1、 指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须以充分考虑的成本。又称有关成本或特定成本。增量成本又称狭义的差量成本，是指单一决策方案由于生产能量利用程度的不同而表现在成本方面的差额。在短期经营决策的生产决策中，增量成本是较为常见的相关成本。经济学中的边际成本是指对连续型成本函数中的业务量所求的一阶导数。在管理会计中，边际成本是指当业务量以一个最小经济单位变动时所引起的成本差量。在短期经营决策的定价决策中，边际成本也是被经常考虑的相关成本。机会成本原是经济学术语。它以经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在为前提，是指在经济决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案
2、潜在受益计算的那部分资源损失，又叫机会损失。估算成本又叫假计成本，是机会成本的特殊形式。凡是需要经过假定推断才能确定的机会成本就是估算成本。估算成本的典型形式就是利息 重置成本是指目前从市场上重新取得某项现有的资产所需支付的成本。在短期经营决策的定价决策以及长期投资决策的以新设备替换旧设备的决策中，需要考虑以重置成本作为相关成本。付现成本又叫现金支出成本。在进行短期经营决策时，付付现成本又叫现金支出成本。在进行短期经营决策时，付现成本就是动用现金支付的有关成本。现成本就是动用现金支付的有关成本。专属成本是指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。它往往是为了弥补生产能力不足的缺陷，
3、增加有关装置、设备、工具等长期资产而发生的。这里的加工成本是指在半成品是否深加工决策中必须考虑的、由于对半成品进行深加工而追加发生的变动成本。可分成本是指在联产品生产决策中必须考虑的、由于对已经分离的联产品进行深加工而追加发生的变动成本。可延缓成本是指在短期经营决策中对其暂缓开支不会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。由于可延缓成本具有一定弹性，在决策中应当充分予以考虑。（二）高低点法（二）高低点法1、概念：以过去一定时期内的最高业务量与最底业务量之差，计算单位变动成本（b），然后据以计算出成本中的固定成本（a）的一种分解方法。高点，指过去一定时期有关资料中的最高业务量及相应的成
4、本；低点，指资料中的最低业务量及相应的成本。2、高低点法的基本步骤：确定高低点计算单位变动成本和固定成本根据方程式Y=a+bX和高低点资料，可列方程组：Y高=a+bX高 Y低=a+bX低 根据以上方程组求得根据以上方程组求得a a、b b如下：如下：b=b=（y y高高-y-y低低）/（x x高高-x-x低低）a=y a=y高高-bx-bx高高 =y =y低低-bx-bx低低例：某企业例：某企业20192019年年1-61-6月份的设备维修费（半变动成本）的有关资月份的设备维修费（半变动成本）的有关资料如表所示。根据数据，运用高低点法对维修费进行成本性态分析。料如表所示。根据数据，运用高低点法
5、对维修费进行成本性态分析。月份月份机器工作小时机器工作小时维修费（元）维修费（元）1 2 3 4 5 6 4000 4200 5000 4100 3900 4100 550 565 650 555 540 560解：解：首先，确定高低点（见表）首先，确定高低点（见表）项目项目最高点（最高点（3月份）月份）最低点（最低点（5月份）月份）机器工作小时（机器工作小时（x）维修费（维修费（y）5000 650 3900 540其次，计算其次，计算b和和a，按成本性态建立维修费的组成方程。，按成本性态建立维修费的组成方程。b=y高高-y低低/x高高-x低低=650-540/5000-3900=0.1(元
6、元)a=y高高-bx高高=650-0.15000=150(元元)或或 =y低低-bx低低=540-0.13900=150(元元)通过计算，该厂维修费中的固定成本为通过计算，该厂维修费中的固定成本为150元，单位变动成本为元，单位变动成本为0.1元，按成本性元，按成本性态，维修费组成的方程为：态，维修费组成的方程为：y=150+0.1x （一）产品生产成本的组成内容产品生产成本的组成内容 完全成本法的产品生产成本是指产品生产过程中发生的全部生完全成本法的产品生产成本是指产品生产过程中发生的全部生产成本；产成本；变动成本法的产品生产成本只包括生产过程中发生的变动生产变动成本法的产品生产成本只包括生
7、产过程中发生的变动生产成本，而将固定制造费用作为期间成本全部计入当期损益。成本，而将固定制造费用作为期间成本全部计入当期损益。例：例：某灯具厂年初投产的工型灯具的年产量、销量和成本资料如下：某灯具厂年初投产的工型灯具的年产量、销量和成本资料如下：生产量生产量 10 000 10 000台台 销量销量 8 000 8 000台台 制造成本：制造成本：直接材料直接材料 100 000 100 000元元 直接人工直接人工 60 000 60 000元元 制造费用制造费用 40 000 40 000元元 其中：变动制造费用其中：变动制造费用 10 000 10 000元元 固定制造费用固定制造费用
8、30 000 30 000元元两种成本计算法在产品生产成本组成内容方面的差异如表两种成本计算法在产品生产成本组成内容方面的差异如表所示：所示：由于产品生产成本的组成内容不同，两种成本计算法的由于产品生产成本的组成内容不同，两种成本计算法的存货成本也不同存货成本也不同 成本成本 项目项目 变动成本计算法变动成本计算法 完全成本计算法完全成本计算法总成本总成本单位成本单位成本 总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用 100 000 100 000 60 000 60 000 10 000 10 000 10 10 6 6 1 1
9、 100 000 100 000 60 000 60 000 10 000 10 000 30 000 30 000 10 10 6 6 1 1 3 3 合合 计计 170 000 170 000 17 17 200 000 200 000 20 20 计算方法计算方法 总成本总成本单位成本单位成本 变动成本计算法变动成本计算法 完全成本计算法完全成本计算法 34 000 40 000 17 20(二二)同收益相配合的成本划分标准不同同收益相配合的成本划分标准不同 变动成本法：进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本与固定成本两部分。完全成本法：将成本按其经济用途进行分类。变动成本法 成本项
10、目 完全成本法（按成本性态分析）（按经济用途划分）直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用变动销售、管理费用变动销售、管理费用固定销售和管理费用固定销售和管理费用变动生变动生产成本产成本变动变动成本成本固定成本固定成本生产成本生产成本非生产成本非生产成本（三）（三）收益与成本配合的程序不同收益与成本配合的程序不同.完全成本计算法的损益确定程序完全成本计算法的损益确定程序 计算销售毛利计算销售毛利 销售毛利销售毛利 =销售收入销售收入 -销售成本销售成本其中：销售其中：销售 =期初存期初存 +本期生本期生 期末存期末存 成本成本 货成本货成本 产成本产成本
11、 货成本货成本 =可供销售的产品成本可供销售的产品成本 -期末存货成本期末存货成本 如果各期如果各期成本水平不变成本水平不变、产量相同产量相同，即各期单位产品，即各期单位产品成本相同，则可按下式计算：成本相同，则可按下式计算：销售成本销售成本 =销量销量 单位产品成本单位产品成本 计算税前利润计算税前利润 利润利润 =销售毛利销售毛利 销售和管理费用销售和管理费用 .变动成本计算法的损益确定变动成本计算法的损益确定 计算边际贡献计算边际贡献 边际贡献边际贡献 =销售收入销售收入 变动成本总额变动成本总额其中：变动成其中：变动成 =按变动成本计算法按变动成本计算法 +变动销售变动销售 本总额本总
12、额 计算的生产成本计算的生产成本 和管理费用和管理费用 =销售产品的销售产品的 +变动销售变动销售 变动生产成本变动生产成本 和管理费用和管理费用 =销量（单位变动销量（单位变动 +单位变动销售）单位变动销售）生产成本生产成本 和管理费用和管理费用 计算税前利润计算税前利润 利润利润=边际贡献边际贡献 固定成本总额固定成本总额其中：固定成其中：固定成=当期固定当期固定+当期固定销售当期固定销售 本总额本总额 制造费用制造费用 和管理费用和管理费用例：续前例，某灯具厂年的非生产成本资料补充如下：例：续前例，某灯具厂年的非生产成本资料补充如下：销售和管理费用销售和管理费用 8 000元元 其中：变
13、动销售和管理费用其中：变动销售和管理费用2 400元元 固定销售和管理费用固定销售和管理费用5 600元元 灯具的售价灯具的售价 每只每只25元元 年的利润分别计算如下：年的利润分别计算如下：首先，按完全成本计算法计算。首先，按完全成本计算法计算。销售毛利销售毛利=25 8000-（0+200000-20 2000）=40 000（元）（元）利润利润=400008000=32000（元）（元）项 目 金 额销售收入（258000）减：销售产品生产成本 期初存货 本期生产成本 可供销售的生产成本减：期末存货销售毛利减：销售和管理费用利润 0 200 000 200 000 40 000 200
14、000 160 000 40 000 8 000 32 000 按完全成本计算法编制该灯具厂年损益表如下：按完全成本计算法编制该灯具厂年损益表如下：其次，按变动成本计算法计算。其次，按变动成本计算法计算。边际贡献边际贡献=25 8000-（17 8000+2400）=616000（元）（元）利润利润=61600-（30000+5600）=26000（元）（元）项 目 金 额销售收入（258000）减：变动成本销售产品变动生产成本（178000）变动销售和管理费用边际贡献减：固定成本固定制造费用固定销售和管理费用利润 136 000 2 400 30 000 5 600 200 000 138
15、400 61 600 35 600 26 000 分期损益分期损益 分期损益，指的是某一特定的会计期间采用某种成本计算方法所计算出来的该期利润数额。两种成本计算方法分期损益差异的计算及其验证公式 两种成本计算方=完全成本计算-变动成本计算 法分期损益差异 法某期利润 法某期利润 两种成本计算方法分期损益差异的一般验证公式为：*两种成本 两种成本计算 完全成本计 完全成本计 计算方法=-方法计入分期=算法下期末 算法下期初 分期损益 损益的固定制 存货的固定 存货的固定 差异 造费用差异 制造费用 制造费用 两种成本计算方法分期损益差异的变动规律两种成本计算方法分期损益差异的变动规律 根据以上一
16、般验证公式，可归纳出变动规律：1)如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用与期初存货的固定制造费用相等，则两种成本计算法计算的分期损益相等。2)如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用大于期初存货的固定制造费用，则按完全成本法计算的利润大于按变动成本计算法计算的利润。3)如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用小于期初存货的固定制造费用可，则按完全成本计算法计算的利润大于按变动成本法计算的利润。如果各期产量相同、成本水平不变，即各期按完全成本计算法计算的单位产品成本相等，则两种成本计算方法分期损益差异的验证公式转化为：两种成本计算方两种成本计算方=（期末期末-期初期初）单位固定单位固定
17、法分期损益差异法分期损益差异 存货量存货量 存货量存货量 制造费用制造费用 据此，又可归纳两种成本计算方法分期损益差异的变动规律：据此，又可归纳两种成本计算方法分期损益差异的变动规律：1)如果期末存货量等于期初存货量，即本期产量等于本期销量，如果期末存货量等于期初存货量，即本期产量等于本期销量，则两种成本计算方法计算的分期损益相等。则两种成本计算方法计算的分期损益相等。2)如果期末存货量大于期初存货量，即本期产量大于本期销量，如果期末存货量大于期初存货量，即本期产量大于本期销量，则按完全成本计算法计算的利润大于按变动成本计算法计算的则按完全成本计算法计算的利润大于按变动成本计算法计算的利润。利
18、润。3)如果期末存货量小于期初存货量，即本期产量小于本期销量，如果期末存货量小于期初存货量，即本期产量小于本期销量，则按完全成本计算法计算的利润小于按变动成本计算法计算的则按完全成本计算法计算的利润小于按变动成本计算法计算的利润。利润。边际贡献及其相关指标的计算公式 边际贡献：是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额。计算公式：边际贡献（Tcm）=销售收入变动成本 =pxbx =单位边际贡献销售量 =cm*x =销售收入边际贡献率 =px*cmR 单位边际贡献（cm）=单价单位变动成本 =pb =边际贡献销售量 =Tcmx =销售单价边际贡献率 =p*cmR 边际贡献率（cmR）=（边际贡献
19、销售收入）100 =Tcmpx =（单位边际贡献单价）100 =cmp根据本量利基本公式，边际贡献、固定成本及营业净利润三者之间的关系可用下式表示：营业利润（P）=边际贡献固定成本 =Tcma 从上面公式可看出只有当边际贡献大于固定成本时才能为企业提供利润，否则企业将会出现亏损。根据上公式还可推导出变型公式：边际贡献（Tcm）=固定成本营业利润 =ap固定成本（a）=边际贡献营业利润 =Tcmp变动成本率（bR）=（变动成本销售收入）100 =bxpx =（单位变动成本单价）100 =bp将边际贡献率与变动成本率两指标联系起来考虑，可将边际贡献率与变动成本率两指标联系起来考虑，可以得出以下关系
20、式：以得出以下关系式：边际贡献率（cmR）=1变动成本率 =1bR 变动成本率（bR）=1边际贡献率 =1cmR 可见，变动成本率高的企业，则边际贡献率低，创利能力小；反之，变动成本率低的企业，则边际贡献率高，创利能力大。保本点的求法2、基本等式法 是指在量本利关系基本公式的基础上，根据保本点的定义，先求出保本量，再推算保本额的一种方法 公式：保本量（X0）固定成本（单价单位变动成本）=a（pb）保本额（Y0）=单价保本量 =p*X03、边际贡献法、边际贡献法 是指利用边际贡献与业务量、利润之间的关系直接计算保本量和保本额的一种方法。公式：保本量（X0）=固定成本单位边际贡献 =acm 保本额
21、（Y0）=固定成本边际贡献率 =acmR =固定成本（1变动成本率）=a（1bR）指数平滑法（特殊的加权平均法）特殊的加权平均法）（一）概念：是根据前期销售量的实际数和预测数，以加权因子为权数，进行加权平均来预测下一期销售量的方法。（二）计算公式：Ft=A +(1-)F 式中：Ft代表本期预测数 A 代表上期的实际数。F 代表上期的预测值。代表平滑系数，它的取值范围为01,一般取中值，即在0.3-0.7之间。t-1t-1t-1t-1进行近期预测或销量波动较大时的预测，应采用较大的平滑指数；进行长期预测或销量波动较小时的预测，可采用较小的平滑指数。因素灵敏度指标的排列并不是唯一的。尽管如此，利润
22、灵敏度指标的排列还是有一定规律可循的。因为从利润灵敏度指标的计算公式可以看出，其排列顺序取决于各个因素的中间变量的大小。因而在企业正常盈利的条件下，利润灵敏度指标的排列有如下规律存在：(1)单价的灵敏度指标总是最高；(2)销售量的灵敏度指标不可能最低；(3)单价的灵敏度指标与单位变动成本的灵敏度指标之差等于销售量的灵敏度指标，即S1-S2=S3；(4)销售量的灵敏度指标与固定成本的灵敏度指标之差等于1%，即S3-S4=1%。销售百分比法销售百分比法是指 根据资金各个项目与销售入总额之间的依存关系，并假定这些关系在未来时期将保持不变，然后，根据计划期销售额增长情况预测需要相应追加多少资金的一种方
23、法。决策分析的分类决策分析的分类（一）按决策的重要程度分 战略决策战术决策（二）按决策条件的肯定程度分 确定型决策风险性决策不确定性决决策（三）按决策规划时期的长短分类 短期决策长期决策（四）按决测定方案之间的关系分类 接受或拒绝方案决策 互斥方案决策组合方案的决策（五）决策的其他分类保利点保利点（一）实现目标利润业务量的计算（一）实现目标利润业务量的计算 实现目标利润业务量：是指在单价和成本水平既定的情况下，为确保事先的确定目标利润能够实现而应达到的销售量和销售额的统称。计算公式：实现目标利润的销售量（Xp）=（固定成本目标利润）（单价单位变动成本）=（aTp）（pb）2或：实现目标利润的销
24、售量（Xp）=（固定成本目标利润）单位边际贡献=（aTp）cm 实现目标利润的销售额（Yp）=单价实现目标利润销售量=pX =（固定成本目标利润）边际贡献率=（aTp）cmR 保净利点保净利点（二）实现目标净利润业务量的计算（二）实现目标净利润业务量的计算 目标净利润（TTP）：是指企业在一定时期应该实现的税后利润目标，是利润规划中的一个重要指标。只有净利润才是企业可能实际支配的盈利，才能用于提取盈余公积、分配利润。实现目标净利润业务量的计算公式如下：实现目标净利润的销售量=实现目标净利润的销售额=上式中，tR为所得税率。cmtRTTPa1边际贡献所得税率目标净利润固定成本1单位边际贡献所得税率目标净利润固定成本1cmRtRTTPa1（三）保本点业务量、实现目标利润业务量及实现目三）保本点业务量、实现目标利润业务量及实现目标净利润业务量的计算公式对比标净利润业务量的计算公式对比不论是保本分析还是盈利分析：1.凡计算有关销售量指标时，均以单位边际贡献为分母；2.凡计算有关销售额指标时，均以边际贡献率为分母。但这些公式的分子是不同的。这就决定了在生产单一品种的条件下，影响保本点的因素有三个，影响保利点的因素有四个，而影响实现目标净利润业务量的因素有五个。
