1、高级财务会计2022-11-21n 外币报表折算外币报表折算n第一节第一节 概述概述n一、外币折算的必要性一、外币折算的必要性n1、记录外币交易的需要；、记录外币交易的需要；n2、报告国外分支机构和国外子公司经营情况的、报告国外分支机构和国外子公司经营情况的需要；需要；n3、跨国公司编制合并报表的需要；、跨国公司编制合并报表的需要；n4、进入国际金融市场筹集资金的需要。、进入国际金融市场筹集资金的需要。高级财务会计2022-11-22n二、外币报表折算的关键问题二、外币报表折算的关键问题n（一）汇率的选择（一）汇率的选择n1、现行汇率、现行汇率n2、历史汇率（原始交易入账日的汇率）、历史汇率（
2、原始交易入账日的汇率）n3、报告期平均汇率、报告期平均汇率n（二）折算损益的处理（二）折算损益的处理n1、计入当期损益、计入当期损益 n2、计入资产负债表权益项目、计入资产负债表权益项目n（1）单独列示）单独列示n（2）包含在留存收益之中）包含在留存收益之中n3、递延、递延n4、折算损失计入当期损益，折算利得递延、折算损失计入当期损益，折算利得递延高级财务会计2022-11-23第二节第二节 外币折算的基本方法外币折算的基本方法一、现行汇率法一、现行汇率法（一）程序（一）程序1、所有资产和负债项目均按期末的现行汇率进行折算。、所有资产和负债项目均按期末的现行汇率进行折算。2、收入和费用按当期的
3、平均汇率折算。、收入和费用按当期的平均汇率折算。3、留存收益在按现行汇率折算的基础上倒算。、留存收益在按现行汇率折算的基础上倒算。4、实收资本按股份发行时日的历史汇率折算。、实收资本按股份发行时日的历史汇率折算。5、折算差额确认为股东权益内的、折算差额确认为股东权益内的“折算调整额折算调整额”。折算调整额将逐年累积，并与留存收益分开披露。折算调整额将逐年累积，并与留存收益分开披露。高级财务会计2022-11-24（二）评价（二）评价1、优点、优点（1）单一汇率法，简便易行。）单一汇率法，简便易行。（2）折算后的财务报表能基本保持原财务比率。）折算后的财务报表能基本保持原财务比率。（3）适用于作
4、为独立实体的国外子公司。）适用于作为独立实体的国外子公司。2、缺点、缺点（1）与历史成本计量模式在概念上不一致。）与历史成本计量模式在概念上不一致。（2）子公司以当地货币表述的资产和负债项目都）子公司以当地货币表述的资产和负债项目都将承受汇率变动影响的假设不合理。将承受汇率变动影响的假设不合理。（3）不适用于子公司是母公司经营在国外的延伸）不适用于子公司是母公司经营在国外的延伸的情况。的情况。高级财务会计2022-11-25n（三）应用国家和地区（三）应用国家和地区n美国、法国、德国、英国、新加坡、加拿大、香美国、法国、德国、英国、新加坡、加拿大、香港等港等 n二、区分流动与非流动项目法二、区
5、分流动与非流动项目法n（一）程序（一）程序n1 1、流动性资产和负债项目按报表日期现行汇率折算。、流动性资产和负债项目按报表日期现行汇率折算。n2 2、非流动性资产和负债项目按原始交易入账日的历史汇、非流动性资产和负债项目按原始交易入账日的历史汇率折算。率折算。n3 3、实收资本按历史汇率折算，留存收益为倒算数。、实收资本按历史汇率折算，留存收益为倒算数。高级财务会计2022-11-26 4 4、利润表项目，按整个报告期间、利润表项目，按整个报告期间(年度年度)的平均汇的平均汇率折算（固定资产折旧费和摊销费除外）率折算（固定资产折旧费和摊销费除外）n折算净损失计入当期利润。折算净损失计入当期利
6、润。n折算净收益予以递延，作为暂记账项列入合并折算净收益予以递延，作为暂记账项列入合并资产负债表，以抵消未来会计期间可能发生的资产负债表，以抵消未来会计期间可能发生的折算损失。折算损失。（二）评价（二）评价概念缺乏逻辑性、评价标准缺乏理论依。概念缺乏逻辑性、评价标准缺乏理论依。（三）应用国家（三）应用国家新西兰、南非、伊朗等国新西兰、南非、伊朗等国高级财务会计2022-11-27三、区分货币性与非货币性项目法三、区分货币性与非货币性项目法（一）程序（一）程序1、货币性资产和负债项目按报表日期的现行汇率折算。、货币性资产和负债项目按报表日期的现行汇率折算。货币性资产和负债有：库存现金、应收账款、
7、应付账款、货币性资产和负债有：库存现金、应收账款、应付账款、长期负债等。长期负债等。2、非货币性资产和负债项目按原始交易日的历史汇率折算。、非货币性资产和负债项目按原始交易日的历史汇率折算。非货币性资产和负债有：存货、固定资产、长期股权投资非货币性资产和负债有：存货、固定资产、长期股权投资等。等。3、实收资本按历史汇率折算，留存收益是倒算数。、实收资本按历史汇率折算，留存收益是倒算数。高级财务会计2022-11-284、利润表项目按报告期的平均汇率折算。（折旧、利润表项目按报告期的平均汇率折算。（折旧费和摊销费除外）费和摊销费除外）n销货成本销货成本=期初存货期初存货+本期购货期末存货本期购货
8、期末存货n折算损益计入当期净损益折算损益计入当期净损益（二）评价（二）评价1、优点：、优点：恰当地分析了汇率变动对资产和负债项目的恰当地分析了汇率变动对资产和负债项目的影响，与应用于外币交易折算的概念一致。影响，与应用于外币交易折算的概念一致。2、缺点：、缺点：未能触及外币折算问题的实质，仍没超越对未能触及外币折算问题的实质，仍没超越对资产和负债项目进行某种分类组合的框框。资产和负债项目进行某种分类组合的框框。高级财务会计2022-11-29（三）应用国家（三）应用国家巴哈马、芬兰、韩国、新西兰等国巴哈马、芬兰、韩国、新西兰等国四、时态法（时间量度法）四、时态法（时间量度法）（一）折算汇率选择
9、的概念（一）折算汇率选择的概念 外币折算是一种计量变换程序，是改变计量的货币单位，外币折算是一种计量变换程序，是改变计量的货币单位，对按外币计量的既定价值进行重新表述对按外币计量的既定价值进行重新表述(改用本国货币计改用本国货币计量量)，不应改变计量项目的属性。，不应改变计量项目的属性。1、货币性资产和负债项目：以资产负债表日持有的金额或、货币性资产和负债项目：以资产负债表日持有的金额或可望在未来收回或偿付的货币金额计量。可望在未来收回或偿付的货币金额计量。2、非货币性资产和负债项目：、非货币性资产和负债项目：（1）历史成本计量属性，按取得或承担时的价格计量；）历史成本计量属性，按取得或承担时
10、的价格计量；高级财务会计2022-11-210（2）现时成本计量属性，按其在资产负债表日的价）现时成本计量属性，按其在资产负债表日的价格计量。格计量。（二）程序（二）程序 1、货币性项目，按现行汇率（期末汇率）折算。、货币性项目，按现行汇率（期末汇率）折算。2、按历史成本表述的非货币性项目按历史汇率折算。、按历史成本表述的非货币性项目按历史汇率折算。3、按现时成本表述的非货币性项目按现行汇率折算。、按现时成本表述的非货币性项目按现行汇率折算。4、实收资本按历史汇率折算，留存收益为倒算数。、实收资本按历史汇率折算，留存收益为倒算数。5、收入和费用项目用平均汇率折算。（折旧费和摊、收入和费用项目用
11、平均汇率折算。（折旧费和摊销费除外）销费除外）高级财务会计2022-11-2116、销货成本在年初存货、本年购货和年末存货按不、销货成本在年初存货、本年购货和年末存货按不同的适用汇率折算后算出。同的适用汇率折算后算出。7 7、折算损益计入当期净损益。、折算损益计入当期净损益。（三）评价（三）评价1 1、优点：用会计计量理论阐明了外币报表折算的全、优点：用会计计量理论阐明了外币报表折算的全面原则，具有灵活性。面原则，具有灵活性。2 2、缺点：没有超越把财务报表视为各项交易和会计、缺点：没有超越把财务报表视为各项交易和会计事项账面记录的总括的构思。事项账面记录的总括的构思。（四）使用国家（四）使用
12、国家巴西、加拿大、智利、阿根廷等国巴西、加拿大、智利、阿根廷等国高级财务会计2022-11-212不同折算方法下资产负债表项目选用汇率的对比不同折算方法下资产负债表项目选用汇率的对比高级财务会计2022-11-213n外币折算外币折算 n第十二条第十二条 企业对境外经营的财务报表进行企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：折算时，应当遵循下列规定：n（一）资产负债表中的资产和负债项目，（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除者权益项目除“未分配利润未分配利润”项目外，其项目外，其他项目采用发生时的即期
13、汇率折算。他项目采用发生时的即期汇率折算。n（二）利润表中的收入和费用项目，采用（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。日即期汇率近似的汇率折算。高级财务会计2022-11-214n（三）按照上述（一）、（二）折算产生的（三）按照上述（一）、（二）折算产生的外币外币财务报表折算差额财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。其中属于少数股东权益的部分，项目下单独列示。其中属于少数股东权益的部
14、分，应当并入少数股东权益项目。应当并入少数股东权益项目。n第十三条第十三条 企业对处于恶性通货膨胀经济中的境企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，应当按照下列规定进行折算：外经营的财务报表，应当按照下列规定进行折算：对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。n 在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平
15、重述的应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。财务报表进行折算。n 企业在处置境外经营时，应当将资产负债企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置的，应当按处置比例结转。处置的，应当按处置比例结转。高级财务会计2022-11-215n第三节第三节 实务处理实务处理n某公司收到境外一全资子公司报表。期初某公司收到境外一全资子公司报表。期初汇率：汇率：USD1：RMB8n
16、期末汇率：期末汇率：USD1：RMB8.6n平均汇率：平均汇率：USD1：RMB8.3n以美元表示的报表如下：以美元表示的报表如下：n要求：进行报表折算（我国）要求：进行报表折算（我国）高级财务会计2022-11-216n 利润表利润表 营业收入营业收入20000减：营业成本减：营业成本16000 管理费用管理费用1000 财务费用财务费用400营业利润营业利润2600加：营业外收入加：营业外收入200 减：营业外支出减：营业外支出100 利润总额利润总额2700减：所得税减：所得税900净利润净利润1800高级财务会计2022-11-217n 资产负债表资产负债表资产资产金额金额负债与股东负
17、债与股东权益权益金额金额货币资金货币资金3000 应付账款应付账款2800长期股权投长期股权投资资1200 长期借款长期借款200固定资产固定资产1500 股本股本2000无形资产无形资产 200 未分配利润未分配利润1000其他资产其他资产100 合计合计6000 合计合计6000高级财务会计2022-11-218n 利润表利润表 营业收入营业收入8.3166000减：营业成本减：营业成本8.3132800 管理费用管理费用8.38300 财务费用财务费用8.33320营业利润营业利润21580加：营业外收入加：营业外收入8.31660 减：营业外支出减：营业外支出8.3830 利润总额利润总额22410减：所得税减：所得税8.37470净利润净利润14940高级财务会计2022-11-219n 资产负债表资产负债表资产资产汇率汇率金额金额 负债与股东负债与股东权益权益汇率汇率金额金额货币资金货币资金8.625800 应付账款应付账款8.624080长期股权投长期股权投资资8.610320 长期借款长期借款8.61720固定资产固定资产8.612900 股本股本816000无形资产无形资产 8.61720 未分配利润未分配利润8300其他资产其他资产8.6860 折算差额折算差额1500合计合计51600 合计合计51600
