1、v一、政策讲解一、政策讲解v二、政策解答二、政策解答政策讲解政策讲解（一）专项用途财政性资金有关企业所得（一）专项用途财政性资金有关企业所得税处理税处理 v财政性资金是指企业取得的来源于政府及其有关部财政性资金是指企业取得的来源于政府及其有关部门的门的财政补助、补贴、贷款贴息财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。规定取得的出口退税款。v1 1、对企业在、对企业在20082008年年
2、1 1月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日日期间从期间从县县级以上级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：减除：v（1 1）企业能够提供资金）企业能够提供资金拨付文件拨付文件，且文件中规定，且文件中规定该资金的专项用途；该资金的专项用途；v（2 2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该
3、资金有专门的资金有专门的资金管理办法或具体管理管理办法或具体管理要求；要求；v（3 3）企业对该资金以及以该资金发生的支出）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进单独进行核算。行核算。v财税财税20081512008151号规定，对企业取得的号规定，对企业取得的由国务院由国务院财政、税务主管部门规定专项用途财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。这类计算应纳税所得额时从收入总额中减除。这类收入必须是国务院财政、税务主管部门规定专收入必须是国务院财政、税务主管部门规定专
4、项用途资金，不能混作他用；批准级别是国务项用途资金，不能混作他用；批准级别是国务院，地方政府委托代行职能的专项资金不得作院，地方政府委托代行职能的专项资金不得作为不征税收入，而应视为应税收入。为不征税收入，而应视为应税收入。v v2 2、根据实施条例第二十八条的规定，上述、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。算应纳税所得额时扣除。v3 3、企业将符合本通知第
5、一条规定条件的财政性资金、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在作不征税收入处理后，在5 5年（年（6060个月）内个月）内未发生支出且未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。扣除。v案例实析案例实析v湖北省某县一制造企业湖北省某县一制造企业20092009年发生年发生5 5种与财政性资种与财政性资金有关的
6、业务：金有关的业务：1.1.从从地方政府借款地方政府借款10001000万元，需要按万元，需要按期付息，并在期付息，并在5 5年后还本；年后还本；2.2.企业取得的属于三废资源企业取得的属于三废资源综合利用的综合利用的200200万元万元增值税退税款增值税退税款；3.3.地方某职能部门地方某职能部门要求支付要求支付1010万元万元“集资建学费集资建学费”，依据是县政府的文依据是县政府的文件；件；4.4.取得了地方政府用于帮助企业发展、购置固定取得了地方政府用于帮助企业发展、购置固定资产、资产、不需要偿还的财政支持资金不需要偿还的财政支持资金280280万元；万元；5.5.取得了取得了由国务院财
7、政、税务主管部门规定专项用途，并经国由国务院财政、税务主管部门规定专项用途，并经国务院批准的务院批准的财政性资金财政性资金160160万元。万元。v首先，政府借款不属于应税收入。首先，政府借款不属于应税收入。企业所得税法实企业所得税法实施条例施条例规定的财政拨款，是指各级政府对纳入预算管规定的财政拨款，是指各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等拨付的财政资金，国务院和理的事业单位、社会团体等拨付的财政资金，国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。财政部、国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。财政部、国家税务总局国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政关于财政性资金、行政事
8、业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税（财税20081512008151号，以下简称号，以下简称通知通知）规定，企业取得的各）规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金外，均应计入企业当年收入总额。国家投资，是指本金外，均应计入企业当年收入总额。国家投资，是指国家以投资者身份投入企业，并按有关规定相应增加企国家以投资者身份投入企业，并按有关规定相应增加企业实收资本的直接投资。而要求业实收资本的直接投资。而要求“资金使用后归还本金资金使用后归还本金”应该是地方政府的行为
9、，如果对是否支付利息不作明确，应该是地方政府的行为，如果对是否支付利息不作明确，只要求本金一定归还，则属于借款行为。这种行为与收只要求本金一定归还，则属于借款行为。这种行为与收入无关，不计入企业所得税的应税收入额入无关，不计入企业所得税的应税收入额 v其次，其次，增值税退税应计入应纳税所得额增值税退税应计入应纳税所得额。通知通知强强调，财政性资金是指企业取得的来源于政府及其有关调，财政性资金是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先政专项资金，包括直接减免的增值税和即
10、征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。企业取得的各类财政性资金，除取得的出口退税款。企业取得的各类财政性资金，除投资和借款以外，均应计入企业当年收入总额。据此，投资和借款以外，均应计入企业当年收入总额。据此，该企业取得的三废资源综合利用该企业取得的三废资源综合利用200200万元增值税退税款，万元增值税退税款，应计入应纳税所得额。应计入应纳税所得额。v取得的地方政府用于帮助企业发展、购置固定资产的取得的地方政府用于帮助企业发展、购置固定资产的财政支持资金财政支持资金280280万元，也应计入应纳税所得额。万元，也
11、应计入应纳税所得额。v再次再次，“乱收费乱收费”项目不得税前扣除。项目不得税前扣除。通知通知指出，企指出，企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政和价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计政和价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。算应纳税所得额时扣除。企业缴纳的不符合上述审批管理企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所
12、得额时扣除。很明显，该企业支付给地方某职能部门的很明显，该企业支付给地方某职能部门的1010万元万元“集资建集资建学费学费”，依据是县政府的文件，依据是县政府的文件，不属于上述审批权限规定不属于上述审批权限规定的范畴，的范畴，而属于而属于“乱收费乱收费”项目，所以不能在企业所得税项目，所以不能在企业所得税税前扣除。需要注意的是，事业单位因提供服务收取的经税前扣除。需要注意的是，事业单位因提供服务收取的经营服务性收费，不属于行政事业性收费，不受此项审批权营服务性收费，不属于行政事业性收费，不受此项审批权限约束，可以在税前扣除。限约束，可以在税前扣除。v最后，经批准的专项资金可视为不征税收入。财税
13、最后，经批准的专项资金可视为不征税收入。财税200987200987号要求，号要求，对企业取得的由国务院财政、税务主对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途，并经国务院批准的财政性资金，管部门规定专项用途，并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中扣除。额中扣除。据此，该企业取得的由国务院财政、税务主据此，该企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途，并经国务院批准的管部门规定专项用途，并经国务院批准的160160万元财政性万元财政性资金应作为不征税收入，在计算应纳税所得额时可以从资金应作为不
14、征税收入，在计算应纳税所得额时可以从收入总额中扣除，这项规定是针对政府委托企业代办某收入总额中扣除，这项规定是针对政府委托企业代办某些公益事业的款项，有专门的用途。些公益事业的款项，有专门的用途。v应当注意以下几点：其一，这类收入必须是国应当注意以下几点：其一，这类收入必须是国务院财政、税务主管部门规定务院财政、税务主管部门规定专项用途专项用途，不能混，不能混作他用；其二，作他用；其二，批准级别批准级别是国务院，地方政府委是国务院，地方政府委托代行职能的专项资金不得作为不征税收入，而托代行职能的专项资金不得作为不征税收入，而应视为应税收入；其三，在作不征税收入处理的应视为应税收入；其三，在作不
15、征税收入处理的同时，企业的不征税收入同时，企业的不征税收入用于支出所形成的费用，用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除不得在计算应纳税所得额时扣除。（二）技术转让所得减免企业所得税有关问题（二）技术转让所得减免企业所得税有关问题 企业所得税法企业所得税法第二十七条第（四）项所称符合条件的第二十七条第（四）项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业内，居民企业技术转让所得不超过技术转让所得不超过500500万元的部分，免征企万元的部分，免征企业所得税；超过业所得税；超过500500万元的部分，减半征
16、收企业所得税。万元的部分，减半征收企业所得税。国国税函税函20092009212212号对企业享受该项税收优惠政策的具体条号对企业享受该项税收优惠政策的具体条件进行了明确。件进行了明确。老税法老税法:“:“四技四技”收入收入3030万元以下免征万元以下免征.技术转让、技术转让、技术咨询、技术咨询、技术服务、技术培训等收入技术服务、技术培训等收入1 1、根据企业所得税法第二十七条第、根据企业所得税法第二十七条第(四四)项规定，享受减项规定，享受减免企业所得税优惠的技术转让应免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件符合以下条件：(1)(1)享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定享受优惠的技术转让
17、主体是企业所得税法规定的居民企业；的居民企业；(2)(2)技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；围；(3)(3)境内技术转让经境内技术转让经省级以上科技部门认定省级以上科技部门认定；(4)(4)向境外转让技术经省级以上商务部门认定；向境外转让技术经省级以上商务部门认定；(5)(5)国务院税务主管部门规定的其他条件。国务院税务主管部门规定的其他条件。2 2、符合条件的技术转让所得应按以下方法计算：、符合条件的技术转让所得应按以下方法计算：技术转让所得技术转让所得=技术转让收入技术转让收入-技术转让成本技术转让成本-相关税费相关税费 技术转让收入是指当
18、事人履行技术转让合同后技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的获得的价款价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。非技术性收入。不不属于与技术转让项目密不可分的属于与技术转让项目密不可分的技术咨技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。v技术转让成本是指转让的技术转让成本是指转让的无形资产的净值无形资产的净值，即该无形资产，即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。额后的余
19、额。v相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。3 3、享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，、享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应应单独计算技术转让所得单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。惠。（三
20、）安置残疾人员就业有关企业所得税优惠（三）安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策政策 1 1、企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据、企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的疾职工工资的100%100%加计扣除加计扣除。企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本条第一款的规定计算加计
21、扣度申报和汇算清缴时，再依照本条第一款的规定计算加计扣除。除。2 2、残疾人员的范围适用、残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。的有关规定。3 3、企业享受安置残疾职工工资、企业享受安置残疾职工工资100%100%加计扣除应同时加计扣除应同时具备如下条件具备如下条件：(1)(1)依法与安置的每位残疾人签订了依法与安置的每位残疾人签订了1 1年以上年以上(含含1 1年年)的的劳动合同或服务协议劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。实际上岗工作。(2)(2)为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在为安置的
22、每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险社会保险。(3)(3)定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。批准的最低工资标准的工资。(4)(4)具备安置残疾人上岗工作的基本设施。具备安置残疾人上岗工作的基本设施。4 4、企业应在年度终了进行企业所得税年度申报和、企业应在年度终了进行企业
23、所得税年度申报和汇算清缴时，向主管税务机关报送本通知第四条规定的汇算清缴时，向主管税务机关报送本通知第四条规定的相关资料、已安置残疾职工名单及其相关资料、已安置残疾职工名单及其中华人民共和国中华人民共和国残疾人证残疾人证或或中华人民共和国残疾军人证中华人民共和国残疾军人证(1(1至至8 8级级)复印件和主管税务机关要求提供的其他资料，办理享受复印件和主管税务机关要求提供的其他资料，办理享受企业所得税加计扣除优惠的备案手续。企业所得税加计扣除优惠的备案手续。5 5、在企业汇算清缴结束后，主管税务机关在对企、在企业汇算清缴结束后，主管税务机关在对企业进行日常管理、纳税评估和纳税检查时，应对安置残业
24、进行日常管理、纳税评估和纳税检查时，应对安置残疾人员企业所得税加计扣除优惠的情况进行核实。疾人员企业所得税加计扣除优惠的情况进行核实。6 6、自、自20082008年年1 1月月1 1日起执行。日起执行。（四）企业固定资产加速折旧（四）企业固定资产加速折旧 关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知知国税发国税发200981200981号号 v可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：1 1、由于技术进步，产品更新换代较快的；由于技术进步，产品更新换代较快的；2 2、常年处于强震动、高腐蚀状态的。、常年处
25、于强震动、高腐蚀状态的。v最低折旧年限不得低于最低折旧年限不得低于实施条例实施条例规定的规定的最低折最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%60%。最低折。最低折旧年限一经确定，一般不得变更。旧年限一经确定，一般不得变更。v可以采用双倍余额递减法或者年数总和法可以采用双倍余额递减法或者年数总和法 v双倍余额递减法双倍余额递减法计算公式如下：计算公式如下：年折旧率年折旧率2预计使用寿命预计使用寿命(年年)100月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12月折旧额月初固定资产账面净值月折旧额月初固定资产账面净值月折旧率月折旧率年数总和法计算公式年数总和法计算公式如下：如
26、下：年折旧率尚可使用年限年折旧率尚可使用年限预计使用寿命的年数总和预计使用寿命的年数总和100%月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12 月折旧额月折旧额(固定资产原值固定资产原值-预计净残值预计净残值)月折旧率月折旧率v应在取得该固定资产后一个月内，向其企业所得税主管税务机关备案。应在取得该固定资产后一个月内，向其企业所得税主管税务机关备案。v本通知自本通知自2008年年1月月1日起执行。日起执行。（五）准备金问题（五）准备金问题 税法不允许企业提取各种形式的准备金。税法不允许企业提取各种形式的准备金。必须遵循必须遵循真实发生真实发生据实扣除原则，企业据实扣除原则，企业真实发生的损失，按真实发生
27、的损失，按13号令要求，可以扣除；反之，号令要求，可以扣除；反之，一般不允许扣除。一般不允许扣除。二是税法上难以对各种准备金规定一个二是税法上难以对各种准备金规定一个合理合理比例。比例。三是风险应由企业自己承担，不能转嫁到国家身三是风险应由企业自己承担，不能转嫁到国家身上。上。四是国际通行做法。四是国际通行做法。各项减值准备列支科目：各项减值准备列支科目：v坏账准备坏账准备管理费用管理费用v存货跌价准备存货跌价准备管理费用管理费用v短期投资跌价准备短期投资跌价准备投资收益投资收益v长期投资减值准备长期投资减值准备投资收益投资收益v委托贷款减值准备委托贷款减值准备投资收益投资收益v固定资产减值准
28、备固定资产减值准备营业外支出营业外支出v在建工程减值准备在建工程减值准备营业外支出营业外支出v无形资产减值准备无形资产减值准备营业外支出营业外支出v关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知国税国税函函20092022009202号号 v根据根据实施条例实施条例第五十五条规定，除财政部和国家税第五十五条规定，除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业、务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。得税前扣除。20082008
29、年年1 1月月1 1日前日前按照原企业所得税法规定计提按照原企业所得税法规定计提的各的各类准备金，类准备金，20082008年年1 1月月1 1日以后，未经财政部和国家税务日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先应先冲减各项准备金余额。冲减各项准备金余额。v保险公司准备金支出保险公司准备金支出 ，准予据实税前扣除：，准予据实税前扣除：1.1.非投资型财产保险业务非投资型财产保险业务，不得超过保费收入，不得超过保费收入的的0.8%0.8%；投资型财产保险业务，有保证收益的，不；投资型财产保险业务，有保证收益的，不得超
30、过业务收入的得超过业务收入的0.08%0.08%，无保证收益的，不得超过，无保证收益的，不得超过业务收入的业务收入的0.05%0.05%。2.2.有保证收益的人寿保险业务有保证收益的人寿保险业务，不得超过业务，不得超过业务收入的收入的0.15%0.15%；无保证收益的人寿保险业务，不得超；无保证收益的人寿保险业务，不得超过业务收入的过业务收入的0.05%0.05%。3.3.短期健康保险业务短期健康保险业务，不得超过保费收入的，不得超过保费收入的0.8%0.8%；长期健康保险业务，不得超过保费收入的；长期健康保险业务，不得超过保费收入的0.15%0.15%。v4.4.非投资型意外伤害保险业务非投
31、资型意外伤害保险业务，不得超过保费收，不得超过保费收入的入的0.8%0.8%；投资型意外伤害保险业务，有保证收；投资型意外伤害保险业务，有保证收益的，不得超过业务收入的益的，不得超过业务收入的0.08%0.08%，无保证收益，无保证收益的，不得超过业务收入的的，不得超过业务收入的0.05%0.05%。v保险公司有下列情形之一的，其缴纳的保险保障保险公司有下列情形之一的，其缴纳的保险保障基金不得在税前扣除：基金不得在税前扣除：1.1.财产保险公司的保险保障基金余额达到公财产保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产司总资产6%6%的。的。2.2.人身保险公司的保险保障基金余额达到公人身保险公司的保
32、险保障基金余额达到公司总资产司总资产1%1%的。的。v保险公司提取农业巨灾风险准备金保险公司提取农业巨灾风险准备金 v关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知扣除问题的通知财税财税20091102009110号号 v保险公司经营中央财政和地方财政保费补贴的种植业险保险公司经营中央财政和地方财政保费补贴的种植业险种种(以下简称补贴险种以下简称补贴险种)的，按不超过补贴险种的，按不超过补贴险种当年保费当年保费收入收入2525的比例的比例计提的巨灾风险准备金，准予在企业所计提的巨灾风险准备金，准予在企业所得税前据实扣除。具体计算公
33、式如下：得税前据实扣除。具体计算公式如下：本年度扣除的巨灾风险准备金本年度扣除的巨灾风险准备金=本年度保费收入本年度保费收入2525上年度已在税前扣除的巨灾风险准备金结存余额。上年度已在税前扣除的巨灾风险准备金结存余额。按上述公式计算的数额如为负数，应调增当年应纳按上述公式计算的数额如为负数，应调增当年应纳税所得额。税所得额。v证券行业准备金支出证券行业准备金支出 关于关于证券行业准备关于关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知财税财税200933200933号号 v证券交易所风险基金证券交易所风险基金：按证券交易所交易收取经手费的：按证券交
34、易所交易收取经手费的20%20%、会员年费的、会员年费的10%10%提取的证券交易所风险基金，在各基提取的证券交易所风险基金，在各基金净资产不超过金净资产不超过1010亿元的额度内，准予在企业所得税税前亿元的额度内，准予在企业所得税税前扣除。扣除。v证券结算风险基金证券结算风险基金 ：按证券登记结算公司业务收入的按证券登记结算公司业务收入的20%20%提取的证券结算风险基金，在各基金净资产不超过提取的证券结算风险基金，在各基金净资产不超过3030亿元亿元的额度内，准予在企业所得税税前扣除。的额度内，准予在企业所得税税前扣除。v证券公司依据证券公司依据证券结算风险基金管理办法证券结算风险基金管理
35、办法（证监发（证监发200665200665号）的号）的有关规定，作为结算会员按人民币普通股和基金成交金额的十万分之三、有关规定，作为结算会员按人民币普通股和基金成交金额的十万分之三、国债现货成交金额的十万分之一、国债现货成交金额的十万分之一、1 1天期国债回购成交额的千万分之五、天期国债回购成交额的千万分之五、2 2天期国债回购成交额的千万分之十、天期国债回购成交额的千万分之十、3 3天期国债回购成交额的千万分之天期国债回购成交额的千万分之十五、十五、4 4天期国债回购成交额的千万分之二十、天期国债回购成交额的千万分之二十、7 7天期国债回购成交额的天期国债回购成交额的千万分之五十、千万分之
36、五十、1414天期国债回购成交额的十万分之一、天期国债回购成交额的十万分之一、2828天期国债回购天期国债回购成交额的十万分之二、成交额的十万分之二、9191天期国债回购成交额的十万分之六、天期国债回购成交额的十万分之六、182182天期天期国债回购成交额的十万分之十二逐日交纳的证券结算风险基金，准予在国债回购成交额的十万分之十二逐日交纳的证券结算风险基金，准予在企业所得税税前扣除。企业所得税税前扣除。v证券投资者保护基金。证券投资者保护基金。在风险基金分别达到规定的上限后，按交易经手在风险基金分别达到规定的上限后，按交易经手费的费的20%20%缴纳的证券投资者保护基金，准予在企业所得税税前扣
37、除。缴纳的证券投资者保护基金，准予在企业所得税税前扣除。按其营业收入按其营业收入0.5%0.5%5%5%缴纳的证券投资者保护基金，准予在企业所缴纳的证券投资者保护基金，准予在企业所得税税前扣除。得税税前扣除。v期货交易所风险准备金。期货交易所风险准备金。分别按向会员收取手续费收入的分别按向会员收取手续费收入的20%20%计提的风险准备金，在风险准备金余额达到有关规定的计提的风险准备金，在风险准备金余额达到有关规定的额度内，准予在企业所得税税前扣除。额度内，准予在企业所得税税前扣除。v 期货公司风险准备金。期货公司风险准备金。从其收取的交易手续费收入减去应从其收取的交易手续费收入减去应付期货交易
38、所手续费后的净收入的付期货交易所手续费后的净收入的5%5%提取的期货公司风险提取的期货公司风险准备金，准予在企业所得税税前扣除。准备金，准予在企业所得税税前扣除。v 期货投资者保障基金。期货投资者保障基金。v本通知自本通知自20082008年年1 1月月1 1日起至日起至20102010年年1212月月3131日止执行。日止执行。（六）投资者投资未到位而发生的利息支出（六）投资者投资未到位而发生的利息支出v关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复所得税前扣除问题的批复国税函国税函20093122009312号号 v凡企业投资
39、者在规定期限内凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额未缴足其应缴资本额的，的，该企业该企业对外借款对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其利息，其不属于企业合理的支出不属于企业合理的支出，应由企业投资者，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。（七）保险公司再保险业务赔款支出（七）保险公司再保险业务赔款支出v关于保险公司再保险业务赔款支出税前扣除问题的通知关于保险公司再保险业务赔款支出税前扣除问题的通知国国税函税函
40、20093132009313号号 v按照权责发生制的原则，应在收到从事直保业务公司再保按照权责发生制的原则，应在收到从事直保业务公司再保险业务赔款账单时，作为企业当期成本费用扣除。险业务赔款账单时，作为企业当期成本费用扣除。为便于为便于再保险公司再保险业务的核算，凡在次年企业所得税汇算再保险公司再保险业务的核算，凡在次年企业所得税汇算清缴前，再保险公司收到直保公司再保险业务赔款账单中清缴前，再保险公司收到直保公司再保险业务赔款账单中属于上年度的赔款，准予调整作为上年度的成本费用扣除，属于上年度的赔款，准予调整作为上年度的成本费用扣除，同时调整已计提的未决赔款准备金同时调整已计提的未决赔款准备金
41、;次年汇算清缴后收到直次年汇算清缴后收到直保公司再保险业务赔款账单的，按该赔款账单上发生的赔保公司再保险业务赔款账单的，按该赔款账单上发生的赔款支出，在收单年度作为成本费用扣除。款支出，在收单年度作为成本费用扣除。（八）手续费及佣金支出（八）手续费及佣金支出v关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知财税财税200929200929号号 v企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。1.
42、1.保险企业保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的保金等后余额的15%15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%10%计算限额。计算限额。v2.2.其他企业其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的的。v企业应与具有合法经
43、营资格中介服务企业或个人企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。的手续费及佣金不得在税前扣除。v企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。进场费等费用。
44、v企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。生当期直接扣除。v企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。额，并如实入账。vv企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。证。v本通知自印发之日起实施。本
45、通知自印发之日起实施。新税法实施之日至本通知印新税法实施之日至本通知印发之日前企业手续费及佣金所得税税前扣除事项按本通发之日前企业手续费及佣金所得税税前扣除事项按本通知规定处理。知规定处理。（九）企业搬迁补偿的缴税问题（九）企业搬迁补偿的缴税问题v财税200761号v因因当当地地政政府府等等原原因，因，搬搬迁迁企企业业按按规规定定标标准准从从政政府府取取得得的的搬搬迁迁补补偿偿收收入，入，以以及及搬搬迁迁企企业业通通过过市市场场（招招标、标、拍拍卖、卖、挂挂牌牌等等形形式）式）取取得得的的土土地地转转让让收收入。入。城城市市规规划、划、基基础础设设施施建建设设v对企业取得的政策性搬迁收入，应按
46、以下对企业取得的政策性搬迁收入，应按以下方式进行企业所得税处理：方式进行企业所得税处理：（一）搬迁企业根据搬迁规则，用企业（一）搬迁企业根据搬迁规则，用企业搬迁收入购置或建造与搬迁收入购置或建造与搬迁前相同或类似搬迁前相同或类似性质、用途性质、用途的固定资产和土地（以下简称的固定资产和土地（以下简称重置固定资产），以及进行技术改造或安重置固定资产），以及进行技术改造或安置职工的，准予搬迁企业的搬迁收入置职工的，准予搬迁企业的搬迁收入扣除扣除重置固定资产、技术改造和安置职工费用，重置固定资产、技术改造和安置职工费用，其余额其余额计入企业计入企业应纳税所得额应纳税所得额。v（二）企业因（二）企业因
47、等原因，没有用等原因，没有用上述搬迁收入进行重置固定资产或技术改造，而上述搬迁收入进行重置固定资产或技术改造，而将搬迁收入将搬迁收入用于购置其他用于购置其他固定资产或进行其他技固定资产或进行其他技术改造项目的，术改造项目的，可在可在企业政策性搬迁收入中将相企业政策性搬迁收入中将相关成本关成本扣除扣除，其余额其余额计入企业计入企业应纳税所得额应纳税所得额。v（三）搬迁企业三）搬迁企业重置固定资产、技术改造或重置固定资产、技术改造或购置其他固定资产的购置其他固定资产的，应将搬迁，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处
48、置费用后的余额类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。税。v（四）搬迁企业利用政策性搬迁收入购置（四）搬迁企业利用政策性搬迁收入购置的固定资产，可以按照现行税收规定计算的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或推销，并在企业所得税税前扣除。折旧或推销，并在企业所得税税前扣除。v（五）搬迁企业从规划搬迁（五）搬迁企业从规划搬迁在五年期内完成搬迁的，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定扣除相关成本费企业搬迁收入按上述规定扣除相关成本费用后，其余额并入搬迁企业当年应纳税所用后，其余额并入搬迁企业当年应纳
49、税所得额，缴纳企业所得税。得额，缴纳企业所得税。（十）企业之间支付的管理费支付问题（十）企业之间支付的管理费支付问题v企业之间支付的管理费（企业之间支付的管理费（必须按独立交易原则作为必须按独立交易原则作为管理劳务销售，开据劳务发票管理劳务销售，开据劳务发票）、企业内营业机构）、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。内营业机构之间支付的利息，不得扣除。v总分机构自动汇总作为一个纳税人，纳税人不能自总分机构自动汇总作为一个纳税人，纳税人不能自己给自己支付这些费用己给自己支付这些费用。（十一）母子公
50、司间提供服务支付费用（十一）母子公司间提供服务支付费用v母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题 国国税发税发200886号号v母公司为其子公司（以下简称子公司）提供母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间间确定服务的价格，作为企业确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用正常的劳务费用进行税务处理。进行税务处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。来收取价款的，税务机关有权予以调整。v母公司向其子公
