1、第二章第二章 施工企业日常业务会计核算施工企业日常业务会计核算 2.02.0建账和会计科目的设置（附后）建账和会计科目的设置（附后）2.12.1货币资金的核算货币资金的核算2.22.2债权的核算债权的核算2.32.3存货的核算存货的核算2.42.4临时设施的核算临时设施的核算2.52.5债务核算债务核算1 2.1 2.1货币资金的核算货币资金的核算2.1.12.1.1货币资金的管理规定货币资金的管理规定2.1.22.1.2库存现金的会计处理库存现金的会计处理2.1.32.1.3银行存款的管理规定银行存款的管理规定2.1.42.1.4银行存款的会计处理银行存款的会计处理21.1.必须配备出纳人员
2、，禁止其他人员代行出纳人员职责。必须配备出纳人员，禁止其他人员代行出纳人员职责。2.2.出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作债权债务账目的登记工作3.3.禁止会计出纳一人兼。禁止会计出纳一人兼。4.4.无会计人员填制或审核签字的合法凭证，出纳人员无会计人员填制或审核签字的合法凭证，出纳人员不得擅自不得擅自办理收付款业务办理收付款业务5.5.必须实行印鉴与票据分管必须实行印鉴与票据分管制度制度 2.1.12.1.1货币资金货币资金管理岗位的规定管理岗位的规定3例例1.1.项目部在现金清查时项目部在现金清
3、查时,发现库存现金短缺发现库存现金短缺120120元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 120120 贷贷:库存现金库存现金 120120 经查明经查明,现金短缺系出纳人员责任，应由其赔偿。现金短缺系出纳人员责任，应由其赔偿。借借:其他应收款其他应收款XXX 120XXX 120 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢 120120 无法查明原因：无法查明原因：借借:管理费用管理费用 120120 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢 1201204例例2.2.企业在现金清查时企业在现金清查时,发现长款发现长款350350元。元。借借:库存现金库存现金 350350 贷贷:待处理财产损溢待处
4、理财产损溢 350350无法查明上述多余款项原因无法查明上述多余款项原因,经批准予以转销。经批准予以转销。借借:待处理财产损溢待处理财产损溢 350350 贷贷:营业外支出营业外支出 35035052.1.22.1.2银行存款的管理银行存款的管理银行存款帐户分为：银行存款帐户分为：1.1.基本存款帐户基本存款帐户，企业办理日常转帐结算和现金收付，企业办理日常转帐结算和现金收付的帐户；核准的帐户；核准2.2.一般存款帐户一般存款帐户，基本存款帐户以外的银行借款转存，基本存款帐户以外的银行借款转存的帐户；备案的帐户；备案3.3.临时存款帐户临时存款帐户，因临时经营活动需要和异地经营而，因临时经营活
5、动需要和异地经营而开立的帐户；核准开立的帐户；核准4 4.专用存款帐户专用存款帐户，因特定用途需要开设的帐户。核准，因特定用途需要开设的帐户。核准6 2.2 2.2 债权的核算债权的核算1.1.应收账款：建筑施工企业因完工产品结算，出售材应收账款：建筑施工企业因完工产品结算，出售材料、产品，提供劳务，应收取的款项。料、产品，提供劳务，应收取的款项。2.2.应收票据：企业因销售商品、产品或提供劳务而收应收票据：企业因销售商品、产品或提供劳务而收到的商业票据。到的商业票据。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。3.3.预付账款：企业由于购货、接受劳务而按照合同规预付账款：
6、企业由于购货、接受劳务而按照合同规定预先支付给供货方、劳务输出方的款项定预先支付给供货方、劳务输出方的款项4.4.其他应收款：应收的各种赔款、罚款；应收租金；其他应收款：应收的各种赔款、罚款；应收租金；应收押金；存出保证经；应向职工收取的各种垫付应收押金；存出保证经；应向职工收取的各种垫付款项；暂付款款项；暂付款7应收账款核算的内容应收账款核算的内容（1 1）承建工程应向建设单位收取的款项）承建工程应向建设单位收取的款项（2 2）销售产品、材料应向购货单位收取的款项）销售产品、材料应向购货单位收取的款项（3 3）提供劳务、作业应向接受劳务、作业单位收）提供劳务、作业应向接受劳务、作业单位收取的
7、款项取的款项（4 4）工程质量保证金）工程质量保证金8坏账的处理：坏账的处理：一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：1.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然不能收回；2.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回；3.债务人逾期3年以上未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。会计处理：借：营业外支出 贷：应收账款、预付账款、其他应收款9应收款项比较应收款项比较交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交易商品交易下出现的下出现的信用形式信用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据
8、信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品交非商品交易易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系以外的其他债权债务关系2.32.3存货的核算存货的核算2.3.1 2.3.1 存货入账价值的确定存货入账价值的确定2.3.2 2.3.2 原材料的核算原材料的核算2.3.3 2.3.3 委托加工物资的核算委托加工物资的核算2.3.4 2.3.4 周转材料的核算周转材料的核算2.3.5 2.3.5 存货的清查盘点制度存货的清查盘点制度11存货的分类存货的分类制造业存货：制造业存货：原材料原材料 委托加工物质委托加工物质 包装物包装物 低值易
9、耗品低值易耗品 生产成本生产成本自制半成品自制半成品 库存商品库存商品 流通企业存货流通企业存货：库存商品库存商品 材料物资材料物资 包装物包装物 低值易耗品低值易耗品 存货的分类存货的分类建筑业存货：建筑业存货：原材料原材料周转材料周转材料委托加工物质委托加工物质工程施工工程施工 工程结算工程结算 劳务成本劳务成本 机械作业机械作业 房地产公司存货房地产公司存货：开发成本开发成本开发产品开发产品 2.3.12.3.1存货入账价值的确定存货入账价值的确定存货应当按其实际成本入账。由于企业取得存货的途存货应当按其实际成本入账。由于企业取得存货的途径不同，其实际成本构成内容也不同。径不同，其实际成
10、本构成内容也不同。1 1、购入存货的成本、购入存货的成本（1 1）买价：原价和销货单位手续费。）买价：原价和销货单位手续费。（2 2）运杂费：运输费、装卸费、保险费、税金）运杂费：运输费、装卸费、保险费、税金 2 2、自制存货的成本、自制存货的成本以制造过程中发生的各项实际支出作为实际成本以制造过程中发生的各项实际支出作为实际成本14 2.3.2 2.3.2原材料的核算原材料的核算原材料包括：原材料包括：1.1.主要材料：主要材料：用于工程或产品并构成工程或产品实体的各种材用于工程或产品并构成工程或产品实体的各种材料。包括：钢筋、水泥、沙土石料、金属、钢筋混凝土、混料。包括：钢筋、水泥、沙土石
11、料、金属、钢筋混凝土、混凝土和木制结构件等凝土和木制结构件等2.2.辅助材料：辅助材料：与原材料相结合而消耗的燃料、催化剂、氧化剂、与原材料相结合而消耗的燃料、催化剂、氧化剂、油漆，为劳动工具所消耗的润滑剂油等油漆，为劳动工具所消耗的润滑剂油等3.3.修理用备件配件：修理用备件配件：指施工机械、生产设备、运输设备等各种指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配件，以及为机械设机械设备替换、维修使用的各种零件和配件，以及为机械设备准备的备品备件等备准备的备品备件等4.4.其他材料：其他材料：指不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品指不构成工程或产品实体，但有助于工
12、程或产品形成，或便于施工、生产进行的各种材料形成，或便于施工、生产进行的各种材料15 2 2、先款后货、先款后货 3 3、先货后款、先货后款假设合同单价为假设合同单价为0.750.75元元/k/k：（2月月28日日)4 4、预付货款时：预付货款时：借：预付账款借：预付账款 9090 贷：银行存款贷：银行存款 9090货到入库货到入库:借：原材料借：原材料117117 贷：预付账款贷：预付账款 117117补付货款补付货款:借：预付账款借：预付账款 27 贷：银行存款贷：银行存款 2727根据上表，作发出材料分录根据上表，作发出材料分录借：工程施工借：工程施工甲工程甲工程 18000018000
13、0 乙工程乙工程 8000080000 机械作业机械作业 23002300 管理费用管理费用 10001000 贷：原材料贷：原材料主要材料主要材料 202600202600 辅助材料辅助材料 6000060000 修理用备件修理用备件 20002000 其他材料其他材料 700700212.3.32.3.3委托加工物资的核算委托加工物资的核算委托加工物资的成本委托加工物资的成本 1.1.耗用的原材料实际成本耗用的原材料实际成本2.2.支付的加工材料物资的往返运支付的加工材料物资的往返运杂费杂费3.3.支付给加工企业的加工费支付给加工企业的加工费“委托加工物资委托加工物资”账户账户：用于核算委
14、托外单：用于核算委托外单位加工的各种物资的实际成本。位加工的各种物资的实际成本。22借方 委托加工物资委托加工物资 贷方1、发送外单位加工的各种物资的实际成本（或计划成本和成本差异）2、企业支付的加工费3、企业应负担的运杂费 加工完成并已验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本（或计划成本和成本差异）期末余额（尚未加工完成物资的实际成本和发出加工物资的运杂费）23例：例：1.1.企业发出钢材一批，委托外单位加工成线材。发出钢材的计企业发出钢材一批，委托外单位加工成线材。发出钢材的计划成本为划成本为82008200元。元。根据发料凭证，作如下分录：根据发料凭证，作如下分录：借：委托加工物资借
15、：委托加工物资 82008200 贷：原材料贷：原材料主要材料主要材料 8200 8200 2.2.支付运杂费及加工费的核算支付运杂费及加工费的核算例：企业以现金支付上述发出委托加工材料运杂费例：企业以现金支付上述发出委托加工材料运杂费150150元，以银行元，以银行存款支付加工单位加工费用存款支付加工单位加工费用300300元。根据有关凭证，作如下分录：元。根据有关凭证，作如下分录：借：委托加工物资借：委托加工物资 450450 贷：库存现金贷：库存现金 150150 银行存款银行存款 3003003.3.加工完毕验收入库核算加工完毕验收入库核算例：线材加工完毕验收入库，其计划成本为例：线材
16、加工完毕验收入库，其计划成本为86508650元，根据收料凭证，元，根据收料凭证，作如下分录：作如下分录：借：原材料借：原材料主要材料主要材料 8650 8650 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 86508650242.3.42.3.4周转材料的核算周转材料的核算 周转材料：周转材料：周转材料，是指企业能够多次使用，周转材料，是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍然保持其原有形态不确认为逐渐转移其价值但仍然保持其原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。252.3.42
17、.3.4低值易耗品的核算低值易耗品的核算 低值易耗品：指使低值易耗品：指使用时间较短或单位用时间较短或单位价值较低，不符合价值较低，不符合固定资产标准，不固定资产标准，不能作为固定资产的能作为固定资产的各种用具物品。各种用具物品。序序号号 名名 称称 内内 容容 例例 如如1 工具工具指在施工生产过程指在施工生产过程中使用的各种工具。中使用的各种工具。扳手、手扳手、手推车、灰推车、灰槽等槽等 2劳保劳保用品用品指发放给生产工人指发放给生产工人在施工生产过程中在施工生产过程中用于保护职工劳动用于保护职工劳动安全的各种劳动保安全的各种劳动保护用品。护用品。工作服、工作服、安全帽、安全帽、手套等手套
18、等 3管理管理用具用具指为施工生产服务指为施工生产服务过程中使用的各种过程中使用的各种办公用品、家具用办公用品、家具用品、消防用具。品、消防用具。办公桌、办公桌、椅、文件椅、文件柜等柜等 4试验、试验、测验测验用具用具 试验、测验用具、试验、测验用具、器具器具 玻璃器皿、玻璃器皿、测试仪器测试仪器等等 26 低值易耗品摊销方法低值易耗品摊销方法 一次摊销法一次摊销法 方法：在领用低值易耗品时，就将全部价方法：在领用低值易耗品时，就将全部价值一次计入当期有关的成本费用中。值一次计入当期有关的成本费用中。优点优点：核算简单。：核算简单。缺点缺点：费用负担不均衡。：费用负担不均衡。适用范围适用范围：
19、适用于一次领用数量不大、价：适用于一次领用数量不大、价值较低、使用期限较短或易碎的低值易耗值较低、使用期限较短或易碎的低值易耗品摊销。品摊销。27 五五摊销法五五摊销法 方法方法：在领用低值易耗品时，先将其价值：在领用低值易耗品时，先将其价值的的50%50%计入当期成本费用，然后在其报废时，计入当期成本费用，然后在其报废时，再将其余的再将其余的50%50%（扣除收回的残料价值）计（扣除收回的残料价值）计入有关的成本费用的一种方法。入有关的成本费用的一种方法。优点优点：在一定程度上简化了核算工作。：在一定程度上简化了核算工作。缺点缺点：费用负担欠均衡。：费用负担欠均衡。适用范围适用范围：适用于一
20、次领用数量较大、价：适用于一次领用数量较大、价值较高、使用期限较长的低值易耗品摊销值较高、使用期限较长的低值易耗品摊销 282.3.52.3.5存货清查的核算存货清查的核算存货的存货的盘存制度盘存制度（确定财产物资账面结存的方法）（确定财产物资账面结存的方法）如何确定财产物资的期末结存数？有两种如何确定财产物资的期末结存数？有两种方法：方法：永续盘存制永续盘存制实地盘存制实地盘存制 （二）存货的清查（二）存货的清查（3 3）会计处理：会计处理：发生：发生：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：存货科目贷：存货科目 处理：处理：借：管理费用（借：管理费用（
21、属于自然损耗产生的定额内损耗属于自然损耗产生的定额内损耗）其他应收款（其他应收款（责任人赔偿责任人赔偿）原材料（原材料（入库的残料入库的残料）营业外支出（营业外支出（非常损失非常损失）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 （二）存货的清查（二）存货的清查3 3、存货盘盈：存货盘盈：会计处理：会计处理：借：存货科目借：存货科目 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产待处理流动资产 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产待处理流动资产 贷贷:管理费用管理费用-企业会计准则企业会计准则 2.4 2.4 临时设施的核算临时设施的核算1 1.临
22、时设施临时设施:是指施工企业为保证施工生产和管理工作的正常进行而在施工现场建造的生产和生活用的各种临时性简易设施。2.2.临时设施内容：临时设施内容：（1 1）大型临时设施：）大型临时设施：宿舍、食堂、浴室、办公室、材料库、储水池、临时道路、围墙；临时给排水、供电、供热等管线 (2)(2)小型临时设施小型临时设施 ：作业棚、化灰、机具棚32 2.4 2.4 临时设施的核算临时设施的核算3.3.临时设施核算特点临时设施核算特点:(1)(1)工地临时设施属于税法和会计准则规定的固定资产核算范畴工地临时设施属于税法和会计准则规定的固定资产核算范畴(2)(2)考虑到临时设施的特殊性，建筑企业往往将临时
23、设施单独核考虑到临时设施的特殊性，建筑企业往往将临时设施单独核算，设置算，设置“临时设施临时设施”、“临时设施摊销临时设施摊销”科目核算临时设施科目核算临时设施的成本和摊销，的成本和摊销，(也可临时设施也可临时设施-摊销摊销)日常计量、摊销和后续支出以及处置等遵循的是固定资产的相关日常计量、摊销和后续支出以及处置等遵循的是固定资产的相关规定。规定。(3)(3)从建设单位收取的临时设施费应计入收入从建设单位收取的临时设施费应计入收入33借 临时设施 贷 购置临时设施实际成本购置临时设施实际成本 搭建临时设施实际成本搭建临时设施实际成本 出售转销临时设施实际成本出售转销临时设施实际成本 拆除转销临
24、时设施实际成本拆除转销临时设施实际成本 报废转销临时设施实际成本报废转销临时设施实际成本 余额：在用临时设施实际成本余额：在用临时设施实际成本 借 临时设施摊销临时设施摊销 贷 结转出售、拆除、报废、结转出售、拆除、报废、毁损、盘亏临时设施的毁损、盘亏临时设施的已提摊销额已提摊销额 按月计提的临时设施摊销额 余额：在临时设施已提摊销额 另外设置另外设置“临时设施清理临时设施清理”账户账户 34临时设施的账务处理临时设施的账务处理1 1、临时设施购建核算、临时设施购建核算 购入的：购入的：借：临时设施借：临时设施贷：银行存款贷：银行存款搭建的：搭建的：搭建时：搭建时：借：在建工程借：在建工程 贷
25、：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 原材料原材料完工交付时：完工交付时：借：临时设施借：临时设施 贷：在建工程贷：在建工程352.2.临时设施摊销核算临时设施摊销核算 本月增加的本月不摊销本月增加的本月不摊销,下月开始下月开始 本月减少的本月继续摊销本月减少的本月继续摊销,下月停止下月停止 摊销期按照建设工期或者工作量摊销期按照建设工期或者工作量借：工程施工借：工程施工 贷：临时设施摊销贷：临时设施摊销采用采用“分期摊销法分期摊销法”，在预计使用期限或工程的平均摊销。，在预计使用期限或工程的平均摊销。临时设施原值临时设施原值（1 1预计净残值）预计净残值）临时设施月摊销额临时设施月摊销额=预计使用
26、期限预计使用期限36 临时设施摊销的会计处理临时设施摊销的会计处理:借：工程施工借：工程施工 10,00010,000 贷：临时设施摊销贷：临时设施摊销 10,00010,0003 3、临时设施清理核算、临时设施清理核算（1 1）注销原值和已提摊销：）注销原值和已提摊销：借：临时设施清理借：临时设施清理 临时设施摊销临时设施摊销 贷：临时设施贷：临时设施（2 2）支付拆除费用：）支付拆除费用：借：临时设施清理借：临时设施清理 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬37 （3 3）回收材料或取得清理收入入库：）回收材料或取得清理收入入库：借：原材料借：原材料 银行存款银行存款 贷：临时设施清理贷：临时
27、设施清理（4 4）结转净损益）结转净损益借：临时设施清理借：临时设施清理 贷：营业外收入贷：营业外收入借借:营业外支出营业外支出 贷贷:临时设施清理临时设施清理 38 2.5 负债业务的核算 1 1、短期短期借款：和金融机构，借款：和金融机构，1 1年年 3 3、应付票据应付票据：和金融机构，和金融机构，11年年9 9、长期应付款：和金融机构以外的企业和个人、长期应付款：和金融机构以外的企业和个人11年年2022-11-1139山西财经大学 张利云2.5.1应付票据的会计处理1 1）签发票据：）签发票据：定日付款定日付款 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值
28、税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据10 00010 0002 2）到期支付）到期支付（1 1）不带息票据：不带息票据：借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）带息票据：借：应付票据（帐面价值）带息票据：借：应付票据（帐面价值）10 10 000000 财务费用（未计提的利息）财务费用（未计提的利息）10001000 贷：银行存款（按支付的款项）贷：银行存款（按支付的款项）2022-11-1140山西财经大学 张利云 2.5.1.应付票据的会计处理3)3)票据到期无力支付票据款票据到期无力支付票据款（1 1）商业承兑汇票）商业承兑汇票:承兑人为付款人承兑人为付款人 借：应
29、付票据借：应付票据 贷：应付帐款贷：应付帐款 (2)(2)银行承兑汇票银行承兑汇票:承兑人为银行：承兑人为银行：承兑银行凭票承兑银行凭票向持票人无条件付款，对出票人尚未支付的汇票金向持票人无条件付款，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款，并按每天万分之五计收罚息。额转作逾期贷款，并按每天万分之五计收罚息。借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款2022-11-1141山西财经大学 张利云2.5.2应付账款的核算 （1 1）月底证到货未到应确认负债；月底证到货未到应确认负债；借借:固定资产固定资产/原材料原材料 贷：应付账款贷：应付账款（2 2）无法支付的应付账款无法支付的应付账款
30、借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入-只涉及所得税，无流转税只涉及所得税，无流转税2022-11-1142山西财经大学 张利云2.5.3预收款项1.1.概念：概念：指企业按合同规定向购货单位预收的款项。指企业按合同规定向购货单位预收的款项。2.2.款项预收时：款项预收时：借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款3.3.销售收入实现时销售收入实现时：借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2022-11-1143山西财经大学 张利云2.5.4 其他应付款n 应付租入固定资产和包装物租金应付租入固定资产和包装物租金n存入保证金存入保证金n职工未按期领
31、取的工资职工未按期领取的工资n应付暂收所属单位或个人的款项应付暂收所属单位或个人的款项n其他应付暂收款项等。其他应付暂收款项等。2022-11-1144山西财经大学 张利云（一）职工薪酬的范围与企业订立有劳动合同的所有人员与企业订立有劳动合同的所有人员包括：全职、兼职和临时职工包括：全职、兼职和临时职工 2.5.4 应付职工薪酬的核算2022-11-1145山西财经大学 张利云（一）职工的范围n根据根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告若干税务处理问题的公告 （国家税务总局公告（国家税务总局公告20122012年第年第1515号）
32、号）n企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资、薪金支出和职工福利费支出，并按企应区分为工资、薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。业所得税法规定在企业所得税前扣除。n据此，企业雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离据此，企业雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工，也属于企业任退休人员以及接受外部劳务派遣用工，也属于企业任职或受雇的员工范畴。职或受雇的员工范畴。2022-11-1146山西财经
33、大学 张利云(二)职工薪酬的内容职工薪酬的内容职工薪酬的内容工资、奖金津贴和补贴工资、奖金津贴和补贴职工福利费职工福利费医疗、养老、失业、工伤、生育五险医疗、养老、失业、工伤、生育五险住房公积金住房公积金工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费辞退福利辞退福利其他2022-11-1147山西财经大学 张利云（一）职工薪酬的内容1 1、职工工资、奖金、津贴和补贴、职工工资、奖金、津贴和补贴计时工资；计时工资；计件工资；计件工资；奖金；奖金；津贴和补贴；津贴和补贴；加班加点工资；加班加点工资；特殊情况下支付的工资。特殊情况下支付的工资。2022-11-1148山西财经大学 张利云（二）职工薪酬的
34、内容 不属于工资的：不属于工资的：有关劳动保险和职工福利方面的各项费用有关劳动保险和职工福利方面的各项费用有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出 劳动保护的各项支出劳动保护的各项支出 稿费、讲课费及其他专门工作报酬稿费、讲课费及其他专门工作报酬出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费 对自带工具、牲畜来企业工作职工所支付的工具、牲畜等的补偿费用对自带工具、牲畜来企业工作职工所支付的工具、牲畜等的补偿费用 对购买本企业股票和债券的职工所支付的股息（包括股金分红）和利息对购买本企业股票和债券的职工所支付的
35、股息（包括股金分红）和利息 劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费 因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的手续费或管理费因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的手续费或管理费支付给家庭工人的加工费和按加工订货办法支付给承包单位的发包费用支付给家庭工人的加工费和按加工订货办法支付给承包单位的发包费用支付给参加企业劳动的在校学生的补贴支付给参加企业劳动的在校学生的补贴 计划生育独生子女补贴。计划生育独生子女补贴。2022-11-1149山西财经大学 张利云（二）职工薪酬的内容2 2、职工福利费、职工
36、福利费 财企财企20092422009242号，国税函号，国税函2009320093号号 1 1）为职工卫生保健、生活等发放或支付的）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等的供暖
37、费补贴、防暑降温费等 2022-11-1150山西财经大学 张利云（二）职工薪酬的内容2 2、职工福利费、职工福利费 2 2）企业尚未分离的内设集体福利部门所发）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等
38、人工费用人工费用 2022-11-1151山西财经大学 张利云（二）职工薪酬的内容2 2、职工福利费、职工福利费3 3）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。4 4）离退休人员统筹外费用，包括离休人员的）离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照组涉及的离退休人员统筹外费用，按照财政财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知
39、题的通知（财企（财企20091172009117号）执行。国家号）执行。国家另有规定的，从其规定。另有规定的，从其规定。2022-11-1152山西财经大学 张利云（二）职工薪酬的内容2 2、职工福利费、职工福利费 5 5）按规定发生的其他职工福利费，包括丧）按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。支出。2022-11-1153山西财经大学 张利云 防暑降温
40、费税前扣除 按照各省市地域划分为按照各省市地域划分为4 4类区域。类区域。1 1类（共类（共1616省市）：北京市省市）：北京市、天津市、河北省、辽宁省、吉林省、黑龙江省、陕西省、天津市、河北省、辽宁省、吉林省、黑龙江省、陕西省、山西省、河南省、山东省、甘肃省、青海省、宁夏回族自治山西省、河南省、山东省、甘肃省、青海省、宁夏回族自治区、新疆维吾尔自治区、内蒙古自治区、西藏自治区。区、新疆维吾尔自治区、内蒙古自治区、西藏自治区。1 1类区域防暑降温期为类区域防暑降温期为3 3个月（个月（6 6月月8 8月）；月）；2 2类（共类（共1010省市）：四川省、重庆市、湖北省、湖南省、安徽省市）：四川
41、省、重庆市、湖北省、湖南省、安徽省、江苏省、浙江省、上海市、江西省、贵州省。省、江苏省、浙江省、上海市、江西省、贵州省。2 2类区域防暑降温期为类区域防暑降温期为4 4个月（个月（6 6月月9 9月）；月）；3 3类（共类（共4 4省市）：广东省、福建省、广西壮族自治区、云南省市）：广东省、福建省、广西壮族自治区、云南 3 3类区域防暑降温期为类区域防暑降温期为5 5个月（个月（6 6月月1010月）；月）；4 4类（共类（共1 1省市）：海南省。省市）：海南省。4 4类区域防暑降温期为类区域防暑降温期为7 7个月（个月（4 4月月1010月）。月）。防暑降温费税前扣除 每人每月200元 防暑
42、降温费发放条件：在岗人员按照考勤结果进行防暑降温费发放，不足半月（不含半月）的按半月发放，不足一月的按全月发放。凡待岗、年休假、病假、事假、探亲假、婚假、丧假、产假、看护假等休假人员不享受防暑降温费。防暑降温费发放时间原则上各单位每月统计发放一次，也可根据实际情况合理安排发放时间。各单位除发放防暑降温费外，还应免费提供符合卫生标准的清凉解暑饮料和防暑降温药品等。供暖补贴税前扣除标准（元/年）省级4000厅级 正高级3000处级 副高级 高级技师2200科级 技师 高级工 中 级1800科 员助理级 办事员 中级工 初级工 普通工 1400 工资总额认定的差异问题 关于财企字关于财企字20092
43、422009242号与国税函（号与国税函（20092009）3 3号文件关于工号文件关于工资总额认定的差异问题资总额认定的差异问题 财企财企20092422009242号关于企业为职工提供交通、住房、通讯待号关于企业为职工提供交通、住房、通讯待遇，实行货币改革的纳入工资总额，不再纳入福利费管理遇，实行货币改革的纳入工资总额，不再纳入福利费管理，与国税函，与国税函2009320093号规定不符。总局已经解释企业会计处号规定不符。总局已经解释企业会计处理可依据财企字（理可依据财企字（20092009）242242号，税务处理要依据国税函（号，税务处理要依据国税函（20092009）3 3号。号。企
44、业自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐企业自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出，在职工福利费中列支。未统一供餐而按月发放的午支出，在职工福利费中列支。未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应纳入职工工资总额，准予扣除餐费补贴，应纳入职工工资总额，准予扣除。（二）职工薪酬的内容2 2、职工福利费：不属于职工福利费的、职工福利费：不属于职工福利费的 1 1）交通、住房、通讯待遇）交通、住房、通讯待遇 已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳
45、入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理 2 2）企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而）企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。2022-11-1158山西财经大学 张利云(二)职工薪酬的内容3 3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费（五险）工伤保险费、生育保险费（五险）单位和个人的承担比例一般是单位和个人的承担比例一般是:养老保险单位承担养老保险单位承担20%,20%,个人承担个人承担8%;8%;医疗保险单
46、位承担医疗保险单位承担6%,6%,个人个人2%;2%;失业保险单位承担失业保险单位承担2%,2%,个人个人1%;1%;生育保险生育保险1%1%全由单位承担全由单位承担;工伤保险工伤保险 低风险低风险0.5%0.5%左右、中左右、中1.0%1.0%高高2.0%2.0%2022-11-1159山西财经大学 张利云(二)职工薪酬的内容4 4、住房公积金、住房公积金关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见建建金管金管2005520055号号住房公积金管理条例住房公积金管理条例（国务院令第（国务院令第350350号）号）1 1）住房公积金：单位和个人各承担住房公积
47、金：单位和个人各承担50%,50%,2 2）按照个人全年平均工资计算的）按照个人全年平均工资计算的.国家规定的是国家规定的是:住房住房公积金不低于工资的公积金不低于工资的5%,5%,不超过不超过12%12%3 3）效益好的单位可以高些）效益好的单位可以高些,职工和单位各承担职工和单位各承担50%.50%.2022-11-1160山西财经大学 张利云(二)职工薪酬的内容5 5、工会经费、工会经费征收比例征收比例1 1）工会经费征收比例）工会经费征收比例 依法建立工会组织的企业、事业单位、行政机关和个体工商依法建立工会组织的企业、事业单位、行政机关和个体工商户等各类经济组织，按全部职工工资总额的户
48、等各类经济组织，按全部职工工资总额的2%2%计算征缴工会经费，计算征缴工会经费，考虑到一步到位的困难，先征缴应上解全总和省市县的工会经费，考虑到一步到位的困难，先征缴应上解全总和省市县的工会经费，即即2%2%的的50%50%。基层工会留用。基层工会留用50%50%的工会经费，税务部门监督企业足的工会经费，税务部门监督企业足额拨缴。额拨缴。2 2）工会筹备金征收比例）工会筹备金征收比例 对未建立工会组织的企业、事业单位、机关和其他组织，应对未建立工会组织的企业、事业单位、机关和其他组织，应当从职工提出组建工会之日起每月按职工工资总额当从职工提出组建工会之日起每月按职工工资总额2%2%缴纳工会筹缴
49、纳工会筹备金，待工会建立时按规定返还企业工会筹备金的备金，待工会建立时按规定返还企业工会筹备金的50%50%。3 3）私营企业不支持职工依法组建工会的，应当从职工提出组建）私营企业不支持职工依法组建工会的，应当从职工提出组建工会之日起每月按职工工资总额工会之日起每月按职工工资总额2%22%2向上一级工会缴纳工会筹向上一级工会缴纳工会筹备金，筹备金待工会建立时按规定返还企业工会（备金，筹备金待工会建立时按规定返还企业工会（50%50%）。）。4 4）企业拒绝职工依法组建工会的，应当每月按企业职工工资总）企业拒绝职工依法组建工会的，应当每月按企业职工工资总额的额的2 2向上一级工会拨交工会筹备金，
50、筹备金待工会建立时按向上一级工会拨交工会筹备金，筹备金待工会建立时按规定返还企业工会（规定返还企业工会（50%50%）。）。2022-11-1161山西财经大学 张利云一、职工薪酬的内容5 5、工会经费、工会经费-管理办法管理办法1 1）地税部门实行按季代征应上缴的工会经费和工会筹备金，）地税部门实行按季代征应上缴的工会经费和工会筹备金，一个季度为一个征收期。一个季度为一个征收期。2）上缴工会经费和工会筹备金的单位应在季后上缴工会经费和工会筹备金的单位应在季后1010日内向主管日内向主管地税机关填报有关申报表，经审核后，由地税部门开具工会经地税机关填报有关申报表，经审核后，由地税部门开具工会经
