1、我国煤炭工业发展税费政策改革研究报告提纲报告提纲一一煤炭工业发展现状及产业政策分析煤炭工业发展现状及产业政策分析二二煤炭企业税费制度分析煤炭企业税费制度分析三三典型煤炭企业典型煤炭企业2011-20132011-2013年税费负担调查分年税费负担调查分析析四四煤炭资源税改革新进展调研煤炭资源税改革新进展调研五五煤炭企业税收负担公平性的行业比较研究煤炭企业税收负担公平性的行业比较研究六六国外煤炭税费政策分析国外煤炭税费政策分析七七煤炭企业税费政策存在的问题及建议煤炭企业税费政策存在的问题及建议一、煤炭工业发展现状及产业政策分析一、煤炭工业发展现状及产业政策分析世界煤炭工业发展现状分析我国煤炭工业
2、发展现状分析：1980-20132015年全国煤炭经济运行基本情况全国煤炭产业经济政策概述世界煤炭工业发展现状煤炭占全球能源新增消费量的一半左右（2000-2010年），未来很长一段时间内，煤炭作为主要化石能源的地位不会改变。近几年，国际煤炭市场发展放缓，各区域的价格均出现下跌图1.1 煤炭在世界能源消费中的比重我国煤炭工业发展现状分析：1980-2012从生产结构来看，1980年以来煤炭在我国一次能源生产总量中所占比例均在70%以上，且随时间有增加趋势，2012年占比76.5%。图1.3 1980-2012年间我国一次能源生产总量构成（发电煤耗法）u根据能源发展战略行动计划（2014-202
3、0年），到2020年国内一次能源生产总量达到42亿吨标准煤，假如煤炭在一次能源生产中所占比例与2012年保持不变，则2020年原煤生产总量将达45亿吨煤。我国煤炭工业发展现状分析：1980-2012从消费结构来看，煤炭仍占绝对主体地位，但随时间缓慢下降，80-90年代均占70%以上，2000以来逐渐降低，2012年占比66.6%。图1.4 1980-2012年间我国一次能源消费总量构成（发电煤耗法）u根据能源发展战略行动计划（2014-2020年），到2020年，我国一次能源消费总量控制在48亿吨标准煤左右，非化石能源占一次能源消费比重达到15%，天然气比重达到10%以上，煤炭消费比重控制在6
4、2%以内。我国煤炭经济形势发展变化1981-2013年，煤炭消费强度（单位GDP煤炭消费量）从12.71吨/万元降低到0.64吨/万元，为我国的能源强度和碳排放强度的降低做出了相当大的贡献。从过去30余年的煤炭工业发展情况来看，总体上煤炭形势经历了周期性波动。图1.5 1981-2013年我国煤炭产销情况我国煤炭经济形势发展阶段特征1）1980-1989年，得益于改革开放政策的实施，各个行业的较快发展刺激了对煤炭的需求，我国煤炭产量和消费量呈现平稳较快增长，总体上以5%以上的速度增长。2）1990-2001年，随着对粗放式煤炭发展方式的逐步转变，煤炭利用效率不断提高，煤炭生产和消费总量增速有所
5、趋缓，甚至1997-1998年呈现了负增长。3）2002-2011年，我国煤炭工业发展的“黄金十年”，生产量和消费量的年均增长速度分别为9.52%和10.31%，2003和2004年甚至年均增长率超过15%。4）2012年以来，煤炭工业进入“低迷”阶段，且愈发严重，2014年煤炭产销程序负增长。我国煤炭经济形势发展变化价格能够反映能源的经济地位，同等热值煤炭价格仅是石油价格的30%左右（2013年）。秦皇岛环渤海动力煤（Q5500K）平均价格指数自2011年6月以来持续下降，从840元/吨持续下降至2015年9月的409元/吨左右，降幅达51.3%。图1.6 1987-2013年同等热量能源价
6、格图1.7 环渤海动力煤（Q5500K）平均价格指数（周）2015上半年全国煤炭经济运行基本情况今年以来，在煤炭需求放缓、过剩产能难以消化、控制煤炭总量难度增加、国际能源价格下降等多重因素的影响下，煤炭经济运行形势急转直下，产销量下降，库存居高不下，市场价格再次出现持续下跌，企业应收账款增加，利润大幅减少，亏损面进一步扩大，企业经营困难加剧。产销量继续下降、进口大幅减少、发运量减少、库存持续处于高位、价格大幅下滑、投资持续减少、行业效益大幅滑落（6月19日财政部发布，前5个月全国煤炭国有及国有控股企业整体亏损）。全国煤炭产业经济政策概述计划经济时期的煤炭产业经济政策改革开放初期的煤炭产业经济政
7、策市场经济初期的煤炭产业经济政策转型发展时期的产业经济政策新时期煤炭工业经济政策的指导思想以党的十八大对能源产业发展的要求和中央财经领导小组第六次会议及国家能源委员会第一次会议明确的煤炭开发利用的发展方向为指导，推进煤炭安全绿色开发和清洁高效利用，促进煤炭发展方式转变，走煤炭工业可持续发展道路，实现煤炭工业安全、绿色、集约、高效发展，保障国家的能源安全。二、煤炭企业税费制度分析煤炭产业税、费政策属于重要的经济政策，只有建立合理、完善的煤炭资源税费体系，才可以充分调调节煤炭资源合理开采与利用。针对目前实行的涉及煤炭企业的主体税负、资源税、行政事业性收费等项目的征收标准、征收方式、税费负担等方面进
8、行了疏理。主要税收流转税类增值税主营业务税金及附加企业所得税及其他税收项目企业所得税其他税收项目（房产税、关税、个人所得税、车船使用税等）资源税煤炭资源税改革进程关于清费提税增值税目前我国增值税税率分为三档：基本税率17%、低税率13%和零税率。根据2009年1月1日施行的中华人民共和国增值税暂行条例实施细则，将煤炭的税率13%恢复到17%，其中，居民用煤炭制品增值税率为13%。应纳税额计算公式：应纳税额=煤炭产品销售收入17%-可抵扣进项税优惠：对煤层气抽采企业的增值税一般纳税人抽采销售煤层气实行增值税先征后退政策。增值税占比2011-2013年规模以上煤炭洗选业增值税占主营业务收入比重分别
9、为7.50%，6.78%和6.35%，约是2倍于全国平均水平，也明显高于相应地电力工业行业，高出约2.0-3.6个百分点。由于进项抵扣少，目前煤炭企业抱怨负担过重，主要是由增值税引起的。表2.1规模以上煤炭开采与洗选业总体税负企业所得税及其他税收项目企业所得税是指向境内所有内资企业征收的税，为共享税。计税依据：应纳税额应纳税所得额适用税率减 免税额抵免税额 应纳税所得额=年收入总额成本、费用和损失。2008年1月1日起，煤炭生产企业的适用税率为25%。根据中国税务年鉴2013，煤炭开采及洗选业2012年纳税企业所得税862.3亿元，其中，内资企业所得税786.46亿元，占比91.2%。其他税收
10、：房产税、车辆购置费、车船使用费、关税、契税、印花税、城、维护建设费、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、不合理土地使用税、土地增值税。资源税改革历程19921992年资源税标准年资源税标准煤炭按原煤销售量为课税基数，税额幅度为0.3元/t 5元/t。实际执行税率在0.3元/t1.2元/t。20112011年资源税调整年资源税调整石油、天然气从量改为从价计征，对于煤炭资源税，增加了焦煤种类，提高到8-20元，其他煤炭2014年煤炭资源税改革从价定率计征。2014年12月煤炭资源税改革征收方案征收方案应纳税额=应税煤炭销售额适用税率洗选煤应纳税额=洗选煤销售额折算率适用税率关于适用税率关于适用税
11、率煤炭资源税税率幅度为2%-10%，具体适用税率由省级财税部门提议，报省级人民政府拟定。关于税收优惠关于税收优惠a.对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征30%。b.对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%。关于清费提税关于清费提税将煤炭矿产资源补偿费费率降为零，停止针对煤炭征收价格调节基金，取消山西煤炭可持续发展基金、原生矿产品生态补偿费等。煤炭行业的行政性收费“煤炭收费网”：资源环境类25种，经济建设类4种，行业管理类6种，市场行为类6种，企业发展类2种，社会功能类10种，交通运输类35种三、典型煤炭企业三、典型煤炭企业2011-20132011-2013年税费负担调查分析年税费负担调查分析
12、山西焦煤集团2011-2013年税费负担调查分析平朔煤炭公司2011-2013年税费负担调查分析淮北煤炭集团2011-2013年税费负担调查分析张矿集团2011-2013年税费负担调查分析开滦煤矿集团2011-2013年税费负担调查分析冀中能源峰峰集团2011-2013年税费负担调查分析沈阳焦煤集团2011-2013年税费负担调查分析义马煤矿2011-2013年税费负担调查分析江苏大屯公司2011-2013年税费负担调查分析典型企业税费负担综合分析及比较煤炭企业煤炭企业2011-20132011-2013年年税费负担调税费负担调查表查表典型企业税费负担综合分析及比较（1）不论煤炭产量增加与否，
13、各调研企业2011-2013年间的煤炭销售收入无一例外地呈现了不同程度的下降，从微观实际角度反映出我国煤炭行业普遍陷入经济困境。3.10 典型煤炭企业2011-2013年煤炭收入变化情况典型企业税费负担综合分析及比较（2）所有调研企业一致表明，增值税是煤炭企业第一大税费项目，资源税偏高严重制约煤炭企业脱困相当一部分企业增值税占到所有税费的1/3以上（平朔、峰峰集团、沈煤、义煤、大屯）图3.1 典型煤炭企业增值税占销售收入的比重（单位：%）典型企业税费负担综合分析及比较（3）多数煤炭企业的企业所得税负担随时间呈现了较明显的下降，减缓了煤炭企业负担，这与所得税本身计征特点和行业整体亏损情况有关，但
14、是企业所得税依然是各煤炭企业仅次于增值税的税收种类，且企业间税负差异较大，仍然需要引起重视。山西焦煤集团企业所得税吨煤负担从2011年的22.6元/吨，下降到2013年的14.53元/吨。淮北煤炭的企业所得税吨煤负担从2011年34.52元/吨下降至2013年的6.06元/吨，降幅达82.4%。除平朔煤炭公司外（6.41%），各调研企业2013年企业所得税占收入比重普遍在1%-3%之间，是仅次于增值税的税种典型企业税费负担综合分析及比较（4）以养老统筹费为主的保险类费用给大多数煤炭企业带来沉重负担，而且随煤企收益降低进一步加重，部分企业2013年养老统筹费已成为仅次于增值税的税费种类，反映了煤
15、企的人员冗余、利用效率日渐低下的特征。开滦煤矿集团、峰峰集团、沈阳焦煤、义马煤炭、大屯煤电企业2013年缴纳的养老保险费均是本企业中仅次于增值税税额的项目，其中，开滦煤矿占比达8.38%，其他企业占比在5%左右。在一定程度上还反应出煤炭企业可能存在的人员冗余和办社会负担较重的现象。典型企业税费负担综合分析及比较（5）从量计征的资源税在各企业间呈现出较为一致的吨煤负担，大多数企业在2.5-3.5元/吨之间，虽然给企业的相对负担（占收入比重）有所加重，但2013年仍基本在1%以内；资源税从量计征后会使这部分负担发生突然性变化山西焦煤资源税吨煤负担历年负担在4-5元/吨、峰峰集团2011年负担4.0
16、7元/吨外，各调研企业的资源税都在2.5-3.5%之间。由于煤炭企业收入降低，资源税给企业带来相对更多的负担，例如，义马煤矿公司的资源税占煤炭收入比重从2011年的0.81%增加到2013年的1.32%。其他涉煤收费基金中，除山西省煤炭可持续发展基金外，塌陷补偿费、采矿权摊销、价格调节基金、环境治理保障金、矿产资源补偿费、安全生产费用等是较为重要的项目（税费负担方面），在未来的清费机制建设中宜引起重视。山西焦煤集团和平朔煤炭公司每年需缴纳相当多的煤炭可持续发展基金，吨煤负担分别在20元/吨和15元/吨左右，占煤炭收入的比重在4-5%左右，给企业带来了巨大不公平的负担。2014年12月国家要求取
17、消山西省煤炭可持续发展基金，很大程度上缓解了煤企压力。典型企业税费负担综合分析及比较（6）典型企业税费负担综合分析及比较（7）2011-2013年大多数企业的税费合计吨煤负担出现了一定程度下降，但税费总和占煤炭收入的比重仍居高不下，2013年各调研各煤炭企业的税费合计担都基本在100元/吨以上，平均为145元/吨，税费合计占收入比重也大多在1/3以上，比平均为35.37%，煤炭企业肩负沉重的税费负担。第四章第四章 煤炭资源税改革新进展调研煤炭资源税改革新进展调研河北省煤炭资源税改革进展河南省煤炭资源税改革进展山东省煤炭资源税改革进展安徽省煤炭资源税改革进展陕西省煤炭资源税改革进展山西省煤炭资源
18、税改革进展各省煤炭资源税改革税率及综合分析河北省煤炭资源税改革进展省内煤炭资源税改革实施方案省内煤炭资源税改革实施方案关于税率和应税产品。税率为2%。关于折算率。河北省北部产煤区(张家口市、承德市、唐山市、秦皇岛市)洗选煤折算率为60%，南部产煤区(保定市、石家庄市、邢台市、邯郸市)洗选煤折算率为70%。涉煤收费基金清理情况涉煤收费基金清理情况自2014年12月1日起，河北省煤炭矿产资源补偿费费率降为零，未取消其他收费项目。资源税改革后煤炭企业负担变化以冀中能源峰峰集团为例，通过两个月对比，从量计征计提税金数为862.32万元，从价计征计提税金数1023.76万元，增加资源税161.44万元，
19、加重了企业负担。河南省煤炭资源税改革进展省内煤炭资源税改革实施方案煤炭资源税适用税率为2%。省人民政府根据煤炭行业发展情况，在国家规定的税率幅度内可适时进行调整。洗选煤折算率按照财税201472号要求，由省财政厅和省地方税务局另行确定。2.关于税收优惠对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征30%。衰竭期煤矿，是指剩余可采储量下降到原设计可采储量的20%（含）以下，或者剩余服务年限不超过5年的煤矿。对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%。实际从企业调研来看，资源税从价计征后，仅清理了矿山资源补偿费，矿山资源补偿费缴纳费率暂定为0。山东省煤炭资源税改革进展煤炭资源税改革实施方案煤炭资源税适用税率为
20、4%。对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征30%。对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%。涉煤收费基金清理情况山东省煤炭矿产资源补偿费费率降为零从2014年10月1日起，停止征收煤炭价格调节基金取消三项不合理涉煤收费项目：用电保证金（临沂市）、炸药管理费（泰安市）、驻矿工作经费（淄博市）。安徽省煤炭资源税改革进展煤炭资源税从价计征改革实施方案安徽省煤炭资源税税率为2%安徽省四大矿业集团折算率暂按以下标准执行：淮北矿业集团为71%、淮南矿业集团为69%、皖北煤电集团为40%、国投新集公司为82%，其他煤炭企业洗选折算率按照70%执行。涉煤收费基金清理情况清费工作对省属煤炭企业影响有限，因为煤炭
21、格调节基金等在省内没有征收涉及企业多项重复性收费没有被清理，如涉水方面的有水资源费、水土保持补偿费、城镇污水处理费、排污费等。陕西省煤炭资源税改革进展陕西省资源税改革方案陕西省境内煤炭资源税适用税率确定为6%，其中，洗选煤折算率已下放各市按当地实际情况确定。具体省级企业，实际取消的收费项目有矿产资源补偿费、煤炭计量费、煤炭价格调节基金、生态基金、水土流失防治费等5项费用。改革前后企业税费负担：以陕煤化集团为例矿产资源费取消使吨煤负担减少2.34元/吨资源税从价计征使吨煤负担增加11.56元/吨合计改革后吨煤负担增加8.22元/吨山西省煤炭资源税改革进展山西省煤炭资源税改革实施方案煤炭资源税适用
22、税率为8%除国家政策外，还对征收中的问题予以明确涉煤收费基金清理情况经过清理规范，国定、省定收费项目征收行为得到了规范，违规收费项目基本取消，乱收费势头得到了遏制。取消、降低和规范收费项目共14项。市县均向社会公布取缔各项乱收费，并退还违规收费，整改工作基本到位。省物价局发文废止了11项涉及煤炭运输的收费文件各省煤炭资源税改革税率及综合分析各地实际执行的税率差距颇大资源税改革的各地反应不同河北省征纳井然有序，首个征期总体运行平稳，共申报煤炭资源税2321万元，较改革前申报额减少164万元。陕西省相关人士对于6%的税率质疑较多，部分认为6%的资源税率过高，在5%以下比较合理。各省煤炭资源税改革税
23、率及综合分析理顺税费关系是资源税改革的最大难题我国资源税费关系并存，并且资源税收较少而地方规费较高。在征收资源税的同时，存在矿产管理费、水资源补偿费和林政费等费用，并且由不同部门制定实施，致使税费之间无法协调，税费关系混乱，资源税不能形成规模，不利于环境的有效保护和资源的合理开发利用。因此，清费正税，应该同时进行，缺一不可。按照清费立税、减轻煤炭企业税费负担的原则，将煤炭资源税费改革作为近期财税体制改革的突破口，有利于理顺资源税费关系，堵住地方乱收费的口子，从而促进资源合理开采利用，加快经济发展方式转变。五、五、煤炭企业税收负担公平性的行业比较煤炭企业税收负担公平性的行业比较研究研究煤炭行业的
24、税收情况与其他行业相比是否存在不公平现象，直接关系到煤炭工业发展过程中的平等竞争。通过数据收集、整理、分析，主要研究我国煤炭采选业与国内矿采和能源相关工业行业的经营亏损情况、流转税综合税率情况、税负结构的比较，以及对比中美税负总体情况来探讨我国煤炭企业税负公平性问题。数据主要来源于中国统计年鉴、中国税务年鉴、wind数据库以及课题组的计算整理。煤炭采选业亏损总额占比居能源行业之首煤炭采选业亏损总额占比居能源行业之首(1/40)(1/40)我国规模以上煤炭工业亏损企业数占比逐年增加，从2011年11.1%亏损率增加到2013年的22.42%，逐渐接近其他能源工业。2013年略低于石油和天然气开采
25、业（23.19%）、石油加工、炼焦及核燃料加工业（24.61%）和电力、热力生产和供应业（23.28%），成为40个工业行业中亏损企业比例排名第5位的行业，而且远高于其他工业行业。但从亏损总额来看，煤炭采选业规模以上工业企业的亏损总额占销售收入比重从2011年的0.22%增加到2013年的1.41%，成为40个工业行业中排名第二的行业（仅低于水的生产及供应业），在各能源工业行业中亏损总额占比最高。可见，煤炭行业实际上在亏损总额方面正在遭遇最为严峻的挑战。煤炭采选业亏损总额占比居能源行业之首煤炭采选业亏损总额占比居能源行业之首(1/40)(1/40)煤炭行业流转税综合税率居煤炭行业流转税综合税率
26、居4141个行业中第四高位，个行业中第四高位，是全国平均水平的是全国平均水平的1.741.74倍倍 2013年规模以上煤炭开采和洗选业的流转税综合税率为7.75%，高于全国工业行业平均水平的4.45%，3.3个百分点，是全国平均水平的1.74倍。与四个同类的采选业相比，除低于石油和天然气开采业外，分别高于黑色金属矿、有色金属矿和非金属矿1.25、3.67和1.9个百分点。从41个行业来看，煤炭行业综合税率水平从高到低排名第四，还低于烟草制品业和石油加工、炼焦和核燃料加工业，明显高于同属能源工业的电力、热力生产和供应业和燃气生产和供应业。煤炭采选业税负结构：增值税高达煤炭采选业税负结构：增值税高
27、达60%60%、企业、企业所得税达所得税达26%26%煤炭采选业税负以增值税和企业所得税为主，分别占全部税收缴纳的57.42%和26.46%，合计占比83.88%。增值税占将近6成是煤炭采选业特有的税负结构，同年全国平均水平仅为23.95%石油和天然气开采业、黑色金属矿采选业、有色金属矿采选业和非金属矿采选业增值税占比分别为49.64%、42.96%、36.37%和35.27%，也低于煤炭采选业。企业所得税占总税负比重高于全国平均值（19.87%）7个百分点，高于采矿业平均值（25.22%）1.2个百分点，但与采矿工业和能源工业相比，略低于石油和天然气开采业（27.01%）和有色金属矿采选业（
28、33.08%）。煤炭采选业担负着与利润收入水平不一致的煤炭采选业担负着与利润收入水平不一致的过高税负过高税负从全国各税种收入的产业部门分配来看，2012年全国税收总收入110764亿元，其中采矿业贡献6.26%，相应地，采矿业增加值对全国GDP贡献5.75%，采矿业整体承担较高的税负比例。其中，单单煤炭采选业就对全国税收收入贡献2.94%，占全部采矿业的47%，而从利润总额来看，煤炭采选业仅占整个采矿业的37.3%，可见，煤炭采选业担负着与利润收入水平不一致的过高税负。石油和天然气开采业对全国税收收入贡献1.98%，占全部采矿业的31.61%，利润总额占采矿业的39.7%，因此，与煤炭采选业形
29、成相反，石油和天然气开采业担负着与利润收入相比较低的税负水平。中美两国税收计征标准有很大的不同,总体税负水平方面，我国为21.03%，略高于美国的20%第六章第六章 国外煤炭税费政策分析国外煤炭税费政策分析一、国外矿产资源税费制度与政策（一）美国矿产资源税费制度（二）加拿大矿产资源税费制度（三）澳大利亚矿产资源税费制度（四）俄罗斯矿产资源税费制度二、中外矿产资源税费制度比较（一）矿产资源税费制度差异比较（二）矿产资源税收优惠政策方面（三）矿产资源税征收目的性差异国外矿产资源税费制度与政策美国的矿产资源税费主要有三种：权利金、红利、租金。权利金按月征收，红利需一次性付清，租金按年度收缴。加拿大的
30、矿产资源税费大致可归为：矿业权租金、采矿税、权利金。澳大利亚主要征收资源租金税、权利金和矿地租。其中权利金有三种征收方式：从价权利金、专门权利金及以利润为基础的权利金。俄罗斯矿业税费体系包括矿产资源开采税和矿产资源法中规定的税费（包括一次性的矿产资源使用费、矿产使用定期费、矿产地质信息费、参与招标（拍卖）费和许可证发放费）。中外矿产资源税费制度比较我国目前的矿产资源补偿费与国外的权利金在意义上大体是一致的，所不同的是我国矿产资源补偿费费率是相对稳定的，而国外则不同，其收费率是可调的。我国1994年税改后给矿业部门保留的税收优惠就很少，世界各国在支持矿业发展方面都采用多种多样的税收优惠政策，如经
31、营亏损结转、免税期、加工扣除规定、再投资扣除、进口设备免税、采矿设备增值税全额退税等，以促进矿业的发展。第七章第七章 煤炭企业税费政策存在的问题及建议煤炭企业税费政策存在的问题及建议资源税实行价格浮动税率，完善资源税改革资源税实行价格浮动税率，完善资源税改革建立涉煤收费清理规范长效机制建立涉煤收费清理规范长效机制恢复煤炭企业增值税恢复煤炭企业增值税13%13%税率，扩大增值税抵税率，扩大增值税抵扣范围扣范围取消铁路建设基金取消铁路建设基金改变现行成本核算方式改变现行成本核算方式免征井下职工艰苦岗位津贴所得税免征井下职工艰苦岗位津贴所得税其他煤炭发展相关经济政策建议其他煤炭发展相关经济政策建议资
32、源税实行价格浮动税率资源税实行价格浮动税率当前的资源税从价税率是在煤炭行业景气度持续低迷的背景下开展的，煤炭价格处于较低水平时资源税税负相对较低，当煤炭价格回升后，煤炭企业负担的税负也将相应提升。从煤炭企业复兴的长远目标来看，煤炭资源税的税率宜采用更灵活的适用税率，以避免煤炭资源税改革对煤企更深层次地抨击。因此，建议从价计征税率随着煤炭市场价格的变化，合理进行调整，资源税从价计征实行浮动税率。浮动税率参考如下资源税计算公式：资源税实行价格浮动税率公式资源税实行价格浮动税率公式：计算的资源税：各省确定的资源税税率；：煤炭基准价格（确定资源税率的煤炭平均价格）；：煤炭销售量；：修正系数（C）：煤炭
33、现价010=()S C mQfmmQSC0mQf1m 这样既可以通过从价计征资源税来调节煤炭资源的开采、利用，又不至于煤炭企业潜在成本过高影响其长远发展，同时地方政府还可以根据情况适时调整修正系数，以弥补一刀切税率（如2%）带来的弊端。合理确定洗选煤采用的资源税折算率合理确定洗选煤采用的资源税折算率资源税改革方案中折扣率由省级财税部门确定或由其授权地市级财税部门确定，因此，确定合理的洗选煤用的折算率，对于煤炭企业来说至关重要。通过测算，个别企业实际折算率基本在60-70%之间，远低于许多地市适用的折算率。因此，建议财税部门考虑矿井煤质条件、开采深度、地质条件、开采复杂程度等客观情况，按照当地煤
34、炭入洗煤层平均采率，适用合理的折算率，并由省政府审核、监督，避免因折算率提高而变相增加企业负担。完善资源税从价计征的税收优惠政策完善资源税从价计征的税收优惠政策资源税从价计征后，制定的对于衰竭期的煤炭资源税减征30%的税收优惠政策，但大多省份因没有出台详细的实施细则，当地税务部门认为上级没有明确如何确定煤矿的衰竭期，暂无法执行该项税收政策优惠。有的省份在煤炭绿色开采上做了大量工作，投入了大量的人力、物力、财力，实现了高效开采、绿色发展，但是一直未能享受应有的税收优惠。因此，建议资源税从价计征尽快出台一些细则，明确税收优惠如何操作，使税收主管部门将枯竭矿井、绿色开采矿井等优惠政策落实到位，促进煤
35、炭企业可持续发展。建立涉煤收费清理规范长效机制建立涉煤收费清理规范长效机制一要全面规范政策内收费项目，各省根据实际情况，结合财政部 国家税务总局关于全面清理涉及煤炭原油天然气收费基金有关问题的通知，考虑确定收费清单。二要加强各级收费主管部门监督职责，向社会公布监督乱收费举报电话，畅通举报查办机制，限期办理并回复。三要将涉煤收费红线作为顶层制度设计的重要内容向全省公布，明确凡未经中央、省批准的收费项目，均属违规收费，这是政策的红线，任何单位、个人不能逾越，发现违规违法行为，要严肃追究相关人员和单位领导的责任。恢复煤炭企业增值税恢复煤炭企业增值税13%13%税率，扩大增值税率，扩大增值税抵扣范围税
36、抵扣范围除居民用煤制品外，目前我国煤炭产品增值税税率实行国家最高标准17%，2009年国家实施新的增值税转型改革，允许抵扣设备中所含的进项税，同时煤炭增值税由13%恢复到17%，但实际上煤炭企业因可抵扣项目有限，增值税税负水平不降反升，较改革前税负增加2个多百分点。针对煤炭开采特殊性和煤炭增值税税负过重的实际，建议将煤炭增值税税率由现在的17%恢复到改革前的13%。恢复煤炭企业增值税恢复煤炭企业增值税13%13%税率，扩大增值税率，扩大增值税抵扣范围税抵扣范围在目前整个煤炭行业市场低迷，企业亏损严重的情况下，考虑企业实际困难及煤矿企业生产特点，有必要适时增加煤炭行业增值税进项税抵扣范围。没有进
37、入抵扣范围的成本费用包括煤炭价格调节基金、矿业权价款、水资源补偿费、矿山环境治理保证金、村庄搬迁费、土地塌陷补偿费、井下回采巷道以外的其他生产巷道等。如果考虑到以上费用抵扣进项税操作繁琐困难，并根据实际合理性，可以率先将井巷等支出纳入增值税抵扣范围。取消铁路建设基金铁路建设基金是20世纪90年代初,国家为加强铁路运能建设,保证铁路建设所需资金所采取的一项行政性措施。铁路建设基金40%以上是从煤炭产业征收的，但是，煤炭企业缴纳的铁路建设基金并没有用于煤企的铁路建设。表7.1 2010年2013年铁路建设基金支出情况表（单位：亿元）随着国民经济的快速发展和社会主义市场经济体制的不断完善,我国铁路建
38、设基金征收环境发生了很大变化，负面效应愈来愈明显。第一，在市场经济阶段下，煤炭企业没有监管和使用铁路建设基金的权利，不能充分发挥资源的有效配置。第二，西部和东北地区煤炭外运量大，运距远，承担的铁路建设基金远超过全国平均水平，难以将资源优势转化为经济优势，既加剧了我国煤炭供需的结构性矛盾，也影响到这些地区的经济发展。第三，铁路建设基金的存在，使得国内煤炭运输费用高昂，煤炭价格与进口煤相比毫无竞争优势。第四，除了铁路运费外，煤炭企业还要缴纳各种铁路运杂费，包括攒堆费、综合服务费、检斤费、中门锁费、仓储费、抑尘费、自备车使用费等十几种，市场经济条件下不应该额外缴纳铁路建设基金。取消铁路建设基金因此，
39、建议铁路建设基金不再延续实施,为煤炭相关产业创造平等竞争、协调健康发展的条件。改变现行成本核算方式煤炭产品的非完全成本问题需解决现行煤炭产品成本要素不全，是非完全成本现行成本核算制度规范滞后，不能满足煤炭工业发展的需要煤炭企业的安全成本核算问题需解决目前的企业会计准则与煤炭安全成本核算要求方面有较大冲突，如安全费用的提取和使用采用预提的方式。对煤炭生产安全费和煤矿维简费用等提取标准规定过死，提取额过低。煤炭企业的环境成本核算问题需解决现行的成本核算体系中，只有塌陷补偿费一项，很多环境问题并没有得到相应的会计确认及披露，概括起来包括煤炭资源消耗、其他资源污染预防、其他资源污染耗费事后治理及补偿、探究煤炭替代品及新技术，环境管理教育等五项。免征井下职工艰苦岗位津贴所得税免征井下职工艰苦岗位津贴所得税目前，各地区将发放给煤矿职工的井下津贴和夜班津贴（两项金额最高800元/月）计入了个人所得税应纳税所得额，缴纳个人所得税。当前，煤炭企业经营困难，多数企业出现了减发、欠发、缓发职工工资的现象，煤矿职工生活更加困难。井下工人要求给予个人所得税减免政策优惠，特别是能够明确煤矿艰苦岗位津贴不计入个人所得税应税所得额的愿望更加强烈，呼声也比较高。因此，建议免征井下职工艰苦岗位津贴所得税。
