1、教学单元二 账户与复式记账本单元内容提示本单元内容提示 本单元主要介绍了会计要素、会计等本单元主要介绍了会计要素、会计等式、会计科目及账户的相关内容。包括会式、会计科目及账户的相关内容。包括会计六要素的的概念、特点、内容；会计等计六要素的的概念、特点、内容；会计等式的内容及经济业务类型；会计科目的概式的内容及经济业务类型；会计科目的概念及分类；账户的设置及其基本结构；复念及分类；账户的设置及其基本结构；复式记账原理；借贷记账法；总分类账户和式记账原理；借贷记账法；总分类账户和明细分类账户明细分类账户教学内容教学内容项目一项目一 会计要素会计要素 会计要素是对会计对象进行基本分类形成的若干要素。
2、会计要素是对会计对象进行基本分类形成的若干要素。用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。会计要素也可分为反映资金运动相对静止状态的静态要素会计要素也可分为反映资金运动相对静止状态的静态要素和反映资金运动显著变化状态的动态要素两类。和反映资金运动显著变化状态的动态要素两类。会会计计对对象象会会计计要要素素静态要素静态要素资产资产负债负债所有者权益所有者权益动态要素动态要素收入收入费用费用利润利润资产要素资产要素 资产是指过去资产是指过去的交易、事项形成的交易、事项形成并由企业拥有或控并由企业拥有或控制的经济资源，该制的经济资源，该资源预
3、期会给企业资源预期会给企业带来经济效益带来经济效益。资产是由过去交易或资产是由过去交易或者事项所形成的。者事项所形成的。资产是企业拥有或者资产是企业拥有或者控制的。控制的。资产能够给企业带来资产能够给企业带来未来经济利益。未来经济利益。资产的概念资产的概念资产的特点资产的特点 资产的内容资产的内容 资产按照在经营资产按照在经营活动中的性质和存在活动中的性质和存在形态，划分为：流动形态，划分为：流动资产、长期投资、固资产、长期投资、固定资产、无形资产、定资产、无形资产、其他资产。其他资产。资产资产流动资产流动资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形资产无形资产其他资产其他资产资产的内容资产的内容
4、流动资产流动资产 流动资产是指企业可以在一年内或者超过流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。货币资金货币资金短期投资短期投资应收及预付款应收及预付款存货存货流流动动资资产产现金、银行存款、其他应收款现金、银行存款、其他应收款应收账款、应收票据、预付账款应收账款、应收票据、预付账款原材料、库存商品、包装物原材料、库存商品、包装物股票投资、债券投资股票投资、债券投资长期投资长期投资：指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，不能变现超过一年（不含
5、一年）的各种股权性质的投资，不能变现或不准备随时变现的债券，其他债权投资和其他长期投资。或不准备随时变现的债券，其他债权投资和其他长期投资。固定资产固定资产：指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的，使用期限超过一年，单位价值较或为管理目的而持有的，使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具高的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。等。无形资产：无形资产：指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长人、或为
6、管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如：非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、期资产。如：非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。商誉等。资产的内容资产的内容非流动资产非流动资产负债要素负债要素 负债是指由于负债是指由于过去的交易、事项过去的交易、事项形成的现时义务，形成的现时义务，履行该义务预期会履行该义务预期会导致经济利益流出导致经济利益流出企业。企业。负债是基于过去的交易或负债是基于过去的交易或事项而产生的。事项而产生的。负债是企业承担的现时义务负债是企业承担的现时义务 负债是需要企业在未来某负债是需要企业在未来某一时日通过交付资产（包括现一时日通过交付资产（包括
7、现金和其他资产）或提供劳务来金和其他资产）或提供劳务来清偿的义务。因而其本质会带清偿的义务。因而其本质会带来企业经济利益的流出。来企业经济利益的流出。负债的概念负债的概念负债的特点负债的特点负负 债债负债的内容负债的内容流动流动负债负债长期长期负债负债短短期期借借款款应应付付账账款款应应付付工工资资应应付付福福利利费费应应交交税税金金预预收收账账款款应应付付股股利利预预提提费费用用长长期期借借款款应应付付债债券券长长期期应应付付款款所有者权益要素所有者权益要素 所有者权益是指所有者在企业资产中所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益。其金额为资产减去负所享有的经济利益。其金额为资产减去
8、负债后的余额。债后的余额。投资者债权人资产负债所所有有者者权权益益企业的资产是由投资者和企业的资产是由投资者和债权人提供的。资产首先债权人提供的。资产首先应该偿还负债，剩余的即应该偿还负债，剩余的即是应由所有者享有的。是应由所有者享有的。所有者权益在一般情况下，企业不需要归还其投所有者权益在一般情况下，企业不需要归还其投资者。（而负债负有偿还和支付利息的义务）。资者。（而负债负有偿还和支付利息的义务）。在企业清算时，所有者权益只有在清偿所有的负在企业清算时，所有者权益只有在清偿所有的负债后，才返还给投资者（负债拥有优先清偿权）。债后，才返还给投资者（负债拥有优先清偿权）。所有者权益的特点所有者
9、权益的特点 所有者权益中的基本部分可以参与企业利润的分所有者权益中的基本部分可以参与企业利润的分配（而负债则不能参与）。配（而负债则不能参与）。实收资本（投资者实收资本（投资者直接投入部分）直接投入部分）资本公积（与经资本公积（与经营活动无关的资营活动无关的资本增值，如接受本增值，如接受捐赠）捐赠）盈余公积（从实现盈余公积（从实现的利润中留存企业的利润中留存企业部分）部分）未分配利润（已未分配利润（已经实现但尚未分经实现但尚未分配的利润）配的利润）所有者所有者权权 益益所有者权益的内容所有者权益的内容 所有者权益的内容包括所有者权益的内容包括：实收资本、资本公积、盈余公实收资本、资本公积、盈余
10、公积和未分配利润。积和未分配利润。留存收益分配利润利润 收入能导致企业所有者权收入能导致企业所有者权益的增加。益的增加。收入可表现为企业资产的收入可表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债增加，也可能表现为企业负债的减少。的减少。收入从企业的收入从企业的日常活动日常活动中中产生，而不是从偶发的交易或产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。事项中产生。收入要素收入要素收入的概念收入的概念 收入是指企业收入是指企业在销售商品、提在销售商品、提供劳务及让渡资供劳务及让渡资产使用权等日常产使用权等日常活动中所形成的活动中所形成的经济利益的总流经济利益的总流入。入。收入的特点收入的特点 收入只包括本企业
11、经济利益收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。户代收的款项。销售商品销售商品 企业企业偶发偶发的活的活动是指：除销售商动是指：除销售商品、提供劳务和让品、提供劳务和让渡资产使用权以外渡资产使用权以外的其他活动，如现的其他活动，如现金的盘盈、固定资金的盘盈、固定资产盘盈等。产盘盈等。日常活动日常活动提供劳务提供劳务 让渡资产使用权让渡资产使用权收入要素收入要素营业外收入营业外收入日常活动的含义日常活动的含义收入的内容收入的内容销售收入销售收入劳务收入劳务收入让渡资产使用权让渡资产使用权收收入入 主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投
12、资收益投资收益 费用可表现为企业资产费用可表现为企业资产的减少，也可能表现为企业的减少，也可能表现为企业负债的增加。负债的增加。费用的概念费用的概念 费用是指企业费用是指企业为销售商品、提供为销售商品、提供劳务等日常活动所劳务等日常活动所发生的经济利益的发生的经济利益的流出。流出。费用的特点费用的特点 费用从企业的日常活动费用从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。易或事项中产生。费用能导致企业所有者费用能导致企业所有者权益的减少。权益的减少。企业偶发活动所导致的企业偶发活动所导致的经济利益流出应作为营经济利益流出应作为营业外支出，而不作为费业外支出，而
13、不作为费用要素，如企业的罚没用要素，如企业的罚没支出、捐赠支出，意外支出、捐赠支出，意外事故自然灾害所造成的事故自然灾害所造成的损失等。损失等。费用要素费用要素费用的内容费用的内容费费用用直接费用直接费用营业费用营业费用间接费用间接费用管理费用管理费用财务费用财务费用期间费用期间费用生产费用生产费用生产成本当期损益用途用途 未分配前属于所有者权益，未分配前属于所有者权益，为投资者所有为投资者所有 利润与收入、费用有直接利润与收入、费用有直接关系关系:（利润收入费用）（利润收入费用）利润是一定会计期间（月利润是一定会计期间（月度、年度等）的经营成果度、年度等）的经营成果利利 润润 要要 素素利润
14、的概念利润的概念 利润是指企业在一定期间的经营成果。包括营业利润，投资净收益和营业外收支净额等。利润的特点利润的特点 净利润净利润=利润总额所得税利润总额所得税 营业利润营业利润=主营业务利润主营业务利润+其他业务利润营业费用其他业务利润营业费用管理费用财务费用管理费用财务费用 主营业务利润主营业务利润=主营业务主营业务收入主营业务成本主营收入主营业务成本主营业务税金及附加业务税金及附加 企业的利润是企业的利润是由营业利润、投资由营业利润、投资净收益、营业外收净收益、营业外收支净额、所得税等支净额、所得税等几部分组成。我国几部分组成。我国企业会计基本准企业会计基本准则则要求多步计算要求多步计算
15、企业的利润总额及企业的利润总额及利润，以反应企业利润，以反应企业利润的构成要素和利润的构成要素和情况。情况。利润的内容利润的内容 利润总额利润总额=营业利润营业利润+投投资净收益资净收益+营业外收入营业营业外收入营业外支出外支出 项目二项目二 会计恒等式会计恒等式会计等式的含义会计等式的含义会计等式的内容会计等式的内容经济业务对会计等式的影响经济业务对会计等式的影响会计等式的意义会计等式的意义 会计等式也称会计恒等式，会计等式也称会计恒等式，是运用数学平衡式描述会计对是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容（会计要素）之象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。间数量关系的表达式。会计等式的
16、含义会计等式的内容会计等式的内容 会计等式按其反会计等式按其反映经济内容的不同映经济内容的不同可以分为可以分为 ：静态会计等式静态会计等式动态会计等式动态会计等式综合会计等式综合会计等式静态会计等式静态会计等式 静态会计等式是指由静态会计静态会计等式是指由静态会计要素要素资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。其表达式为务状况的等式。其表达式为:资产资产=权益权益资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 资产负债资产负债=所有者权益所有者权益静态会计等式的形成静态会计等式的形成 资产资产资产企业要进行生企业要进行生产
17、经营必须先产经营必须先拥有一定数量拥有一定数量的资产的资产权益权益资产的提供者对资产的提供者对其所提供的资产其所提供的资产所拥有的要求权所拥有的要求权被称之为被称之为“权权益益”。资产资产资产负债负债所有者权益所有者权益资产的提供者包括资产的提供者包括债权人和投资者，债权人和投资者，因而权益因而权益 是由债权是由债权人权益和所有者权人权益和所有者权益组成的。益组成的。企业的资产企业的资产首先应偿还首先应偿还负债，剩余负债，剩余的才是所有的才是所有者权益。者权益。资产资产资产负债负债所有者权益所有者权益 资产资产=负债负债+所有者权益，体现了同一资金的两个不同侧所有者权益，体现了同一资金的两个不
18、同侧面在价值上的恒等关系：资金存在形态（资产）面在价值上的恒等关系：资金存在形态（资产）=资金来源资金来源渠道（负债和所有者权益）；有一定数量的资产，必然会渠道（负债和所有者权益）；有一定数量的资产，必然会有相等数量的权益，两者在价值量上是相等的。有相等数量的权益，两者在价值量上是相等的。静态会计等式是会计的基本等式，揭示了在某一特定静态会计等式是会计的基本等式，揭示了在某一特定时日，企业资产与负债、所有者权益之间的恒等关系，主时日，企业资产与负债、所有者权益之间的恒等关系，主要表现为：要表现为：资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。即即资产随
19、着负债、所有者权益的增加而增加，并随着负债、资产随着负债、所有者权益的增加而增加，并随着负债、所有者权益的减少而减少。所有者权益的减少而减少。静态会计等式的含义静态会计等式的含义费用费用利润利润收入收入动态会计等式 动态会计等式是动态会计等式是由动态会计要素由动态会计要素收入、费用、利润组收入、费用、利润组合而成的反映企业一合而成的反映企业一定会计期间经营成果定会计期间经营成果的会计等式。的会计等式。企业在生产经营过企业在生产经营过程中取得一定的收程中取得一定的收入，并发生相关的入，并发生相关的费用，收入与其相费用，收入与其相关的费用配比后的关的费用配比后的结果就是利润。结果就是利润。动态会计
20、等式的含义动态会计等式的含义 动态会计等式揭示了在某一特定期间内，动态会计等式揭示了在某一特定期间内，企业收入、费用、利润之间的相互关系：企业收入、费用、利润之间的相互关系：利利润是实现的收入减去相关费用以后的差润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。利润会随着收入的增减费用时为亏损。利润会随着收入的增减成正比例变化；随着费用的增减成反比成正比例变化；随着费用的增减成反比例变化。例变化。综合会计等式 综合会计等式是由会计六要素综合会计等式是由会计六要素资资产、负债、所有者权益、收入、费用、利产、负债、所有者权益、收入、
21、费用、利润组合而成的润组合而成的,全面反映企业的财务状况全面反映企业的财务状况和经营成果的会计等式。其表达式有：和经营成果的会计等式。其表达式有：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入费用收入费用 资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入月末：月末：本期发生的收入和费用结转利润，会计要素关系又变形本期发生的收入和费用结转利润，会计要素关系又变形 为静态会计等式：为静态会计等式：综合会计等式的形成综合会计等式的形成 月初：月初：企业尚未发生收入和费用，会计要素的关系表现为：企业尚未发生收入和费用，会计要素的关系表现为
22、：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入+资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入费用收入费用+月中：月中：企业发生了收入和费用企业发生了收入和费用收入发生时，其表现收入发生时，其表现为资产的增加或负债为资产的增加或负债的减少的减少费用发生时，其表现费用发生时，其表现为资产的减少或负债为资产的减少或负债的增加的增加资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益综合会计等式的含义综合会计等式的含义 将等式资产将等式资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入费用进行变形收入费用进行变形得：资产得：资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+
23、收入。该等式进一步反收入。该等式进一步反应了企业资金的两个侧面，即资金占用应了企业资金的两个侧面，即资金占用=资金来源资金来源 综合会计等式反应了在收入、费用发生后，会计六综合会计等式反应了在收入、费用发生后，会计六要素之间的平衡关系，它综合的反应了企业在期初、期末要素之间的平衡关系，它综合的反应了企业在期初、期末某一时点上的财务状况和企业在某一特定期间内的经营成某一时点上的财务状况和企业在某一特定期间内的经营成果，是静态和动态会计等式的结合。果，是静态和动态会计等式的结合。资金来源占用负债负债所有乾权益所有乾权益收入收入资产资产费用费用经济业务对会计等式的影响等式两边同增的经济业务等式两边同
24、增的经济业务等式两边同减的经济业务等式两边同减的经济业务等式左边此增彼减的经济业务等式左边此增彼减的经济业务等式右边此增彼减的经济业务等式右边此增彼减的经济业务 企业在经营过程中，不断发生各种经济业务，企业在经营过程中，不断发生各种经济业务，这些引起资产和权益发生增减变化的一切业务事项，这些引起资产和权益发生增减变化的一切业务事项，称为称为“会计事项会计事项”或或“经济业务经济业务”。会计事项的发生必然会引起各个会计要素相应会计事项的发生必然会引起各个会计要素相应的增减变化。但不论发生何种经济业务，会计要素的增减变化。但不论发生何种经济业务，会计要素怎样变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。因为
25、怎样变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。因为每一项经济业务的发生都必然会引起两个或两个以每一项经济业务的发生都必然会引起两个或两个以上项目的等量的增减变动，因而会计等式的平衡关上项目的等量的增减变动，因而会计等式的平衡关系是永恒的。系是永恒的。按照经济业务对会计等式的不同影响，可以将按照经济业务对会计等式的不同影响，可以将经济业务分为四种基本类型。经济业务分为四种基本类型。等式两边同增的经济业务等式两边同增的经济业务 等式两边同增的经济业务是指会计等式两边同增的经济业务是指会计等式两边的要素项目同时增加的会计事等式两边的要素项目同时增加的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产与项。这一类型的会
26、计事项包括：资产与负债同时增加；资产与所有者权益同时负债同时增加；资产与所有者权益同时增加；资产与收入同时增加；费用与负增加；资产与收入同时增加；费用与负债同时增加。债同时增加。等式两边同增的经济业务举例等式两边同增的经济业务举例例例收到投资者投资100 000元，已存入银行。资产+费用 =负债+所有者权益+收入 +100 000 +100 000例例从银行借入短期借款50000元，已存入银行存款户。资产+费用 =负债+所有者权益+收入 50 000 50 000等式两边同减的经济业务等式两边同减的经济业务 等式左右两边同减的经济业务是等式左右两边同减的经济业务是指使会计等式两边会计要素项目同
27、时指使会计等式两边会计要素项目同时减少的会计事项。这一类型的会计事减少的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产与负债同时减少；资产项包括：资产与负债同时减少；资产与所有者权益同时减少；费用和所有与所有者权益同时减少；费用和所有者权益同时减少者权益同时减少。等式两边同减的经济业务举例等式两边同减的经济业务举例例例用银行存款归还短期借款50 000元。资产+费用 =负债+所有者权益+收入 -50 000 -50 000例例用银行存款用银行存款100000100000元归还投资者投资。元归还投资者投资。资产资产+费用费用 =负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入-50 000 -50 00050
28、000 -50 000等式左边此增彼减的经济业务等式左边此增彼减的经济业务 等式左边此增彼减业务是指使会等式左边此增彼减业务是指使会计等式的左边会计要素项目发生此增计等式的左边会计要素项目发生此增彼减的会计事项。这一类型的会计事彼减的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产内部项目之间此增彼减；项包括：资产内部项目之间此增彼减；成本、费用内部项目的此增彼减；费成本、费用内部项目的此增彼减；费用增加而资产减少；资产增加而费用用增加而资产减少；资产增加而费用减少。减少。等式左边此增彼减的经济业务举例等式左边此增彼减的经济业务举例例例用银行存款50 000元购买机器设备一台。资产 +费用 =负债+所有
29、者权益+收入 +50 000 -50 000例例用银行存款用银行存款5000050000元支付当月的水电费。元支付当月的水电费。资产资产 +费用费用 =负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 -50 000 -50 000 +50 000 +50 000等式右边此增彼减的经济业务等式右边此增彼减的经济业务 等式右边此增彼减业务是指使会计等式的右边会计要素项目发生此增彼减的会计事项。这一类型的会计事项包括：负债内部项目之间此增彼减；所有者权益内部项目的此增彼减；负债项目与所有者权益项目发生此增彼减；负债项目减少收入项目增加；收入项目减少所有者权益项目增加。等式右边此增彼减的经济业务举例等式右边
30、此增彼减的经济业务举例例例某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。资产 +费用 =负债+所有者权益+收入 -60 000 +60 000 例例将资本公积50000元转增实收资本。资产 +费用 =负债+所有者权益+收入 -50 000 +50 000会计等式的意义会计等式的意义 会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；会计等式是设置会计科目和账户、试算平衡、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。账户及其基本结构账户及其基本结构项目三项目三 账户的设置账户的设置设置会计科目的意义和原则设置会计科目的意义和原则会计科目的类别和级次会计科目的类别和级次会计科目的概
31、念会计科目的概念 会计科目会计科目就是按照经济就是按照经济业务的内容和业务的内容和经济管理的要经济管理的要求，对会计要求，对会计要素所作的分类素所作的分类。会计对象会计对象会计要素会计要素资产资产负债负债权益权益所有者所有者收入收入费用费用利润利润会计科目会计科目设置会计科目设置会计科目的原则的原则 科学完整地反映会计对象的内容科学完整地反映会计对象的内容 满足会计报表编制及会计信息使满足会计报表编制及会计信息使用者需要用者需要 会计科目名称要字意相符、简明会计科目名称要字意相符、简明易懂易懂 体现统一性、灵活性和稳定性体现统一性、灵活性和稳定性设置会计科目设置会计科目的意义的意义 全面、系统
32、、分类反全面、系统、分类反映会计要素内容的需要。映会计要素内容的需要。满足信息使用者了解满足信息使用者了解会计信息的需要。会计信息的需要。设置会计账户，核算设置会计账户，核算经济业务的需要。经济业务的需要。设置会计科目的意义和原则设置会计科目的意义和原则 会计科目可会计科目可以按其反映经以按其反映经济内容的不同济内容的不同分为资产类、分为资产类、负债类、所有负债类、所有者权益类、成者权益类、成本类、损益类本类、损益类会计科目。会计科目。会计科目的分类会计科目的分类类别类别会计科目名称会计科目名称资产类资产类现金、银行存款、应收账款、待摊费用、原材现金、银行存款、应收账款、待摊费用、原材料、固定
33、资产料、固定资产负债类负债类短期借款、应付账款、应付工资、应付福利费、短期借款、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利应交税金、应付股利所有者所有者权益类权益类实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配利润分配成本类成本类生产成本、制造费用生产成本、制造费用损益类损益类主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务收入、其他业务支出、管理及附加、其他业务收入、其他业务支出、管理费用、财务费用、营业费用、投资收益费用、财务费用、营业费用、投资收益会计科目表会计科目表 为了既提供总括核算指标
34、，又提为了既提供总括核算指标，又提供详细核算指标，会计科目应分层次供详细核算指标，会计科目应分层次设置。会计科目按提供指标的详细程设置。会计科目按提供指标的详细程度不同，可以分为总分类科目、明细度不同，可以分为总分类科目、明细分类科目。在明细科目中，可以根据分类科目。在明细科目中，可以根据会计核算和经营管理的需要设置二级会计核算和经营管理的需要设置二级科目、三级科目等。科目、三级科目等。会计科目的级次会计科目的级次 明细分类科目明细分类科目，也称明细科，也称明细科目或细目，是详细具体地反映会目或细目，是详细具体地反映会计要素具体内容的科目，它是在计要素具体内容的科目，它是在某一总账科目下按照经
35、济管理的某一总账科目下按照经济管理的需要设置的，是设置明细分类账需要设置的，是设置明细分类账户的依据，用来辅助总账科目反户的依据，用来辅助总账科目反映详细、具体的经济内容。映详细、具体的经济内容。总分类科目总分类科目，也称总账科，也称总账科目或一级科目，是总括反映会目或一级科目，是总括反映会计要素具体内容的科目。如银计要素具体内容的科目。如银行存款、固定资产、应付账款行存款、固定资产、应付账款等科目。等科目。总分类科目明细分类科目应付账款按债权人名称红光公司海天集团设置账户的意义设置账户的意义 会计科目会计科目仅仅是对企业的经济业务内容进行仅仅是对企业的经济业务内容进行分类后所形成的项目，为了
36、能够分门别类地对各分类后所形成的项目，为了能够分门别类地对各项经济业务的发生所引起的会计要素的增加变动项经济业务的发生所引起的会计要素的增加变动情况及结果进行全面、连续、系统、准确地反映情况及结果进行全面、连续、系统、准确地反映和监督，以便为会计信息使用者提供所需要的各和监督，以便为会计信息使用者提供所需要的各种会计信息，还必须根据规定的会计科目在账簿种会计信息，还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户，通过账户对各项经济业务进行分类、中开设账户，通过账户对各项经济业务进行分类、系统、连续的记录。系统、连续的记录。账户的概念账户的概念 账户是按照账户是按照会计科会计科目目在账簿中开设的，具在账
37、簿中开设的，具有一定的有一定的格式和结构格式和结构，用来全面、系统、连续用来全面、系统、连续记录企业经济业务活动记录企业经济业务活动的的工具工具，设置账户是会，设置账户是会计核算的专门方法之一。计核算的专门方法之一。会计科目会计科目+账户账户账户的基本结构账户的基本结构 账户的基本结构由三账户的基本结构由三部分组成：账户名称、账部分组成：账户名称、账户方向和账户余额。户方向和账户余额。账账户名称户名称就是会计科目，规就是会计科目，规定账户的核算内容；定账户的核算内容；账账户的方向户的方向是指在账户的什是指在账户的什么地方记录经济业务内容么地方记录经济业务内容的增加和减少，账户分为的增加和减少，
38、账户分为左右两方，其中一方记增左右两方，其中一方记增加，另一方记减少；加，另一方记减少；账账户余额户余额是指本期增加发生是指本期增加发生额和本期减少发生额相抵额和本期减少发生额相抵后的余额。后的余额。日日期期凭凭证证号号数数摘摘要要增增加加方方减减少少方方余余额额现金现金账户名称账户名称账户方向账户方向账户余额账户余额 账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式“T”“T”形账户形账户 为了会计研究和为了会计研究和教学的方便，我们将教学的方便，我们将账户的基本结构简化账户的基本结构简化为左右两方的为左右两方的“T”T”形账户，其中一方记形账户，其中一方记增加，另一方记减少，增加，另一方记减少
39、，账户的左右两方哪一账户的左右两方哪一方登记增加，哪一方方登记增加，哪一方记减少，取决于记账记减少，取决于记账方法和账户性质。方法和账户性质。账户名称账户名称右方右方左方左方 账户中的金额指标账户中的金额指标 会计账户可以提供的金额指标包括：期初余额、会计账户可以提供的金额指标包括：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。本期增加额、本期减少额和期末余额。银行存款银行存款期初余额：1 00000本期增加额：50000 40000本期减少额：60000 本期增加发生额：90000期末余额 130000本期减少发生额：60000 期初余额是上期结转的金额。本期增加方的金额合计本期减少方的金额合
40、计期末余额是期末结余的金额期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额会计科目与账户的关系会计科目与账户的关系 会计科目和账户是两个不同的概念，两会计科目和账户是两个不同的概念，两者之间既有联系又有区别。者之间既有联系又有区别。联系：联系：账户是根据会计科目设置的，会账户是根据会计科目设置的，会计科目对会计对象的分类也就是账户对会计计科目对会计对象的分类也就是账户对会计对象的分类，会计科目是账户的名称，两者对象的分类，会计科目是账户的名称，两者的核算内容相同。的核算内容相同。区别：区别：会计科目没有结构，不能记录发会计科目没有结构，不能记录发生的经济业务，账户具有结构，可分类、连生的经济业务，账
41、户具有结构，可分类、连续地记录企业发生的经济业务内容。续地记录企业发生的经济业务内容。记账方法记账方法项目四项目四 复式记账原理复式记账原理复式记账法的原理复式记账法的原理借贷记账法借贷记账法复式记账的概念复式记账的概念 复式记账，是指复式记账，是指对发生的每一项经对发生的每一项经济业务，都以济业务，都以相等相等的金额，在相互联的金额，在相互联系的系的两个或两个以两个或两个以上账户上账户中中同时同时进行进行登记。登记。A企业用银行存款50000元购入原材料原材料银行存款5000050000复式记账理论基础复式记账理论基础 复式记账是以复式记账是以会计等式会计等式所揭示的有关资金运动的内所揭示的
42、有关资金运动的内在规律性为理论依据的。任何一项经济业务的发生，都在规律性为理论依据的。任何一项经济业务的发生，都会引起会引起两个或两个以上会计要素两个或两个以上会计要素（或同一会计要素的两（或同一会计要素的两个项目）发生增减变动，或等式两边同增，或等式两边个项目）发生增减变动，或等式两边同增，或等式两边同减，或等式左（右）边此增彼减，且变动的金额相等。同减，或等式左（右）边此增彼减，且变动的金额相等。要如实地、全面地反映这一客观存在的规律性的现象，要如实地、全面地反映这一客观存在的规律性的现象，在会计记账时，就要将变动的两个方面以相等的金额同在会计记账时，就要将变动的两个方面以相等的金额同时在
43、两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，这就时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，这就是复式记账。因此，是复式记账。因此，会计等式是复式记账法的理论基础，会计等式是复式记账法的理论基础，复式记账是会计等式不断实现新平衡的保证。复式记账是会计等式不断实现新平衡的保证。复式记账能够全面、系统地在账户中记录经复式记账能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。济业务，提供有用的会计信息。复式记账能够清晰地反映资金运动的来龙去复式记账能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。脉，便于对业务内容的了解和监督。复式记账能够运用平衡关系检验账户记录有复式记账能够运用平
44、衡关系检验账户记录有无差错。无差错。复式记账的作用复式记账的作用复式记账法的种类复式记账法的种类 复式记账法在其发展过程中，曾有复式记账法在其发展过程中，曾有借贷记账法、借贷记账法、收付记账法、增减记账法收付记账法、增减记账法等几种复式记账方法。等几种复式记账方法。其中，借贷记账法是世界各国通用的一种复式记其中，借贷记账法是世界各国通用的一种复式记账方法。在我国，事业单位曾采用资金收付记账账方法。在我国，事业单位曾采用资金收付记账法，金融业曾采用现金收付记账法，商业企业曾法，金融业曾采用现金收付记账法，商业企业曾采用增减记账法。随着我国市场经济的成熟与发采用增减记账法。随着我国市场经济的成熟与
45、发展，统一记账方法成为规范会计工作和及时准确展，统一记账方法成为规范会计工作和及时准确的反映会计信息的实务之需，为此，我国有关法的反映会计信息的实务之需，为此，我国有关法规规定规规定“会计记账采用借贷记账法会计记账采用借贷记账法”，从而使借，从而使借贷记账法成为我国各行各业统一采用的复式记账贷记账法成为我国各行各业统一采用的复式记账方法。方法。借贷记账法的产生借贷记账法的产生 借贷记账法产生于十二世纪资本主义商品经济发展较借贷记账法产生于十二世纪资本主义商品经济发展较早的意大利，它是适应十二、三世纪商业资本和借贷资本早的意大利，它是适应十二、三世纪商业资本和借贷资本经营管理的需要而产生的。经营
46、管理的需要而产生的。借贷记账法最初为单式记账，主要应用于银行金融业，借贷记账法最初为单式记账，主要应用于银行金融业，借、贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度来解释的。借、贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度来解释的。“借借”表示表示“欠欠”，“贷贷”表示表示“有有”（含有取得之意）。（含有取得之意）。随着商品经济的进一步发展，经济活动内容日益复杂，借随着商品经济的进一步发展，经济活动内容日益复杂，借贷记账法也被推广应用到其他行业中去，并由单式记账法贷记账法也被推广应用到其他行业中去，并由单式记账法发展为复式记账法发展为复式记账法 。借贷记账法在其近两百年的逐渐发展成熟的过程中，借贷记账法在其近
47、两百年的逐渐发展成熟的过程中，经历了佛罗伦萨阶段、热那亚阶段和威尼斯阶段。经历了佛罗伦萨阶段、热那亚阶段和威尼斯阶段。记账符号记账符号账户设置与账户结构账户设置与账户结构记账规则记账规则试算平衡试算平衡借贷记账法的内容借贷记账法的内容 借贷记账法以借贷记账法以“借借”、“贷贷”作为作为记账符号，用以指明应记入账户的方向。记账符号，用以指明应记入账户的方向。其含义是：其含义是：“借、贷借、贷”将每一个账户都固定的将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；借方，右方为贷方；“借借”和和“贷贷”作为纯粹的记账符作为纯粹的记账符号，既不单
48、纯的代表增加，也不单纯的号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定。要根据账户的性质及其核算内容来决定。记账符号记账符号账户名称账户名称借借 贷贷账户的设置与结构账户的设置与结构 借贷记账法下应借贷记账法下应设置的账户种类有：设置的账户种类有：负债类账户负债类账户资产类账户资产类账户所有者权益类账户所有者权益类账户成本类账户成本类账户损益类账户损益类账户账户的结构账户的结构资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入
49、确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产资产费用负债所有者权益收入费用负债所有者权益收入”，账户可分为等式左边，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，用账户的用账户的“左方左方”即借方记增加，右方即即借方记增加，右方即“贷方贷方”记减少，记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用
50、账户的账户，用账户的“右方右方”即贷方记增加，用即贷方记增加，用“左方左方”即借方即借方记减少，余额一般在贷方。记减少，余额一般在贷方。增加增加余额余额减少减少余额余额借 贷借 贷减少减少增加增加资产资产类账户结构类账户结构期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 借借 贷贷本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 资产类会计科目资产类会计科目期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额反映期期末余额反映期末时资产的实有末时资产的实有数额。数额。资产类账户应用举例资产类账户应用举例例例企
