持票购料）持票购料,材料验收入库时材料验收入库时,应作如下账务处理应作如下账务处理:借借:原材料原材料 40000应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6800贷：应付票据贷：应付票据银行承兑汇票银行承兑汇票B公司公司 46800（3）第）第1、2个月末，公司计算应付利息时个月末，公司计算应付利息时月应付利息月应付利息=468004.8%12=187.20（元）（元）借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 187.20 贷：应付票据贷：应付票据 187.20（4）票据到期公司支
9、付票据本息，应作如下账务处理：）票据到期公司支付票据本息，应作如下账务处理：借：应付票据借：应付票据银行承兑汇票银行承兑汇票-B公司公司 47174.60 财务费用财务费用利息支出利息支出 187.20 贷：银行存款额贷：银行存款额 47361.60（5）若票据到期，公司无力付款，则由承兑银行承担付款责任）若票据到期，公司无力付款，则由承兑银行承担付款责任 借：应付票据借：应付票据银行承兑汇票银行承兑汇票B公司公司 47174.40 财务费用财务费用利息利息 187.20 贷：短期借款贷：短期借款 47361.60其他应收款是指中小企业除应收票据、应收账款、应收股其他应收款是指中小企业除应收票
10、据、应收账款、应收股息以外的其他各种应收、暂付款项，息以外的其他各种应收、暂付款项，包括包括:u不设置不设置“备用金备用金”科目的小企业拨出的备用金、科目的小企业拨出的备用金、u应收的各种赔款、罚款，应收的各种赔款、罚款，u应向职工收取的各种垫付款项等。应向职工收取的各种垫付款项等。u以及已不符合预付账款性质而按规定转入其他应收款的以及已不符合预付账款性质而按规定转入其他应收款的预付账款。预付账款。其他应付款，是指与企业商品购销、劳务供应业务没有直其他应付款，是指与企业商品购销、劳务供应业务没有直接联系的一切暂收、应付款项。接联系的一切暂收、应付款项。如如:应付租入固定资产或包装物的租金、应付
11、租入固定资产或包装物的租金、职工未按期领取的工资、职工未按期领取的工资、存入保证金等。存入保证金等。其他应收款和其他应付款其他应收款和其他应付款任务任务4 预付账款与预收账款的核算预付账款与预收账款的核算预付账款预付账款预付给供货单位的货款预付给供货单位的货款供货单位交付材料物资金额以供货单位交付材料物资金额以及收到供货单位退回的预付货及收到供货单位退回的预付货款款预付货款的结余额预付货款的结余额企业尚未补付给供货单位的货企业尚未补付给供货单位的货款款预收帐款预收帐款企业实际发出产品的价税企业实际发出产品的价税款及退回的余额款及退回的余额企业收到购货方预付的货款及补企业收到购货方预付的货款及补
12、付的货款，付的货款，企业应由购货单位补付的企业应由购货单位补付的款项，即应收款项款项，即应收款项企业向购货单位预收的款项企业向购货单位预收的款项款款 同时开出转帐支票补付盛达厂材料款。同时开出转帐支票补付盛达厂材料款。借：预付帐款借：预付帐款-盛达厂盛达厂 2190 贷：银行存款贷：银行存款 2190预付账款基本分录预付账款基本分录预付款项时预付款项时借：预付帐款借：预付帐款-盛达建材厂盛达建材厂6000 贷：银行存款贷：银行存款6000企业在合同期内收到盛达厂发来材料企业在合同期内收到盛达厂发来材料7000元。元。借：原材料借：原材料 7000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值
13、税（进项税额）1190 贷：预付帐款贷：预付帐款-盛达厂盛达厂 8190（）公司发售产品时：（）公司发售产品时：借：预收账款借：预收账款四新工厂四新工厂93600 贷贷:主营业务收入主营业务收入80000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13600 预收账款基本分录预收账款基本分录:（）预收货款时（）预收货款时借：银行存款额借：银行存款额50000贷贷:预收账款预收账款四新工厂四新工厂50000任务任务5 坏账准备的核算坏账准备的核算(3)因债务人逾期未履行偿债义务，超过三年仍然不能收因债务人逾期未履行偿债义务，超过三年仍然不能收回的应收帐款。回的应收帐款。1什么是
14、坏账损失什么是坏账损失 坏坏 账账:在收回或收回的可能性极小的应收账款在收回或收回的可能性极小的应收账款.坏帐损失坏帐损失:由于发生坏帐而产生的损失。由于发生坏帐而产生的损失。2.确认坏账的条件确认坏账的条件符合下列条件之一的应收帐款，可确认为坏帐损失：符合下列条件之一的应收帐款，可确认为坏帐损失：(1)因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收帐款。后，仍然不能收回的应收帐款。（2）债务人因资不抵债、现金流量严重不足、发生严重）债务人因资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害等导致停产而在短期内无法偿还的债务；自然灾害等导致
15、停产而在短期内无法偿还的债务；已确认无法收回的应收款已确认无法收回的应收款项和冲销多计提的坏账准项和冲销多计提的坏账准备冲销数备冲销数企业按规定提取的坏帐准备金，企业按规定提取的坏帐准备金，以及重新收回的以前年度发生以及重新收回的以前年度发生的坏帐损失的坏帐损失平时（平时（1-11月份）实际发月份）实际发生的坏账损失大于计提坏生的坏账损失大于计提坏账准备的差额账准备的差额平时（平时（1-11月份）坏账准备结余月份）坏账准备结余数额数额期末（会计中期末或年末）余期末（会计中期末或年末）余额在贷方，表示已提取的坏帐额在贷方，表示已提取的坏帐准备结余数额。准备结余数额。坏账准备坏账准备估计估计坏账坏
16、账的的方法方法赊销百分比法赊销百分比法账龄分析法账龄分析法应收账款应收账款余额百分比法余额百分比法以某一期间的赊销金额和估计坏帐百分比来计算预提坏帐损失的一种方法。根据应收帐款入帐时间的长短来估计坏帐损失的方法 根据会计期末应收帐款的余额乘以一定百分比估计坏帐损失的一种方法。坏账准备基本分录坏账准备基本分录1.计提坏账准备时计提坏账准备时:4.核销的应收账款又收回时核销的应收账款又收回时借借:管理费用管理费用 借借:应收账款应收账款 贷贷:坏账准备坏账准备 贷贷:坏账准备坏账准备2.冲销多提的坏账准备时冲销多提的坏账准备时:借借:银行存款银行存款借借:坏账准备坏账准备 贷贷:应收账款应收账款
17、贷贷:管理费用管理费用3.发生无法收回的应收账款发生无法收回的应收账款借借:坏账准备坏账准备 贷贷:应收账款应收账款任务任务6 应收债权出售和融资的核算应收债权出售和融资的核算 利用应收债利用应收债权筹集短期权筹集短期资金的方法资金的方法应收债权出售给银行等金融机构应收债权出售给银行等金融机构 应收债权向银行等金融机构应收债权向银行等金融机构申请贴现申请贴现 将持有的应收票据背书转让将持有的应收票据背书转让 2.应收债权出售的核算应收债权出售的核算借：银行存款（按实际收到的金额）借：银行存款（按实际收到的金额）财务费用（按实际支付的手续费）财务费用（按实际支付的手续费）贷：短期借款（按银行贷款
18、本金）贷：短期借款（按银行贷款本金）1.以应收债权为质押取得借款的核算以应收债权为质押取得借款的核算 不附追索权不附追索权 借：银行存款）借：银行存款）坏账准备坏账准备财务费用财务费用贷：应收账款贷：应收账款营业外收入营业外收入 附追索权附追索权以应收债权为质押取得以应收债权为质押取得借款的账务处理原则借款的账务处理原则执行执行 应收票据的背书转让应收票据的背书转让 企业将持有的应收票据背书转让取得物资时，企业将持有的应收票据背书转让取得物资时，借：库存商品（或原材料）（存货的成本）借：库存商品（或原材料）（存货的成本）应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)（增值税（增值税额）额）贷：应收票据贷：应收票据 （账面余额）（账面余额）银行存款银行存款 （实际的支付金额）（实际的支付金额）
