1、企业所得税制度个人所得税制度 企业所得税是对我国境内企业生产、经营所得企业所得税是对我国境内企业生产、经营所得和其他所得征收的一种税。征税对象是企业的应纳和其他所得征收的一种税。征税对象是企业的应纳税所得额。税所得额。企业所得税是我国税制中的一个重要税种，是企业所得税是我国税制中的一个重要税种，是国家参与企业利润分配的重要手段。国家参与企业利润分配的重要手段。你知道你知道 我国现行企业所得税的由来吗？我国现行企业所得税的由来吗？企业所得税的纳税人是指在我国境内实行企业所得税的纳税人是指在我国境内实行独立独立经济核算经济核算的的企业或者组织企业或者组织。同时具备以下三同时具备以下三个条件：个条件
2、：在银行开在银行开设结算账户；设结算账户；独立独立建立账簿、编制财务建立账簿、编制财务会计报表；会计报表；独立计独立计算盈亏。算盈亏。包括：包括：国有国有企业；企业；集体企业；集体企业；私营企业；私营企业；联联营企业；营企业；股份制股份制企业；企业；其他组织。其他组织。不包括独不包括独资企业和合伙资企业和合伙企业。企业。1.1.生产、经营所得生产、经营所得2.2.其他所得其他所得 是指从事物质生产、交通是指从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院行政主管部门确以及经国务院行政主管部门确定的其他营利事业取得的所得。定的其他营利事业取得的所得。是指股息、利
3、息、租金、是指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。以及营业外收益等所得。1.1.来源于我国境内的所得来源于我国境内的所得 2.2.来源于我国境外的所得来源于我国境外的所得 指我国税收居民在中指我国税收居民在中国境外从事生产、经营、国境外从事生产、经营、劳务、投资等经济活动而劳务、投资等经济活动而产生的所得。纳税人的境产生的所得。纳税人的境外所得已缴所得税，汇总外所得已缴所得税，汇总纳税时，准予按规定扣除。纳税时，准予按规定扣除。年应纳税所得额年应纳税所得额 适用税率适用税率 符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业 20%20%国家重
4、点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业 15%15%非居民企业来自我国境内收入非居民企业来自我国境内收入 20%20%普通企业普通企业2525 年度应纳税所得年度应纳税所得额是弥补亏损后的。额是弥补亏损后的。甲企业甲企业20042004年应纳税所得额为年应纳税所得额为5050万元，万元，20032003年度亏损年度亏损4242万元。万元。乙企业乙企业20042004年应纳税所得额为年应纳税所得额为 8080万万元，元，20032003年度亏损年度亏损7777万元。万元。想一想想一想两企业实两企业实际适用的际适用的所得税率所得税率各是多少？各是多少？应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总
5、额准予扣除项目金额准予扣除项目金额 应纳税所得额利润总额应纳税所得额利润总额(会计利润会计利润)纳税调整项目金额纳税调整项目金额 请注意请注意应纳税所得额与利润总额的关系。应纳税所得额与利润总额的关系。应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。公式为：总额减去准予扣除项目后的余额。公式为：先从公式先从公式来分析阐述应纳税所得额的确定：来分析阐述应纳税所得额的确定：1.1.收入确定的基本规定收入确定的基本规定(7(7个方面个方面)(1)(1)生产经营收入生产经营收入 (2)(2)财产转让收入财产转让收入 (3)(3)利息收入利息
6、收入 (4)(4)租赁收入租赁收入 (5)(5)特许权使用费收入特许权使用费收入 (6)(6)股息收入股息收入 (7)(7)其他收入其他收入 2.2.收入确定的特别规定收入确定的特别规定(列举了列举了1010项项)(1)(1)企业减免或返还的企业减免或返还的流转税。流转税。除特别规定外，应计入应纳税所得额。除特别规定外，应计入应纳税所得额。(2)(2)接受捐赠的资产。接受捐赠的资产。应计入当期的应纳税所得额。应计入当期的应纳税所得额。(3)(3)折扣销售。折扣销售。销售额与折扣额在同一张发票上，按折扣后销售额与折扣额在同一张发票上，按折扣后的销售额计算收入；如将折扣额另开发票，则的销售额计算收
7、入；如将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。不得从销售额中减除折扣额。(4)(4)收取的包装物押金。收取的包装物押金。凡逾期未返还买方的，应确认为收入，计入凡逾期未返还买方的，应确认为收入，计入应纳税所得额。但对于企业向有长期固定购销应纳税所得额。但对于企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用包装物的押金，关系的客户收取的可循环使用包装物的押金，在循环使用期间不作为收入。在循环使用期间不作为收入。(5)(5)自用本企业的商品、自用本企业的商品、产品的。产品的。计入应纳税所得额。计入应纳税所得额。(6)(6)企业在建工程发企业在建工程发生的试运行收入。生的试运行收入。应作为收入，计
8、入应纳税所得额。应作为收入，计入应纳税所得额。(7)(7)取得国家财政性取得国家财政性补贴和其他补贴收入。补贴和其他补贴收入。应计入收到补贴年度的应纳税所得额。应计入收到补贴年度的应纳税所得额。(8)(8)国债利息收入。国债利息收入。纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额。纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额。但国家重点建设债券和金融债券的利息收入应作为收入，但国家重点建设债券和金融债券的利息收入应作为收入，计入应纳税所得额。计入应纳税所得额。(9)(9)金融企业逾期贷金融企业逾期贷款利息处理。款利息处理。贷款逾期贷款逾期9090天尚未收回的应收未收利息，应计入当期天尚未收回的应
9、收未收利息，应计入当期应纳税所得额。但超过应纳税所得额。但超过9090天的应收未收利息，不计入当天的应收未收利息，不计入当期应纳税所得额。期应纳税所得额。(10)(10)新股申购冻结资新股申购冻结资金利息收入。金利息收入。股份公司取得的申购新股成功股份公司取得的申购新股成功(中签中签)投资者的，申购投资者的，申购冻结资金的存款利息收入，不计入应纳税所得额；申购冻结资金的存款利息收入，不计入应纳税所得额；申购未成功未成功(未中签未中签)投资者的，申购冻结资金的存款利息收投资者的，申购冻结资金的存款利息收入，应计入应纳税所得额，计算缴纳所得税。入，应计入应纳税所得额，计算缴纳所得税。2.2.收入确
10、定的特别规定收入确定的特别规定(列举了列举了1010项项)1.1.基本扣除项目基本扣除项目(4(4项内容项内容)成本成本 是指销售商品是指销售商品(产品、材料等产品、材料等)、提供劳务、转、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。包括直接成本和间让固定资产、无形资产的成本。包括直接成本和间接成本。接成本。费用费用 是指每一纳税年度为生产、经营商品和提供劳是指每一纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售务等所发生的可扣除的销售(经营经营)费用、管理费用费用、管理费用和财务费用。已计入成本的有关费用除外。和财务费用。已计入成本的有关费用除外。税金税金 是指消费税、营业税、资源税、关
11、税和城市维是指消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设费、教育附加等产品销售税金及附加，以及护建设费、教育附加等产品销售税金及附加，以及房产税、车船使用税、土地使用税、印花税。但不房产税、车船使用税、土地使用税、印花税。但不包括增值税。包括增值税。损失损失 即纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出，即纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出，已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。2.2.限定条件扣除项目限定条件扣除项目(列举了列举了1414项目项目)自自20062006年年7 7月月1 1日起，计税工资的扣除标准按财政部、日起，计税工资的扣除标准按财政
12、部、国家税务总局的规定国家税务总局的规定16001600元，特殊：需高于该限额的，应元，特殊：需高于该限额的，应在不高于在不高于2020的幅度内报财政部和国家税务总局审定。的幅度内报财政部和国家税务总局审定。(1)(1)工资、薪金支出的扣除工资、薪金支出的扣除 纳税人支付给职工的工资、薪金，一般按照纳税人支付给职工的工资、薪金，一般按照计计税工资税工资扣除。扣除。年计税工资的扣除标准年职工平均人数年计税工资的扣除标准年职工平均人数人人均月计税工资标准均月计税工资标准1212个月个月 纳税人支付给职工的工资在计税工资扣除标准纳税人支付给职工的工资在计税工资扣除标准以内的，可以据实扣除；超过计税工
13、资标准的部分，以内的，可以据实扣除；超过计税工资标准的部分，不能扣除。不能扣除。(2)“(2)“三项三项”经费的扣除经费的扣除 纳税人的职工福利费、工会经费、职工教育经纳税人的职工福利费、工会经费、职工教育经费分别按照计税工资总额的费分别按照计税工资总额的14%14%、2%2%、1.5%1.5%计算扣计算扣除。除。“三项三项”经费的扣除标准经费的扣除标准 年计税工资标准年计税工资标准(14%(14%2%2%1.5%)1.5%)2.2.限定条件扣除项目限定条件扣除项目(列举了列举了1414项目项目)纳税人实际发放的工资低于确定的计税工资标纳税人实际发放的工资低于确定的计税工资标准的，应按其实际发
14、放的工资总额分别计算扣除职准的，应按其实际发放的工资总额分别计算扣除职工的福利费、工会经费和教育经费；纳税人实际发工的福利费、工会经费和教育经费；纳税人实际发放的工资高于确定的计说工资标准的，应按其计税放的工资高于确定的计说工资标准的，应按其计税工资总额分别计算扣除职工的福利费、工会经费和工资总额分别计算扣除职工的福利费、工会经费和教育经费。教育经费。(3)(3)借款利息的扣除借款利息的扣除 允许扣除的借款利息：允许扣除的借款利息：纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按实际发生额扣除；的利息支出，按实际发生额扣除；纳税人在生产、经营期间，向非
15、金融机构借纳税人在生产、经营期间，向非金融机构借款的利息支出款的利息支出(包括集资利息包括集资利息)，按不高于金融机构，按不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，允许同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，允许扣除。扣除。2.2.限定条件扣除项目限定条件扣除项目(列举了列举了1414项目项目)(3)(3)借款利息的扣除借款利息的扣除 不允许扣除的利息支出：不允许扣除的利息支出：为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的利息。款，在有关资产购建期间发生的利息。纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本纳税
16、人从关联方取得的借款金额超过其注册资本5050的，超过部分的利息支出。的，超过部分的利息支出。从事房地产开发的纳税人为开发房地产而借入资金的从事房地产开发的纳税人为开发房地产而借入资金的利息费用，在房地产完工之前发生的。利息费用，在房地产完工之前发生的。纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性活纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。2.2.限定条件扣除项目限定条件扣除项目(列举了列举了1414项目项目)【
17、例【例3 3】某企业年初，因生产经营需要，向金】某企业年初，因生产经营需要，向金融机构借款融机构借款800800万元，期限三年，利率为万元，期限三年，利率为6%6%；向非；向非金融机构借款金融机构借款200200万元，期限三年，利率为万元，期限三年，利率为8%8%；全；全年实际计提借款利息共计年实际计提借款利息共计6464万元。计算借款利息的万元。计算借款利息的扣除数额和不允许扣除的借款利息数额。扣除数额和不允许扣除的借款利息数额。实例实例 借款利息的扣除数额借款利息的扣除数额8008006%6%2002006%6%60(60(万元万元)不允许扣除借款利息的数额不允许扣除借款利息的数额2002
18、00(8%(8%6%)6%)4(4(万元万元)解答解答 (4)(4)业务招待费扣除业务招待费扣除 全年销售全年销售(营业营业)收入收入 扣除比例扣除比例 速算增加数速算增加数 未超过未超过1 500(1 500(含含1 500)1 500)万元万元 5 5 0 0 超过超过1 5001 500万元万元 3 3 3 3万元万元 包括主营业务收包括主营业务收入和其他业务收入。入和其他业务收入。2.2.限定条件扣除项目限定条件扣除项目(列举了列举了1414项目项目)【例【例4 4】某企业全年销售收入净额为】某企业全年销售收入净额为2 5002 500万元，万元，全年业务招待费实际支付全年业务招待费实
19、际支付1515万元。计算业务招待费万元。计算业务招待费的扣除数额和不允许扣除业务招待费的数额。的扣除数额和不允许扣除业务招待费的数额。实例实例 业务招待费的扣除数额业务招待费的扣除数额 方法一：逐级计算方法一：逐级计算 1 5001 500551 0001 0003310.5(10.5(万元万元)方法二：速算增加方法二：速算增加 2 5002 500333 310.510.5万元万元 不允许扣除业务招待费的数额不允许扣除业务招待费的数额151510.510.5 4.5(4.5(万元万元)解答解答 (5)(5)广告费与业务宣传费扣除广告费与业务宣传费扣除 广告费和业务宣传费的扣除办法和具体标准：
20、广告费和业务宣传费的扣除办法和具体标准：项目项目 税前扣除方法税前扣除方法 适用范围适用范围 广告费广告费 2%2%限额扣除限额扣除 除列举的下列特殊行业除列举的下列特殊行业 8%8%限额扣除限额扣除 制药、食品制药、食品(包括保健品、饮料包括保健品、饮料)、日化、家、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业体育文化和家具建材商城等行业的企业 全额扣除全额扣除 从事软件开发、集成电路制造及其他业务的从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业高新技术企业，互联网站，从事高新技
21、术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起投资的风险投资企业，自登记成立之日起5 5个纳个纳税年度内税年度内 不得扣除不得扣除 粮食类白酒广告费不得在税前扣除粮食类白酒广告费不得在税前扣除 业务宣传费业务宣传费 55限额扣除限额扣除 所有企业所有企业 2.2.限定条件扣除项目限定条件扣除项目(列举了列举了1414项目项目)【例【例5 5】某企业】某企业(非特殊行业企业非特殊行业企业)全年销售收全年销售收入净额为入净额为2 5002 500万元，全年广告费实际支付万元，全年广告费实际支付6565万元，万元，业务宣传费业务宣传费1010万元。计算广告费与业务宣传费的扣万元。计算广告费与业务宣传费的
22、扣除数额和不允许扣除的广告费与业务宣传费的数额。除数额和不允许扣除的广告费与业务宣传费的数额。实例实例 广告费的扣除数额广告费的扣除数额2 5002 5002 250(50(万元万元)业务宣传费的扣除数额业务宣传费的扣除数额2 5002 50055 7.5(7.5(万元万元)不允许扣除广告费与业务宣传费的数额不允许扣除广告费与业务宣传费的数额 (65(6550)50)(10(107.5)7.5)17.5(17.5(万元万元)解答解答 (6)(6)捐赠支出的扣除捐赠支出的扣除 捐赠支出扣除办法和适用范围：捐赠支出扣除办法和适用范围：扣除办法扣除办法 适用范围适用范围 比例扣除比例扣除 3%3%限
23、额扣除限额扣除 纳税人用于下述机构以外的捐赠纳税人用于下述机构以外的捐赠 1.5%1.5%限额扣除限额扣除 金融保险企业金融保险企业 10%10%限额扣除限额扣除 纳税人通过中华社会文化发展基金会对指纳税人通过中华社会文化发展基金会对指定的文化事业的捐赠定的文化事业的捐赠 全额扣除全额扣除 通过非营利性的社会团体和国家机关下列项目的捐赠通过非营利性的社会团体和国家机关下列项目的捐赠 红十字事业红十字事业 向福利性、非营利性的老年服务机构向福利性、非营利性的老年服务机构 向农村义务教育向农村义务教育 对公益性青少年活动场所对公益性青少年活动场所(其中包括新建其中包括新建)不得扣除不得扣除 直接向
24、受赠人的捐赠不允许扣除直接向受赠人的捐赠不允许扣除 2.2.限定条件扣除项目限定条件扣除项目(列举了列举了1414项目项目)公益救济性捐赠扣除限额公益救济性捐赠扣除限额 纳税调整前所得纳税调整前所得3%(3%(或或1.5%1.5%或或10%)10%)即不同于即不同于“应纳税所得额应纳税所得额”，也不同于，也不同于“会计利润会计利润”。是指企业所得税纳税申报表上的是指企业所得税纳税申报表上的“纳税调整前所得纳税调整前所得”。纳税人实际捐赠额小于捐赠扣除限额，税前应纳税人实际捐赠额小于捐赠扣除限额，税前应按实际捐赠额扣除；按实际捐赠额扣除；如实际捐赠额大于捐赠扣除限额，税前应按捐如实际捐赠额大于捐
25、赠扣除限额，税前应按捐赠扣除限额扣除，超过部分不允许扣除。赠扣除限额扣除，超过部分不允许扣除。【例【例6 6】某企业】某企业(非金融企业非金融企业)按税收学有关规按税收学有关规定定20042004年纳税调整前所得为年纳税调整前所得为500500万元。万元。20042004年公益年公益救济性捐赠总额为救济性捐赠总额为5555万元，其中：通过国家机关向万元，其中：通过国家机关向贫困地区捐赠贫困地区捐赠2020万元，通过中华文化事业发展基金万元，通过中华文化事业发展基金会向某国家重点文物保护单位捐赠会向某国家重点文物保护单位捐赠3030万元，通过中万元，通过中国红十字会向红十字事业捐赠国红十字会向红
26、十字事业捐赠8 8万元。计算允许扣万元。计算允许扣除的公益救济性捐赠额为多少？除的公益救济性捐赠额为多少？实例实例 一般性捐赠扣除限额一般性捐赠扣除限额5005003%3%15(15(万元万元)实际捐赠额实际捐赠额2020万元扣除限额万元扣除限额1515万元，按扣除限额万元，按扣除限额1515万万元扣除元扣除 向宣传文化事业捐赠扣除限额向宣传文化事业捐赠扣除限额50050010%10%50(50(万元万元)实际捐赠额实际捐赠额3030万元扣除限额万元扣除限额5050万元，按实际捐赠额万元，按实际捐赠额3030万元扣除万元扣除 向红十字事业捐赠向红十字事业捐赠8 8万元全额扣除万元全额扣除 允许
27、扣除的公益救济性捐赠允许扣除的公益救济性捐赠151530308 853(53(万元万元)不允许扣除的公益救济性捐赠不允许扣除的公益救济性捐赠 (20(2030308)8)(15(1530308)8)5(5(万元万元)解答解答 (7)“(7)“三新研发费三新研发费”扣除扣除 “三新研发费三新研发费”是指新产品、新技术、新工艺是指新产品、新技术、新工艺研究开发费用。研究开发费用。企业当年发生的企业当年发生的“三新研发费三新研发费”不受比例的限不受比例的限制，可据实扣除。制，可据实扣除。此外，对盈利的工业企业，凡当年发生的此外，对盈利的工业企业，凡当年发生的“三三新研发费新研发费”比上年实际发生额增
28、长达到比上年实际发生额增长达到1010以上以上(含含10%)10%)，其当年发生的费用除按规定据实扣除外，其当年发生的费用除按规定据实扣除外，可再按其实际发生额的可再按其实际发生额的50%50%，直接扣除。增长未达，直接扣除。增长未达到到10%10%以上的，不得再加计扣除。以上的，不得再加计扣除。2.2.限定条件扣除项目限定条件扣除项目(列举了列举了1414项目项目)【例【例7 7】某工业企业】某工业企业20042004年有盈利年有盈利500500万元，当万元，当年实际发生的年实际发生的“三新研发费三新研发费”为为120120万元，上年实万元，上年实际发生额为际发生额为100100万元，计算该
29、企业万元，计算该企业20042004年年“三新研三新研发费发费”的扣除数额。的扣除数额。实例实例 当年实际发生额应全额扣除：当年实际发生额应全额扣除：120(120(万元万元)加计扣除数额加计扣除数额1201205050 60(60(万元万元)当年当年“三新研发费三新研发费”的扣除数额的扣除数额1201206060 180(180(万元万元)解答解答 (8)(8)各类保险费用扣除各类保险费用扣除 保险公司给予纳税保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计人的无赔款优待，应计入应纳税所得额。入应纳税所得额。2.2.限定条件扣除项目限定条件扣除项目(列举了列举了1414项目项目)(8)(8)各类保险费用
30、扣除各类保险费用扣除 2.2.限定条件扣除项目限定条件扣除项目(列举了列举了1414项目项目)按国家有关规定为职工上缴的各类保险基金按国家有关规定为职工上缴的各类保险基金和统筹基金，包括基本养老保险费、基本医疗保险和统筹基金，包括基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费，在规定的比例内扣除。费、基本失业保险费，在规定的比例内扣除。按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险，可以按实扣除。安全保险，可以按实扣除。参加财产保险和运输保险，按照规定缴纳的参加财产保险和运输保险，按照规定缴纳的保险费用，准予扣除。保险费用，准予扣除。(8)(8)各类保险费
31、用扣除各类保险费用扣除 2.2.限定条件扣除项目限定条件扣除项目(列举了列举了1414项目项目)不允许扣除的保险费用有：不允许扣除的保险费用有：纳税人为其投资者或职工个人向商业保险机构纳税人为其投资者或职工个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保障以外投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保障以外为职工投保的补充保险，不得扣除。为职工投保的补充保险，不得扣除。(9)(9)固定资产租赁费扣除固定资产租赁费扣除 以经营租赁方式支付的租赁费可根据受益时以经营租赁方式支付的租赁费可根据受益时间，均匀扣除。间，均匀扣除。以融资租赁方式其租金支出不得扣除，但可以融资租赁方式其租金支出不得扣除
32、，但可按规定提取折旧费用。按规定提取折旧费用。2.2.限定条件扣除项目限定条件扣除项目(列举了列举了1414项目项目)(10)(10)坏账损失和坏账准备坏账损失和坏账准备 纳税人发生的坏账损失，可以按实际发生额据纳税人发生的坏账损失，可以按实际发生额据实扣除，也可提取坏账准备金，但比例不得超过年实扣除，也可提取坏账准备金，但比例不得超过年末应收账款余额的末应收账款余额的55。2.2.限定条件扣除项目限定条件扣除项目(列举了列举了1414项目项目)(11)(11)资产盘亏、毁损净损失扣除资产盘亏、毁损净损失扣除 (12)(12)汇兑损益扣除汇兑损益扣除 (13)(13)固定资产转让费用扣除固定资
33、产转让费用扣除 (14)(14)支付给总机构的管理费用扣除支付给总机构的管理费用扣除 纳税人支付给总机构的管理费一般纳税人支付给总机构的管理费一般不得超过总收入的不得超过总收入的2%2%。2.2.限定条件扣除项目限定条件扣除项目(列举了列举了1414项目项目)(15)(15)会员费扣除会员费扣除 (16)(16)其他项目其他项目 2.2.限定条件扣除项目限定条件扣除项目(列举了列举了1414项目项目)(1)(1)资本性支出资本性支出 (2)(2)无形资产转让、开发支出无形资产转让、开发支出 (3)(3)违法经营罚款和被没收财物的损失违法经营罚款和被没收财物的损失 (4)(4)各项税收的滞纳金、
34、罚款和罚金各项税收的滞纳金、罚款和罚金 (5)(5)自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分 但无形资产开发支出未形成资产但无形资产开发支出未形成资产的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。(6)(6)超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益救济性捐赠赠，以及非公益救济性捐赠 (7)(7)各种赞助支出各种赞助支出 (8)(8)回扣支出回扣支出 (9)(9)准备金准备金 (10)(10)职工个人住房的折旧职工个人住房的折旧 (11)(11)与取得收入无关的其他各项支出与取得收入无关的其他各项支出 纳税人发生的年度亏损，可以用下
35、一纳税年度纳税人发生的年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5 5年。年。弥补期从亏损年度后一年算起，连续五年内不弥补期从亏损年度后一年算起，连续五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。五年论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。五年内又发生年度亏损，也必须从亏损年度后一年算起，内又发生年度亏损，也必须从亏损年度后一年算起，先亏先补，按顺序连续计算补亏期限，不允许将每先亏先补，按顺序连续计算补亏期限，不允许将每个亏损年度的亏损
36、相加和连续弥补期相加，更不得个亏损年度的亏损相加和连续弥补期相加，更不得断开计算。断开计算。【例【例8 8】某企业】某企业1996199620042004年的盈亏情况如下：年的盈亏情况如下：确定该企业各年应纳税所得额。确定该企业各年应纳税所得额。实例实例年度年度 199619961997199719981998199919992000200020012001200220022003200320042004应纳税所得额应纳税所得额 -80-801010-30-30202030303030-20-2015156060金额单位：万元金额单位：万元 19961996年度的年度的8080万元亏损，弥补期
37、为万元亏损，弥补期为1997200119972001年，可依次用年，可依次用19971997、19991999、20002000、20012001年的盈利弥补，年的盈利弥补，20012001年弥补亏损后尚有年弥补亏损后尚有1010万元盈利；万元盈利；19981998年度的年度的3030万元亏损，弥补期为万元亏损，弥补期为1999200319992003年，因年，因19991999、20002000和和20012001年一部分盈利已弥补年一部分盈利已弥补19961996年的亏损，因此只能用年的亏损，因此只能用20012001年剩余的年剩余的1010万元和万元和20032003年的盈利弥补，年的盈
38、利弥补，20032003年弥补年弥补19981998年度亏损后，仍有年度亏损后，仍有5 5万元尚万元尚未弥补；未弥补；20042004年不能再在税前扣除，只能用税后利润弥补；年不能再在税前扣除，只能用税后利润弥补；20022002年度亏损年度亏损2020万元，弥补期为万元，弥补期为2003200820032008年，年，20032003的盈利已弥的盈利已弥补补19981998年度的亏损，年度的亏损，20042004年盈利年盈利6060万元，弥补万元，弥补20022002年度的年度的2020万元后，尚万元后，尚余余4040万元，应依法纳税。万元，应依法纳税。因此，该企业因此，该企业9 9年中只有
39、年中只有20042004年，需要缴纳企业所得税，应纳税所得额年，需要缴纳企业所得税，应纳税所得额为为4040万元。万元。解答解答1.1.固定资产的固定资产的计价和折旧计价和折旧 与会计制度规定基本相同。与会计制度规定基本相同。注意：接受捐赠的固定资产、已出售给职工个注意：接受捐赠的固定资产、已出售给职工个人的住房不允许计提折旧。人的住房不允许计提折旧。另：自另：自20042004年年7 7月月1 1日起，东北地区工业企业的日起，东北地区工业企业的固定资产固定资产(房屋、建筑物除外房屋、建筑物除外)，可在现行规定折旧，可在现行规定折旧年限的基础上，按不高于年限的基础上，按不高于4040的比例缩短
40、折旧年限。的比例缩短折旧年限。2.2.无形资产无形资产的计价和摊的计价和摊销销 与会计制度规定基本相同。与会计制度规定基本相同。另：自另：自20042004年年7 7月月1 1日起，东北地区工业企业受日起，东北地区工业企业受让或投资的无形资产，可在现行规定摊销年限的基让或投资的无形资产，可在现行规定摊销年限的基础上，按不高于础上，按不高于4040的比例缩短摊销年限。但协议的比例缩短摊销年限。但协议或合同约定有使用年限的无形资产，应按协议或合或合同约定有使用年限的无形资产，应按协议或合同约定的使用年限进行摊销。同约定的使用年限进行摊销。3.3.递延资产递延资产的扣除的扣除 开办费，应当从开始生产
41、、经营月份的次月起，开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于在不短于5 5年的期限内分期扣除，这与现行会计制年的期限内分期扣除，这与现行会计制度不同。度不同。【例【例9 9】某企业】某企业20042004年内，发生下列收入事项：年内，发生下列收入事项：(1)(1)销售销售产品收入产品收入7 0007 000万元；万元；(2)(2)清理固定资产盘盈收入清理固定资产盘盈收入4040万元；万元；(3)(3)转让专利权收入转让专利权收入300300万元；万元；(4)(4)利息收入利息收入5050万元万元(其中国库券其中国库券利息收入利息收入1515万元万元)；(5)(5)出租固定资产收入出租
42、固定资产收入 9595万元。发生下万元。发生下列支出事项：列支出事项：(1)(1)产品销售成本产品销售成本4 5004 500万元万元(不包括工资不包括工资)；(2)(2)产品销售费用产品销售费用450450万元；万元；(3)(3)产品销售税金产品销售税金280280万元；万元；(4)(4)管理管理费用费用240240万元；万元；(5)(5)利息支出利息支出8585万元万元(均为金融机构借款利息均为金融机构借款利息)；(6)(6)职工职工1 0001 000人，全年发放职工工资总额为人，全年发放职工工资总额为960960万元；万元；(7)(7)按按规定标准提取职工福利费规定标准提取职工福利费1
43、34.4134.4万元，职工工会经费万元，职工工会经费19.219.2万万元，职工教育经费元，职工教育经费14.414.4万元。该企业计税工资标准为万元。该企业计税工资标准为800800元元/人月。计算该企业人月。计算该企业20042004年应纳税所得额。年应纳税所得额。综合实例综合实例 (1)(1)该企业应税收入总额该企业应税收入总额7 0007 0004040300300(50-15)(50-15)9595 7 470(7 470(万元万元)(2)(2)允许扣除项目金额：允许扣除项目金额：产品销售成本产品销售成本4 5004 500万元万元(不包括工资不包括工资)；实际发放与计税工；实际发
44、放与计税工资相等资相等 产品销售费用产品销售费用450450万元；万元；产品销售税金产品销售税金280280万元；万元；管理费用管理费用240240万元；万元；利息支出利息支出8585万元万元(均为金融机构借款利息均为金融机构借款利息)；职工工资扣除标准职工工资扣除标准1 0001 0008008001212960 000960 000960(960(万元万元)三项经费扣除标准三项经费扣除标准134.4134.419.2 19.2 14.4 14.4 168(168(万元万元)允许扣除项目的总计金额允许扣除项目的总计金额 4 5004 50045045028028024024085859609
45、60168168 6 683(6 683(万元万元)实际发放与实际发放与计税工资相等计税工资相等解答解答 (3)2004 (3)2004年企业应纳税所得额年企业应纳税所得额7 4707 4706 6836 683 787(787(万元万元)解答解答 实际工作中，应纳税所得额的计算还可以采用实际工作中，应纳税所得额的计算还可以采用下列方法，即公式下列方法，即公式：应纳税所得额应纳税所得额 利润总额利润总额(会计利润会计利润)纳税调整项目金额纳税调整项目金额 【例【例1010】某公司】某公司20042004年实现利润总额为年实现利润总额为800800万万元。经过税务机关检查发现，该企业当年有以下几
46、元。经过税务机关检查发现，该企业当年有以下几项支出均已列支。项支出均已列支。支付职工工资总额支付职工工资总额7272万元，万元，(该公司职工该公司职工7070人，当地规定计税工资标准人均每人，当地规定计税工资标准人均每月月800800元元)；提取职工福利、工会、教育三项经费提取职工福利、工会、教育三项经费12.612.6万元；万元；税收的罚款支出万元；税收的罚款支出万元；国库券利国库券利息收入息收入1010万元，计算该公司当年应纳税所得额。万元，计算该公司当年应纳税所得额。综合实例综合实例 职工工资应调增应纳税所得额职工工资应调增应纳税所得额.8.8万元万元 允许扣除的职工工资允许扣除的职工工
47、资80080012127070 67.2(67.2(万元万元)不允许扣除的职工工资不允许扣除的职工工资7267.27267.2 4.8(4.8(万元万元)应调增应纳税所得额应调增应纳税所得额4.84.8万元万元解答解答 职工福利、工会、教育经费三项经费职工福利、工会、教育经费三项经费 允许扣除的三项经费允许扣除的三项经费 67.267.2(14(142 21.51.5)11.76(11.76(万元万元)不允许扣除的三项经费不允许扣除的三项经费12.612.611.7611.76 0.84(0.84(万元万元)应调增应纳税所得额应调增应纳税所得额0.840.84万元万元解答解答 税收的罚款支出万
48、元税收的罚款支出万元 不允许在税前扣除不允许在税前扣除 应调增应纳税所得额应调增应纳税所得额万元万元解答解答 国债利息收入国债利息收入1010万元万元 不计入应纳税所得额不计入应纳税所得额 该公司当年应纳税所得额该公司当年应纳税所得额 800800(4.8(4.80.840.84)1010 803.64(803.64(万元万元)应调减应纳应调减应纳税所得额税所得额1010万元万元解答解答 1.1.核算征收应纳税额的计算核算征收应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 适用税率应根据企业的应纳税所适用税率应根据企业的应纳税所得额确定。分别适用得额确定。分别适用15%
49、15%、20%20%、25%25%。【例【例1111】甲企业】甲企业20042004年各项收入总额为年各项收入总额为104104万万元，允许扣除项目金额合计为元，允许扣除项目金额合计为9898万元，要求计算该万元，要求计算该企业应纳所得税额。企业应纳所得税额。(1)(1)该企业应纳税所得额该企业应纳税所得额10410498986 6万元万元适用适用25%25%的所得税率。的所得税率。(2)(2)应纳所得税额应纳所得税额6 625%25%1.5(1.5(万元万元)实例实例解答解答 【例【例1212】前例中】前例中A A公司公司20042004年应纳税所得额为年应纳税所得额为803.64803.6
50、4元，要求计算该企业应纳所得税额。元，要求计算该企业应纳所得税额。实例实例解答解答 (1)(1)该企业应纳税所得额为该企业应纳税所得额为803.64803.64万元，适用万元，适用25%25%的所得税率的所得税率 (2)(2)应纳所得税额应纳所得税额803.64803.6425%25%200.91(200.91(万元万元)【例【例1313】某工业企业】某工业企业20042004年实现利润总额年实现利润总额700700万元，经税务机关审查有下列支出已经列支：万元，经税务机关审查有下列支出已经列支：当当年因生产经营借款的利息支出为年因生产经营借款的利息支出为36.536.5万元，其中：万元，其中：
