1、 依法在中国境内成立，或依照依法在中国境内成立，或依照外国法律成立但实际管理机构在中外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。国境内的企业。居民企业，无限纳税义务。居民企业，无限纳税义务。依外国法律成依外国法律成立且实际管理机构立且实际管理机构不在中国境内，但不在中国境内，但在中国境内设立机在中国境内设立机构、场所，或在中构、场所，或在中国境内未设机构、国境内未设机构、场所，但有源于中场所，但有源于中国境内所得的企业。国境内所得的企业。有限纳税义务。有限纳税义务。判定标准：判定标准：“登记注册地标准登记注册地标准”和和“实际管理机构地标准实际管理机构地标准”相相结合的办法；结合的办法；1.1
2、.企业投资方向的选择企业投资方向的选择 企业所得税法对于符合产业结构调整的相关产业企业所得税法对于符合产业结构调整的相关产业给予了优惠政策，企业在选择投资方向时，应考虑符给予了优惠政策，企业在选择投资方向时，应考虑符合税收优惠政策的行业。合税收优惠政策的行业。膨胀成本费用策略：膨胀成本费用策略：（2 2）分散业务招待费）分散业务招待费 业务招待费支出在企业的业务招待费支出在企业的“管理费用管理费用”中中列支。列支。筹划方法：根据税法相关规定，企业应合筹划方法：根据税法相关规定，企业应合理安排并核算生产经营中的各项费用，尽量避理安排并核算生产经营中的各项费用，尽量避免发生的费用不能税前扣除；同时
3、，适当情况免发生的费用不能税前扣除；同时，适当情况下，可进行下，可进行。纳税年度纳税年度2000200020192019201920192019201920192019201920192019201920192019盈亏情况盈亏情况（万元）（万元）-165-165-56-56404040403535454520206060 筹划思路：如果企业发生年度亏损，应对以后若干筹划思路：如果企业发生年度亏损，应对以后若干年度的盈亏状况进行合理规划，特别是年度的盈亏状况进行合理规划，特别是5 5年弥补期快满时年弥补期快满时要注意，尽量避免出现弥补期刚满就大量盈利的情况。要注意，尽量避免出现弥补期刚满就大量
4、盈利的情况。筹划方案：企业通过业务安排，如与客户签订合同筹划方案：企业通过业务安排，如与客户签订合同时，将交货时间提前，建筑业使用完工百分比法计算收时，将交货时间提前，建筑业使用完工百分比法计算收入，新购入固定资产采用年限平均折旧法且适当延长折入，新购入固定资产采用年限平均折旧法且适当延长折旧年限等，尽量使企业实现利润提前而在弥补亏损的旧年限等，尽量使企业实现利润提前而在弥补亏损的5 5年年期内税前扣除的成本费用分摊额减少，使企业以前年度期内税前扣除的成本费用分摊额减少，使企业以前年度的亏损能得到最大限度的弥补，并减少弥补期满后年度的亏损能得到最大限度的弥补，并减少弥补期满后年度的利润。的利润
5、。税收优惠 新税法及实施条例对税收优惠政策有了较大修改。政策体系上将以区域优惠为主转变为以产业优惠为主、区域优惠为辅，优惠方式上将以直接税额式减免转变为直接税额式减免和间接税基式减免相结合。一、新企业所得税法及实施条例要点解读u关于农、林、牧、渔业发展的税收优惠；u关于基础设施建设的税收优惠；u关于环境保护、节能节水、安全生产的税收优惠；u关于资源综合利用税收优惠；u关于技术创新和科技进步的税收优惠；税收优惠u关于权益性投资收益的税收优惠；u关于符合条件的非盈利组织的收入的税收优惠；u小型微利企业和高新技术企业的税收优惠；u促进残疾人就业的税收优惠；u关于非居民企业的预提所得税的税收优惠；一、
6、新企业所得税法及实施条例要点解读 过渡性优惠政策u自2019年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。u自2019年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2019年度起计算。u享受上述过渡优惠政策的企业，是指2019年3月16日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业。资源综合利用的税收筹划 税法规定，企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料并且该原材料占生产产品材料
7、的比例符合相关规定，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。1.政策依据资源综合利用的税收筹划u如果企业所使用的原材料正好符合税法规定的资源，可以酌情调整该资源作为原材料的使用比例以符合国家规定，享受税收优惠。u进行该项筹划时要注意考虑筹划的成本，因为该筹划可能对企业的日常生产经营活动产生直接影响，筹划成本往往会比较大。2.筹划思路1.政策依据 税法规定：企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10
8、%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。设备购置抵免的税收筹划2.具体案例 某企业集团于2019年8月成立一家全资子公司，为保障生产安全，准备于2019年12月购置一大型安全生产专用设备，该设备价款为300万元。企业按规定可于2019年至2019年五年期限内抵免所得税30010%30（万元）。因该企业生产产品为新型产品，预计未来3年企业将面临亏损，至第四年起企业将逐渐盈利，2019年及未来六年的预计利润额（假设无任何纳税调整事项）见下表。该企业应如何进行筹划，才能最大程度地节税？企业企业20192019年预计利润额年预计利润额 （单位：万元）（单位：万
9、元）2019年2009年2019年2019年2019年2019年2019年利润额20012050801302504002.筹划思路u如果企业于2019年12月购置该安全生产设备，则企业未来各年应缴纳的企业所得税如下：20192019年为亏损年度，不需要缴纳企业所得税；2019年2019年弥补前三年的亏损后仍未有盈利，也不需要缴纳企业所得税；2019年弥补以前年度亏损后利润额为90万元，应缴纳企业所得税为：902522.5（万元），扣除购置安全生产专用设备抵免额后，不需缴纳企业所得税；2019年应缴纳企业所得税40025100（万元）。u如果企业经过筹划，将该安全生产设备的购置时间推迟一个月，即
10、在2009年1月份购买，则企业20192019年应缴纳的企业所得税不发生变化；企业2019年应缴纳的企业所得税还可以扣减安全生产设备的剩余抵免额7.5万元，应缴纳的企业所得税减少为92.5万元，企业由此获得7.5万元的节税收益。案例习题 1.某交通运输公司，资产总额为500万元，从业人员50人。2019年该公司的税务审计显示其年度应纳税所得额为31万元，所以该企业不符合小型微利企业的标准，应按25%的税率缴纳所得税。该公司有大量联运业务。问该企业应如何进行相应的税收筹划？案例解析 u如果该企业不采取任何措施，则应纳企业所得税为：3125%7.75（万元）税后利润为：317.7523.25（万元
11、）u如果该企业和其联运公司协商，通过合理安排相互之间业务往来以增加对其联运公司的支付额，或提前在08年多采购1万元的企业日常经营用品作为费用类项目在税前扣除，使得应纳税所得额减少到30万元，则符合小型微利企业的标准。则企业应纳的企业所得税为：3010%3（万元）税后利润为：30327（万元）u该企业通过筹划使得应缴的企业所得税减少4.75（7.753）万元，企业的税后利润增加0.75（2723.25）万元。分析评价 处于税率等级边沿时，纳税人应尽量降低应纳税所得额，或推迟收入实现，或增加扣除额，以适用较低的税率级次，避免不必要的税款支出。某商店2019年12月甲商品的收入发出情况如下表所示。该
12、企业12月份共销售甲商品5000件，销售收入500万元。该企业适用的所得税税率为25%。企业存货的收、发、存情况如下表所示：2.具体案例u首先，根据不同计价方法计算本月发出存货的成本如下；先进先出法下存货发出成本为：100040020004002000500220（万元）加权平均法下存货发出成本为：5000（4000003400000）/（10007000）237.5（万元）移动平均法下存货发出成本为：20004003000（10004004000500）/（1000 4000）224（万元）案例解析u其次，计算出不同计价方法下该企业应纳税所得额（如下表所示）：u从上表可以看出，采用不同的计价
13、方法计算确定的销售成本不同，使得应纳所得税额也不同，其从小到大依次为加权平均法53.125万元、移动平均法56.5万元、先进先出法57.5万元。就本案例来看，企业应选择加权平均法。（三）分析评价 在不同的价格走势下，选择不同的存货计价方法对存货成本的影响不同，对企业所得税的影响也不同，企业应根据具体情况合理选择。案例习题 3.某生产企业有一辆价值500 000元的货车，预计使用年限为8年，预计残值率为4%。为使企业获取较大的税收利益，企业应如何确定其折旧年限？（假设企业使用直线折旧法，企业资金成本为10%）案例解析u如果企业处于稳定的盈利期，且未享受任何的税收优惠方案一：企业以8年为折旧年限计
14、提折旧，每年计提的折旧额为：500000（14%）860000（元）折旧减少所得税为：6000025%8120000（元）折旧减少所得税的现值为：6000025%5.33580025（元）方案二：企业将折旧期限缩短为6年，每年计提的折旧额为：500000（14%）680000（元）折旧减少所得税为：8000025%6120000（元）折旧减少所得税的现值为：8000025%4.35587100（元）折旧期限的改变，虽然并未影响企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。u如果该企业正享受两年免税的优惠政策，且货车是企业第一个免税年度购入的方案一：企业以8年为折旧年限计提折
15、旧时，则其每年仍计提折旧60000元，但折旧各年减少的税收额却不相同：第1、2年：由于处于免税期，折旧减少的所得税为0；第38年：企业因计提折旧每年减少的所得税为：6000025%15000（元）折旧节约所得税为：15000690000（元）折旧节约所得税的现值为：15000（5.3351.736）53985（元）方案二：企业将折旧期限缩短为6年，则其年计提折旧额80000元，折旧各年节约的所得税为：第1、2年：0元，第36年：每年节约的所得税为：8000025%20000（元）节约税款总和为：20000480000（元）节约税款的现值20000（4.3551.736）52380（元）因此，如
16、果企业处于减免税时期，企业应选择8年为其折旧年限，这时无论是税款节约的总额还是现值都会较大。分析评价 u折旧年限的延长虽然不改变折旧总额，但会导致折旧总额在不同会计期间的分摊数额不同，从而使企业前期折旧费用减少而后期折旧费用增加，进而影响所得税的缴纳。u一般地，如果企业正处在所得税优惠期间，应尽量延长折旧年限，避免在税收优惠期间折旧费用抵税效应的流失。u固定资产折旧计提方法主要有年限平均法、加速折旧法、工作量法等；税法一般只允许选用平均年限法或工作量法。u税法允许部分因技术进步，产品更新换代较快以及常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产缩短折旧年限或使用加速折旧法。4.某企业一生产流水线原值为1
17、00000元，预计残值率为3%，折旧年限为5年，假设该企业每年的税前利润均为500000元（直线折旧法下），企业选择哪种折旧方法最有利呢？案例解析分别考虑平均年限法、双倍余额递减法以及年数总和法下计提折旧情况：平均年限法：每年折旧额（100000-3000）/5=19400（元）双倍余额递减法：年折旧率2/5100%=40%第一年折旧额：10000040%=40000（元）第二年折旧额：6000040%=24000（元）第三年折旧额：3600040%=14400（元）采用双倍余额递减法计提时，在折旧年限的最后两年采用直线法，即第四年和第五年折旧额（21600-3000）/2=9300（元）案例
18、解析年数总和法下的折旧额年份折旧率年折旧额账面价值第一年5/1532333（970005/15）67677第二年4/1525867（970004/15）41800第三年3/1519400（970003/15）22400第四年2/1512933（970002/15）9467第五年1/156467（970001/15）3000单位：元案例解析年份平均年限法双倍余额递减法年数总和法税前利润所得税额税前利润所得税额税前利润所得税额第一年500000125000479400119850487067121766.75第二年500000125000495400123850493533123383.25第三年
19、500000125000505000126250500000125000第四年500000125000510100127525506468126616.75第五年500000125000510100127525512933128233.25不同折旧方法下企业的利润与税负 单位：元u任何固定资产在原值既定的情况下，其折旧总额是不变的。选择不同的折旧年限和折旧方法改变的只是折旧总额在不同年份之间的分配，从而改变折旧额在不同年份的抵税款。5.某工业企业2019年度实现产品销售收入6000 万元，企业当年账面列支广告费1000万元，业务宣传费100万元，税前会计利润总额为200万元（假设无其它纳税调整
20、项）。请为企业进行所得税的税收筹划。案例解析u按税法规定，企业可扣除的广告费和业务宣传费限额为：600015%900（万元）企业广告费和业务宣传费超支额为：1000+100-900=200（万元）该企业总计应纳税所得额为：200+200=400（万元）应纳所得税额为：40025%=100（万元）税后利润为：200-100=100（万元）u如果该企业设立一个独立核算的销售公司，将产品以5500万元的价格销售给销售公司，销售公司再以6000万元的价格对外销售，并使广告费与业务宣传费在工业企业与销售公司间进行分配。u假设工业企业承担广告费和业务宣传费为800万元，销售公司承担广告费和业务宣传费为30
21、0万元。假设工业企业的税前利润为90万元，销售公司的税前利润为100万元，则：工业企业：可列支的广告费和业务宣传费限额为：550015%825（万元）广告费和业务宣传费总额未超过税法规定的标准应纳企业所得税为：9025%22.5（万元）企业税后利润为：9027.567.5（万元）销售公司：可列支的广告费和业务宣传费限额为：600015%900（万元）广告费和业务宣传费总额未超过税法规定的标准应纳企业所得税为：10025%25（万元）企业税后利润为：10025=75（万元）整个企业集团：共计缴纳企业所得税为：22.52547.5（万元）企业集团税后利润合计为：67.575142.5（万元）u企业设立销售公司后，缴纳的企业所得税减少了52.5万元（10047.5），企业利润也因此增加了42.5万元(142.5100）。
