1、2022-11-6第六章管理会计经营决策第六章管理会计经营决第六章管理会计经营决策策第六章管理会计经营决策l本章讲授要点：本章讲授要点：通过本章学习，掌握各种短期经营决策的分析与评价方法。l重点和难点：重点和难点：相关成本和相关收入的比较第六章管理会计经营决策章节安排l第一节 产品功能成本评价l第二节 品种决策l第三节 产品组合优化决策l第四节 生产组织决策l第五节 定价决策第六章管理会计经营决策第一节 产品功能成本决策 在保证产品质量和功能的前提下，通过改在保证产品质量和功能的前提下，通过改进产品设计结构，可以大大降低产品成本。据进产品设计结构，可以大大降低产品成本。据国内外有关资料国内外有
2、关资料 显示，通过改进产品设计结显示，通过改进产品设计结构所降低的成本数额，占事前成本决策取得成构所降低的成本数额，占事前成本决策取得成本降低额的本降低额的70%70%80%80%。可见，大力推广功能成本决策，不仅可以可见，大力推广功能成本决策，不仅可以保证产品必要的功能及质量，而且可以确定努保证产品必要的功能及质量，而且可以确定努力实现的目标成本，从而降低产品成本。力实现的目标成本，从而降低产品成本。第六章管理会计经营决策 产品功能与成本之间的关系，可用下面公式表示：价值(V)功能(F)成本(C)从上式可以看出，功能与价值成正比，功能越高，价值越大，反之则越小；成本与价值成反 比，成本越高，
3、价值越小，反之则越大。第六章管理会计经营决策功能成本决策的步骤l选择分析对象l围绕分析对象收集各种资料l功能评价l实验与提案第六章管理会计经营决策功能评价方法l评分法n该方法按产品或零部件的功能重要程度打分，通过确定不同方案的价值系数来选择最优方案。n例子：P183l强制确定法n根据功能评价系数和成本系数来确定价值系数，价值系数小于1的零部件作为降低成本的对象。n例子：P185第六章管理会计经营决策第二节 品种决策l解决生产什么产品的问题n生产何种新产品n亏损产品是否停产n零部件是自制还是外购n半产品（联产品）是否进一步加工l在品种决策中，经常以成本作为判断方案优劣的标准，有时也以边际贡献额作
4、为判断标准第六章管理会计经营决策问题1：生产何种新产品l如果企业有剩余的生产能力可供使用，或者利用过时老产品腾出来的生产能力的话，在有几种新产品可供选择而每种新产品都不需要增加专属固定成本时，应选择提供边际贡献总额最多的方案。l例子：6-3第六章管理会计经营决策生产何种新产品l如果新产品投产将发生不同的专属固定成本的话，在决策时就应以各种产品的剩余边际贡献额作为判断方案优劣的标准。剩余边际贡献额等于边际贡献额减专属固定成本。剩余边际贡献额越大，该产品就越可取。l例子：6-4第六章管理会计经营决策问题2：亏损产品是否应停产？l某企业生产A、B、C三种产品，其收益与成本如下：l A产品 B产品 C
5、产品单价 28 40 36销量 10000 8000 15000px 28万 32万 54万第六章管理会计经营决策亏损产品是否应停产？b 22 26 24p-b 6元 14 12Tcm 6万 11.2 18a=28.5万 7万*8 13.5万利润 -1 3.2 4.5总利润=6.7万*固定成本按照销售收入分配第六章管理会计经营决策假如亏损产品停产l由于剩余生产能力不能移作他用l企业总利润：贡献毛益29.2万 固定成本28.5万 =0.7万元，由原来6.7万元降低为0.7万元，为什么？第六章管理会计经营决策亏损产品能否转产？l假如A产品停产后，企业生产另一产品D产品，可获得贡献毛益7.5万元，能
6、否转产D产品？第六章管理会计经营决策亏损产品能够增产？l假如市场允许企业在原有价格上增加A产品的销量1500件，企业为此不增加固定成本，其余产品销量不受影响，能否增产？第六章管理会计经营决策问题2：小结l1 1、如果亏损产品能够提供边际贡献额，弥补一部分固定成本，、如果亏损产品能够提供边际贡献额，弥补一部分固定成本，除特殊情况外除特殊情况外(如存在更加有利可图的机会如存在更加有利可图的机会)，一般不应停产。但，一般不应停产。但如果亏损产品不能提供边际贡献额，通常应考虑停产。如果亏损产品不能提供边际贡献额，通常应考虑停产。l2 2、亏损产品能够提供边际贡献额，并不意味该亏损产品一定要、亏损产品能
7、够提供边际贡献额，并不意味该亏损产品一定要继续生产。如果存在更加有继续生产。如果存在更加有 利可图的机会利可图的机会(如转产其他产品或将如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租)，使企业获得更多的，使企业获得更多的边际贡献额，那么该亏损产品应停产。边际贡献额，那么该亏损产品应停产。l3 3、在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供边际贡、在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供边际贡献额的亏损产品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。献额的亏损产品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。l4 4、对不提供边际贡献额的亏损产品，不能
8、不加区别地予以停产。、对不提供边际贡献额的亏损产品，不能不加区别地予以停产。首先应在努力降低成本上做文章，以期转亏为盈；其次应在市场首先应在努力降低成本上做文章，以期转亏为盈；其次应在市场允许的范围内通过适当提高售价来扭亏为盈；最后，应考虑企业允许的范围内通过适当提高售价来扭亏为盈；最后，应考虑企业的产品结构和社会效益的需要。的产品结构和社会效益的需要。第六章管理会计经营决策问题3：自制与外购l如果外购时，相关的机器设备将闲置自制成本：y=a+bx外购成本：y=a+px如果a相同，则比较 p 与 b 大小第六章管理会计经营决策自制与外购的选择l如果外购时，相关设备可以转作他用（获得租金）或可以
9、减少一定的专属成本l自制成本：y=a+bx l外购成本：y=pxl一般地，pb 第六章管理会计经营决策自制成本与外购成本成本无差异点自制成本外购成本零部件需求数量x成本无差异点数量第六章管理会计经营决策考虑订货费用和准备成本l自制成本：变动成本、专属成本、生产准备成本和储存成本l外购成本：买价、订货成本、储存成本l例子：6-12第六章管理会计经营决策自制与外购成本模型的应用l复印还是制版印刷？l手机入网：是神州行还是全球通？l租车还是买车？l银行是代办储蓄还是自办储蓄？第六章管理会计经营决策从战略角度看自制和外购l自制或外购决策属于产业链纵向整合的范畴，财务并非是唯一重要的因素。l若放弃自制会
10、影响到企业的战略优势的话，企业仍然选择自制l外购可能导致的情况：员工的士气、供应的准时、供货的质量、企业的信誉第六章管理会计经营决策问题4：中间品是否应作进一步加工？l分析：中间产品做进一步加工l所增加的收入：差量收入l所增加的成本：差量成本l所带来利润的增加：差量利润第六章管理会计经营决策中间产品是否应进一步加工？棉花棉纱棉布花布服装织布车间棉布棉纱销售收入销售收入第六章管理会计经营决策中间产品是否应作进一步加工l进一步加工相比直接出售：l差量收入=棉布销售收入棉纱销售收入l差量成本棉纱转换成棉布追加的成本l差量利润：进一步加工为企业所增加的利润第六章管理会计经营决策联产品是否应作进一步加工
11、？l以石油加工为例：l某炼油厂将原油加工成汽油、煤油等产品，其中的煤油产品既可以立即出售，也可以再作进一步裂化加工，生产出汽油86%，柴油8%，其余6%为损失。第六章管理会计经营决策煤油裂化加工原油裂解煤油裂化原油汽油沥青煤油出售汽油（86%）柴油（8%）第六章管理会计经营决策联产品是否应作进一步加工？l经核算，每加工一加仑煤油的变动成本为0.30元，固定成本为12万元（专属成本）。目前市场上三种油料每加仑的价格是：柴油3.80元，汽油2.80元，煤油2.20元。l炼油厂每期出产煤油110 000加仑，但煤油裂化加工的生产能力只有50 000加仑。l请问：是否应对煤油作进一步加工？加工能为企业
12、增加多少利润？第六章管理会计经营决策煤油进一步加工的决策分析l煤油加工的相关业务量：50 000加仑，其余的60 000加仑与决策无关。l煤油生产过程的成本，即原油加工成本属于无关成本。l煤油进一步加工相对于直接出售：第六章管理会计经营决策煤油进一步加工的决策分析l差量收入：50 00086%2.80 50 0008%3.80 50 0002.20 =25 600元l差量成本：50 0000.1860 0000 =69 000元l差量利润：25600-69000=-43400元l不可行，它会使利润减少43400元第六章管理会计经营决策第三节 产品组合优化决策l单一资源约束下的产品组合优化l多种
13、资源约束下的产品组合优化第六章管理会计经营决策单一资源约束下的品种选择l资源受约束情况举例l只有一种资源受约束时，应生产哪种产品？l举例：一家企业生产同一系列3种型号的产品，市场很好，收益及成本如下，生产中使用的某种进口材料不可多得，全年配额数量为30000千克。第六章管理会计经营决策例：某一资源受限时l A产品 B产品 C产品单价p 48元 66 56b 36元 48 46cm=p-b 12 元 18 10每件耗资源 14kg 24 10最大产量 3万kg/14 3万/24 3万/10第六章管理会计经营决策lA产品的贡献毛益：30000/14*12=25714.29（元）B产品的贡献毛益：3
14、0000/24*18=22500（元）C产品的贡献毛益：30000/10*10=30000（元）第六章管理会计经营决策单一资源受限时的评价标准s产品的贡献毛益率，大者优s单位产品贡献毛益(p-b)s单位受限资源所取得的贡献毛益s受限资源所能取得的贡献毛益总额第六章管理会计经营决策单一资源受限时的评价标准O产品的贡献毛益率，大者优O单位产品贡献毛益(p-b)单位受限资源所取得的贡献毛益受限资源所能取得的贡献毛益总额第六章管理会计经营决策受限资源的进一步理解l一服装店出售两种两种商品，资料如下：l服装店有8000平方，便宜的能摆放400套，贵的只能摆放300套，另外贵的卖的速度是便宜的2/3，请问
15、只考虑财务短期要求，服装店应如何选择商品？项目贵便宜销售价格240140变动成本12075第六章管理会计经营决策受限资源的进一步理解l只销售贵的商品贡献毛益=(240-120)*300*2/3=24000元单位面积的贡献毛益=24000/8000=3l只销售便宜商品贡献毛益=(140-75)*400*1=26000元单位面积的贡献毛益=26000/8000=3.25第六章管理会计经营决策多种资源受限：线性规划法l多种资源同时受约束时，产品数量如何组合，才能既使资源得到充分利用，又能获取最大的效益（利润）？l线性规划法（见书）第六章管理会计经营决策第四节 生产组织决策l最优生产批量决策l生产工艺
16、决策第六章管理会计经营决策最优生产批量决策l决策问题与相关因素l相关成本：存储成本 调整准备成本第六章管理会计经营决策最优生产批量决策的相关成本l存储成本：与储存数量相关的变动性储存成本，包括：占压资金的利息成本，仓库里与数量有关的保管费用等。其成本大小与存储数量有关。l生产准备成本：机器调试的费用、准备专用工具、刀具、材料的成本等。其成本大小与调整的次数有关。第六章管理会计经营决策最优生产批量决策 l年平均储存成本=l年准备成本=l年总成本=+第六章管理会计经营决策最优生产批量决策l最优生产批量：第六章管理会计经营决策不同加工手段的选择l不同加工手段的成本函数：第六章管理会计经营决策不同加工
17、方式的选择生产数量x成本无差异点数量 x成本无差异点先进方式落后方式第六章管理会计经营决策第五节 定价决策l影响价格的基本因素l企业定价的经济学原理l以成本为基础的定价决策l特别订货定价l定价策略第六章管理会计经营决策影响定价的因素l成本因素 l需求因素 l商品的市场生命周期因素（产品处在寿命周期那个阶段？萌芽期还是成长期或者成熟期？是为了建立品牌形象获取市场还是为了取得投资回报？）l政策法规因素 l竞争因素（是追求利润最大化还是追求市场份额？企业在市场上处于什么地位？是主动挑起竞争还是被动跟随？企业目前处境如何？是为了渡过难关还是为了实现目标利润）l科学技术因素 l相关工业产品的销售量第六章
18、管理会计经营决策经济学定价：利润最大化l利润=收益成本l利润最大化：上式最大值出现在一阶导数为零处，两边求导：边际利润=边际收益边际成本=0当边际收益等于边际成本时，边际利润为零，即企业的利润最大第六章管理会计经营决策利润最大化定价模型的局限性l理论上的解释往往在实际生活中难以应用l某一产品在市场上需求曲线怎样画？涉及需求的价格弹性、还有替代产品价格的变动影响因素。l产品市场是竞争的市场还是寡头市场？是无差异的种类产品还是具有顾客偏好的产品？l边际成本到底是多少？第六章管理会计经营决策企业价格制定的目标l追求最大利润l投资利润率l市场占有率l稳定价格l竞争第六章管理会计经营决策以成本为基础的定
19、价l基于成本的定价反映了市场价格的长期趋势。在一个竞争的市场上，偏离成本基础的价格都不能维持长久。l基于成本来定价，符合信息的收益成本原则。管理者不可能去花很多时间做每一产品的边际成本和需求弹性分析。第六章管理会计经营决策基于成本的定价成本加成法l基本公式：销售价格=单位成本+单位成本成本加成率=单位成本(1+成本加成率)如：单位成本为40元/件，成本加成率50%则：单价=40元+40元50%=40元（150%）60元/件成本加成中的问题：单位成本是如何计算的？加成率如何确定？加成的部分补偿了什么？第六章管理会计经营决策单位成本按完全成本法计算l如果单位成本是按完全成本法计算的：产品成本=直接
20、材料+直接人工+全部制造费用销售收入=产品成本+期间成本+目标利润两边同除销售量：第六章管理会计经营决策单位成本按完全成本法计算销售单价=单位产品成本+（期间成本+目标利润）销售数量 =单位产品成本1+(期间成本+目标利润)/生产成本总额l成本加成率=(期间成本+目标利润)/生产成本总额l目标利润=投资总额期望的投资报酬率第六章管理会计经营决策单位成本按变动成本法计算l如果单位成本是按变动成本法计算的：产品成本=变动生产成本 =直接材料+直接人工+变动制造费用其中：期间成本=固定制造费用+销售管理财务费用销售收入=产品成本+期间成本+目标利润两边同除销售量：第六章管理会计经营决策单位成本按变动
21、成本法计算销售单价=单位变动生产成本+（期间成本+目标利润）/销售数量 =单位变动生产成本1+(期间成本+目标利润)/变动生产成本总额成本加成率=(期间成本+目标利润)/变动生产成本总额 目标利润=投资总额期望的投资报酬率第六章管理会计经营决策单位成本若按单位平均总成本销售收入=成本总额+目标利润成本总额=生产成本+非生产成本则：销售单价=单位平均总成本+目标利润/销售量 =单位平均总成本（1+目标利润/总成本）成本加成率=目标利润/总成本第六章管理会计经营决策损益平衡法l保本定价、保利定价l实际上是本量利分析法在定价决策中的应用l提供可获利润的最低价格第六章管理会计经营决策调价分析方法l增量
22、分析法在定价决策中的应用lpxbxal当价格由 p1 降低到 p2 时，销售量 x 增大，企业利润？还是？第六章管理会计经营决策增量分析法的应用l调价后相对调价前l增量收入|p2-p1=p2x2-p1x1l增量成本|p2-p1=bx2-bx1l增量利润|p2-p1=增量收入增量成本l如果增量利润0，调价可行，增加利润l如果增量利润0，调价不可行，利润减少第六章管理会计经营决策特殊价格的订货能否接受？l特殊价格订货的含义l接受定货所增加的成本与所增加的收入相比较，增量收入大于增量成本，就应该接受。第六章管理会计经营决策特殊价格的订货能否接受？l举例：l东方公司本年度计划生产1000件A产品，市场
23、正常售价80元/件，成本水平如下：第六章管理会计经营决策特殊价格的订货能否接受？成本项目 成本总量 单位成本直接材料 24 000 24直接人工 12 000 12变动性制造费用 4 000 4固定制造费用 10 000 10销售及管理费用 5 000 5合计 55 000 55第六章管理会计经营决策举例l年初，另一家企业要追加订货200件，价格只能出到50元/件，就以下情况分别作出是否应接受订货的决策。l企业最大生产能力1200件，剩余能力不能转移，接受订货不增加专属成本。第六章管理会计经营决策举例企业最大生产能力1100件，其余条件同上。企业最大生产能力1200件，剩余能力不能转移，但订货
24、加工需要租用专门设备，年租金1200元。企业最大生产能力1150件，剩余能力可用于对外出租，可得租金300元，追加订货需要追加专属成本1200元。第六章管理会计经营决策分析例题l接受定货所需要追加的单位变动成本 24+12+4=40 元/件第一种情况下的生产能力及订货数量：正常销售，1000件订货200件不相关业务量第六章管理会计经营决策第一种情况l接受定货相对于不接受定货l差量收入：50元200件=10000元l差量成本：40元200件=8000元l差量利润=102002000元0l接受定货可使利润增加2000元，故应该接受。第六章管理会计经营决策分析：第二种情况l接受定货就必须减少正常销售
25、数量不接受定货，正常销售1000件，每件80元剩余能力接受定货，正常销售900件订货200件不相关业务量011001000第六章管理会计经营决策第二种情况l差量收入50元200件80元100件 =2000元l差量成本40元200件40元100件 =4000元l差量利润-2000元l所以，不接受定货。第六章管理会计经营决策分析第三种情况正常销售1000件，为不相关业务量010001200第六章管理会计经营决策第三种情况l接受定货相对于不接受定货l差量收入：50元200件=10000元l差量成本：40元200件+1200元租金 =9200元l差量利润=800元 0l接受定货可使利润增加800元，故
26、应该接受。第六章管理会计经营决策分析第四种情况010001150010001150正常销售950件，为不相关业务量950第六章管理会计经营决策第四种情况接受订货相对于不接受订货l差量收入=50200(8050300)=5700元l差量成本=(40200 1200)4050 =7200元l差量利润-1500元l不能接受，因为它会使企业利润减少。第六章管理会计经营决策短期定价：差别定价l只要价格能够补偿短期增量成本即可，管理者在决策时，还应同时注意满足以下几个条件：第六章管理会计经营决策短期定价：差别定价拥有完成订单的各种资源；订单仅在短期内占用可用资源；一次性特殊价格，既不会影响现有顾客，也不会影响相同的顾客下次订货的价格预期；顾客不会将产品倒卖给别的顾客。第六章管理会计经营决策产品寿命周期与价格策略l投入期l成长期l成熟期l衰退期第六章管理会计经营决策投入期l撇脂策略l渗透策略第六章管理会计经营决策成长期l目标利润高于整个寿命期平均利润l目标价格策略第六章管理会计经营决策成熟期l竞争价格策略第六章管理会计经营决策其他价格策略l心理价格策略l折扣定价策略l综合定价策略第六章管理会计经营决策衰退期l维持价格策略l变动成本策略2022-11-6第六章管理会计经营决策
