1、第一节第一节 税收的特征税收的特征第二节第二节 税收的作用税收的作用第三节第三节 税收制度的基本要素税收制度的基本要素第四节第四节 税收分类税收分类 第一章第一章 税税收基础收基础税收(第二版）谷义 主编 第一节第一节 税收的特征税收的特征税收(第二版）谷义 主编一、税收是国家取得财政收入的一种方式一、税收是国家取得财政收入的一种方式 人类生存和发展需要两类产品：私人品和公共品：人类生存和发展需要两类产品：私人品和公共品：私人品私人品由市场提供由市场提供 公共品公共品由国家提供由国家提供国家就必须有收入国家就必须有收入 国家国家取得取得财政收入财政收入的方式：的方式：地租、捐献、摊派、利润、货
2、币发行、规费、罚没、税收等。地租、捐献、摊派、利润、货币发行、规费、罚没、税收等。其中其中税收税收是主要方式。是主要方式。原因原因税收(第二版）谷义 主编第一节 税收的特征 二、税收的形式特征二、税收的形式特征l（一）无偿性（一）无偿性 l（二）强制性（二）强制性l（三）固定性（三）固定性税收(第二版）谷义 主编第一节 税收的特征l三、税收的本质特征三、税收的本质特征（一）税收分配的主体是国家（一）税收分配的主体是国家（二）税收分配的依据是国家的政治权力（二）税收分配的依据是国家的政治权力（三）税收分配的结果是经济利益从社会成员向国家（三）税收分配的结果是经济利益从社会成员向国家 单方面转移单
3、方面转移税收(第二版）谷义 主编第一节 税收的特征第一节 税收的特征l 税收定义：税收定义：l 在对税收的形式特征与本质特征进行分析在对税收的形式特征与本质特征进行分析之后，可以对税收定义如下：之后，可以对税收定义如下：l 税收是国家为了满足社会公共需要，凭借税收是国家为了满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法律规定的标准，参与社会产政治权力，按照法律规定的标准，参与社会产品分配以取得财政收入的一种方式。品分配以取得财政收入的一种方式。税收(第二版）谷义 主编l一、税收是保证国家实现其职能的最有效手段一、税收是保证国家实现其职能的最有效手段l二、税收是国家调节经济的重要手段二、税收是国家调节经
4、济的重要手段 l三、税收是在对外经济交往中维护国家权益的重三、税收是在对外经济交往中维护国家权益的重要手段要手段税收(第二版）谷义 主编第二节第二节 税收的作用税收的作用一、税收是保证国家实现其职能的最有效手段一、税收是保证国家实现其职能的最有效手段l（二）纳税人（二）纳税人l1纳税人纳税人 资源税的纳税人，是在我国领域及管辖海域开采资源税的纳税人，是在我国领域及管辖海域开采本条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人。本条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人。l2扣缴义务人扣缴义务人 独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位，为资源税的扣缴义务人。位
5、，为资源税的扣缴义务人。税收(第二版）谷义 主编第二节第二节 税收的作用税收的作用二、税收是国家调节经济的重要手段二、税收是国家调节经济的重要手段（一）促进社会经济稳定、健康、可持续发展（一）促进社会经济稳定、健康、可持续发展（二）调节收入水平，缓解社会分配不公（二）调节收入水平，缓解社会分配不公（三）税收是监督经济运行的重要手段（三）税收是监督经济运行的重要手段税收(第二版）谷义 主编第二节第二节 税收的作用税收的作用l三、税收是在对外经济交往中维护国家权益的三、税收是在对外经济交往中维护国家权益的重要手段重要手段l（1）根据我国经济发展的需要）根据我国经济发展的需要,对进出口商品规定差对进
6、出口商品规定差别较大的税率，调节进出口贸易，保护和促进我国民别较大的税率，调节进出口贸易，保护和促进我国民族经济的发展。族经济的发展。l（2）依据国际惯例，在平等互利基础上，通过协商）依据国际惯例，在平等互利基础上，通过协商解决跨国经济活动所形成的国际税收问题，维护我国解决跨国经济活动所形成的国际税收问题，维护我国的主权和经济利益。的主权和经济利益。税收(第二版）谷义 主编第二节第二节 税收的作用税收的作用l一、纳税人l二、征税对象l三、税率l四、税收优惠l五、纳税环节l六、纳税期限l七、纳税地点l八、违章处理税收(第二版）谷义 主编第三节第三节 税收制度的基本要素税收制度的基本要素一、纳税人
7、一、纳税人l（一）纳税人的概念（一）纳税人的概念l纳税人又称纳税义务人，是指税法上规定的直接负有纳税义务纳税人又称纳税义务人，是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，它是纳税的主体。对于纳税人的确定，我国采的单位和个人，它是纳税的主体。对于纳税人的确定，我国采取的是属地兼属人的原则。取的是属地兼属人的原则。l（二）与纳税人相关的两个概念（二）与纳税人相关的两个概念l1负税人负税人 l负税人就是税款的最终负担者。负税人就是税款的最终负担者。l2扣缴义务人扣缴义务人 l扣缴义务人又称代扣代缴义务人，是指税法规定的负有代收代扣缴义务人又称代扣代缴义务人，是指税法规定的负有代收代缴、代扣代缴义务
8、的单位和个人。缴、代扣代缴义务的单位和个人。税收(第二版）谷义 主编第三节第三节 税收制度的基本要素税收制度的基本要素l二、征税对象二、征税对象l（一）征税对象的概念（一）征税对象的概念l 征税对象，是税法中规定的征税的标的物，即对什么征税。征税对象，是税法中规定的征税的标的物，即对什么征税。l征税对象是一种税区别于另一种税的主要标志，是税收制度的基本征税对象是一种税区别于另一种税的主要标志，是税收制度的基本要素之一。要素之一。l（二）与征税对象相关的两个概念（二）与征税对象相关的两个概念l1税目税目l 税目是征税对象的具体项目，体现着征税的广度。税目是征税对象的具体项目，体现着征税的广度。l
9、2计税依据计税依据l 计税依据是征税对象在数量上的具体化，是计算应纳税额的依计税依据是征税对象在数量上的具体化，是计算应纳税额的依据。据。税收(第二版）谷义 主编第三节第三节 税收制度的基本要素税收制度的基本要素l二、征税对象二、征税对象l 征税对象与计税依据的关系是：征税对象与计税依据的关系是：l 征税对象是从质的方面对征税对象所作的规定，即征征税对象是从质的方面对征税对象所作的规定，即征税对象只规定了对什么征税，而不在乎其多少，计税依据税对象只规定了对什么征税，而不在乎其多少，计税依据则是从量的方面对征税对象所作的规定，是征税对象的量则是从量的方面对征税对象所作的规定，是征税对象的量化，只
10、有把征税对象量化，才能计算税额。化，只有把征税对象量化，才能计算税额。税收(第二版）谷义 主编第三节第三节 税收制度的基本要素税收制度的基本要素第三节第三节 税收制度的基本要素税收制度的基本要素l三、税率三、税率l（一）税率的概念（一）税率的概念l（二）税率的基本形式（二）税率的基本形式l（三）税率的特殊形式（三）税率的特殊形式税收(第二版）谷义 主编l三、税率三、税率l（一）税率的概念（一）税率的概念l税率是应纳税额与征税对象数量之间的比例，是计算应纳税额税率是应纳税额与征税对象数量之间的比例，是计算应纳税额的尺度，它体现征税的深度。税率的设计，直接反映着国家的的尺度，它体现征税的深度。税率
11、的设计，直接反映着国家的有关经济政策，直接关系着国家财政收入的多少和纳税人税收有关经济政策，直接关系着国家财政收入的多少和纳税人税收负担的高低，是税收制度的中心环节。负担的高低，是税收制度的中心环节。税收(第二版）谷义 主编第三节第三节 税收制度的基本要素税收制度的基本要素三、税率三、税率（二）税率的基本形式（二）税率的基本形式1比例税率比例税率2累进税率累进税率3定额税率定额税率税收(第二版）谷义 主编第三节第三节 税收制度的基本要素税收制度的基本要素三、税率三、税率（二）税率的基本形式（二）税率的基本形式1比例税率比例税率 （1 1）概念）概念 比例税率，是指对同一征税对象不论数额大小，只
12、规定一个百分比例税率，是指对同一征税对象不论数额大小，只规定一个百分比的税率。采用这种税率，税额随征税对象的量等比增加，征税比例比的税率。采用这种税率，税额随征税对象的量等比增加，征税比例不变。不变。（2 2）形式）形式 单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率等。单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率等。（3 3）优缺点：）优缺点：优点：计算简便；税负直观透明优点：计算简便；税负直观透明 缺点：税负具有累退性缺点：税负具有累退性 税收(第二版）谷义 主编第三节第三节 税收制度的基本要素税收制度的基本要素三、税率三、税率（二）税率的基本形式（二）税率的基本形式 2累进税率累进税率 （1 1）
13、概念）概念 累进税率，是指将征税对象的数额按一定标准，划分若干等级，累进税率，是指将征税对象的数额按一定标准，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的比例税率，征税对象数额越大税率越高，每个等级由低到高规定相应的比例税率，征税对象数额越大税率越高，征税对象数额越小税率越低。征税对象数额越小税率越低。（2 2）形式）形式 全额累进税率、超额累进税率（超率累进税率）全额累进税率、超额累进税率（超率累进税率）我国现行累进税率有：超额累进税率和超率累进税率两种形式我国现行累进税率有：超额累进税率和超率累进税率两种形式 （3 3）优缺点）优缺点 优点：税负合理，有利于纵向公平优点：税负合理，有利于纵向公
14、平 缺点缺点:计算复杂计算复杂税收(第二版）谷义 主编第三节第三节 税收制度的基本要素税收制度的基本要素第三节第三节 税收制度的基本要素税收制度的基本要素三、税率三、税率（二）税率的基本形式（二）税率的基本形式 3定额税率定额税率（1 1）概念）概念 定额税率又称固定税额，是根据单位征税对象直接规定一个固定定额税率又称固定税额，是根据单位征税对象直接规定一个固定的征税数额。的征税数额。（2 2）形式）形式 地区差别税额、幅度税额、分类分级税额。地区差别税额、幅度税额、分类分级税额。（3 3）优缺点）优缺点 优点：计算简便优点：计算简便 缺点缺点:收入弹性较差，收入弹性较差，税收(第二版）谷义
15、主编三、税率三、税率（三）税率的特殊形式（三）税率的特殊形式l1加成征收加成征收l加成征收是按应纳税额的一定成数加征税款。一成为加成征收是按应纳税额的一定成数加征税款。一成为10%，加，加一成即为加征应纳税额的一成即为加征应纳税额的10%。l2加倍征收加倍征收l加倍征收是按应纳税额一定倍数加征税款。加倍征收是按应纳税额一定倍数加征税款。l 加成征收和加倍征收实际上是税率的延伸，是国家为了限制加成征收和加倍征收实际上是税率的延伸，是国家为了限制某些经营活动，调节某些纳税人的收入水平而采取的加重征税的方法某些经营活动，调节某些纳税人的收入水平而采取的加重征税的方法和措施。和措施。税收(第二版）谷义
16、 主编第三节第三节 税收制度的基本要素税收制度的基本要素l四、税收优惠四、税收优惠l（一）税收优惠的概念（一）税收优惠的概念l 税收优惠是国家税法规定的对某些纳税人或征税对象给予鼓励税收优惠是国家税法规定的对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的特殊规定。和照顾的特殊规定。l（二）税收优惠的形式（二）税收优惠的形式l 减税、免税；减税、免税；l 起征点、免征额；起征点、免征额；l 亏损抵补；亏损抵补；l 加速折旧；加速折旧；l 投资抵免投资抵免l 等等等等税收(第二版）谷义 主编第三节第三节 税收制度的基本要素税收制度的基本要素l五、纳税环节五、纳税环节l 纳税环节是征税对象从生产到消费的流转过
17、程中应当缴纳纳税环节是征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。税款的环节。l任何税种都要确定纳税环节，有的比较明确、固定，有的则需任何税种都要确定纳税环节，有的比较明确、固定，有的则需要在许多流转环节中选择确定。如对一种产品，在生产、批发要在许多流转环节中选择确定。如对一种产品，在生产、批发、零售诸环节中，可以选择只在一个环节征税，称为一次课征、零售诸环节中，可以选择只在一个环节征税，称为一次课征制，也可以选择在两个或两个以上环节征税，称为多次课征制制，也可以选择在两个或两个以上环节征税，称为多次课征制。税收(第二版）谷义 主编第三节第三节 税收制度的基本要素税收制度的基本要素l六
18、、纳税期限六、纳税期限l（一）纳税期限的概念（一）纳税期限的概念l 纳税期限是纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款纳税期限是纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。它是税收强制性、固定性在时间上的体现。规的期限。它是税收强制性、固定性在时间上的体现。规定纳税期限，可以保证税收收入的及时取得。定纳税期限，可以保证税收收入的及时取得。l（二）纳税期限的种类（二）纳税期限的种类l1 1按期纳税按期纳税l2 2按次纳税按次纳税税收(第二版）谷义 主编第三节第三节 税收制度的基本要素税收制度的基本要素l七、纳税地点七、纳税地点l 纳税地点是国家规定的纳税人（包括扣缴义务人）纳税地点是国家规定的纳税人（包
19、括扣缴义务人）具体缴纳税款的地点。国家根据不同的税种、纳税人具体缴纳税款的地点。国家根据不同的税种、纳税人的不同情况规定不同的纳税地点，既方便税务机关和的不同情况规定不同的纳税地点，既方便税务机关和纳税人征纳税款，又可协调各地区的税收利益。纳税人征纳税款，又可协调各地区的税收利益。税收(第二版）谷义 主编第三节第三节 税收制度的基本要素税收制度的基本要素l八、违章处理八、违章处理l l（一）概念（一）概念l（二）税收违章行为（二）税收违章行为l（三）违章处理的具体措施（三）违章处理的具体措施税收(第二版）谷义 主编第三节第三节 税收制度的基本要素税收制度的基本要素l八、违章处理八、违章处理l
20、l（一）概念（一）概念l 违章处理是对有违反税收制度行为的纳税人采违章处理是对有违反税收制度行为的纳税人采取的惩罚措施。它是税收强制性在税收制度中的具体取的惩罚措施。它是税收强制性在税收制度中的具体体现，是维护国家税法严肃性、完成税收任务、严肃体现，是维护国家税法严肃性、完成税收任务、严肃财经纪律的保证。财经纪律的保证。税收(第二版）谷义 主编第三节第三节 税收制度的基本要素税收制度的基本要素l八、违章处理八、违章处理l （二）税收违章行为（二）税收违章行为l1 1违反税收征收管理法违反税收征收管理法l2 2欠税欠税l3 3偷税偷税l4 4抗税抗税l5 5骗税骗税税收(第二版）谷义 主编第三节
21、第三节 税收制度的基本要素税收制度的基本要素l八、违章处理八、违章处理l（三）违章处理的具体措施（三）违章处理的具体措施 l1征收滞纳金征收滞纳金 l2处以罚款处以罚款 l3税收保全措施税收保全措施 l4税收强制执行措施税收强制执行措施 l5税收法律责任税收法律责任 税收(第二版）谷义 主编第三节第三节 税收制度的基本要素税收制度的基本要素l一、税收分类的概念一、税收分类的概念l二、税收分类的方法二、税收分类的方法税收(第二版）谷义 主编第四节第四节 税收分类税收分类l一、税收分类的概念一、税收分类的概念l 税收分类，是指根据税制构成的基本要素，将性质相同税收分类，是指根据税制构成的基本要素，
22、将性质相同或相近的税种进行的归类和综合。或相近的税种进行的归类和综合。l l 对税种按不同的标准进行分类，可以帮助人们从繁多的对税种按不同的标准进行分类，可以帮助人们从繁多的税种中归纳出类别，找出某些税种的共性，为分析和研究税税种中归纳出类别，找出某些税种的共性，为分析和研究税收负担的分配情况、税收负担的轻重、税收制度的优劣、国收负担的分配情况、税收负担的轻重、税收制度的优劣、国家税制的总体结构是否合理以及有效地制定和实施税收政策家税制的总体结构是否合理以及有效地制定和实施税收政策等提供依据。等提供依据。税收(第二版）谷义 主编第四节第四节 税收分类税收分类l二、税收分类的方法二、税收分类的方
23、法l（一）按征税对象的性质分类（一）按征税对象的性质分类 l（二）按计税依据的标准分类（二）按计税依据的标准分类 l（三）按税额与价格的关系分类（三）按税额与价格的关系分类l（四）按税收管理和税款使用权限分类（四）按税收管理和税款使用权限分类 l（五）按税负能否转嫁分类（五）按税负能否转嫁分类税收(第二版）谷义 主编第四节第四节 税收分类税收分类l二、税收分类的方法二、税收分类的方法l（一）按征税对象的性质分类（一）按征税对象的性质分类l1 1流转税类流转税类l2 2所得税类所得税类l3 3财产税类财产税类l4 4资源税类资源税类l5 5行为税类行为税类税收(第二版）谷义 主编第四节第四节 税
24、收分类税收分类l二、税收分类的方法二、税收分类的方法l（二）按计税依据的标准分类（二）按计税依据的标准分类 l1 1从价税从价税l2 2从量税从量税税收(第二版）谷义 主编第四节第四节 税收分类税收分类l二、税收分类的方法二、税收分类的方法l（三）按税额与价格的关系分类（三）按税额与价格的关系分类l1价内税价内税l2价外税价外税税收(第二版）谷义 主编第四节第四节 税收分类税收分类第四节第四节 税收分类税收分类 二、税收分类的方法二、税收分类的方法l（四）按税收管理和税款使用权限分类（四）按税收管理和税款使用权限分类 l1中央税中央税l2地方税地方税l3中央地方共享税中央地方共享税税收(第二版
25、）谷义 主编l二、税收分类的方法二、税收分类的方法l（五）按税负能否转嫁分类（五）按税负能否转嫁分类l1直接税直接税 2间接税间接税税收(第二版）谷义 主编第四节第四节 税收分类税收分类第一节第一节 增值税概述增值税概述第二节第二节 增值税的征税范围、纳税人和税率增值税的征税范围、纳税人和税率 第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算第四节第四节 增值税的税收优惠和出口退（免）税增值税的税收优惠和出口退（免）税第五节第五节 增值税专用发票的使用和管理增值税专用发票的使用和管理第六节第六节 增值税的征收管理增值税的征收管理 第二章第二章 增值税增值税 税收(第二版）谷义 主编第一节
26、 增值税概述l一、增值税的概念一、增值税的概念l二、增值税的计税方法二、增值税的计税方法l三、增值税的类型三、增值税的类型l四、增值税的特点四、增值税的特点l五、增值税的作用五、增值税的作用税收(第二版）谷义 主编l一、一、增值税的概念增值税的概念l 增值税是以增值额为征税对象征收的一种税。增值税是以增值额为征税对象征收的一种税。l对增值额的理解：对增值额的理解：l1.从一个生产经营单位来看。增值额就是这个单位从一个生产经营单位来看。增值额就是这个单位的商品销售额或经营收入额扣除外购货物的余额。的商品销售额或经营收入额扣除外购货物的余额。l2.从一种商品生产经营的全过程来看。一种商品最从一种商
27、品生产经营的全过程来看。一种商品最终实现消费时的最后销售总值，相当于该商品从生终实现消费时的最后销售总值，相当于该商品从生产到流通各个经营环节的增值额之和。产到流通各个经营环节的增值额之和。税收(第二版）谷义 主编第一节增值税概述第一节增值税概述 l二、二、增值税的计税方法增值税的计税方法l 1.直接计算法：直接计算法：l 先计算出增值额，再乘以税率计算应纳税额，先计算出增值额，再乘以税率计算应纳税额，又称扣额法（见表又称扣额法（见表21第五栏）。第五栏）。l2.间接计算法：间接计算法：l 是用销售额乘以税率计算整体税额，再扣除外是用销售额乘以税率计算整体税额，再扣除外购货物已纳税额，又称扣税
28、法（见表购货物已纳税额，又称扣税法（见表21第六栏）。第六栏）。l 两种计算方法的计算结果相同。我国增值税的计算采用间接两种计算方法的计算结果相同。我国增值税的计算采用间接计算法。计算法。税收(第二版）谷义 主编第一节增值税概述第一节增值税概述 三、增值税的类型三、增值税的类型l1.消费型增值税消费型增值税l 是指在征收增值税时，允许将购置的用于生产的固定资产的价值是指在征收增值税时，允许将购置的用于生产的固定资产的价值或已纳税款一次性全部扣除。即：或已纳税款一次性全部扣除。即：l增值额销售收入中间产品购进额当期固定资产购进额增值额销售收入中间产品购进额当期固定资产购进额l2.收入型增值税收入
29、型增值税l 是指在征收增值税时，只允许扣除固定资产的当期折旧部分的价是指在征收增值税时，只允许扣除固定资产的当期折旧部分的价值或已纳税款。即：值或已纳税款。即：l增值额销售收入中间产品购进额当期固定资产折旧额增值额销售收入中间产品购进额当期固定资产折旧额l3.生产型增值税生产型增值税l 生产型增值税，是指在征收增值税时，不允许扣除固定资产的价生产型增值税，是指在征收增值税时，不允许扣除固定资产的价值或已纳税款。即：值或已纳税款。即：l增值额销售收入中间产品购进额增值额销售收入中间产品购进额l 目前我国实行的是消费型增值税。目前我国实行的是消费型增值税。税收(第二版）谷义 主编第一节增值税概述第
30、一节增值税概述 l四、增值税的特点四、增值税的特点l 1.税不重征税不重征l 2.普遍连续征收普遍连续征收l 3.较强的经济适应性较强的经济适应性税收(第二版）谷义 主编第一节增值税概述第一节增值税概述 l五、增值税的作用五、增值税的作用l1.保证财政收入的稳定保证财政收入的稳定l2.优化资源配置优化资源配置l3.激励国际贸易激励国际贸易l4.强化税收制约强化税收制约税收(第二版）谷义 主编第一节增值税概述第一节增值税概述 第二节第二节 增值税的征税范围、纳税人和税率增值税的征税范围、纳税人和税率 一、一、征税范围征税范围 二、纳税人二、纳税人 三、税率三、税率 税收(第二版）谷义 主编一、一
31、、征税范围征税范围（一）基本规定（一）基本规定l l1销售货物销售货物l 货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体。货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体。l 不包括土地、房屋和其他建筑物等不动产和无形资产。不包括土地、房屋和其他建筑物等不动产和无形资产。l2提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务l 加工，是指接受委托代为加工货物并收取加工费的业务。加工，是指接受委托代为加工货物并收取加工费的业务。l 修理修配，是指接受委托，对受损伤或丧失功能的货物进行修理修配，是指接受委托，对受损伤或丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状或原有功能的业务。修复，使其恢复原状或原有功能的业务。l3进口货
32、物进口货物l 进口货物，是指报关进口的货物。进口货物，是指报关进口的货物。税收(第二版）谷义 主编第二节第二节 增值税的征税范围、纳税人和税率增值税的征税范围、纳税人和税率 一、一、征税范围征税范围 （二）特殊规定（二）特殊规定 1视同销售货物的行为视同销售货物的行为l 2混合销售行为混合销售行为l 3兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为l 4征税范围的特殊项目征税范围的特殊项目l 5不属于增值税征收范围的项目不属于增值税征收范围的项目税收(第二版）谷义 主编第二节第二节 增值税的征税范围、纳税人和税率增值税的征税范围、纳税人和税率二、纳税人二、纳税人l （一）基本规定（一）基本规定l （二）
33、小规模纳税人和一般纳税人认定（二）小规模纳税人和一般纳税人认定l （三）扣缴义务人（三）扣缴义务人税收(第二版）谷义 主编第二节第二节 增值税的征税范围、纳税人和税率增值税的征税范围、纳税人和税率l三、税率三、税率l（一）基本税率（一）基本税率l增值税的基本税率为增值税的基本税率为17%。l基本税率的适用范围：基本税率的适用范围：l（1）一般纳税人销售货物或提供应税劳务，除另有规）一般纳税人销售货物或提供应税劳务，除另有规定者外，均适用基本税率。定者外，均适用基本税率。l（2）纳税人进口货物，除另有规定者外，均适用基本）纳税人进口货物，除另有规定者外，均适用基本税率。税率。税收(第二版）谷义
34、主编第二节第二节 增值税的征税范围、纳税人和税率增值税的征税范围、纳税人和税率第二节第二节 增值税的征税范围、纳税人和税率增值税的征税范围、纳税人和税率l三、税率三、税率l（二）低税率（二）低税率l增值税的低税率为增值税的低税率为13%。l低税率的适用范围：低税率的适用范围：l纳税人销售或者进口下列货物，税率为纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：l（1）粮食、食用植物油；）粮食、食用植物油；l（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；、天然气、沼气、居民用煤炭制品；l（3）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂
35、志；l（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；）饲料、化肥、农药、农机、农膜；l（5）国务院规定的其他货物。）国务院规定的其他货物。税收(第二版）谷义 主编第二节第二节 增值税的征税范围、纳税人和税率增值税的征税范围、纳税人和税率l三、税率三、税率l（三）零税率（三）零税率l 零税率的适用范围：零税率的适用范围：l 纳税人出口的货物，国家另有规定的除外，税率为纳税人出口的货物，国家另有规定的除外，税率为零。零。税收(第二版）谷义 主编l三、税率三、税率l（四）征收率（四）征收率l小规模纳税人按简易办法征税，增值税征收率为小规模纳税人按简易办法征税，增值税征收率为3%。l注：注：l关于适用税率、征收
36、率的规定关于适用税率、征收率的规定税收(第二版）谷义 主编第二节第二节 增值税的征税范围、纳税人和税率增值税的征税范围、纳税人和税率第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算l一、增值税一般纳税人应纳税额的计算一、增值税一般纳税人应纳税额的计算 l二、小规模纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算l三、进口货物应纳税额的计算三、进口货物应纳税额的计算税收(第二版）谷义 主编l一、一、增值税一般纳税人应纳税额的计算增值税一般纳税人应纳税额的计算 l（一）销项税的计算（一）销项税的计算l（二）进项税的计算（二）进项税的计算l（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算税收(第二版
37、）谷义 主编第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算l（一）销项税的计算（一）销项税的计算l计算公式：计算公式：l销项税额销项税额=销售额税率销售额税率l1销售额的基本规定销售额的基本规定l销售额，是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全销售额，是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。但下列项目不包括在内：部价款和价外费用。但下列项目不包括在内：l向购买方收取的销项税；向购买方收取的销项税；l受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；l同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用同时符合以下条件的代
38、垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。l同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。据；所收款项全额上缴财政。
39、l销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。税收(第二版）谷义 主编第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（一）销项税的计算（一）销项税的计算l2混合销售的销售额混合销售的销售额l 对属于征收增值税的混合销售行为，除另有规定外，其对属于征收增值税的混合销售行为，除另有规定外，其销售额为货物销售额和非应税劳务销售额的合计数。销售额为货物销售额和非应税劳务销售额的合计数。l3核定销售额核定销售额l 纳税人销售货物或应税劳
40、务的价格明显偏低且无正当理纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，或者是纳税人发生了视同销售货物的行为而无销售额由的，或者是纳税人发生了视同销售货物的行为而无销售额的，主管税务机关有权核定其销售额。其核定顺序及方法如的，主管税务机关有权核定其销售额。其核定顺序及方法如下：下：l （1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；l （2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；定；l （3）按组成计税价格确定。）按组成计税价格确定。l 组成计税价格的公式为组成计税价格的公式为：税收
41、(第二版）谷义 主编第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（一）销项税的计算（一）销项税的计算l 组成计税价格组成计税价格=成本（成本（1+成本利润率）成本利润率）l 属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税税属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税税额。计算公式为：额。计算公式为：l组成计税价格组成计税价格=成本（成本（1十成本利润率）十消费税额十成本利润率）十消费税额l 或：组成计税价格或：组成计税价格=（成本十利润（成本十利润）（）（1消费税税率）消费税税率）l 或：组成计税价格或：组成计税价格=（成本十利润率应税数量定额税率）（成本十利润率应税数量定额税
42、率）（1消费税税率）消费税税率）l 在上述公式中，在上述公式中，“成本成本”分为两种情况：属于自产货物的为分为两种情况：属于自产货物的为实际生产成本；属于外购货物的为实际采购成本。实际生产成本；属于外购货物的为实际采购成本。“成本利润率成本利润率”为为10%。但属于应从价定率征收消费税的货物，其成本利润率。但属于应从价定率征收消费税的货物，其成本利润率由国家税务总局确定。由国家税务总局确定。税收(第二版）谷义 主编第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算l（一）销项税的计算（一）销项税的计算l 4特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定l（1）折扣销售。）折扣销售。l
43、（2）销售折扣。）销售折扣。l（3）销售折让。）销售折让。l（4）还本方式销售。）还本方式销售。l（5）以旧换新方式销售）以旧换新方式销售l（6）以物易物方式销售货物。）以物易物方式销售货物。税收(第二版）谷义 主编第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算l（一）销项税的计算（一）销项税的计算l 5出租出借包装物租金和押金的税务处理出租出借包装物租金和押金的税务处理l 纳税人为销售货物而出租包装物收取的租金，应并入销售纳税人为销售货物而出租包装物收取的租金，应并入销售额征税。纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单额征税。纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账
44、核算的，不并入销售额征税。因逾期未收回的包装物不独记账核算的，不并入销售额征税。因逾期未收回的包装物不再退还的或者超过一年（含一年）以上仍不退还的包装物押金，再退还的或者超过一年（含一年）以上仍不退还的包装物押金，均应并入销售额，按所包装货物的适用税率征收增值税。对销均应并入销售额，按所包装货物的适用税率征收增值税。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税。税收(第二版）谷义 主编第三节第三节 增值税应纳税额的计算增
45、值税应纳税额的计算l【提示】【提示】l 价外收费在计税时，一律视为含税价，要价外收费在计税时，一律视为含税价，要根据公式将其换算为不含税价。根据公式将其换算为不含税价。税收(第二版）谷义 主编第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算l（一）销项税的计算（一）销项税的计算l 6增值税销项税额扣减的规定增值税销项税额扣减的规定l 增值税一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值增值税一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，凭借开具红字增值税专用发票通知单，开具红字专用税额，凭借开具红字增值税专用发票通知单，开具红字专用发票（在防伪税控系统中以负数开具）后，从发生销货退
46、回或折发票（在防伪税控系统中以负数开具）后，从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。让当期的销项税额中扣减。l 7外币标价销售额的确定外币标价销售额的确定税收(第二版）谷义 主编第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算l（二）进项税额的计算（二）进项税额的计算l l 进项税额，是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。由于进项税额在计税时可以抵扣，所以，进项税额计算的是否正确，直接影响应纳税额的计算，进而影响税收收入 税收(第二版）谷义 主编第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算l（二）进项税额的计算（二）进项税额的计算l1准予从销项税额中抵扣的
47、进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额l（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。l（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。税税额。l（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。其计算公式为：的扣除率计算的进项税额。其计算公式为：l准予抵扣的进
48、项税额准予抵扣的进项税额=买价扣除率买价扣除率l l 对纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价对纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时予以抵扣。计算增值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时予以抵扣。税收(第二版）谷义 主编第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算l（二）进项税额的计算（二）进项税额的计算l1准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额l（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和按
49、照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的扣除率计算的进项税额。其计算公式为：的进项税额。其计算公式为：l 进项税额进项税额=运输费用金额扣除率运输费用金额扣除率l 纳税人的混合销售行为，按规定应当征收增值税的，该混合销纳税人的混合销售行为，按规定应当征收增值税的，该混合销售行为所涉及的非应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合上述售行为所涉及的非应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合上述规定的，准予从销项税额中抵扣规定的，准予从销项税额中抵扣。税收(第二版）谷义 主编第三节第三节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算l（二）进项税额的计算（二）进项税额的计算l2不准予从销项
50、税额中抵扣的进项税额不准予从销项税额中抵扣的进项税额l（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；人消费的购进货物或者应税劳务；l非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。个人消费包括纳税人的交际应、销售不动产和不动产在建工程。个人消费包括纳税人的交际应酬消费。酬消费。l所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值
